Бухгалтерский учет нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

Введение

Глава 1. Состав, классификация и оценка нематериальных активов

1.1 Понятие, состав и классификация нематериальных активов

1.2 Оценка нематериальных активов

Глава 2. Учёт поступления и создания, переоценка, амортизация и выбытие нематериальных активов

2.1 Документальное оформление движения нематериальных активов

2.2 Синтетический учет нематериальных активов

2.3 Аналитический учет нематериальных активов

2.4 Переоценка нематериальных активов

2.5 Амортизация нематериальных активов

2.6 Учет выбытия нематериальных активов

2.7 Предоставление (получение) права использования нематериальных активов

Глава 3. Инвентаризация и бухгалтерская отчетность по нематериальным активам

3.1 Инвентаризация нематериальных активов

3.2 Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности

Заключение

Список литературы

Приложение

Практическая часть

Введение

бухгалтерский учет нематериальный актив

Ни одна организация не обходится без использования в производственной деятельности различных нематериальных активов. Их наличие обеспечивает настоящее и будущее ее становление и развитие.

Сегодня состояние промышленной, строительной и прочих индустрий требует их совершенствования, а конкуренция между субъектами внутри страны и внешними производителями налагает новые обязанности на организацию при обновлении ассортимента и повышении качества изготавливаемой продукции, выполняемых работ и услуг. Одним из инструментов, обеспечивающих выполнение указанных задач, выступают нематериальные активы, потому что в их составе большой удельный вес занимают: технологические разработки, проектно-технические работы, интеллектуальная собственность (программы для электронных вычислительных машин, изобретения, ноу-хау, товарные знаки и др.)

Также, актуальность выбранной мною темы, состоит в том, что с 1 января 2008г. вступила в силу часть четвёртая Гражданского кодекса РФ, в связи с чем изменено правовое регулирование прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, расширен перечень объектов интеллектуальной собственности, введены новые нормы, связанные с реализацией интеллектуальных прав, определён порядок использования результатов интеллектуальной деятельности в составе сложного объекта и т. д. Данные нововведения потребовали адекватного изменения в области методологии учёта интеллектуальной собственности.

Приказом Минфина России от 27. 12. 07 № 153н изменениями от 25. 10. 2010 № 132н, от 24. 12. 2010 № 186н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), которое вступило в силу, начиная, с бухгалтерской отчетности 2008г. В связи с чем утратило силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утверждённое приказом Минфина России от 16. 10. 2000 № 91н.

При работе над ПБУ 14/2007 помимо норм четвёртой части Гражданского кодекса РФ были учтены положения Концепции развития бухгалтерского учёта и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. В частности, при создании российского стандарта использовались Международные стандарты финансовой отчётности.

Таким образом, с 01. 01. 08 изменились правила формирования в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Итак, целью данной работы является: рассмотреть теоретически и на конкретных примерах состав, классификацию и оценку, учет поступления и создания, способы и порядок начисления амортизации, инвентаризация, учет выбытия нематериальных активов, а также увидеть, как раскрывается информация о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности с учётом принятых изменений.

Глава 1. Состав, классификация и оценка нематериальных активов

1.1 Понятие, состав и классификация нематериальных активов

Нематериальные активы (НМА) - это исключительные права организации на объекты интеллектуальной и промышленной собственности, а также средства индивидуализации юридических и физических лиц, готовой продукции и др.

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

а) организация осуществляет контроль над объектом, в том числе имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т. п.) ; б) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, в частности объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации) ;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) организацией не предполагается последующая перепродажа (в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) данного объекта;

д) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

произведения науки, литературы и искусства;

программы для электронных вычислительных машин; изобретения;

полезные модели;

селекционные достижения;

секреты производства (ноу-хау) ;

товарные знаки и знаки обслуживания;

другие активы. [2]

Перечень активов в стандарте является примерным и открытым, при этом состав нематериальных активов в части интеллектуальной собственности изложен в ПБУ 14/2007 исходя из норм четвёртой части Гражданского кодекса РФ.

При классификации можно выделить следующие виды нематериальных активов:

объекты интеллектуальной собственности;

деловая репутация организации.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации.

