Формирование бухгалтерского баланса и экономическая интерпретация его показателей на ЧПУП "Белая Русь"

БАЛАНС (190+290)

краткосрочная кредиторская задолженность

С введением Инструкции № 187, долгосрочные активы и вложения, полученные в доверительное управление, учитываются в составе «Прочих внеоборотных активов». Расходы на реализацию организаций общественного питания теперь отражаются не по строке «готовая продукция и товары для реализации», а по одноименной строке «расходы на реализацию». Сумма задолженности по лизинговым платежам, со сроком погашения более года и учитываемая по кредиту счета 76, включена в состав «прочих долгосрочных обязательств». По строке «по лизинговым платежам» отражается задолженность по договору лизинга, со сроком погашения менее года. Кредиторская задолженность, отражаемая за балансом (строки 701 и 702) не включает задолженность по лизинговым платежам [29].

Анализируя все прошедшие изменения в бухгалтерском балансе, нужно отметить, что в соответствии с МСФО уточнено название III раздела: термин «Источники собственных средств» заменен термином «Капитал и резервы». Расформирован раздел IV «Доходы и расходы». Доходы будущих периодов и прибыль отчетного периода включены в состав собственного капитала предприятия, резервы предстоящих расходов и платежей отражаются в составе обязательств, а расходы будущих периодов - в составе оборотных активов. Детализирован состав задолженности: отдельной строкой выделены авансы, полученные от покупателей.

Существенные изменения произошли в активе баланса. К положительным моментам следует отнести следующие изменения:

1) готовая продукция и товары для реализации включены в группу запасов;

2) в составе денежных средств показаны депозитные вклады;

3) долгосрочная дебиторская задолженность выделена из состава дебиторской задолженности;

4) Обязательства организации разделены на краткосрочные и долгосрочные.

5) Долгосрочная задолженность по лизинговым платежам входит в состав статьи «Прочие долгосрочные обязательства» [30].

Наряду с отмеченными положительными моментами следует остановиться и на некоторых недостатках новой отчетности, которые снижают ее аналитические способности.

1) Одним из них является то, что долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения отражаются по одной статье (до этого долгосрочные финансовые вложения учитывались в I разделе баланса). Если в учете их можно учитывать на одном счете, то в балансе такое объединение недопустимо. Отнесение долгосрочных финансовых вложений к оборотным активам приводит к искажению многих финансовых коэффициентов. В частности, уровень коэффициентов ликвидности значительно завышается, если в качестве обеспечения краткосрочных обязательств принять взносы в уставные фонды совместных предприятий.

2) Для анализа дебиторской и кредиторской задолженности в контексте международных требований учет расчетов по счетам дебиторов и кредиторов и учет вексель, полученных и выданных, должны вестись раздельно, поскольку они имеют много различий. Вексель как платежный документ по своей природе отличается от счета. По векселям начисляют и платят проценты, а следовательно получают доходы и несут расходы. Вексель можно использовать как инструмент для регулирования дебиторской задолженности, то есть его можно учесть или дисконтировать и получить по нему определенную сумму наличности. При оценке платежеспособности предприятия этот аспект имеет большое значение.

3) В новой отчетности в составе дебиторской задолженности отдельной статьей отражается задолженность поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам. В соответствии с международной терминологией - это предоплаченные расходы, которые нельзя отнести к группе счетов по расчетам с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию. Если краткосрочная дебиторская задолженность покупателей относиться к быстроликвидным активам, то предоплата поставщикам квалифицируется как наименее ликвидный актив, для трансформации которого в денежную наличность требуется пройти стадию производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции и реализации.

4) Что касается задолженности учредителей в уставный фонд (актив баланса), то ее необходимо отражать в составе собственного капитала с отрицательным знаком, что позволит без дополнительных корректировок видеть реальную величину собственного капитала. При отражении данной статьи в составе оборотных активов завышается и величина собственных источников капитала, и общая валюта баланса, что требует постоянной корректировки их величины.

5) Рассматривая структуру запасов, нетрудно заметить различный характер активов, включенных в эту группу. Помимо традиционных статей этой группы, таких как сырье и материалы, незавершенное производство и полуфабрикаты, готовая продукция и товары для продажи, сюда отнесены также товары отгруженные и расходы будущих периодов.

Товары, отгруженные покупателям по своей сути - не запасы предприятия, а средства в расчетах, фактически это дебиторская задолженность. Поэтому при нахождении коэффициентов ликвидности и продолжительности нахождения капитала на стадии реализации эту статью придется все время исключать из запасов и включать в быстроликвидной группе активов.

Расходы будущих периодов включают предоплаченные расходы за работы и услуги как долгосрочного, так и краткосрочного характера. Очевидно, что предоплаченные расходы долгосрочного характера будут капитализироваться спустя год и более, целесообразнее отражать не во втором, а в первом разделе актива баланса. Иначе значительно завышается величина оборотного капитала. Что касается предоплаченных расходов, которые будут списаны на производство в течение года или одного операционного цикла, то их вместе с авансами, выданными поставщикам, следовало бы выделить в отдельную группу оборотных активов как наименее ликвидную их часть. Это позволило бы более правильно оценивать их влияние на финансовое состояние предприятия, поскольку любые предоплаты ведут к отвлечению средств из оборота и удлинению операционного цикла.

