Арендные отношения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты текущей аренды основных средств

2. Бухгалтерский финансовый учет текущей аренды

3. Сравнительная характеристика бухгалтерского учета аренды по российским и международным стандартам

Заключение

Список использованных источников

Введение

Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Однако не всем организациям целесообразно приобретать в собственность дорогостоящие основные средства, например, такие как здания и сооружения. Или, предположим, основное средство организации нужно всего на год или на два. В этом случае тоже не имеет смысла приобретать имущество. А у другой организации может без применения в производстве проставить оборудование, которое необходимо первой организации. В этом случае на помощь приходит такая категория экономических отношений как текущая аренда имущества.

При текущей (краткосрочной) аренде имущество передается арендатору на срок, существенно меньший срока полезного использования основных средств, что предполагает возможность арендодателя сдавать основные средства в аренду неоднократно в течение срока его полезного использования.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что договоры аренды получили широкое распространение в нашей стране. Но до сих у руководителей предприятий и бухгалтеров возникает множество вопросов в сфере бухгалтерского учета этого вида деятельности. Очень часто в аренду предприятиям сдаются помещения, которые нуждаются если не в полном переоборудовании, то, по меньшей мере, в серьезном ремонте. Далеко не всегда арендодатели заинтересованы в восстановлении таких объектов, поэтому бремя расходов обычно ложится на арендаторов. Также актуальным является вопрос правового регулирования арендных отношений.

Целью данной курсовой работы является изучение порядка бухгалтерского финансового учета текущей аренды у арендодателя и арендатора.

Исходя из цели работы, сформулируем следующие задачи:

а) раскрыть экономическую сущность текущей аренды;

б) изучить правовое и нормативное регулирование арендных отношений;

в) рассмотреть поступление основных средств по договору аренды;

г) проанализировать амортизацию арендованного имущества;

д) изучить порядок бухгалтерского финансового учета операций текущей аренды у арендодателя и арендатора;

е) привести сравнительную характеристику бухгалтерского учета операций аренды по российским и международным стандартам.

Курсовая работа состоит из введения, основной части и заключения. Во введении обосновывается актуальность темы, определяются цели и задачи. Основная часть посвящена изучению поставленного вопроса. В первой главе раскрываются теоретические аспекты текущей аренды. Вторая глава посвящена рассмотрению порядка бухгалтерского финансового учета операций текущей аренды у арендодателя и арендатора. Третья глава дает сравнительную характеристику бухгалтерского учета аренды по российским и международным стандартам. В заключении сформулированы основные выводы курсового исследования.

1. Теоретические аспекты текущей аренды основных средств

Аренда - это основанный на договоре имущественный наем, предполагающий срочное возмездное владение и пользование или временное пользование имуществом путем передачи его арендодателем арендатору за плату [11, с. 508].

Многие предприятия, расширяя свой бизнес, нуждаются в новых помещениях, зданиях, сооружениях, в новом оборудовании и в другом имуществе. Одним из распространенных способов получения имущества является его аренда.

Взаимоотношения сторон, возникающие при аренде, регулируются договором аренды. Общий порядок законодательного регулирования арендных отношений установлен главой 34 "Аренда" ГК РФ.

Сторонами договора аренды являются: арендодатель, который обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение или пользование, и арендатор, который обязуется получить имущество и своевременно вносить плату (арендную плату) за пользование имуществом.

Следовательно, при передаче имущества в аренду право собственности на передаваемые вещи не передается. Следует иметь в виду, что право сдачи в аренду принадлежит арендодателю.

Согласно ст. 607 ГК РФ объектами аренды могут быть земельные участки, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (неупотребляемые вещи). Применительно к объектам бухгалтерского учета в аренду можно сдавать основные средства, инвентарь хозяйственные принадлежности.

По окончанию аренды арендатор возвращает имущество в том состоянии, котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 622 ГК РФ).