Деловая репутация организации - возникает в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Стоимость приобретённой деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения). При этом положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами. Отрицательная деловая репутация является, по сути, скидкой с цены, предоставляемой покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п. [13, стр. 7- 8]

С 1 января 2008 года нельзя учитывать в составе нематериальных активов расходы, связанные с образованием фирмы, - так называемые организационные расходы. Такой запрет прямо прописан в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Поэтому по состоянию на 1 января 2008 года бухгалтер компании должен списать такие расходы за минусом начисленной амортизации на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) «.

Пример 1

На балансе ООО «Ромашка» по состоянию на 1 января 2011 года числились в составе нематериальных активов организационные расходы в размере 20 000 руб. Начисленная амортизация составила 5000 руб.

По состоянию на 1 января 2011 года бухгалтер ООО «Ромашка» должен сделать следующую проводку:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 04 - 15 000 руб. - списана недоамортизированная часть нематериального актива. [15]

1.2 Оценка нематериальных активов

В бухгалтерском учёте нематериальные активы отражают по фактической (первоначальной стоимости). Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Фактической первоначальной стоимостью нематериального актива признаётся сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Методологический подход к оценке активов определён в ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете»:

оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;

имущества, полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования;

имущества, произведенного в самой организации - по стоимости его изготовления;

при этом оценка имущества производится в денежном выражении.

Также, в перечень имущества (нематериальных активов), подлежащего оценке входят:

имущество, приобретённое по договорам об отчуждении исключительного права, дарения, договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами;

имущество, полученное в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

нематериальный актив, принимаемый к учёту при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество - стоимость определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования.

Во всех перечисленных случаях фактическая (первоначальная) стоимость определяется по состоянию на дату принятия нематериального актива к бухгалтерскому учету.

Глава 2. Учёт поступления и создания, переоценка, амортизация и выбытие нематериальных активов

2.1 Документальное оформление движения нематериальных активов

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов. [прил. 1, 2]

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

2.2 Синтетический учет нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы». [7]

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:

04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

04-2 «Деловая репутация»;

04-3 «Прочие объекты».

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Основные виды поступления нематериальных активов:

приобретение;

создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

приобретение на условиях обмена;

поступление в счет вклада в уставный капитал организации;

безвозмездное поступление;

поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, отражаются на счете 08.

При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Нематериальные активы, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, учитываются по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов организации.

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы».

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС по установленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения нематериальных активов (для производственных нужд, непроизводственных нужд и др.), вида организаций (сельскохозяйственные и малые организации, фермерские хозяйства).

Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии с Налоговым кодексом НДС по приобретенным нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам», в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76. Ежемесячно после принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших активов, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.

2.3 Аналитический учет нематериальных активов

Аналитический учёт нематериальных активов осуществляют в Карточке учета нематериальных активов (форма №НМА-1) [прил. 3]. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

2.4 Переоценка нематериальных активов

Впервые в российском бухгалтерском учете допускается переоценка и обесценение НМА (п. 16 ПБУ 14/2007). Теперь компания (коммерческая организация, некоммерческим организациям переоценивать активы запрещено) может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости (п. 17 ПБУ 14/2007). Она определяется исключительно по данным активного рынка. Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость актива может быть определена на основе экспертной оценки.

Если фирма примет решение переоценивать нематериальные активы, то это необходимо закрепить в учетной политике по бухгалтерскому учету, а также следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости. Еще одной особенностью переоценки НМА является требование ПБУ 14/2007 переоценивать группы однородных активов, т. е. организация не вправе принять решение о переоценке одного актива, входящего в однородную группу. Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года и не включаются в аналогичные данные предыдущего отчётного года. Однако, для того, чтобы у пользователей отчетности была возможность своевременно получать актуальные данные о результатах переоценки нематериальных активов, они должны быть раскрыты организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

В общем виде сумма дооценки НМА зачисляется в добавочный капитал фирмы, а сумма уценки - на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (84сч.). При этом сумма дооценки НМА, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учёта нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки НМА относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки НМА над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал фирмы в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При выбытии НМА сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учёта нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Помимо изменения стоимости НМА вследствие их переоценки, в ПБУ 14/2007 предусмотрена возможность пересматривать фактическую (первоначальную) стоимость активов в случае их обесценения. При этом нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчётности.