6) Требуют идентификации и некоторые статьи пассива баланса. Прежде всего, это относиться к таким статьям, как доходы будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей.

По статье «Доходы будущих периодов» отражаются разнородные и разнонаправленные доходы. Во-первых, здесь показываются уже полученные доходы в счет будущих периодов: полученная вперед арендная плата, квартплата, выручка от подписки на периодическую печать, выручка за проездные билеты и т.п. Они включаются в выручку от реализации в том отчетном периоде, в котором совершается соответствующая операция реализации. Хотя подобные статьи представляют собой временный источник денежных средств, их нельзя отнести к собственному капиталу. Если затраты по предоплаченным услугам окажутся выше полученной выручки, то предприятие может получить чистый убыток. По своей экономической сущности это авансы, полученные от покупателей по невыполненным еще контрактам. Их можно рассматривать как временный источник финансирования незавершенного производства, а следовательно классифицировать как краткосрочные обязательства и относить к заемным средствам.

Ожидаемые доходы будущих периодов, к примеру, от реализации товаров и услуг в кредит, по продажам в рассрочку, по лизинговым операциям следует рассматривать как отсроченные доходы, которые предприятие получит спустя некоторое время (иногда весьма продолжительное) и только после этого увеличит прибыль. По своей сути это не обязательства предприятия, а его отсроченный доход, который отсрочен из-за того, что погашение дебиторской задолженности произойдет в будущем. Следовательно, данный вид отсроченных доходов не является обязательствами, а уравновешивает отсроченную дебиторскую задолженность. Если такого рода доходы отнести к собственному капиталу, то и соответствующую им сумму дебиторской задолженности нужно отражать в первом разделе баланса.

Что касается положительных курсовых разниц или полученной безвозмездной помощи, то эти суммы можно квалифицировать как собственный капитал.

7) Резервы предстоящих расходов и платежей отражаются в балансе в составе обязательств, поскольку использованные суммы этих резервов списываются на расходы. Но с другой стороны - это средства, свободные от обязательств. Неиспользованный остаток этого резерва следует рассматривать как свободный источник финансирования, временно используемый предприятием на другие цели. Если в дальнейшем предприятие считает нецелесообразным создавать этот резерв или сумма начисленного резерва превышает фактические расходы, то по действующему положения переходящие его остатки подлежат присоединению к финансовым результатам. И эта операция вполне оправдана, так как излишек резерва занижает прибыль предприятия. Следовательно, по своей сущности это собственный источник, который регулирует величину прибыли, и его целесообразно было бы отражать в составе III раздела баланса [31].

1.3 Бухгалтерский баланс в системе Международных стандартов финансовой отчетности

Развитие рыночных отношений, международных хозяйственных и финансовых связей выдвинули в число наиболее актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета в Республике Беларусь, приближении его содержания (принципов, методов) к принятым в международной практике нормам. Общепринятым инструментом в мировой практике учета являются сегодня Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), регламентирующие учетные подходы, которые позволяют обеспечить достоверное представление информации о финансовом положении и результатах деятельности предприятия, движении денежных средств [32].

Целью финансовой отчетности, согласно МСФО, является обеспечение полезной информацией о финансовом состоянии, результатах деятельности и изменении финансового состояния предприятия широкого круга пользователей для принятия ими экономических решений. Для достижения этой цели финансовая отчетность должна составляться на основе определенных предположений, обладать определенными качественными характеристиками и содержать информацию об определенных элементах, которые удовлетворяют критерию признания и оценены соответствующим образом [33, с.56-59].

В основе процесса подготовки финансовой отчетности лежат два базовых предположения (underlying assumptions):

1) принцип начислений (accrual basis);

2) принцип продолжающейся деятельности (going concern).

Принцип начислений означает, что хозяйственные операции отражаются в учете в момент их совершения, а не в момент получения или выплаты денежных средств, и относятся к тому отчетному периоду, когда они возникли. Поскольку хозяйственная деятельность представляет собой непрерывный процесс, а финансовая отчетность составляется на определенный момент времени, то в момент составления отчетности существуют расходы, уже понесенные, но не оплаченные (представляющие собой обязательства), и доходы, уже заработанные, но неполученные в денежной форме (представляющие активы). Данный принцип требует отражения таких расходов и доходов (соответственно обязательств и активов) в том отчетном периоде, когда они возникли, а не в том периоде, когда оплачиваются или получаются деньги, поскольку именно такая информация необходима пользователям при принятии экономических решений.

Согласно принципу продолжающейся деятельности финансовая отчетность составляется на основе предположения о том, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем, т.е. у него нет ни намерения, ни необходимости ликвидироваться или существенно сокращать свои операции. В ином случае в основе составления отчетности лежали бы другие принципы, например, все средства предприятия оценивались бы по рыночной стоимости [34, 35].

