Аудит бухгалтерской отчётности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

бухгалтерский отчётность аудиторский

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты аудита бухгалтерской отчётности

1.1 Понятие, состав бухгалтерской отчётности и общие требования, предъявляемые к ней

1.2 Цели, задачи, источники аудита бухгалтерской отчётности

1.3 Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчётности, связанной с определённой степенью риска

1.4 Пояснительная записка и аудиторское заключение как обязательный состав годовой бухгалтерской отчётности

Глава 2. Этапы аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчётности

2.1 Предплановая деятельность

2.2 Планирование аудита

2.3 Проверка годовой бухгалтерской отчётности и оформление результатов аудита

2.4 Усиление контроля качества бухгалтерской отчётности

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Контроль наравне с планированием, регулированием, учетом и обзором является одной из функций управления всякого предприятия. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначением является обеспечение соблюдения права в процессе образования и применения финансовых источников, оценка экономической эффективности финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики.

Становление предпринимательства, появление новых организационно-правовых форм предприятий и разнообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы финансового контроля в стране. Аудит, являясь способом осуществления вневедомственного независимого финансового контроля, не подменяет государственный финансовый контроль. Впрочем, его основными субъектами являются раньше каждого предприятия и организации негосударственного сектора экономики. Они не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем. И в различие от государственного контроля аудит исполняет скорее роль советника, референта, помощника экспертам, занимающимся обработкой и применением бухгалтерской информации. Аудит не только оценивает достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, законность идеальных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, поправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая дозволит в будущем максимально чураться ошибок.

Динамично изменяющееся право в области бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, внедрение в практику современных информационных спецтехнологий, применение навыка ведущих зарубежных стран требуют от аудиторов специальной подготовки. Они обязаны уметь быстро ориентироваться в сложившейся обстановке, классно знать действующее право, использовать результативную методологию аудиторской проверки. Это допустимо при условии подготовки и внедрения в практику работы аудиторских организаций внутренних эталонов аудита и разумных способов контроля качества аудита.

Целью данной дипломной работы является постижение качества контроля бухгалтерской отчетности предприятия.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

1. исследовать теоретические аспекты аудита бухгалтерской отчётности,

2. разглядеть этапы аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчётности.

Глава 1. Теоретические аспекты аудита бухгалтерской отчётности

1.1 Понятие, состав бухгалтерской отчётности и общие требования, предъявляемые к ней

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих итоги хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности применяются внешними пользователями для оценки производительности деятельности организации, а также для экономического обзора в самой организации. Совместно с тем отчетность нужна для оперативного начальства хозяйственной деятельностью и служит начальной базой для дальнейшего планирования. Отчетность должна быть подлинной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Русской Федерации. Цельная система показателей отчетности организации разрешает составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по каждому народному хозяйству в совокупности.

Отчетность организаций систематизируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой цельную систему данных об имущественном и финансовом расположении организации и о итогах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает данные по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в естественном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит данные по основным показателям за короткие интервалы времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные применяются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обыкновенно называют нынешней статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год. По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие либо материнские организации на основании первичных отчетов.

В текущее время организации представляют в непременном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

форму № 1 «Бухгалтерский равновесие»;

форму №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Помимо указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 06.12.2011 N 402-ФЗ) и Расположением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а) бухгалтерского равновесия;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского завершения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит непременному аудиту;

д) пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Русской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Русской Федерации. В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая присутствие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в популярности у заказчиков, пользующихся службами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; ярус производительности применения источников организации и др. Уместно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, изложений грядущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и иной информации, волнующей допустимых пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Все огромная ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление довольно детальной информации акционерам значительно приблизила ее к отчетности западных стран. Годовая бухгалтерская отчетность включает:

- бухгалтерский равновесие - форма № 1;

- отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

- отчет об изменениях капитала - форма № 3;

- отчет о движении денежных средств - форма № 4;

- приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

- отчет о целевом применении полученных средств - форма № 6;

- пояснительную записку;

- специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Русской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Русской Федерации и республик;

- итоговую часть аудиторского завершения.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных - Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Социальные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую действие и не имеющие помимо выбывшего имущества циклов по продаже товаров (работ, служб), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

В условиях рыночных отношений информация о финансовом состоянии и итогах деятельности экономических субъектов является предметом внимания разных пользователей. Администрации главное оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, результативно руководить имуществом, предупреждать отрицательные склонности. Для этого администраторы получают данные из оперативной внутренней отчетности. Акционеры, кредиторы, потенциальные инвесторы применяют для принятия управленческих решений данные бухгалтерской отчетности. Дабы удостовериться, что она составлена в соответствии с требованиями действующего права и непредвзято отражает состояние и итоги финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, нужно привлекать экспертов, владеющих соответствующей квалификацией. Исторически сложилось, что такой квалификацией владеют аудиторы. Основные цели, задачи аудита бухгалтерской отчётности высказаны в дальнейшем подразделе. Лащинская Н.В. Бухгалтерская (финансовая) отчётность. «Перспектива»- М. 2013.