Согласно ст. 606 ГК РФ продукция и доходы, полученные арендатором, являются его собственностью и, следовательно, подлежат учету на его балансе.

Согласно ст. 609 ГК РФ договор аренды должен быть заключен в письменной форме, если хотя бы одной из сторон договора является юридически лицо. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственно регистрации.

В соответствии со ст. 610 ГК РФ, договор заключается на определенны срок. Если срок в договоре не оговорен, то каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества за три месяца.

Статья 614 ГК РФ устанавливает, что порядок, условия и сроки внесения арендной платы, как правило, должны быть определены условиями договор аренды. Размер арендной платы может изменяться не чаще одного раза в год. Если арендатор вовремя не возвратил имущество, то арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за все время просрочки (ст. 622 ГК РФ).

Обязанность производить капитальный ремонт имущества, переданного аренду, ст. 609 ГК РФ возлагает на арендодателя. Понесенные при этом затраты включаются в состав прочих расходов организации. Срок проведения ремонта устанавливается договором, а если он не определен договором - то в разумный срок. При нарушении арендодателем этой обязанности арендатор может по своему выбору [18, с. 406]:

а) сам произвести ремонт и взыскать с арендодателя стоимость ремонта их зачесть ее в счет арендной платы;

б) потребовать соответственного уменьшения арендной платы;

в) потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

Обязанность поддерживать работоспособность оборудования путем своевременного обслуживания и проведения текущего ремонта возлагается на арендатора. Затраты на эти виды работ включают в состав текущих расходов организации. Очень часто у арендатора возникает необходимость произвести модернизацию или реконструкцию арендованного имущества, в результате которых производятся улучшения арендованного имущества. Различают отделимые и неотделимые улучшения (ст. 623 ГК РФ).

Отделимые улучшения могут быть отделены от арендуемого имущества без вреда для его назначения и целостности.

На производства такого рода улучшений нет необходимости получать разрешение арендодателя. Такие улучшения, как правило, являются собственностью арендатора и подлежат учету в составе его основных средств.

Неотделимые улучшения не могут быть отделены от арендуемого имущества без вреда для его назначения и целостности. На производство этих улучшений обязательно необходимо получить согласие арендодателя. В случае получения согласия арендатор имеет право на возмещение стоимости этих улучшений после прекращения договора. В противном случае его затраты возмещению не подлежат.

Таким образом, в договоре аренды должны быть указаны соответствующие данные об имуществе, подлежащем передаче арендатору (состав и стоимость), срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, и другие условия аренды.

Преимуществом арендных отношений является предоставление возможности арендатору в случае, если необходимость в использовании имущества исчезает, передавать с согласия арендодателя права и обязанности по договору аренды другому лицу - в данном случае заключается договор субаренды. Вследствие этого значительно расширяются возможности предприятий эффективно использовать арендуемые объекты в соответствии с изменяющимися условиями хозяйственной деятельности. Срок действия договора субаренды не может превышать периода действия договора аренды.

Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору на условиях платности и возвратности. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.

Арендодатель - физическое или юридическое лицо, которое предоставляет имущество арендатору за плату во временное пользование и владение или во временное пользование. Сдавать в аренду имущество может только его собственник или лицо, уполномоченное на это собственником либо законом [15, с. 206].

Арендатор - физическое или юридическое лицо, заключившее договор аренды и оплачивающее пользование, и владение или только пользование предоставленным имуществом арендодателю [15, с. 206].

Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества.

Имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т.п.), если иное не предусмотрено договором.

Если такие принадлежности и документы переданы не были, однако без них арендатор не может пользоваться имуществом в соответствии с его назначением либо в значительной степени лишается того, на что был вправе рассчитывать при заключении договора, он может потребовать предоставления ему арендодателем таких принадлежностей и документов или расторжения договора, а также возмещения убытков.

