Учет и аудит денежных средств и финансовых вложений на предприятии ООО "Антарес"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

В рыночной экономике между предприятиями и банками постоянно совершаются сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, также ведутся при помощи денежных средств. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств, в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Таким образом, денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги. С покупателями за купленные ими товары, заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги. С кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям. С бюджетом по различного рода платежам, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям.

Актуальность темы несомненна, так как бухгалтерский учет и аудит денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов в процессе осуществления хозяйственной деятельности, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов. От грамотного, своевременного учета потоков денежных средств во многом зависит платежеспособность организации, своевременность оплаты труда персонала, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется активность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одна из важнейших характеристик его финансового положения.

Цель работы - изучение теоретических и практических вопросов учета и аудита денежных средств и финансовых вложений.

Задачи работы:

- изучить значение и задачи учета кассовых операций и денежных документов,

- изучить понятие финансовых вложений,

- изучить порядок проведения аудита денежных средств и финансовых вложений,

- дать экономическую характеристику ООО «Антарес»;

- провести аудит денежных средств и финансовых вложений ООО «Антарес»;

- разработать рекомендации по совершенствованию учета денежных средств и финансовых вложений ООО «Антарес».

Предмет исследования - денежные средства в кассе организации.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Антарес».

Методической основой написания работы явились нормативные документы по бухгалтерскому учету, аудиту, труды российских ученых Р.П. Астахова, Ю.А. Бабаева, Н.Л. Вещуновой, Н.П. Кондракова и др., практические материалы ООО «Антарес».

1. Теоретические вопросы учета, аудита денежных средств и финансовых вложений

1.1 Значение и задачи учета денежных средств

Особое значение имеет учет денежных средств как важнейший инструмент управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия. Необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли. Также важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность.

Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль над сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др.

Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение для правильной операции организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль над соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и др.).

Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:

- проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств, в расчетах в иностранной валюте;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

- обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности, она необходима;

- изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Текущими заботами этого участка бухгалтерии являются:

- контроль над оплатой счетов,

- получение долгов с заемщиков и дебиторов;

- наблюдение за кассовой дисциплиной;

- правильное заполнение первичной документации.

Решение этих задач во многом зависит от четкого соблюдения следующих основных принципов учета денежных средств:

1. Свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением.

2. Платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учетной политикой организации.

3. Платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия - только в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

4. Платежи производятся за счет собственных средств, плательщика или за счет кредитов банка.

5. Списание со счета денежных средств в объеме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.

6. Недостаточность денежных средств на счете организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обуславливает списание этих средств путем применения установленной очередности платежей.

1.2 Понятие и виды финансовых вложений

Финансовые вложения -- это вложения денежных средств, материальных и иных ценностей в ценные бумаги других юридических лиц (корпоративные акции и облигации, государственные обязательства, векселя), процентные облигации государственных и местных займов, уставные (складочные) капиталы других юридических лиц, созданных на территории страны и за ее пределами, и т.п. А также займы, предоставленные другим юридическим лицам (депозитные вложения).

К долгосрочным финансовым вложениям организации относятся:

- долгосрочные (на срок более года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций;

- инвестиции в уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами;

- инвестиции в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т.п.;

- а также предоставленные организацией другим организациям займы.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью. Показываются в активе бухгалтерского баланса в стр. 340 и 250 в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект.

К краткосрочным финансовым вложениям относятся:

- краткосрочные (на срок не более одного года) займы, предоставляемые организациям (строка 251 баланса);

- собственные акции, выкупленные, у акционеров, по стоимости приобретения (отражаются по строке 252 баланса);

- инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п. (отражаются по строке 253 баланса) [20, c. 249].

Расшифровка состава краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений приводится в разделе 5, стр. 510-550 формы № 5.

Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых определена дата и стоимость погашения (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации -- товарища по договору простого товарищества.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

К финансовым вложениям организации не относятся:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Не являются финансовыми вложениями активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы (п. 4 ПБУ 19/02).

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02, к финансовым вложениям относятся предоставленные другим организациям займы. Исключением из этого правила является порядок бухгалтерского учета фактов получения от покупателей товаров (работ, услуг) векселей в погашение их обязательств.

Получения векселя от покупателя отражается записями по субсчетам, открываемым к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму погашаемой с получением векселя задолженности. При этом, в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов, если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

Для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах) (п. 9 ПБУ 19/02).

Первоначальная стоимость финансовых вложений, определенная при их приобретении в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету (п. 16 ПБУ 19/02).

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в установленных законодательством и ПБУ 19/02 случаях (п. 18 ПБУ 19/02).

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном ПБУ 19/02 порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (п. 19 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений (п. 20 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Все финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе на отчетную дату.

Если по объекту финансовых вложений, ранее оцененному по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. Если же организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации. В составе операционных расходов или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или лицу, с помощью которого приобретены активы в качестве финансовых вложений;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений (п. 9 ПБУ 19/02).

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы предназначен счет 58 «Финансовые вложения».

К счету 58 могут быть открыты субсчета:

- 58-1 «Паи и акции»;

- 58-2 «Долговые ценные бумаги»;

- 58-3 «Предоставленные займы»;

- 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (по организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 обособленно.

1.3 Особенности проведения аудита денежных средств и финансовых вложений

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Операции, связанные с движением денежных средств, должны проверяться сплошным методом. Основная цель проверки - законность, достоверность и хозяйственная целесообразность совершенных операций, на счетах, отражающих движение денежных средств.

Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и называется аудиторскими доказательствами.

В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно-финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при проведении проверок могут использовать различные методические приемы и технические способы аудирования.

Так, например, аудиторы при выполнении процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к которым относится опрос.

Опрос означает фактическую проверку объектов контроля путем опроса соответствующих лиц, располагающих теми или иными сведениями об этих объектах. Опрос в аудиторских проверках используется путем проведения тестирования персонала, руководства организации и независимой (третьей) стороны по принципу «вопрос--ответ--результат». Как правило, эта процедура используется на начальной стадии аудита, когда аудитор, аудиторская организация (фирма) знакомится с проверяемым субъектом и планирует проверку. Для проведения опроса предварительно готовятся вопросники по различным проблемам, в которых аудиторы отмечают ответы опрошенных лиц.

При аудите кассовых операций целью проверки является проверка соблюдения:

- условия хранения, сохранности количества денег и др. ценностей в кассе и при доставке их из банка;

- установление порядка хранения чековых книжек, выписок из чеков и получения по ним денег;

- правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

- лимита хранения наличных денег в кассе и выдаче денег под отчет на командировочные, хозяйственные расходы и др. нужды;

- своевременности и полноты оприходования полученных из банков, от юридических и физических лиц наличных денег и выручки;

- кассовой документации, дисциплины при производстве кассовых операций;

- учета кассовых операций и ведения кассовой книги и книги аналитического учета по другим ценностям, хранимым в кассе;

- порядок расчета наличностью с юридическими лицами за отгруженную продукцию и другие материальные ценности. Лимит наличности;

- использования по назначению полученных по чекам из банков наличных денег (целевое использование);

- полноты возврата в банк по окончании рабочего дня сверхлимитных остатков наличных денег;

- наличия случаев выдачи наличных денег посторонним лицам без оформления доверенностей.

Источники информации при проведении кассовых операций:

первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных денег (кассовые расходные, приходные ордера);

журнал регистрации расходных и приходных кассовых документов;

первичные оправдательные документы кассовым документам (авансовый отчет, командировочное удостоверение, чеки и др.);

учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 56, другие счета; корреспонденции со счета 50; 006 «Бланки строгой отчетности».