1.2 Цели, задачи, источники аудита бухгалтерской отчётности

Переход России к рыночным отношениям выявил надобность создания новых экономических университетов, регулирующих взаимоотношения разных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать университету аудиторства, основная цель которого - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчётности.

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что обозначает - «он слышит», «слушатель». Это подчеркивает специальную доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими заказчиками и обозначает наблюдательность, доброжелательность, участливость, увлеченность в делах заказчика, обратившегося за службами к аудитору. Задача аудитора - проверить состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, сформулировать непредвзятые итоги, дать нужные рекомендации.

Русские правила (эталоны) аудиторской деятельности, давая схожее определение аудита, подчеркивают, что аудит бухгалтерской отчетности - это один из видов аудита. Под аудитом бухгалтерской отчетности воспринимается само­стоятельная проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим итогом выражение суждения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В ходе такого аудита обязаны быть получены довольные и уместные аудиторские доказательства, разрешающие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать итоги касательно соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего права и сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Аудит бухгалтерской отчетности отличается от таких видов контроля, как ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям между проверяющим и заказчиком, по итогам, сделанным по итогам проверки и т. д.

Так, целью ревизии является обнаружение недостатков для их устранения и наказания повинных. Она выполняется на основе инструкций, приказов вышестоящих либо государственных органов и предуготовлена для обеспечения сохранности активов, пресечения и профилактики злоупотреблений. Акт ревизии - внутриведомственный документ, в котором фиксируются все выявленные, даже незначительные недочеты. Акт и иная информация передается вышестоящему и иным контролирующим органам для принятия организационных итогов, взысканий. Ревизию проводят работники ревизионного агрегата, ее оплачивает вышестоящая организация либо государственный орган.

Аудит бухгалтерской отчетности заключается в выражении суждения о достоверности такой отчетности. Он осуществляется в границах предпринимательской деятельности на основе договора между аудиторской организацией и заказчиком. Аудит проводится самостоятельным специалистом, полагает равноправные отношения сторон, сотрудничество между ними. Он направлен на обнаружение причин искажения бухгалтерской отчетности, факторов, ухудшающих финансовое расположение предприятия. По итогам проверки формулируется аудиторское завершение и рекомендации для заказчика, обеспечивается конфиденциальность информации.

Невзирая на значительные отличия между аудитом бухгалтерской отчетности и ревизией целый ряд ревизорских способов, приемов, подходов к проверке разумно применяется в аудите. В свою очередь, аудитор может быть привлечен по поручению государственного органа в качестве специалиста-бухгалтера для проведения ревизии либо экспертизы. При этом он как высококвалифицированный эксперт в области бухгалтерского учета и контроля самосильно определяет способы изыскания, потому что несет ответственность за обоснованность своих итогов.

Приступая к аудиторской проверке, аудиторы обязаны отчетливо представлять ее цели. Толк целей аудита заключается в том, дабы сформировать методическую основу для определения состава аудиторских процедур, реализация которых дозволит собрать довольное число доказательств профессионального суждения аудитора. Интернациональный эталон аудита (МСА 200) «Цель и всеобщие тезисы аудита финансовой отчетности» указывает, что такой аудит призван дать аудитору вероятность выразить суждение о том, составлена ли финансовая отчетность, во всех значительных аспектах, в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. При этом аудит не гарантирует безусловную достоверность отчетности экономического субъекта, равно как и его жизнеспособность в грядущем, а также результативность ведения дел его начальством.