Если арендодатель не предоставил арендатору сданное внаем имущество в указанный в договоре аренды срок, а в случае, когда в договоре такой срок не указан, в разумный срок, арендатор вправе истребовать от него это имущество в соответствии со статьей 398 ГК РФ и потребовать возмещения убытков, причиненных задержкой исполнения, либо потребовать расторжения договора и возмещения убытков, причиненных его неисполнением.

Арендодатель отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, полностью или частично препятствующие пользованию им, даже если во время заключения договора аренды он не знал об этих недостатках.

При обнаружении таких недостатков арендатор вправе по своему выбору [2]:

а) потребовать от арендодателя либо безвозмездного устранения недостатков имущества, либо соразмерного уменьшения арендной платы, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков имущества;

б) непосредственно удержать сумму понесенных им расходов на устранение данных недостатков из арендной платы, предварительно уведомив об этом арендодателя;

в) потребовать досрочного расторжения договора.

Если удовлетворение требований арендатора или удержание им расходов на устранение недостатков из арендной платы не покрывает причиненных арендатору убытков, он вправе потребовать возмещения непокрытой част убытков.

Арендодатель не отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, которые были им оговорены при заключении договора аренды или были заранее известны арендатору либо должны были быть обнаружены арендатором во время осмотра имущества или проверки его исправности при заключении договора или передаче имущества в аренду.

В настоящее время отсутствуют нормативные документы, непосредственно регламентирующие порядок учета аренды основных средств. Поэтому учет данных операций производится по общеустановленным правилам.

Ввиду того, что арендованное имущество учитывается на балансе у арендодателя, то и амортизацию этого имущества производит арендодатель.

Амортизация - это процесс переноса стоимости основных фондов по мере их износа на произведенную продукцию (услуги) [10, с. 81].

Теория и практика расчетов амортизации в бухгалтерском учете рекомендуют несколько методов ее начисления:

а) линейный метод;

б) способ уменьшаемого остатка;

в) способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

При линейном способе амортизации годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования (СПИ).

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года, нормы амортизации и коэффициента ускорения не выше 3.

Годовая сумма амортизации при способе списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования определяется исходя из первоначальной стоимости и соотношения, в числители которого число лет, оставшихся до окончания срока полезного использования, а в знаменателе сумма числе лет полезного использования.

При использовании способа списания стоимости пропорционально объему продукции амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема за весь срок полезного использования.

Особенности бухгалтерского учета амортизации сданного в аренду имущества состоит в том, является или нет аренда предметом деятельности организации.

Если аренда является предметом деятельности организации, то амортизация по такому имуществу будет накапливаться на счете 02 "Амортизация основных средств" по дебету счетов учета затрат на производство (20, 23, 25, 26,44).

Если же аренда не является предметом деятельности организации, то амортизация такого имущества будет списываться на прочие расходы в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы".

На практике чаще всего используется линейный метод начисления амортизации.

Во-первых, он проще с технической точки зрения и исключает возможности искусственного завышения или занижения затрат по конъюнктурным соображениям, так как немаловажным аспектом учетной политики основных средств является трудоемкость учета того или иного метода амортизации.

Во-вторых, это помогает избежать различий в суммах начисленной амортизации в разных видах учета.

2. Бухгалтерский финансовый учет текущей аренды

При текущей аренде арендодатель сданное в аренду имущество продолжает учитывать на своем балансе в составе собственных основных средств 01 "Основные средства" субсчет "Основные средства, переданные в аренду" по первоначальной стоимости с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной карточке (книге). Такие карточки группируют отдельно. Имущество передается в аренду по договору аренды и оформляется приемопередаточным актом.

Если затраты по обслуживанию и ремонту основных средств, переданных в аренду, в соответствии с договором производит арендодатель, то вне зависимости от характера его использования арендатором они включаются в состав прочих расходов [14, с. 169].

Возврат объектов основных средств после окончания срока аренды отражается в бухгалтерском учете арендодателем списанием со счета по учету арендованных основных средств на счет по учету основных средств.