Пример 2

ООО «Альфа» в феврале 2008 года приобрело и ввело нематериальный актив. Его первоначальная стоимость составляет 500 000 руб. В учетной политике ООО «Альфа» записано, что раз в год по состоянию на 1 января группы однородных НМА подлежат переоценке по текущей рыночной стоимости.

Допустим, ООО «Альфа» проведет переоценку НМА по состоянию на 1 января 2009 года. На момент проведения переоценки сумма начисленной амортизации составит 42 000 руб. Рыночная стоимость НМА на 1 января 2009 года - 600 000 руб. Величина дооценки первоначальной стоимости НМА - 100 000 руб. (600000 руб. - 500 000 руб.). Коэффициент пересчета составляет 1, 2 (600 000 руб. : 500 000 руб.). Разница между суммой пересчитанной (с учетом коэффициента) амортизации и суммой накопленной амортизации равна 8400 руб. (42 000 руб. х 1, 2 - 42 000 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» в январе 2009 года будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 83 - 100 000 руб. - учтена дооценка первоначальной стоимости НМА; ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 05- 8400 руб. - скорректирована амортизация по дооцененному НМА.

«Альфа» не включит в данные бухгалтерской отчетности за 2008 год результат переоценки НМА. Он принимается при формировании данных строки 110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса ООО «Альфа» за I квартал 2009 года в графе «на начало отчетного года». [15]

2.5 Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов коммерческих организаций погашается начислением амортизации. Не по всем нематериальным активам срок полезного использования определяется исключительно при их принятии к бухгалтерскому учёту. Под сроком полезного использования понимается выраженный в месяцах период, в течение которого фирма предполагает использовать НМА в целях получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива определяется исходя из:

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и период контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования НМА не должен превышать срока деятельности организации. Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Если фирма не может определить срок полезного использования НМА, то такой актив является нематериальным активом с неопределенным сроком полезного использования и не амортизируется. В отношении таких активов организация должна ежегодно на начало отчетного года рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надёжно определить срок полезного использования данных активов. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования НМА и начинает начислять амортизацию выбранным способом.

Корректировки, возникающие при определении и пересмотре сроков полезного использования, отражаются в бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Нематериальный актив амортизируется в течение срока его полезного использования. Амортизационные отчисления:

начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету;

начисляются до полного погашения стоимости списания актива с учета;

отражаются в учете отчетного периода, к которому они относятся;

начисляются независимо от результатов деятельности фирмы в отчетном периоде.

В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нематериальному активу определяется одним из следующих способов:

линейный способ (ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) НМА равномерно в течение срока полезного использования) ;

способ уменьшения остатка (ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) НМА на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах) ;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива)

Выбор способа амортизации НМА должен быть обоснован организацией исходя их расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Исключительно линейным способом амортизируется положительная деловая репутация. Отрицательная репутация, возникающая при приобретении предприятия как имущественного комплекса, теперь в полной сумме относится на финансовые результаты организации на сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Величина амортизации рассчитывается по установленным формулам ежемесячно.

Пример 3

В январе 200Х г. организация приняла к учету запатентованное изобретение в качестве НМА. Фактическая (первоначальная) стоимость изобретения составляет 150000 руб., срок полезного использования - 15 месяцев (предполагается, что актив будет списан с учета в апреле 200Y г.). Проверка состояния актива на начало 200Y г. показала, что и срок полезного использования, и способ амортизации изобретения были установлены правильно и не нуждаются в пересмотре. Решения о проведении переоценки изобретения организация не принимала.

Линейный способ. Расчет ежемесячной суммы амортизационных отчислений линейным способом представлен в таблице 1.

Способ уменьшаемого остатка. В соответствии с учетной политикой организации при амортизации изобретения способом уменьшаемого остатка используется коэффициент 3. Расчет ежемесячной суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка представлен в таблице 2.

Таблица 1

Расчет ежемесячной суммы амортизационных отчислений линейным способом (руб.)

Период	Расчет	Ежемесячная сумма амортизации	Остаточная стоимость
02. 0X	150000: 15	10000	140000
03. 0X	150000: 15	10000	130000
04. 0X	150000: 15	10000	120000
05. 0X	150000: 15	10000	110000
06. 0X	150000: 15	10000	100000
07. 0X	150000: 15	10000	90000
08. 0X	150000: 15	10000	80000
09. 0X	150000: 15	10000	70000
10. 0X	150000: 15	10000	60000
11. 0X	150000: 15	10000	50000
12. 0X	150000: 15	10000	40000
01. 0Y	150000: 15	10000	30000
02. 0Y	150000: 15	10000	20000
03. 0Y	150000: 15	10000	10000
04. 0Y	150000: 15	10000	0

Таблица 2

Расчет ежемесячной суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка (руб.)

