Инвентаризация кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

В данной курсовой работе рассмотрим инвентаризацию кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете.

Целью данной курсовой работы является изучение инвентаризации кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете.

Актуальность выбранной темы является в том, что кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями.

Для достижения цели были решены и поставлены следующие задачи:

- изучение понятий кредиторской задолженности;

- рассмотрение классификации инвентаризации кредиторской задолженности;

- изучение выявления результатов инвентаризации кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность - это долги самого предприятия перед плательщиками, заказчиками, налоговыми органами и т.д. В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с дебиторами и кредиторами. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов, как раз и являются расчёты дебиторами и кредиторами за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, оказанные услуги и выполненные работы.

Современная система бухгалтерского учета должна включать и совокупность методов анализа и оценки кредиторской задолженности. С их помощью находят оптимальное соотношение между долгами кредиторов, добиваются более высокой эффективности использования денежных средств.

Объектом исследования в работе является открытое акционерное общество «БРНУ», г. Бугуруслан.

1. Инвентаризация кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете

1.1 Понятия и цели инвентаризации кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц. Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторской является задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.

Задолженности по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению.

Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности учитываются в соответствии с их видами на основании бухгалтерских записей, произведенных по счетам синтетического учета.

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

- перед поставщиками и подрядчиками;

- перед персоналом организации;

- перед бюджетом;

- перед государственными внебюджетными;

- по полученным займам и кредитам;

- перед прочими кредиторами.

Целями инвентаризации согласно п. 1.4 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49). С изменениями и дополнениями от: 8 ноября 2010 г., являются:

- выявление фактического наличия имущества;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения обязательств в учете.

Для проведения проверки необходимо изучить следующие законодательные и нормативные документы:

- Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2.

- Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.

- Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 123-ФЗ от 23.07.98.

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Приказ МФ РФ № 34н от 29.07.98 в ред. от 24.03.2000.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ МФ РФ №2н от 10.01.00).

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ МФ РФ №94н от 31.10.00).

1.2 Классификация инвентаризации проводимой в организации по кредиторской задолженности

Долговые обязательства могут быть классифицированы по различным основаниям. Прежде всего, их подразделяют на долги, связанные с размещением и привлечением средств, т. е. на дебиторскую и кредиторскую задолженность.

В пассиве баланса предусмотрена статья «Кредиторская задолженность», которая включает виды задолженности, представленные в табл. Кроме того, в соответствии с общим правилом, установленным пунктом 19 ПБУ 4/99 (ред. от 08.11.2010), все активы и обязательства в балансе должны предоставляться с подразделением, в зависимости от срока обращения (погашения), на краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочная дебиторская (кредиторская) задолженность - та, срок погашения которой не более 12 месяцев. Долгосрочная дебиторская (кредиторская) задолженность - задолженность, срок погашения которой более 12 месяцев после отчетной даты.

Также кредиторская задолженность классифицируются еще по ряду признаков:

- времени возврата;

- степени обеспечения долговых обязательств;

- возможности взыскания.

Кредиторская задолженность классифицируется в зависимости от содержания обязательств, от продолжительности и возможности исполнения обязательств.

Рис. 1. Виды кредиторской задолженности

Нормальной считается задолженность, вытекающая из установленных правил расчетов, являющаяся неизбежным балансовым остатком на 1-е число каждого месяца. Это задолженность: по ссудам и займам организаций в пределах сроков договоров; поставщикам при расчетах на инкассо по платежам, срок которых не наступил; налоговым органам и внебюджетным фондам по сборам и отчислениям в пределах установленных сроков. Согласно ПБУ 15/01 (ред. от 27.11.2006) «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» срочной считается задолженность, срок погашения которой по условиям договоров не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке, а просроченной - задолженность с истекшим сроком погашения. Просроченная задолженность подразделяется в учете на задолженность: не оплаченную в срок по расчетным документам, инкассируемым банком; долги с истекшими сроками исковой давности.

С точки зрения причин задержки возврата просроченная задолженность делится на:

- спорную, по которой дела переданы в суд или арбитраж;

- задолженность по претензиям, вытекающим из договоров купли-продажи (низкое качество, некомплектность, пропажа, недостача груза в пути);

- задолженность по недостачам, растратам и хищениям.

1.3 Бухгалтерский учет результатов инвентаризации кредиторской задолженности

На основании ПБУ 9/99 суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором этот срок истек. Согласно п. 16 ПБУ 9/99 указанный прочий доход признается организацией в том периоде, в котором истек срок исковой давности.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению". Списываемые с баланса суммы кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с соответствующими счетами, на которых числится кредиторская задолженность.

В бухгалтерском учете составляется проводка, которая представлена в таблице 1.