Основные средства, приобретенные исключительно для сдачи в аренду, учитываются у арендодателя на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

В настоящее время случаи, когда подобная деятельность является основной, встречаются весьма редко (чаще всего арендодателями выступают организации, имеющие временно неиспользуемые объекты основных средств и сдающие их в аренду для минимизации убытков по содержанию).

Рассмотрим типовые хозяйственные операции, отражаемые в учете арендодателя, если сдача имущества в аренду является предметом деятельности организации.

Таблица 2.1 Журнал хозяйственных операций

Содержание хозяйственных операций	Д	К	Сумма
1.Основные средства переданы в аренду	03/1/2	03/1/1	200000
2.Начислена арендная плата	62	90/1	17700
3.Начислен НДС с арендной платы	90/3	68	2700
4.Получена арендная плата	51	62	17700
5.Начислена амортизация по имуществу, переданному в аренду (СПИ-20 лет)	20	02	10000
6.Имущество возвращено из аренды	03/1/1	03/1/2	200000

Рассмотрим также типовые хозяйственные операции, отражаемые в учете арендодателя, если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации.

Таблица 2. 2 Журнал хозяйственных операций

Содержание хозяйственных операций	Д	К	Сумма
1. Основные средства переданы в аренду	01 "ОС, переданные в аренду"	01 "Собственные ОС" 91/1	200000
2. Начислена арендная плата	76	91/1	17700
3. Начислен НДС с арендной платы	91/3	68	2700
4. Получена арендная плата	51	76	17700
5. Начислена амортизация по имуществу, переданному в аренду (СПИ - 20 лет)	91/2	02	10000
6. Имущество возвращено из аренды	01 "Собственные ОС"	01 "ОС, переданные в аренду"	200000

Договором аренды может быть предусмотрено предварительное внесение арендной платы в счет будущих доходов. Если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации, то суммы арендной платы, поступившие в счет будущих доходов, отражаются в учете арендодателя на счет 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов".

Объект основных средств, полученный по договору, аренды, учитывается арендатором на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в опенке, указанной в договоре аренды. При отсутствии оценки в договоре основное средство подлежит учету по остаточной стоимости, указанной в документах, переданных арендодателем вместе с имуществом. аренда убыток амортизация бухгалтерский

Суммы денежных средств, причитающиеся к оплате по договору аренды в отчетном периоде, отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по арендным платежам" в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).

Признаются расходы в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления [14, с. 170].

Капитальные вложения, произведенные арендатором в арендованные объекты основных средств, зачисляются им в состав собственных основные средства, в сумме фактически произведенных затрат.

Если затраты по обслуживанию и ремонту основных средств, полученных в аренду производит арендатор, то по основным средствам, используемым в целях производства и управления они относятся на затраты производства и отражаются по дебету счетов учета затрат. Затраты по основным средствам, используемым в непроизводственных целях, относятся на прочие расходы арендатора.

Арендатор обязан вернуть арендодателю предмет аренды в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договоре аренды. При возврате арендованного имущества арендодателю его стоимость списывается с забалансового учета (с кредита счета 001 "Арендованные основные средства").

При возврате арендодателю имущества, в случае, когда арендатор произвел его улучшения за счет собственных средств и с согласия арендодателя, арендатор в учете отражает выручку в размере остаточной стоимости передаваемых улучшений.

При возврате арендодателю имущества, в случае, когда арендатор произвел его улучшения за счет собственных средств, но без согласия арендодателя, арендатор в учете отражает расходы от безвозмездной передачи имущества в размере остаточной стоимости передаваемых улучшений.

Рассмотрим типовые хозяйственные операции, отражаемые в учете арендатора.