При аудите банковских операций целью проверки является:

- своевременность, законность, достоверность и целесообразность отраженных на счетах в банках осуществляемых операций по поступлению и списанию основных средств;

- проверка количества открытых и участвующих в расчетах счетов, законность совершенных операций по каждому открытому счету;

- обоснованность поступления и использования кредитов и займов и своевременность их погашения;

- проверка состояния расчетно-платежной дисциплины по заключенным договорам.

Источники информации:

- выписки банка по соответствующим счетам с приложением к ним документов, послуживших основанием для совершения приходно-расходных операций;

- регистры по счетам 51 и 55;

- балансы и другие документы, и учетные регистры.

При аудите валютных операций целью проверки является ревизия правильности и законности открытия валютных счетов, полноты и своевременности зачисления валютной выручки и другие вопросы по аналогии проверки операций по расчетному счету.

Источники информации аналогичны как при проверке по расчетному счету.

Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 «Касса». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.

Путем проведения сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами. Так, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен письмом Центробанка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40 и Положением Центробанка РФ от 5 января 1998 г. N 14п «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации».

При проверке следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности и премий.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 50-3 «Денежные документы» и записей в книге по учету и движению денежных документов.

Проверка кассовых операций по счетам в банках требует от аудитора повышенного чувства ответственности, т.к. только невнимательность может привести в дальнейшем к нежелательным последствиям для аудитора и проверяемой организации. При проведении проверки кассовых операций и операций по счетам в банках могут применяться все или любой из методов аудиторской проверки. Очень важное значение должно уделяться проверке первичных документов, послуживших основанием для совершения записей хозяйственных операций в учетных регистрах. При этом особое внимание необходимо обращать на оформление первичных документов.

Целью аудиторской проверки операций на расчетном счете в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы, и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание, аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.

При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

- проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации;

- проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств, в выписках банка и регистрах по учету денежных средств, в банке;

- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

Особое внимание, аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса».

Проверка законности списания денежных средств, с расчетного счета. Перечисление денежных средств, с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 «Расчетный счет» в сопоставлении со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу»), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, не оказанные услуги.

Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат позволяют также выявить ошибки (возможно и умышленные) по списанию расходов на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг и др. на себестоимость продукции, что ведет к искажению финансовых результатов и может иметь существенные налоговые последствия.

К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные и складочные капиталы других организаций, совместную деятельность, государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (облигации, векселя), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, а также дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

В бухгалтерском учете и отчетности в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести, например, займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцев) понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение ценных бумаг других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев.

Основная цель аудиторской проверки учета финансовых вложений -- получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Из этого следует, что в ходе проверки аудитор должен ответить на следующие вопросы.

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы:

- по оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;

- сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;

- учету результатов от финансовых вложений?

2. Соблюдены ли требования налогового законодательства?

Осуществляя аудит финансовых вложений, аудиторская организация исходя из понимания деятельности аудируемого лица должна выделить для себя основные направления проверки.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп.

1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций; приема-передачи вкладов в совместную деятельность; свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие организации; приема-передачи ценных бумаг; платежные поручения и выписки банка; приходные и расходные кассовые ордера.

2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе: учредительные документы; выписки из реестра акционеров; выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.; сертификаты акций и другие ценные бумаги; договоры займа; договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

3. Учетные регистры, в том числе главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д. Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие). К этой группе можно также отнести регистры налогового учета по налогу на прибыль.

4. Формы учетной документации по инвентаризации: приказ о создании комиссии по инвентаризации; ведомости результатов инвентаризации; инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

5. Финансовая (бухгалтерская, статистическая, налоговая) отчетность.

6. Прочие, например, учетная политика, книга учета ценных бумаг и т.д.