Таблица 1

Суммы НДС, учтенные по кредиту счета 60 (76), включенные в прочие доходы в составе списываемой кредиторской задолженности, одновременно включаются в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете составляется проводка: Дебет 91-2 Кредит 19.

На счете 91 образуется доход, который должен соответствовать стоимости полученных материальных ценностей.

Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010). Для обобщенной характеристики задолженности используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении. Для более детальной характеристики задолженности анализируются аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель. Бухгалтерские счета, используемые при расчетах с дебиторами и кредиторами, классифицируются по структуре и назначению и информационной связью с балансом.

Операции по учету расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На суммы оплаты за отгруженные товары или продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация выставляет расчетные документы покупателю или заказчику. При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.). Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому счету, предъявленному покупателю или заказчику, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам.

Классификация бухгалтерских счетов расчетов с кредиторами представлена в таблице 2.

Таблица 2

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к нему могут быть открыты субсчета. Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

Аналитический учет кредиторской задолженности ведется по каждому кредитору, в разрезе договоров, групп услуг, видов валют, подразделений, сотрудников предприятия, а также обеспечивается возможность отражения в отчетности кредиторской задолженности в разрезе категорий: долгосрочная задолженности (срок оплаты по которой свыше 1 года); краткосрочной задолженности (срок оплаты менее 1 года). По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств.

2. Порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации кредиторской задолженности

2.1 Порядок проведения инвентаризации кредиторской задолженности в организации

Методологическую базу проведения инвентаризации образуют следующие нормативные документы:

- Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (с изменениями и дополнениями от 23 июля 1998 г. N 123-ФЗ);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н;

- Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49;

- Постановление Госкомстата России “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации” от 18 августа 1998 г. N 88;

- Постановление Госкомстата России “Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 “Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией” от 27 марта 2000 г. N 26 (вводится в действие с 1 января 2001 г.);

- Письмо МНС России от 21 июня 1999 г. N ИС-6-04/489 “О проведении инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке”;

- Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденное приказом Минфина России и МНС России от 10 марта 1999 г. N 20н, ГБ-3-04/39;

- Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н;

- Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н;

- Письмо Минфина России от 4 ноября 1998 г. N 16-00-16-198 “Об инвентаризации библиотечных фондов”;

- Инструкция Минфина России от 4 августа 1992 г. N 67 “О порядке получения, расходования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней на предприятиях, в учреждениях и организациях”.

Случаи обязательного проведения инвентаризации установлены в пункте 2 статьи 12 указанного закона:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации.

Основной задачей проведения инвентаризации кредиторской задолженности является определение ее реальности, причин образования, а также выявление расходов, произведенных в объемах, которые превышают бюджетные назначения, установленные утвержденными сметами расходов.

Для проведения инвентаризации в учреждениях не менее чем за 10 дней до наступления срока инвентаризации издается приказ, подписанный руководителем. Согласно приказу создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав инвентаризационной комиссии утверждает руководитель учреждения. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации учреждения, работники бухгалтерской службы.

Документы бухгалтерского учета, отражающие расчеты учреждения:

- с поставщиками, подрядчиками и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги по обязательствам;

- с подотчетными лицами;

- с разными дебиторами и кредиторами;

- по оплате труда и стипендиям;

- по обязательному социальному страхованию и социальной защите населения.

В результате инвентаризации устанавливается:

- факт имеющейся кредиторской задолженности и ее объем;

- определение объемов кредиторской задолженности, образовавшейся в результате недофинансирования из бюджета, согласно утвержденной смете;

- определение объемов кредиторской задолженности, образовавшейся в результате принятия обязательств, сверх утвержденной сметы;

- выявление задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- выявление задолженности, факт которой документально не подтвержден.

Данные по инвентаризации кредиторской задолженности должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Списание с баланса сумм кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом МФ РФ от 30.12.1999 N 107н.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания (кроме платежей в бюджет и расчетов с государственными внебюджетными фондами), списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя учреждения.

Орган исполнительной власти муниципального образования обобщает и анализирует представленные подведомственными учреждениями материалы инвентаризации кредиторской задолженности. На основании сводных данных и проведенного анализа оформляют пояснительную записку, в которой выделяют задолженность, образовавшуюся:

- по работам (товарам, услугам) и другим расходам, произведенным в объемах, превышающих бюджетные назначения, установленные сметами расходов на соответствующий год;

- в результате недофинансирования из бюджета согласно утвержденной смете;

- в результате расходования средств на цели, не предусмотренные бюджетным финансированием;

- при иных нарушениях порядка и правил исполнения бюджета, включая отсутствие соответствующих подтверждающих документов.