Таблица 2.3 Журнал хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Д	К	Сумма
1.Основные средства получены в аренду	001		200000
2.Начислена арендная плата	20,25, 26	76	15000
3.Начислен НДС с арендной платы	19	76	2700
4.Перечислена арендная плата	76	51	17700
5.Осуществлен текущий ремонт арендованного имущества	20,23,25, 26…	10,70,69…	5000
6.Произведены капитальные вложения в арендованные основные средства	08	10,70,69…	10000
7. Возвращено имущество из аренды		001	200000
8.Произведенные улучшения арендованных средств введены в эксплуатацию в составе собственных основных средств	01	08	10000

При осуществлении арендных операций налоговая база может возникать как минимум по четырем налогам - НДС, НДФЛ, налогу на прибыль и земельному налогу. Налоговая база по НДФЛ может возникнуть в случае, когда арендодателем является физическое лицо. Поэтому целесообразно остановиться только на двух основных налогах - НДС и налоге на прибыль организаций.

Арендные платежи под обложение НДС подпадают на общих основаниях - в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 148 НК РФ установлено, что местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению и услуги по аренде.

Налоговые льготы по НДС при предоставлении имущества в аренду (освобождение от налогообложения) ст. 149 НК РФ установлены только в отношении услуг [1]:

а) по предоставлению арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. При этом следует учитывать дополнительное условие, существенно ограничивающее сферу применения налоговой льготы: освобождение от налогообложения применяется только в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации;

б) оказываемых учреждениями культуры и искусства, по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства;

в) оказываемых организациями физической культуры и спорта, по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения спортивно -зрелищных мероприятий.

Предоставление имущества в аренду для целей налогообложения может расцениваться как передача имущественных прав. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав установлены ст. 155 НК РФ. Однако в п. 5 данной статьи специально оговорено, что при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ, то есть установленном для определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг).

Отношения по налогу на прибыль организаций в рамках заключенного договора аренды возникают по трем основным элементам [I]:

а) учет арендодателем доходов, полученных от аренды объектов основных средств;

б) учет арендодателем и арендатором расходов, производимых в связи с арендой основных средств, в том числе начисление амортизации по арендованным и арендуемым объектам;

в) учет капитальных затрат, связанных с улучшением арендованного объекта, произведенным арендатором, и порядок их включения в налоговую базу.

Глава 25 НК РФ допускает учитывать доходы от сдачи имущества в аренду как в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) (ст. 249 НК РФ), так и в составе внереализационных (прочих) доходов (п. 4 ст. 250 НК РФ). Выбор варианта учета доходов зависит от того, является ли деятельность по сдаче имущества в аренду для налогоплательщика основной или осуществляется как прочая.

В том случае, когда доходы от сдачи имущества в аренду учитываются в составе прочих доходов, а налогоплательщик использует метод начисления, датой получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

НК РФ не содержит указаний на особенности начисления амортизации по стоимости объектов аренды (отдельно регулируются только вопросы амортизации капитальных вложений на улучшение арендованного имущества).

Следовательно, амортизация объектов основных средств, переданных в аренду или полученных по договору аренды, начисляется по общим правилам, установленным налоговым законодательством и уточненным в учетной политике организации для полей налогообложения. В частности, если налогоплательщиком принято решение о применении нелинейного метода начисления амортизации в отношении собственных основных средств, то, по нашему мнению, и в отношении арендованных объектов следует применять тот же метод.

В соответствии с НК РФ в состав прочих расходов включаются расходы на некоторые виды страхования арендованного имущества. В частности, расходы на страхование могут включать расходы по добровольному имущественному страхованию [1]:

а) средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

б) основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных).

3. Сравнительная характеристика бухгалтерского учета аренды по российским и международным стандартам

Что касается регулирования бухгалтерского учета операций, связанных с арендой объектов основных средств (или иных активов, которые могут быть объектами аренды), то отдельного нормативного акта на этот счет в настоящее время не существует. В прежней редакции ПБУ 6/98 имелся раздел, который устанавливал общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета арендных операций. В действующей редакции ПБУ 6/01 "Учет основных средств" соответствующий раздел отсутствует. Таким образом, при ведении бухгалтерского учета операций, связанных с арендой, следует руководствоваться положениями и нормами других документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета - инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации" и т.д.