2. Аудиторская проверка денежных средств и финансовых вложений (на примере ООО «Антарес»)

2.1 Экономическая характеристика ООО «Антарес»

Общество с ограниченной ответственностью «Антарес» является самостоятельным хозяйственным субъектом. Форма собственности - частная, учредителями являются физические лица, которые несут ответственность по обязательствам предприятия в пределах своей доли в уставной фонд фирмы. Предмет деятельности ООО «Антарес» - производство строительных материалов, пеноизольных и арболитовых блоков - для строительства объектов собственными силами, сдача объектов в аренду.

Собрание учредителей является главным органом управления фирмы, которое назначает на должность директора предприятия. Директор является официальным главным представителем интересов фирмы и уполномоченным принимать финансово хозяйственные решения различной сложности.

Основными поставщиками являются ЗАО «Интехстрой», ООО Торговый дом «Алесеевск-Лес», ОАО «Алроса-Якуснаб», ЗАО «Хатын», ООО «Восток-ТрансСтрой», ЗАО «Саби», ООО ТПФ «Ленаречторг».

Рассмотрим структуру имущества ООО «Антарес» за 2010-2012 гг. по данным годовой отчетности (табл. 2.1).

Таблица 2.1 - Структура имущества и источники его формирования ООО «Антарес»

Показатель	Значение показателя	Изменение
	2010	2011	2012	(гр.4-гр.2), тыс. руб.	(гр.4:гр.2), %	(гр.4-гр.2), тыс. руб.	(гр.4:гр.2), %
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	в тыс. руб.	в % к валюте баланса
Актив
1. Внеоборотные активы и долгосрочная дебиторская задолженность (т.е. наименее ликвидные активы).	2408	4,5	25151	39,6	25620	43,2	22743	1044,5	469	101,8
2. Оборотные активы, за исключением долгосрочной дебиторской задолженности, всего	50947	95,5	38317	60,4	33662	56,8	-12630	75,2	-4655	87,8
в том числе: запасы (кроме товаров отгруженных)	3936	7,4	977	1,5	2132	3,6	-2959	24,8	1155	218,2
в том числе: - сырье и материалы;	1228	2,3	239	0,4	1845	3,1	-989	19,4	1606	771,9

Структура активов ООО «Антарес» в 2012 г. характеризуется следующим соотношением: 43,2% внеоборотных средств и 56,8% оборотных активов. Активы за 2012 год сократились на 4186 тыс. руб. (на 7%). Отмечая сокращение активов, необходимо учесть, что собственный капитал увеличился на 18912 тыс. руб. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор.

Уменьшение величины активов связано, в основном, с сокращением следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

- денежные средства - 9005 (31,5%)

- дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты): 5145 тыс. руб. (78,4%),

Одновременно, в пассиве баланса прирост наблюдается по строкам:

- запасы - 1155 тыс. руб. (218,2%).

На 31.12.2012 г. собственный капитал ООО «Антарес» равнялся 45368,0 тыс. руб.

Основные финансовые результаты деятельности ООО «Антарес» за 2010-2012 гг. приведены ниже в таблице 2.2.

Из «Отчета о прибылях и убытках» следует, что за 2011-й год организация получила прибыль от продаж в размере 12 303 тыс. руб., что составляет 10,9% от выручки. По сравнению с 2010 годом прибыль от продаж выросла на 12 128 тыс. руб., или в 70,3 раза.

Таблица 2.2 - Основные финансовые результаты деятельности ООО «Антарес» за 2010-2012 год

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.	Изменение показателя
	2010	2011	2012	тыс. руб. (гр.2 - гр.3)	± % ((2-3):3)	тыс. руб. (гр.3 - гр.4)	± % ((3-4):4)
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	23 165	112 617	92156	+89 452	486,2	-20461	81,8
2. Расходы по обычным видам деятельности	22 990	100 314	80284	+77 324	+436,3	-20030	80,0
3. Прибыль (убыток) от продаж (1-2)	175	12 303	11872	+12 128	7030,3	-431	96,5
4. Прочие доходы	948	21 745	12857	+20 797	2293,8	-8888	59,1
5. Прочие расходы	783	7 290	5105	+6 507	931,0	-2185	70,0
6. Прибыль (убыток) от прочих операций (4-5)	165	14 455	7752	+14 290	8760,6	-6703	53,6
7. Прибыль до уплаты процентов и налогов	340	26 758	19624	+26 418	7870	-7134	73,3
8. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и др. расходы из прибыли	-82	-570	-712	-488	-695,1	-142	124,9
9. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (3+6+8)	258	26 188	18912	+25 930	10150,4	-7276	72,2