Финансовая отчетность, составленная исходя из вышеназванных предположений, должна удовлетворять определенным качественным характеристикам (qualitative characteristics) (см. рис. 1.2):

- Понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта. Следует отметить, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей;

- Уместность или значимость (relevance) информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия, независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности.

- Надёжность или достоверность (reliability) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:

- правдивое представление (faithful representation) - информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности;

- приоритет содержания над формой (substance over form) - информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму;

- нейтральность (neutrality) т.е. ненацеленность информации на интересы определённых групп пользователей;

- осмотрительность (prudence) - это требование заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства - по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;

- полнота (completeness) - в отчётности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчётный период.

- Сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, необходимо раскрывать все изменения в учётной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.

Международные стандарты устанавливают определённые ограничения уместности и надежности информации:

- Своевременность (timeliness) связана с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчётности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями;

- Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки;

- Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности. [32, 36]

В результате последовательного применения качественных характеристик информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам обеспечивается достоверное и объективное представление отчетности.

В мировой учетной практике в финансовой отчетности бухгалтерскому балансу отводится основная роль, тем не менее, его структура, порядок расположения разделов и степень их детализации многообразны.

МСФО не представляют форматов баланса, определяя лишь перечень статей, подлежащих раскрытию. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» предусматривает раскрытие в балансе трех важнейших элементов отчетности: активов, обязательств, капитала.

Активы - это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надёжно измерена. При определении актива право собственности на него не является основным. Так, например, арендованная собственность является активом, если организация будет контролировать выгоды от её использования.

Обязательства - это существующая на отчётную дату задолженность, возникшая из событий прошлых периодов, погашение которой приведёт к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надёжно измерена.

Собственный капитал - это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств. [32, 37]

В основе построения баланса лежит одна из формул балансового равенства:

АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + КАПИТАЛ

или

АКТИВЫ - ОБЯЗАТЕЛЬСТВА = КАПИТАЛ [13, с. 299-305].

Таблица 1.7 - Минимальное число статей баланса в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

Активы	Обязательства	Собственный капитал
Основные средства Нематериальные активы Финансовые активы: - инвестиции, учтенные по методу участия; - торговая и другая дебиторская задолженность; - денежные средства и их эквиваленты; - налоговые активы Запасы	Торговая и другая кредиторская задолженность Налоговые обязательства Долгосрочные процентные обязательства Резервы	Выпущенный капитал и резервы Доля меньшинства

Все элементы отражаются в балансе только тогда, когда они удовлетворяют критерию признания.

Общий критерий признания состоит в том, что элемент, удовлетворяющий определению, должен признаваться в отчетности только при одновременном выполнении следующих условий: наличии вероятности притока или оттока будущих экономических выгод, связанных с данным элементом; возможности надежной оценки его стоимости.

Исходя из этого критерия, активы признаются только тогда, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод, а стоимость актива может быть надежно оценена или измерена. Если известно, что приток экономических выгод не выйдет за рамки текущего учетного периода, то такое расходование средств отражается как расходы.

Обязательства отражаются в том случае, когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства и величина такого погашения может быть надежно измерена.

Доходы отражаются в отчетности, когда увеличение будущих экономических выгод может быть надежно измерено. Из определения доходов очевидно, что одновременно с признанием дохода будет признаваться увеличение актива или уменьшение обязательства.

Расходы отражаются в отчетности, когда уменьшение будущих экономических выгод может быть надежно измерено. Международные стандарты финансовой отчетности не специфицируют принцип соответствия, однако указывают, что при отражении расходов обычно действует правило соответствия (matching concept), т.е. расходы признаются в отчетном периоде в том случае, если они привели к доходам данного периода. Отметим, что убытки попадают под определение расходов [32, 38].

Международными стандартами предполагаются различные варианты оценки активов и обязательств предприятия: первоначальная, текущая стоимость, стоимость реализации, приведенная (дисконтированная) и справедливая стоимость [32].

Международные стандарты не регламентируют порядок ликвидности, но требуют его соблюдения, т.е. статьи в балансе могут располагаться и в порядке уменьшения, и в порядке увеличения ликвидности. По международным стандартам баланс может быть как классифицированным, так и неклассифицированным, но в любом случае активы и обязательства сроком погашения менее и более 12 месяцев должны быть представлены отдельно.

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» не регламентирует содержание баланса, но определяет требования к минимальному набору статей, которые должны быть отражены непосредственно в балансе. Требование отдельного представления данных статей непосредственно в балансе обусловлено их сущностью и значимостью для пользователей.

В статье «Вложенный капитал и резервы» отражаются резервы, создаваемые из чистой прибыли, которые являются частью собственного капитала; они принципиально отличаются от тех резервов (provisions), которые являются обязательствами с неопределенной суммой или сроком.