Международные стандарты финансовой отчетности включают МСФО 17 "Аренда", целью которого является определение учетной политики и раскрытия информации по финансовой и операционной аренде в учете арендодателей и арендаторов.

Стандарт распространяется на все виды аренды, под которой понимают передачу актива в платное пользование на некоторый срок. Он не относит к аренде лицензионные соглашения, связанные с авторскими правами, а также связанные с разведкой и использованием природных ресурсов.

В стандарте классификации аренды уделено достаточно много внимания. Учет операционной и финансовой аренды принципиально различен. Стандарт не дает специального определения для операционной аренды. Вместе этого в нем очень подробно расписываются все случаи, когда аренду необходимо рассматривать как финансовую. Бухгалтер в первую очередь должен проверить, не является ли аренда финансовой, и только после того, как он убедится, что нет никаких признаков финансовой аренды, ее можно считать операционной. Учет финансовой аренды у арендатора и у арендодателя, как правило, отличается не только по бухгалтерским проводкам, но и по расчетам. Поэтому в стандарте отдельно дается описание учета аренды в финансовой отчетности арендодателя и арендатора. Кроме этого, в стандарте уделяется внимание учету такой специфической операции, как продажа с обратной арендой.

В МСФО 17 также как и в российском законодательстве, производится деление на финансовую аренду и операционную.

Если говорить о текущей аренде, то в ее отражении в отчетности арендодателя и арендатора практически нет разницы в российских и международных стандартах. Так же как и в РФ, в соответствии с МСФО 17 объекты, переданные в аренду, должны отражаться в балансе арендодателя, арендодатель же начисляет и амортизацию по этим объектам. У арендатора должны отражаться арендные платежи как расходы в отчете о прибылях и убытках [17, с. 209].

В случае финансовой аренды российские и международные стандарты существенно различаются. По МСФО 17 объекты, переданные в финансовую аренду, должны отражаться только на балансе арендатора. Это вполне согласуется с критерием передачи рисков и выгод при квалификации финансовой аренды. В российском законодательстве предмет лизинга учитывается либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя по соглашению сторон. Таким образом, в данном вопросе российские и международные стандарты не согласуются. Однако, анализируя целесообразность того или иного подхода к отражению лизингового имущества, нельзя не сделать экскурс в историю [17, с. 2010].

Рассмотрим сходства и различия учета аренды по РСБУ и МСФО в виде таблицы.

Таблица.3.1 Сходства и различия в учете аренды по РСБУ и МСФО

Признак	Сходства Различия
Классификация аренды	Выделяется два вида аренды: текущая и финансовая	Классификация аренды в РФ основана на договоре, а в МСФО - на степени передачи рисков и экономических выгод
Отражение операций по текущей аренде	Имущество учитывается на балансе арендодателя, арендные платежи учитываются и у арендатора и у арендодателя	-
Отражение операций по финансовой аренде	И в РСБУ и в МСФО лизинговое имущество может отражаться на балансе лизингополучателя	Лизинговое имущество может отражаться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя; в МСФО лизинговое имущество в балансе отражается по справедливой стоимости и, а по РСБУ в сумме задолженности по платежам; по МСФО лизинговые платежи делятся на составляющие в зависимости от ставки процента и нормы прибыли.
Раскрытие информации в отчетности	Ряд статей российской отчетности совпадает с требованиями МСФО	Перечень информации. требуемой в МСФО шире, чем в российском законодательстве

Основная проблема, которую призван был решить МСФО 17, - устранить искажения финансовой отчетности, создаваемые в связи с учетом операций аренды. До вступления в силу этого стандарта бухгалтерский баланс не отражай ни стоимость используемого актива, ни полную сумму арендных обязательств. Вместо отражения получения займа или приобретения актива компаниям предлагалось отражение аренды за балансом. В целом можно сказать, что российские стандарты бухгалтерского учета операций аренды приближаются к международным. На данный момент на стадии проекта находится ПБУ "Аренда". Его пункты очень близки к МСФО 17.Заключение

Договор аренды - один из самых распространенных договоров, применяемых в хозяйственной деятельности различными предприятиями и индивидуальными предпринимателями. В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений ю пользователей.