Период	Расчет	Ежемесячная сумма амортизации	Остаточная стоимость
02. 0X	150000, 00*3: 15	30000, 00	120000, 00
03. 0X	120000, 00*3: 14	25714, 29	94285, 71
04. 0X	94285, 71*3: 13	21758, 24	72527, 47
05. 0X	72527, 47*3: 12	18131, 87	54395, 60
06. 0X	54395, 60*3: 11	14835, 16	39560, 44
07. 0X	39560, 44*3: 10	11868, 13	27692, 31
08. 0X	27692, 31*3: 9	9230, 77	18461, 54
09. 0X	18461, 54*3: 8	6923, 08	11538, 46
10. 0X	11538, 4683: 7	4945, 05	6593, 41
11. 0X	6593, 41*3: 6	3296, 70	3296, 70
12. 0X	3296, 70*3: 5	1978, 02	1318, 68
01. 0Y	1318, 68*3: 4	989, 01	329, 67
02. 0Y	329, 67*3: 3	329, 67	0, 00
03. 0Y	0, 00*3: 2	0, 00	0, 00
04. 0Y	0, 00*3: 1	0, 00	0, 00

Как видно, при способе уменьшаемого остатка фактическая (первоначальная) стоимость актива погашается раньше срока полезного использования. В рассматриваемом случае стоимость актива списывается на два месяца раньше окончания срока полезного использования. Однако следует учитывать, что этот период зависит от установленного коэффициента.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Организация предполагает, что общий объем выработанной продукции с использованием патента на изобретение будет составлять 15000 ед. Натуральный показатель объема продукции по месяцам, а также расчет ежемесячной суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка представлены в таблице 3.

Таблица 3

Натуральный показатель объема продукции по месяцам и расчет ежемесячной суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка

Период	Натуральный объем продукции, тыс. ед.	Расчет	Ежемесячная сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
02. 0X	0, 5	150000*0, 5: 15	5000	145000
03. 0X	0, 5	150000*0, 5: 15	5000	140000
04. 0X	0, 5	150000*0, 5: 15	5000	135000
05. 0X	1	150000*1: 15	10000	125000
06. 0X	1	150000*1: 15	10000	115000
07. 0X	2	150000*2: 15	20000	95000
08. 0X	2	150000*2: 15	20000	75000
09. 0X	2	150000*2: 15	20000	55000
10. 0X	1	150000*1: 15	10000	45000
11. 0X	1	150000*1: 15	10000	35000
12. 0X	1	150000*1: 15	10000	25000
01. 0Y	1	150000*1: 15	10000	15000
02. 0Y	0, 5	150000*0, 5: 15	5000	10000
03. 0Y	0, 5	150000*0, 5: 15	5000	5000
04. 0Y	0, 5	150000*0, 5: 15	5000	0

Пример 4

ООО «Бета» приобрело НМА первоначальной стоимостью 800 000 руб. Срок полезного использования - 48 месяцев. Актив принят к бухгалтерскому учету в феврале 2008 года. Учетной политикой ООО «Бета» предусмотрено:

- амортизация по НМА начисляется способом уменьшаемого остатка; - соответствующий коэффициент равен 3.

Величина амортизации составляет:

- за март - 50 000 руб. (800 000 руб. х 3: 48) ; - за апрель - 47 872, 34 руб. [ (800 000 руб. - 50 000 руб.) х 3: 47]; - за май - 45 790, 93 руб. [ (800 000 руб. - 50 000 руб. - 47 872, 34 руб.) х 3: 46] и т. д. [ 15]

До 2008 года первоначальная стоимость положительной деловой репутации списывалась по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» (п. 29 ПБУ 14/2000). Теперь же амортизацию по таким активам нужно начислять по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (п. 44 ПБУ 14/2007). Способ амортизации остался прежний - линейный.

Отрицательную деловую репутацию теперь нужно относить на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов единовременно в полной сумме (п. 45 ПБУ 14/2007). Раньше учитывали такой НМА в составе прочих доходов равномерно (п. 29 ПБУ 14/2000).