Результаты анализа проведенной инвентаризации кредиторской задолженности учреждений, а также сводные таблицы представляются органами исполнительной власти муниципального образования в финансовый орган муниципального образования. Таблицы составляются в деноминируемых рублях (в масштабе денежных знаков 2003 года).

Ответственность за полноту и достоверность представляемой информации возлагается на руководителя учреждения и соответствующего органа исполнительной власти.

кредиторский задолженность инвентаризация документальный

2.2 Документальное оформление инвентаризации кредиторской задолженности

При проведении инвентаризации подвергаются проверке следующие документы:

- Договоры (контракты) на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), заключенные с поставщиками, подрядчиками и заказчиками.

- Акты сверки задолженности по оплате за поставленную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) в рамках заключенных договоров (контрактов).

- Выставленные получателю бюджетные средства на оплату счета (акты взаиморасчетов) за фактически поставленную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) и товарно-транспортные накладные согласно имеющимся договорам (контрактам).

Государственным комитетом Российской Федерации по статистике "Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту кассовых операций, по учёту результатов инвентаризации" от 18 августа 1998 года, №88 (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 № 26, от 03.05.2000 № 36). Утверждены для документального оформления проведения инвентаризации и отражения её результатов в учёте типовые унифицированные формы первичной учётной документации. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтённых финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи либо акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Инвентаризационные описи и акты являются первичными учетными документами для бухгалтерского учета. Поэтому задача инвентаризационной комиссии на этом этапе - наиболее полно и точно внести в описи данные о фактическом имуществе и финансовых обязательствах, а затем правильно и своевременно оформить материалы инвентаризации.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной техники и другой организационной техники, так и ручным способом - чернилами либо шариковой ручкой чётко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учёте. На каждой странице описи прописью указывают число порядковых номеров материальных ценностей и общий результат количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

В ходе инвентаризации материально ответственные лица могут обнаружить ошибки в описях. В этом случае они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия должна проверить этот факт и, в случае его подтверждения, устранить выявленные ошибки.

Ошибки исправляются во всех экземплярах описей, то есть зачёркиваются неправильные записи и над ними проставляются правильные. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Незаполненные строчки следует прочеркивать. Наименования имущества и отдельных объектов указываются в описях по номенклатуре, принятой в организации, инвентаризация собственность опись учет

Количество ТМЦ определяется в установленных единицах измерения. Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикул, сорт и т.д.). Инвентаризация ценностей должна проводиться в порядке их расположения в данном помещении.

Если инвентаризационная опись или акт составляется на нескольких страницах, то они должны быть пронумерованы и скреплены таким образом, чтобы исключить возможность замены одной или нескольких из них. В конце каждой страницы описи следует прописью указать:

1. число порядковых номеров материальных ценностей;

2. общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Такая запись позволяет исключить возможность внесения в составленный документ несанкционированных изменений после его подписания членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку, после которой подписываются все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Кроме того, в конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. Если инвентаризация имущества происходит в связи со сменой материально ответственных лиц, работник, принявший имущество, расписывается в описи в получении, а работник, сдавший это имущество, - в его сдаче.

Для подтверждения фактического наличия имущества на складах сторонних организаций необходимо в ходе инвентаризации получить от них расписки. Такое требование объясняется тем, что основной целью инвентаризации является проверка фактического наличия имущества. Документы, оформленные, например, год назад, по сути, являются слабым подтверждением того, что и в момент инвентаризации имущество находится в целости и сохранности у лица, которому оно передано по договору аренды или хранения, в доверительное управление или хозяйственное ведение. Например, организация, которой было передано имущество, могла ликвидироваться, имущество - уничтожено в результате несчастного случая или утрачено из-за противоправных действий третьих лиц и т.д. При выявлении в ходе инвентаризации фактов невозможности получения имущества, находящегося в другой организации, необходимо принять меры по взысканию с виновных лиц его стоимости через суд или во внесудебном порядке.

Хотелось бы еще раз подчеркнуть важность правильного оформления документов - в последующем это позволит избежать как мелких недоразумений, так и крупных неприятностей.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное либо полученное для переработки, составляются отдельные описи.

Если по окончании инвентаризации проводятся контрольные, проверки, то итоги оформляются актом и регистрируются и книге учета контрольных проверок правильности, проведения инвентаризации.

Инвентаризационная опись передается в бухгалтерию, которая сравнивает фактические остатки имущества с данными бухгалтерского учета. До составления сличительных ведомостей и определения результатов инвентаризации бухгалтерия организации должна тщательно проверить правильность всех подсчетов, приведенных в инвентаризационных описях.

Размещено на Allbest.ru