Однако, несмотря на достаточно обширную практику применения договоров аренды проблемы, связанные с их заключением, исполнением, а также учетом и налогообложением хозяйственных операций, возникающих в рамках арендных правоотношений, остаются актуальными и сейчас.

В данной курсовой работе мы проанализировали порядок бухгалтерского финансового учета операций текущей аренды. В первой главе мы изучили теоретические аспекты текущей аренды основных средств. Мы рассмотрели понятие текущей аренды, его нормативное и правовое регулирование, порядок начисления амортизации на сданное в аренду имущество. Из первой главы мы можем сделать вывод, что аренда - это форма имущественного договора или соглашения, по которому собственник передаёт арендатору право пользования и исключительного владения имуществом на определенное время при условии уплаты арендной млаты.

Также из первой главы мы узнали, что арендные отношения в России регулируются, прежде всего, Гражданским Кодексом.

Во второй главе мы подробно изучили порядок бухгалтерского финансового учета операций текущей аренды отдельно у арендодателя и у арендатора.

Налогообложение операций, связанных с текущей арендой затрагивает четыре вида налога: налог на земельный участок, НДФЛ, НДС и налог на прибыль. Мы рассмотрели два последних налога, так как именно они играют наиболее значительную роль при налогообложении операций аренды.

Сравнительный анализ порядка учета операций текущей аренды по российским и международным стандартам, приведенный в третьей главе, показал, что российские стандарты еще далеки от МСФО, однако в последние годы все больше приближаются к международным стандартам, о чем свидетельствует разработка нового проекта 11БУ "Аренда".

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: офиц. текст - М.: Омега-Л, 2010

2. Гражданский кодекс Российской Федерации: офиц. текст - М.: Омега-Л, 2010

3. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н "Об утверждении Положения но бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изменениями и дополнениями) - Информ.- правов. система "Эксперт-Гарант". - Версия от 1.07.11

4. Приказ Министерства Финансов РФ от 17 февраля 1997 г. № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" - Информ.-правов. система "Эксперт-Гарант". - Версия от 1.07.11

5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" - Информ.- правов. система "Эксперт-Гарант". - Версия от 1.07.11

6. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изменениями и дополнениями) - Информ.- правов. система "Эксперт-Гарант". - Версия от 1.07.1 1

7. МСФО (1А 8) 17 "Аренда" - Информ.- правов. система "Эксперт-Гарант". -Версия от 1.07.11

8. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.-М.: Юнити-Дана, 2009

9. Бычкова СМ., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет, - М: Инфра-М,2010

10. Вахрин П.И., Нешитой А.С. Инвестиции, - М: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2009

11. Волков О.И., Скляренко В.К. Экономика предприятия - М.: Инфра-М, 2009

12. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. пособие.-4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008

13. Ивасенко А.Г. Инвестиции: источники и методы финансирования, - М: Омега-Л, 2009

14. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. Спб.: Питер, 2003

15. Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет, - М: Омега-Л, 2010

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет, - М: изд-во Проспект, 2010

17. Сахаровская Е.Ц., Сахаровский С.Н. Международные стандарты учета и финансовой отчетности, - Улан-Удэ, 2004

18. Шевелев А., Шевелева Е. Бухгалтерский финансовый учет. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2004

19. Газман В.Д. Инновационное финансирование лизинга / Газман В.Д. // Вопросы экономики. - 2012, № 9

20. Морозова Ж.А, Арендные отношения: бухгалтерский и налоговый учет / Морозова Ж.А. // Управленческий учет - 2010, № 8

Размещено на Allbest.ru

...