2.6 Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость НМА списывается, когда актив выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

Основными видами выбытия нематериальных активов являются:

прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

переход исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный НМА) ;

прекращение использования вследствие морального износа;

передача нематериальных активов в счет вклада в уставные (складочные) капиталы (фонды) других организаций, паевые фонды;

передача по договору мены, дарения;

внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;

выявление недостачи активов при их инвентаризации;

в иных случаях.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

Обороты по продаже и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.

Для определения суммы НДС по проданным нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения активов - с НДС или без НДС.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Нововведением ПБУ 14/2007 является установление даты списания НМА с учета. Указанная дата определяется исходя из утвержденных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

Пример 5

Кадровое агентство ООО «Сервис» заказало ООО «Сигма» разработку программы тестирования, предназначенной для проверки знаний соискателей, претендующих на работу в области финансового, бухгалтерского и налогового учета. По условиям заключенного договора исключительное право на программу будет принадлежать «Сервису». Стоимость разработки программы - 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб., без НДС - 15 000 руб.). Срок ее использования в договоре не определен. «Сервис» самостоятельно установил такой срок равным 5 годам.

В налоговом учете амортизировать программу тестирования следует в течение 10 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ). Амортизация начисляется линейным методом. Программа была установлена в феврале 2008 года.

В этом месяце делаем проводку:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» - 15 000 руб. - принят к учету нематериальный актив.

С марта 2008 года ежемесячно начисляем амортизацию в налоговом и бухгалтерском учете.

В бухучете сумма амортизационных отчислений равна 250 руб. (15 000руб. : 5 лет/ 12 мес.). А для целей налогообложения эта сумма составит 125 руб. (15 000 руб. / 10 лет: 12 мес.). Срок использования программы, установленный для целей бухучета, отличается от срока, установленного для целей налогообложения. Поэтому придется применить в работе Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Начисление амортизации будем ежемесячно отражать проводками:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 05 субсчет «Амортизация нематериальных активов» - 250 руб. - списана часть стоимости программы тестирования;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 30 руб. ((250 руб. - 125 руб.) х 24%) - отражен отложенный налоговый актив.

По истечении пяти лет - срока использования программы по данным бухучета - порядок списания отложенного налогового актива зависит от того, какое решение примет «Сервис» в отношении нее. Если программа будет снята с учета (п. 34 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н), отложенный налоговый актив нужно будет погасить. Если «Сервис» решит продлить срок полезного использования программы (п. 27 ПБУ 14/2007), придется скорректировать суммы начисленной амортизации и отложенного налогового актива.

Предположим, что по истечении 5 лет - в апреле 2013 года будет принято решение о списании программы тестирования. В таком случае в этом месяце нужно будет сделать в бухучете запись: ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09 - 1800 руб. - погашен отложенный налоговый актив. [16]

2.7 Предоставление (получение) права использования нематериальных активов

Нематериальный актив, предоставленный правообладателем в пользование другому лицу при сохранении первым исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, с учета не списывается. Такие активы обособленно отражаются и амортизируются в учете у правообладателя (лицензиара). При этом операции, связанные с предоставлением (а также получением) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), отражаются в учете на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и др.

Активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Платежи по данному виду операции включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Если за пользование активом производится фиксированный разовый платеж, то он отражается в учете пользователя (лицензиата) на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывается в течение срока действия договора.

Глава 3. Инвентаризация и бухгалтерская отчетность по нематериальным активам

3.1 Инвентаризация нематериальных активов

При проведении инвентаризации нематериальных активов осуществляется проверка:

обоснованности включения актива в состав нематериальных активов при принятии к бухгалтерскому учету;

фактов неиспользования имеющихся объектов нематериальных активов при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

правильности и своевременности отражения нематериальных активов в балансе организации. [10, стр. 27, 28]

Идентификация актива как нематериального производится в соответствии с критериями, приведенными в ПБУ 14/2007. При этом проверяется наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности. К таким документам относятся патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п. По результатам инвентаризации составляется инвентаризационная опись нематериальных активов (форма ИНВ-1а) [прил. 4].

Если в результате инвентаризации выявлено, что объект не используется и не предусматривается его использование в дальнейшем, то организация должна решить вопрос о его продаже или списании.