Другие статьи представляются в балансе, когда это требуется иными международными стандартами или необходимо для справедливого представления финансового положения предприятия. Это могут быть или дополнительные статьи, или более детализированная информация по указанным статьям. При необходимости отдельного представления статьи в балансе следует руководствоваться, например, такими оценками, как сущность, ликвидность или существенность величины активов, функциональное назначение активов, величина и срок погашения обязательств и т.п.

2 Формирование бухгалтерского баланса и экономическая интерпретация его показателей на ЧПУП «Белая Русь»

2.1 Технико-экономическая характеристика ЧПУП «Белая Русь»

Частное производственное унитарное предприятие «Белая Русь» зарегистрировано решением Гомельского областного исполнительного комитета от 28 июня 2000 г. № 397 в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 400036569 и расположено по адресу: г. Светлогорск, ул. Маяковского, 1.

Собственником имущества является Кузьменок П.И. Уставный фонд сформирован в размере 1950000 бел. руб., в том числе 10859 бел. руб. за счет денежных средств учредителя, 1939141 за счет фонда переоценки основных средств. Целями деятельности предприятия является получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов работников и интересов собственника имущества.

Унитарное предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством, решениями собственника и уставом предприятия по следующим направлениям:

- деятельность в области таможенного дела;

- проектирование и строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности, проведение инженерных изысканий для этих целей;

- транспортно-экспедиционная деятельность;

- предоставление услуг гостиницами и ресторанами (код 55).

Классификация видов деятельности предприятия произведена по общегосударственному классификатору Республики Беларусь и Перечню видов деятельности, на осуществление которых требуется специальные разрешения (лицензии), и уполномоченных на их выдачу государственных органов и государственных организаций, утвержденному Декретом Президента Республики Беларусь от 14.07.2003г. №17.

Основным видом деятельности предприятия является производство изделий из полимеров (полипропиленовые мешки, нити, шпагат) и их реализация. Дополнительными видами деятельности является оптовая торговля широким ассортиментом товаров, международные перевозки, услуги по строительству, сдача в аренду зданий и оборудования, а также с июля 2008 года услуги гостиницы и автостоянки.

На ЧПУП «Белая Русь» выделены следующие подразделения, не имеющие отдельного баланса: администрация, производство, стройка, гостиница, автостоянка. Производственный процесс по производству изделий из полимеров представлен работой четырех участков: экструзионный, ткацкий, пошивочный и швейный участки.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером, и организован в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1999 г. № 3321-XII (в ред. Законов от 25.06.2001 № 42-З, от 17.05.2004 № 278-З, от 29.12.2006 №188-З, от 26.12.2007 № 302-З).

Бухгалтерский учет операций хозяйственной деятельности на ЧПУП «Белая Русь» ведется автоматизировано в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учета (постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. № 89) и учетной политикой предприятия.

Структура бухгалтерии ЧПУП «Белая Русь» представлена бухгалтерами по учету труда и заработной платы, по учету расчетов с другими организациями, по учету материалов и основных фондов, по учету затрат и формированию себестоимости продукции; кассиром; экономистами.

Среднегодовая численность работников предприятия составляет 72 чел.

Трудовые отношения на предприятии регулируются трудовым законодательством Республики Беларусь, условиями трудовых договоров, правилами внутреннего трудового распорядка, утвержденными директором предприятия и иными локальными нормативными актами. Штат предприятия сформирован в соответствии со штатным расписанием. Для выполнения некоторых видов работ и услуг предприятие вправе привлекать специалистов по договорам гражданско-правового характера.

Оплата труда работников осуществляется в зависимости от сложности и условий их труда, квалификации в соответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий работников, Квалификационным справочником должностей руководителей, Единой тарифной сеткой работников Республики Беларусь.

Отношения ЧПУП «Белая Русь» с юридическими и физическими лицами во всех сферах предпринимательской деятельности строятся на основе договоров.

Реализует свою продукцию, работы и услуги предприятие по свободным ценам и тарифам, складывающимся под воздействием спроса и предложения в условиях свободной конкуренции, а в случаях, предусмотренных законодательством, - по регулируемым ценам и тарифам.

Основными поставщиками сырья являются ОАО «Полимерторг» и ОАО «Агроснабстрой» - поставщики полипропилена, и Ашхар - поставщик вкладышей.

Постоянными покупателями являются ОАО «Мозырьсоль» (мешки на тендерной основе) и ОАО «Витебские ковры» (нить полипропиленовая). В настоящее время налаживаются партнерские связи с предприятиями Германии, куда отправляются пробные образцы продукции.

Рассмотрим основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ЧПУП «Белая Русь» за 2008-2009 гг. (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Динамика экономических показателей деятельности предприятия в 2008 - 2009 гг.