Подобный подход зафиксирован в Русском праве, регулирующем аудиторскую действие. Так, в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение суждения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета права Русской Федерации /1/. Доказательство достоверности бухгалтерской отчетности полагает установление, во-первых: соответствия бухгалтерского учета проверяемого предприятия требованиям действующих нормативных актов, и, во-вторых, соответствия самой отчетности тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности предприятия. При этом аудиторское завершение, содержащее суждение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как ручательство аудиторской организации в том, что не существуют какие-нибудь другие обстоятельства, влияющие либо способные повлиять на бухгалтерскую отчетность предприятия. Данное лимитация обусловлено рядом причин. В аудиторской работе неминуемо присутствует элемент субъективности в процессе принятия аудиторами решений на основе своих профессиональных мнений. Информированность аудиторской организации о деятельности предприятия определяется рамками изысканий, в процессе которых формируются аудиторские доказательства, являющиеся по своему нраву сочетанием фактов и суждений. Аудиторы для минимизации затрат на проведение проверки зачастую применяют выборочные способы контроля. Помимо того, системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия свойственны недочеты, а также отсутствуют непреодолимые препятствия для мошенничества с целью искажения отчетности.

Э.А. Аренc и Дж.К. Лоббек, рассматривая задачи аудита бухгалтерской отчетности, различают основные (всеобщие) и определенные задачи такого аудита. К числу основных задач аудита бухгалтерской отчетности относятся следующие:

- установление степени всеобщей приемлемости отчетности, которое полагает оценку соответствия информации о хозяйственной деятельности предприятия, полученной аудитором и отраженной в отчетности;

- доказательство правильности включенных в отчетность сумм, которое предусматривает определение аудитором обоснованности включения в отчетность тех значений показателей, которые там зафиксированы. В процессе достижения этой цели выявляются факты включения в отчетность сведений о хозяйственных операциях, которые реально не осуществлялись;

- определение завершенности отчетности, направленное на выяснение того, подлинно ли все суммы, которые обязаны быть включены в отчетность, там присутствуют, то есть псе ли показатели, зафиксированные в первичных документах и учетных регистрах, обнаружили отражение в отчетности;

- доказательство права собственности, полагающее проверку имущественных прав предприятия на активы, а также фактического состава и принадлежности его обязательств;

- установление обоснованности оценки статей отчетности, которое заключается в арифметической проверке отдельных результатов, включенных в отчетность, и подтверждении соблюдения методологических тезисов образования показателей отчетности;

- доказательство правильности корреспонденции и отражения сумм на счетах бухгалтерского учета, предусматривающее проверку соответствия применяемых счетов и корреспонденции требованиям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его использованию;

- установление правильности разграничения хозяйственных операций, обозначающее выяснение соответствия периодов совершения хозяйственных операций периодам отражения их в учете;

- доказательство арифметической точности статей отчетности, полагающее арифметическую проверку точности отражения статей отчетности и соответствия их данным учетных регистров;

- установление раскрытия отчетности, которое предусматривает проверку правильности отражения остатков и циклов по счетам и относящихся к ним фактов хозяйственной деятельности предприятия в отчетности.

Определенные задачи аудита формулируются в становление его основных задач применительно к проверке однородных групп хозяйственных операций, определенных видов имущества и обязательств, отдельных счетов.

Объектом аудиторской проверки является бухгалтерская отчетность, представляющая цельную систему данных об имущественном и финансовом расположении организации и о итогах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерскою учета по установленным формам. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, от того что отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации в различных аспектах.

Информационная база, применяемая аудитором при проверке бухгалтерской отчетности, включает:

- основные нормативные документы, рейдирующие вопросы образования показателей бухгалтерской отчетности:

- приказ об учетной политике организации;

- регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета;

- инвентаризационные описи и акты инвентаризации по итогам годовой инвентаризации. Бухгалтерский баланс: техника составления (под ред. Д.М. Кислова). - «ИД «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2011.

1.3 Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчётности, связанной с определённой степенью риска

В Правиле (эталоне) аудиторской деятельности «Цели и основные тезисы, связанные с аудитом бухгалтерской отчётности» подмечено, что аудитор не устанавливает достоверность отчетности, а формирует и выражает чтение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех значительных отношениях. Целью аудита не является и не может быть установление безусловной достоверности отчетности, а, следственно, и полное устранение информационного риска.

Аудиторское завершение свидетельствует о том, что подтвержденная аудитором годовая бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с действующим правом и положительно отражает финансово-хозяйственное расположение организации. Совместно с тем аудит направлен лишь на снижение риска неправильной оценки финансового состояния на основе данных бухгалтерской отчетности, но не касается других рисков, влияющих на жизнеспособность организации в грядущем (политических, экономических, форс-мажорных обстоятельств и др.). Безоговорочно, представленная информация об организации должна быть настоль подлинной, что дозволит получить верные результаты на вопросы о:

- соответствии стоимости имущества организации данным равновесия;

- соответствии итогов деятельности (выручки либо убытка) данным отчетности;

- величине дивидендов;

- величине дебиторской задолженности и действительности ее по гашения в ближайшем грядущем;

- величине кредиторской задолженности и уверенности, что не выявятся иные кредиторы, которые были связаны с деятельностью проверяемого отчетного периода и не отражены в балансе;

- вероятности банкротства организации и допустимой оценке ее имущества и обязательств и др.