По сравнению с 2010 годом в 2011 году увеличилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 89 452 и 77 324 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение выручки (+386,2%) опережает изменение расходов (+336,3%).

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в ООО «Антарес» ведется структурным подразделением - бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, непосредственно подчиненным генеральному директору. Главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности Положением о бухгалтерской службе, должностными инструкциями. При ведении бухгалтерского учета, подготовке бухгалтерской отчетности сотрудники бухгалтерии следуют Положению по учетной политике предприятия.

Всю ответственность за качество и своевременность выполнения возложенных задач и функций в бухгалтерии несет главный бухгалтер.

Принятая ООО «Антарес» учетная политика оформлена приказом директора. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные ООО «Антарес» при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего приказа.

Бухгалтерский учет ведется с частичным применением программы 1C: Бухгалтерия 7.7.

2.2 Планирование аудита денежных средств и финансовых вложений ООО «Антарес»

Перед составлением плана и программы проверки, прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций.

Изучение системы бухгалтерского учета ООО «Антарес» включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности:

1. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета.

2. Организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции.

3. Порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров.

4. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности.

5. Порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.

Таблица тестирования, позволяющая оценить уровень внутреннего и внешнего контроля в ООО «Антарес» (табл. 2.3).

Таблица 2.3 - Тестирование оценки внутреннего и внешнего контроля

Оценка учетной системы	Комментарий
1. Разработан и утвержден приказ по учетной политике организации	Да
2. Разработана и утверждена организационная структура бухгалтерской службы	Да
3. Имеются должностные инструкции с распределением фактических обязанностей и полномочий бухгалтерской службы	Да
4. Разработан рабочий план счетов бухгалтерский учета	Да
5. Разработан единый график документооборота	Да
6. Осуществляется контроль за выполнением графика документооборота	Да
7. Применяемая форма бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная и т.д.)	Журнально-ордерная
8. Применение в учете и управление компьютерных программ	Да 1С:Предприятие
9. Наличие положения о порядке проведения в организации инвентаризации	Да
10. Соответствие бухгалтерских проводок действующей методологии	Да
11. Осуществляется контроль над договорными обязательствами контрагентов (покупателей, заказчиков)	Да
12. Имеется перечень налогов, уплаченных организацией	Да
13. Факты проведения налоговых проверок в течение отчетного периода и их результаты	Не проводились

Бухгалтерский учет ведется в организации согласно нормативным актам и разработанной учетной политике.

Далее при разработке общего плана и программы аудита следует соотнести проведенную оценку неотъемлемого риска с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности.

По результатам опроса формируем программу проведения проверки кассовых операций, которая включает перечень аудиторских процедур.

Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей согласно рекомендаций Правил (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности ООО «Антарес» приведена в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Расчет базовых показателей

Показатель	За 2010 год, тыс. руб.	За 2011 год, тыс. руб.	Значение базового показателя, тыс. руб. (2 + 3) / 2
Чистая прибыль	258	26188	13223
Выручка от реализации	23165	112617	67891
Капитал и резервы	268	26456	13362
Сумма активов	53355	63468	58411,5
Произведенные расходы	22907	86429	54668

При расчете базовых показателей используются:

- чистая прибыль,

- выручка от реализации,

- капитал и резервы,

- сумма активов,

- произведенные расходы.