Показатель	2008 г.	2009 г.	Отклонение	Темпы роста, %
1 Объем производства продукции в фактических ценах, млн. руб.	4164	4172	8	100,19
2 Объем производства продукции в сопоставимых ценах, млн. руб.	4724	4837	113	102,39
3 Выручка от реализации продукции (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), млн.руб.	5874	5084	-790	86,55
4 Себестоимость реализованной продукции (включая управленческие расходы и расходы на реализацию), млн.руб.	5511	4796	-715	87,03
5 Прибыль от реализации, млн. руб.	363	288	-75	79,34
6 Прибыль за отчетный период, млн. руб.	-338	-957	-619	Х
7 Среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных средств, млн. руб.	4744	4850	106	102,23
8 Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала, чел.	77	72	-5	93,51
9 Среднесписочная численность рабочих, чел.	57	54	-3	94,74
10 Материальные затраты, млн.руб.	2812	2438	-374	86,70
11 Фонд заработной платы промышленно-производственного персонала, млн. руб.	651	770,1	119,1	118,29
12 Фонд заработной платы рабочих, млн. руб.	413,6	414,9	1,3	100,31
13 Фондоотдача, руб.	0,996	0,997	0,001	100,10
14 Материалоотдача, руб.	1,68	1,98	0,3	117,86
15 Среднегодовая производительность труда одного работника, млн. руб.	61,35	67,18	5,83	109,50
16 Среднегодовая производительность труда одного рабочего, млн.руб.	82,88	89,57	6,69	108,07
17 Среднемесячная заработная плата одного работника, тыс. руб.	0,71	0,89	0,18	125,35
18 Среднемесячная заработная плата одного рабочего, тыс. руб.	0,61	0,64	0,03	104,9
19 Рентабельность реализованной продукции, %	6,56	6,01	-0,55	Х
20 Рентабельность продаж, %	6,18	5,66	-0,52	Х
21 Собственные оборотные средства на конец года, млн.руб.	-2745	-4956	-2211	Х
22 Коэффициент текущей ликвидности на конец года	0,76	2,36	1,6	Х
23 Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами на конец года	-0,32	-0,26	0,06	Х
24 Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами на конец года	0,83	0,96	0,13	Х
25 Среднегодовая стоимость оборотных активов, млн.руб.	7804,5	13656,5	5852	174,98
26 Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	0,75	0,37	-0,38	Х

По данным таблицы 2.1 можно сделать вывод о том, что ЧПУП «Белая Русь» имеет не достаточно хорошие экономические показатели деятельности.

В 2009 году объем производства продукции в действующих ценах составила 4172 млн. руб., т.е. увеличилась по сравнению с 2008 годом на 8 млн. руб. или 0,19 %, а в сопоставимых - увеличилась на 113 млн. руб. или 2,39 % и составила 4837 млн. руб.

Убытки отчетного года увеличились на 619 млн. руб., что является следствием увеличения внереализационных расходов (выплата штрафных санкций за нарушение условий договора по приобретению гостиничного комплекса). Прибыли от основного вида деятельности также снизилась и составила только 79,34 % от аналогичного показателя прошлого года, что, безусловно, связано со снижением объема реализации продукции. Так, себестоимость реализованной продукции в 2009 году снизилась по сравнению с прошлым годом на 715 млн. руб. или на 12,97 % (100 - 87,03), соответственно и выручка от реализации продукции (работ, услуг) уменьшилась на 13,45% (100 - 86,55) или 970 млн. руб. В тоже время наблюдалось снижение рентабельности продукции на 0,55 п.п., что является отрицательной тенденцией для ЧПУП «Белая Русь», т.е. если с каждого рубля затрат предприятие в 2008 году имело 6,56 руб. прибыли, то в 2009 году 6,01 руб.

В течение 2009 года продолжалась работа по совершенствованию организации и оплаты труда работающих, в результате чего среднесписочная численность промышленно-производственного персонала снизилась на 5 человек по сравнению с прошлым годом и составила 72 человека. При этом количество рабочих снизилось на 3 человека и составило 54 человека. Сокращение персонала вызвало увеличение среднегодовой производительности (на 9,50% в 2008 и 8,07 % в 2009 году), так как между численностью персонала и производительностью работников существует обратная взаимосвязь.

Несмотря на это, величина фонда заработной платы производственного персонала увеличилась на 119,1 млн. руб. и составила в 2009 году 770,1 млн. руб., в том числе рабочих - 414,9 млн. руб. (увеличилась на 1,3 млн. руб.). Следовательно, среднемесячная заработная плата одного работника составила 0,89 млн. руб., а одного рабочего - 0,64 млн. руб., увеличившись на 5,83 млн. руб. и 6,69 млн. руб. соответственно.

Другими показателями, влияющими на объем производства, являются показатели использования ресурсов, такие как фондо- и материалоотдача.

Фондоотдача в 2009 году незначительно выросла по сравнению с прошлым годом - всего на 0,001 руб. и составила 0,997 руб., что является положительным моментом для организации, т.к. рост фондоотдачи ведет к росту выпуска продукции и характеризует улучшение эффективности использования основных средств. Показатель материалоотдачи также увеличился на 0,3 руб. и означает, что с одного рубля материальных затрат предприятие получило 1,68 руб. товарной продукции в 2008 году и 1,98 руб. в 2009 году.