3.2 Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности

В соответствии с ПБУ 14/2007, при раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах, должна быть представлена информация об активах, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Информация о нематериальных активах должна быть представлена в бухгалтерской отчетности по отдельным видам активов с выделением информации об активах, созданных самой организацией.

В составе информации об учетной политике организации необходимо раскрыть следующее:

способы оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;

принятые организацией сроки полезного использования НМА;

способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

изменения сроков полезного использования НМА;

изменения способов определения амортизации нематериальных активов.

В бухгалтерской отчетности организации следует раскрывать:

фактическую (первоначальную) стоимость или текущую рыночную стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

стоимость списания и поступления НМА, иные случаи движения нематериальных активов;

сумму начисленной амортизации по НМА с определенным сроком полезного использования;

фактическую (первоначальную) стоимость или текущую рыночную стоимость НМА с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделение существенных факторов;

стоимость переоценённых нематериальных активов, а также фактическую (первоначальную) стоимость, суммы дооценки и уценки таких НМА;

оставшиеся сроки полезного использования НМА в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;

стоимость НМА, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

наименование НМА с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;

наименование, фактическую (первоначальную) стоимость или текущую рыночную стоимость, срок полезного использования и иную информацию

В настоящее время еще не сформировалась правоприменительная практика обновленного порядка бухгалтерского учета нематериальных активов. Соблюдение ПБУ 14/2007 должно привести к формированию в бухгалтерской отчетности организаций качественно новой информации об их нематериальных активах, способствующих росту конкурентоспособности российской экономики.

Кроме того, на основе данных отчетности можно судить об экономической эффективности использования интеллектуальной собственности.

Достоверная и полная информация о нематериальных активах позволит повысить прибыльность и финансовую прозрачность организаций, что значительно увеличит их шансы на привлечение инвестиционных ресурсов.

Заключение

Подводя итог проделанной курсовой работы, мне бы хотелось отметить основные моменты, касающиеся учета нематериальных активов:

1. Нематериальные активы (НМА) - это исключительные права организации на объекты интеллектуальной и промышленной собственности, а также средства индивидуализации юридических и физических лиц, готовой продукции и др.

2. Приказом Минфина России от 27. 12. 07 № 153н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), которое вступило в силу, начиная, с бухгалтерской отчетности 2008г. В связи с чем утратило силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утверждённое приказом Минфина России от 16. 10. 2000 № 91н.

3. К нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау) ; товарные знаки и знаки обслуживания; другие активы.

4. При классификации НМА можно выделить следующие виды нематериальных активов: объекты интеллектуальной собственности; деловая репутация организации.

5. С 1 января 2008 года нельзя учитывать в составе нематериальных активов расходы, связанные с образованием фирмы, - так называемые организационные расходы. Такой запрет прямо прописан в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Поэтому по состоянию на 1 января 2008 года бухгалтер компании должен списать такие расходы за минусом начисленной амортизации на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) «.

6. Фактической первоначальной стоимостью нематериального актива признаётся сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. Методологический подход к оценке активов определён в ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете»:

7. Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

8. Аналитический учёт нематериальных активов осуществляют в Карточке учета нематериальных активов (форма №НМА-1). Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

9. Впервые в российском бухгалтерском учете допускается переоценка и обесценение НМА (п. 16 ПБУ 14/2007). Теперь компания (коммерческая организация, некоммерческим организациям переоценивать активы запрещено) может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости (п. 17 ПБУ 14/2007). Она определяется исключительно по данным активного рынка.

10. Стоимость нематериальных активов коммерческих организаций погашается начислением амортизации. Не по всем нематериальным активам срок полезного использования определяется исключительно при их принятии к бухгалтерскому учёту. Под сроком полезного использования понимается выраженный в месяцах период, в течение которого фирма предполагает использовать НМА в целях получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

11. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нематериальному активу определяется одним из следующих способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

12. Стоимость НМА списывается, когда актив выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

13. Нематериальный актив, предоставленный правообладателем в пользование другому лицу при сохранении первым исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, с учета не списывается. Такие активы обособленно отражаются и амортизируются в учете у правообладателя (лицензиара).

14. При проведении инвентаризации нематериальных активов осуществляется проверка: обоснованности включения актива в состав нематериальных активов при принятии к бухгалтерскому учету; фактов неиспользования имеющихся объектов ...