Далее определяем уровень существенности по таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Определение уровня существенности

Показатель	Значение базового показателя, тыс. руб. (1)	Критерии, % (2)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. (1) * (2) / 100
Чистая прибыль	13223	5	661,15
Выручка от реализации	67891	2	1357,82
Капитал и резервы	13362	10	1336,2
Сумма активов	58411,5	2	1168,23
Произведенные расходы	54668	2	1093,36

Среднее арифметическое графы 4:

(661,15+1357,82+1336,2+1168,23+1093,36)/5= 1123,35

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(1123,35 - 661,15)/ 1123,35*100% = 41,14%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1123,35- 1357,82) / 1123,35* 100% = 20,87%.

Поскольку и в том, и в другом случае отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, отбрасываются значения 1357,82 тыс. руб. и 661,15 тыс. руб., и они не используются при дальнейшем усреднении. Новая средняя величина равна:

(1336,2+1168,23+1093,36) / 3 = 1199,26 тыс. руб.

Полученная величина округляется до 1200 тыс. руб. Различие до и после округления составляет:

(1200 - 1199,26) /1199,26* 100% = 0,062%.

Следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 1200 тыс. руб.

Неотъемлемый риск - низкий.

При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:

1. Все учитываемые операции действительно имели место.

2. Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.

3. Большинство операций правильно разнесено по счетам.

4. Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.

5. Операции регистрируются своевременно.

6. Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.

7. Бухгалтерская отчетность заполнена соответствующим образом.

2.3 Аудит денежных средств и финансовых вложений в ООО «Антарес»

Для кассы ООО «Антарес» отведено специальное помещение, в котором имеется сейф для хранения денег. Визуальная проверка выявила, что в помещениях кассы окна не оборудованы железными решетками, отсутствует сигнализация.

В ООО «Антарес» должность кассира занимает Афанасьева Ю.И., с которой при поступлении на работу заключили договор о полной материальной ответственности. Согласно договору она обязуется выполнять установленные правила ведения кассовых операций и несет ответственность за их нарушение.

Аудиторская проверка была проведена за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2011 г.

В ходе проверки было выявлено следующее.

При проверке кассовой книги установлено, что она пронумерована, прошнурована, скреплена печатью; в ходе записей допущены исправления без подписи кассира.

Книга регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ведется небрежно, имеются исправления, регистрация приходных и расходных кассовых ордеров осуществляется не по порядку, имеются пропуски номеров.

Кассир Афанасьева Ю.И. при доставке денег из банка пользуется общественным транспортом.

В кассовых документах не заполняются полностью необходимые реквизиты. Право подписи в кассовых документах имеют руководитель и главный бухгалтер (кассир, где этого требуют реквизиты документа). Однако имелись случаи, когда вместо главного бухгалтера подпись ставила кассир Афанасьева Ю.И.

На расходных документах ставит подпись руководитель предприятия.

При проверке первичных документов были выявлены пустые бланки приходных и расходных ордеров, подписанные директором ООО «Антарес» и скрепленные печатью.

В ООО «Антарес» не ведутся журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, реестр депонированных сумм, журнал учета депонентов, книга депонентов, отсутствует карточка депонентов.

Отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером 1 раз в месяц.

Снятие остатков денежных средств, производится ежемесячно.

Установленный банком день выдачи заработной платы -- ежемесячно 12-го числа.

На предприятии не установлены сроки внезапной ревизии и состав ревизионной комиссии. Внезапные ревизии проводятся 1 раз в 4 месяца.

За проверяемый период проверка кассовой дисциплины банком не проводилась.

Приказом директора ООО «Антарес» установлен список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды.

На 2011 год банком установлен лимит 50000 руб. Реализация готовой продукции производиться за наличный и безналичный расчет. Сотрудники ООО «Антарес» деньги от сторонних организаций по доверенности не получают. Журнал выданных доверенностей ведется.

Сведения об открытии расчетного счета в налоговую инспекцию поданы своевременно.