Темп роста среднегодовой стоимости оборотных активов составил 174,98 % от уровня прошлого года. Отметим, что собственный капитал не покрывает даже внеоборотные активы, при этом в отчетном году наблюдалось снижение показателя собственных оборотных средств на 2211 млн. руб.

Соответственно, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами не соответствует нормативному значению (больше 0,2) и, хотя в 2009 году наблюдалось увеличение данного показателя на 0,06, представляет собой отрицательную величину (- 0,26).

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов характеризует эффективность использования предприятием имеющихся ресурсов и определяет, сколько раз в год совершается полный цикл производства и обращения. Так в 2009 году оборачиваемость оборотных активов снизилась на 0,38 и составила на конец года 0,37 раза.

Данные таблицы свидетельствуют о том, что в 2008 году коэффициент текущей ликвидности не соответствует нормативному (больше 1,4) и составляет 0,76. В 2009 году коэффициент превысил рекомендуемое значение и составил 2,36, что является нежелательным, т.к. свидетельствует о нерациональном вложении средств предприятия и неэффективном их использовании.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами не соответствует нормативному значению (меньше 0,85), в течение года данный показатель возрос (на 0,5) и составил 0,96.

Таким образом, мы ознакомились с некоторыми экономическими показателями деятельности ЧПУП «Белая Русь». Можно сделать вывод, что финансовое состояние анализируемого предприятия является неустойчивым, т.к. наблюдается снижение некоторых основных показателей, связанных с реализацией продукции и получением прибыли, с обеспеченностью собственными оборотными средствами и оборачиваемостью активов, платежеспособностью предприятия. Причинами ухудшения всех показателей хозяйственной деятельности предприятия могут служить как внешние, так и внутренние факторы. В этой ситуации в силах предприятия повлиять на внутренние факторы и попытаться снизить риск от влияния внешних.

2.2 Порядок составления бухгалтерского баланса на предприятии

До формирования показателей годовой бухгалтерской отчетности организация проводит комплекс мероприятий, включающих в себя:

- проверку на соответствие действующему законодательству положений учетной политики и подготовку необходимых изменений на следующий год;

- проведение инвентаризации;

- переоценку основных средств и незавершенных строительством объектов;

- выборочную проверку правильности оформления хозяйственных операций (в т.ч. первичными учетными документами) и отражение их в бухгалтерском учете;

- внесение исправлений в учетные данные отчетного года.

Проведение таких мероприятий обеспечивает своевременность, полноту и объективность отражения включаемых в отчетные формы данных.

Планирует порядок составления годового отчета главный бухгалтер. Затем, после обсуждения этого плана, в бухгалтерии с участием экономистов и других специалистов издается приказ, где объявляются сроки работ по годовому отчету, указываются исполнители и проводится инструктивное совещание сотрудников, привлекаемых к подготовке годового отчета.

На первом этапе происходит проверка состояния документооборота и аналитического учета. При выполнении этого этапа: проводиться проверка состава организационно-правового обеспечения бухгалтерского учета, анализируется порядок разработки и степень выполнения положений учетной политики с точки зрения отражаемой в ней технической, технологической, трудовой и финансовой политики.

Следующим этапом подготовительных работ является закрытие журналов-ордеров за декабрь: данные ведомостей переносятся в журналы-ордера, из ведомостей 12 и 15 - в журнал-ордер 10; суммы, показанные в разработочных таблицах и ведомостях, должны быть сверены с соответствующими записями в журналах-ордерах (так, суммы, поступившие в кассу с расчетного счета и записанные в ведомости 1, сверяются с журналом-ордером 2, а суммы, внесенные из кассы на расчетный счет и записанные в ведомости 2, - с журналом-ордером 1); данные журналов-ордеров должны быть взаимно сверены; на суммы, проведенные по кредиту разных счетов в дебет счетов, которые требуют аналитического учета, составляются листки-расшифровки;

Далее итоги журналов-ордеров за декабрь переносятся в Главную книгу, в которой подсчитывается результат оборота по дебету и выводится сальдо каждого счета. Данные аналитических регистров сверяются с данными Главной книги:

- подсчитываются итоги оборотов по дебету счетов Главной книги и определяются остатки по всем синтетическим счетам;

- сверяются обороты и остатки по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам Главной книги;

- остатки по счетам бухгалтерского учета сверяются с данными инвентаризации денежных средств и материальных ценностей;

- делается взаимная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами;

- остатки средств на счетах в банке переносят в баланс в суммах, соответствующих выпискам банка;

- согласовываются остатки по счетам взаимных расчетов с вышестоящей организацией.

Затем на основании выверенных регистров аналитического учета и Главной книги составляются бухгалтерский баланс и другие формы отчетности. Статьи баланса предприятия должны соответствовать остаткам по аналитическим счетам и остаткам по счетам Главной книги.

С целью определения финансовых результатов ежемесячно или по окончании года закрывают сопоставляющие счета. Проверяют систематические и хронологические записи, данные синтетического и аналитического учета путем сверки итогов, содержащихся в разных регистрах.

Для обеспечения реальности показателей отчетности, в соответствии со статьей 12 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов от 25.06.2001 № 42-З, от 17.05.2004 № 278-З, от 29.12.2006 №188-З, от 26.12.2007 № 302-З), производится инвентаризация, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

Результаты инвентаризации признаются действительными только и том случае, если соблюдена процедура ее проведения, включающая следующие этапы:

- проведение подготовительных мероприятий, составление перечня проверяемых имущества и финансовых обязательств;

- взвешивание, обмеривание, подсчет материально-производственных запасов;

- фиксирование результатов в инвентаризационных описях;

- сопоставление данных инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета;

- оформление результатов инвентаризации.

Объекты, срок и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем предприятия.

По всем недостачам, потерям и излишкам инвентаризационная комиссия должна затребовать письменные объяснения работников. Затем она определяет порядок отражения в учете выявленных недостач, излишков, пересортицы. Предложения и решения инвентаризационная комиссия фиксирует в протоколе, где указывает причины и виновников недостач и принятые к ним меры. В годовом отчете должны быть отрегулированы выявленные в ходе инвентаризации расхождения фактического наличия ценностей против данных бухгалтерского учета. Статьи баланса по расчетам с налоговыми органами, учреждениями банков должны быть сверены с ними и тождественны.

Далее следует реформация баланса. Она заключается:

1) в закрытии субсчетов внутренними записями по счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

2) в совершении итоговых проводок для распределения всей полученной в течении отчетного года прибыли или для списания полученного за отчетный год убытка.

После того как она будет завершена, сделаны соответствующие записи и исправлены все ошибки, наступит заключительный этап, совпадающий с проведением работы по составлению годового отчета на 1 января года.

Баланс на 1 января 2010 года заполняется в соответствии с Постановлением Министерства финансов РБ от 14.02.2008 № 19 (с изменениями и дополнениями, внесенными Постановлением Министерства финансов РБ от 11.12.2008 № 187).

Вначале заполняются реквизиты заголовочной части бухгалтерского баланса:

«Организация» (указываются полное наименование организации) - ЧПУП «Белая Русь»;

«Учетный номер плательщика» (указывается номер государственной регистрации организации в Едином государственном реестре плательщиков налогов) - 400036569;

«Вид деятельности» (указывается вид деятельности организации согласно общегосударственному классификатору ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности») - производство;

«Организационно-правовая форма» (указывается согласно общегосударственному классификатору ОКРБ 019-99 «Организационно-правовые формы юридических лиц и индивидуальных предпринимателей») - Частное производственное унитарное предприятие;

«Орган управления» - Юридическое лицо без ведомственной подчиненности.

Исходя из принципа построения баланса в последовательности возрастания ликвидности активов и подвижности обязательств, актив формы №1 открывается разделом «Внеоборотные активы».

В разделе I «Внеоборотные активы» показываются данные о затратах инвестиционного характера, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов.

Стоимость основных средств и вложений во внеоборотные активы показывается на начало и конец отчетного года с учетом результатов переоценки, проведенной в соответствии с законодательством.

По статье «Основные средства» показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, а также сданным в аренду (кроме долгосрочной). Не включается в данную статью оборудование, требующее монтажа, до введения его в действие.

Порядок учета основных средств регулируется Инструкцией об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами (постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118, в ред. постановления от 29.12.2007 № 207 и от 30.10.2009 № 132), а также Инструкцией о порядке бухгалтерского учета основных средств (постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127, в ред. постановления от 29.12.2007 № 208).

Основные средства учитываются по первоначальной или восстановительной стоимости на счете 01 «Основные средства».

По дебету данного счета учитывается поступление, а по кредиту - выбытие основных средств. Аналитический учет основных средств по счету 01 ведут по месту их нахождения и отдельным инвентарным объектам. По данной статье приводятся справочно первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств (строка 101), их амортизация (строка 102), и отдельно остаточная стоимость (строка 110), которая включается в итог баланса.

Амортизацию основных средств рассчитывают на основании специальных норм (в процентах от первоначальной или восстановительной стоимости) в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (постановление Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 № 187/110/96/18, в ред. постановления от 02.12.2009 № 191/144/27).

На ЧПУП «Белая Русь» применяется линейный метод начисления амортизации, для грузового транспорта - производительным способом. При линейном способе годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования объекта основных средств определяется в соответствии с Временным республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы (постановление Министерства экономики РБ от 21.11.2001 № 186, с изм. от 07.09.2004 № 208). Начисление амортизации основных средств в течение года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. Производительный способ начисления амортизации заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости и ресурса объекта (в нашем случае это предполагаемый пробег автомобиля). При сезонном использовании амортизируемых объектов, участвующих в предпринимательской деятельности, годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства за период эксплуатации данного объекта в году.