Чековые книжки хранятся в сейфе. При проверке обнаружены подписанные и скрепленные печатью чеки.

Право подписи банковских документов имеют руководитель ООО «Антарес» и главный бухгалтер.

Выписанные банковские документы нумеруются, однако платежные документы в специальных журналах не регистрируются. Выписки банка поступают на предприятие регулярно, обрабатываются и проверяются главным бухгалтером в конце месяца.

Все платежи производятся на основании заключенных договоров.

Схема отражения банковских операций на счетах бухгалтерского учета разработана. Поступление выручки от продажи продукции на расчетный счет отражается с нарушением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Проверкой кассовых ордеров по существу отраженных в них операций выявлено, что по расходному кассовому ордеру от 05.07.11 № 154 выдана материальная помощь Матвееву И.А. в сумме 5000 руб., а в отчете кассира значится выдача материальной помощи в сумме 5500 руб.

В объяснении Матвеев И.А. написал, что она получил в кассе 5000 руб., а роспись в получении денег поставил на чистом бланке ордера. В соответствии с приказом о материальной помощи сумма составляет 5500 руб.

Рекомендуется составить новый расходный кассовый ордер № 154 от 05.07.11 г. на сумму 5500 руб. и доплатить 500 руб. Матвееву И.А. за счет удержания из заработной платы кассира Афанасьевой Ю.И.

Согласно расходному кассовому ордеру от 05.07.11 № 157 Семенову С.А. выдано 4700 руб. на приобретение канцтоваров. К ордеру приложены авансовый отчет от 05.07.11 без номера и чеки. Оплаченная сумма отнесена в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы». Суть нарушения в использовании незаполненных бланков. Нарушен п. 13, п. 20 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением ЦБ РФ от 22.09.93. №40).

По расходному кассовому ордеру от 03.07.11 № 143 выдана депонентская задолженность по зарплате Саввину К.А. в сумме 3200 руб. В ордере указано, что в связи с его болезнью деньги получил Павлов П.П., который и расписался в ордере. Доверенность на получение заработной платы Саввина К.А. отсутствует. Выданы денежные средства лицу, отличному от указанного в документе, без представления соответствующих документов (без доверенности). Нарушены п. 15, 16 Порядка ведения кассовых операций в РФ (утв. решением ЦБ РФ от 22.09.93 № 40). Рекомендуется оформить доверенность.

По расходному кассовому ордеру от 03.07.11 № 141выплачено Тарасову Г.Е. за ремонт помещения 15000 руб. Трудовой договор прилагается, акт приемки работ отсутствует. Отсутствует документ, подтверждающий осуществление работ, указанных в расходном кассовом ордере. Нарушен п. 14 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Данные расходы не должны приниматься к учету. Рекомендуется сторнировать данную сумму:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 50 «Касса» - 15000 руб.

и поставить в начет кассиру:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 50 «Касса» - 15000 руб.;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 15000 руб.;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - 15000 руб.

Проведем выборочную проверку лимита денежной наличности.

Таблица 2.6 - Проверка соблюдения лимита денежной наличности в ООО «Антарес»

Дата	Остаток денежных средств в кассе на конец дня по данным проверки, руб.	Превышение лимита (кроме дней выдачи заработной платы), руб.
05.08.11 15.08.11 18.08.11	57245 64521 62130	+7245 +14521 +12130

Обнаружено превышение лимита 05.08.11 г. на 7245 руб., 15.08.11 г. - на 14521 руб., 18.08.11 г. - на 12130 руб.

Проведем выборочную проверку превышения сумм расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами по одному платежу с ООО «Тавр».

Таблица 2.7 - Проверка превышения сумм расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами по одному платежу в ООО «Антарес»

Дата	Поставщик (подрядчик)	Сумма, руб.	Превышение, руб.
18.09.2011 ИТОГО	ООО «Тавр»	142000 142000	42000 42000

По итогам проверки обнаружено превышение сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одному платежу на 42000 руб.

...