Все показатели амортизации определяются по данным инвентарных карточек аналитического учета основных средств. При начислении амортизации дебетуют счета 20, 23, 25, 26, 44 и другие и кредитуют счет 02. При выбытии основных средств, счет 02 дебетуют с кредитованием счета 91 «Операционные доходы и расходы». На ЧПУП «Белая Русь» для аналитического учета амортизации служат регистры учета затрат на производство (Ведомости №12, 15; Журнал-ордер №10 и другие регистры).

Расшифровка состава основных средств и их движение в течение отчетного года приводятся в приложении к бухгалтерскому балансу.

В нашем случае остаточная стоимость основных средств составила 2912 и 2730 млн. руб. соответственно на начало и конец отчетного периода.

По подразделу «Нематериальные активы» отражаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, т.е. показывается учтенная стоимость приобретенных (созданных) предприятием прав и других активов, не имеющих материально-вещественной основы.

Нематериальные активы учитываются на счете с одноименным названием 04 «Нематериальные активы» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов (постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118), Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов (постановление Министерства финансов РБ от 20.12.2001 № 128), Инструкцией по бухгалтерскому учету результатов научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2006 № 75). Они отражаются в учете в сумме затрат на их приобретение, изготовление и расходов по доведению до состояния когда они пригодны к использованию в запланированных целях.

Аналитический учет по счету 04 ведут по видам и отдельным объектам активов. Поступление нематериальных активов записывается по дебету счета 04 и кредиту счета 08 - при покупке и изготовлении. При выбытии нематериальных активов их первоначальная стоимость списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы». По кредиту счета 91 отражается выручка от продажи нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов переносится на издержки посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 и производиться линейным способом. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производиться исходя из: срока действия патента, свидетельства и других ограничений использования объектов интеллектуальной собственности; ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход); количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого актива.

По данной статье справочно приводится первоначальная стоимость нематериальных активов (строка 111), их амортизация (строка 112), и отдельно остаточная стоимость (строка 120), которая включается в итог баланса. Данные заполняются на основании ведомости «Учета нематериальных активов». В течение 2009 года стоимость нематериальных активов была полностью самортизирована и на начало 2010 их величина составила 1 млн. руб. - стоимость вновь приобретенного объекта нематериальных активов.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» организации, осуществляющие такие вложения, показывают справочно первоначальную стоимость активов (строка 121), сумму начисленной по ним амортизации (строка 122), и остаточную стоимость указанного имущества (строка 130), которая включается в итог баланса.

Доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), проката, найма) с целью получения дохода, учитываются по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Амортизация по ним учитывается по счету 02. Если объект лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то бухгалтерский учет лизинговых операций ведется в соответствии с Инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций (постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2004 № 75).

На начало 2009 года остаточная стоимость вложений в материальные ценности составила 455 млн. руб., а на конец года - 342 млн. руб.

По статье «Вложения во внеоборотные активы» (строка 140) показываются затраты, отраженные по счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Из данных этой статьи по показателю «незавершенное строительство» (строка 141) отражаются затраты по незавершенным объектам строительства, включая новые, приостановленные и находящиеся на консервации, отраженные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По строке 141 «В том числе: незавершенное строительство» отражаются затраты по незавершенным объектам строительства. Порядок определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете и организации бухгалтерского учета затрат инвестора на новое строительство, реконструкцию, а также порядок их отражения установлен Инструкцией о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете (постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10).

На ЧПУП «Белая Русь» по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» учитываются затраты, связанные со строительством объекта «Дом торговли». В частности по данному счету отражаются расходы по уплате процентов по кредитам банков. Стоимость данного объекта с учетом процентов составила 1683 млн. руб. на начало 2009 года и 2896 млн. руб. - на конец.

После заполнения всех статей раздела на начало и конец года с использованием соответствующих источников информации следует отразить общую сумму внеоборотных активов предприятия. Для ее отражения существует статья «Итого по разделу I». В нашем случае общая сумма внеоборотных активов увеличилась и составила на конец года 5969 млн. руб.

В разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса приводится информация об остатках активов, составе дебиторской задолженности и финансовых вложений, а также о денежных средствах организации.

Структура данного раздела весьма неоднородна. Основные виды оборотных активов можно подразделить на: товарно-материальные ценности; дебиторская задолженность; краткосрочные финансовые вложения и денежные средства. При заполнении указанных строк необходимо учитывать нормы постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.2004 № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств».

По статье «Запасы и затраты» (строка 210) приводится информация об остатках активов, приобретенных и (или) произведенных организацией, незавершенных производством полуфабрикатах, работах и услугах, суммах издержек обращения, приходящихся на остатки нереализованных товаров, предназначенных для реализации.

По строке 211 «сырье, материалы и другие аналогичные активы» приводятся остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарного материала, запасных частей, прочих материалов, материалов, переданных на сторону, строительных материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды на складе, специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатации, учитываемых по счету 10 «Материалы» в соответствии с Инструкцией о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2007 №114.

...