На основе такой информации пользователи принимают решения об инвестициях в данную организацию, о предоставлении займа либо кредита, о расчетах без предоплаты и т. п. В подтвержденной аудитором годовой бухгалтерской отчетности не должно быть значительных ошибок, выявление которых и является стержневой задачей аудитора. Согласно п. 2.1 Правила (эталона) «Существенность и аудиторский риск» аудиторы не обязаны устанавливать достоверность отчетности с безусловной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех значительных отношениях.

Тезис существенности (материальности) обуславливается объемом показателей проверяемой информации либо нравом ошибок, допущенных при отражении хозяйственных операций.

Существенность информации - это качество, которое делает ее способной влиять на экономические решения умного пользователя такой информации (п. 2.2 Правша (эталона) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск»).

О существенности говорят в том случае, когда в зависимости от объем (размеров и последствий) ошибок допустимо метаморфоза суждения аудитора, а также заблаговременных итогов адресата (получателя годовой отчетности).

Аудитор должен организовать проведение проверки таким образом, дабы позже ее окончания он был уверен в том, что в годовой бухгалтерской отчетности нет значительных ошибок.

Значительным следует считать такое отклонение данных отчетности, которое может повлиять на решения, принимаемые пользователями отчетности. Количественной колляцией существенности является ее ярус, т. е. предельно возможное значение ошибки в бухгалтерской отчетности. В соответствии с п. 2.5 Правила (эталона) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» аудитор должен определять безусловное значение яруса существенности на основе особенно главных (базовых) показателей отчетности, характеризующих ее достоверность. Согласно п. 3.1 названного эталона аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения яруса существенности, скажем, во внутрифирменных эталонах. Многие аудиторские фирмы, исключительно небольшие, берут за основу показатели и методологию расчета яруса существенности, приведенные в приложении к эталону. Эталоном (п. 3.1) допускается определение как цельного показателя яруса существенности для определенной проверки, так и разных ярусов существенности для определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей равновесия, показателей Отчетности. Следует рассматривать также то, что согласно п. 3.4 а Правила (эталона) «Порядок завершения договора на оказание аудиторских служб» в текст договора может быть включен ярус существенности допустимых ошибок, устанавливаемый при проведении аудита.

Существенность в аудите имеет не только количественную, но и добротную сторону. С этой точки зрения, аудитору надобно определить, имеют ли выявленные нарушения нормативных актов (работа по лицензии с истекшим сроком, неимение договоров, ненормально оформленные первичные документы и т. п.) значительный нрав. Принимая во внимание, что при добротной оценке существенности имеет место определенный субъективизм, аудитор должен применять свое профессиональное мнение. Исходя из требований п. 4.1 Эталона «Существенность и аудиторский риск» аудитор обязан принимать во внимание ярус существенности на всех этапах аудита (при планировании, в ходе выполнения аудиторских процедур и заключении аудита). Таким образом, существенность в аудите выступает количественным и добротным критерием, используемым для определения областей проверки, интенсивности ее проведения, оценки выявленных отклонений и связанных с ними рисков.

Под риском, связанным с проведением аудиторской проверки, воспринимается вероятность того, что аудитор представит позитивное аудиторское завершение о годовой бухгалтерской отчетности, правда в ней содержатся значительные ошибки. Риск, связанный с проведением аудиторской проверки, появляется в итоге могущества разных видов риска: внутрихозяйственного риска; риска средств контроля; риска необнаружения. Внутрихозяйственный риск (неотделимый риск, чистый риск) включает в себя всеобщие риски и риски, связанные с условиями проведения контроля. Всеобщие риски, связанные с организацией (клиентом), обусловлены нравом обрабатываемой информации.

Такие статьи равновесия, которые охватывают огромное число хозяйственных операций либо для определения размера которых проводились трудные расчеты, использовались трудные способы бухгалтерского учета, содержат больше высокий риск наличия ошибок по сопоставлению с позициями, охватывающими малое число хозяйственных операций либо определяемыми при помощи примитивных расчетов.

Высоким рискам характеризуются статьи, отражающие резервы сырья, основных и вспомогательных материалов (много хозяйственных операций с касательно маленький стоимостью); расчеты с дебиторами для организаций с огромным числом клиентов и клиентов и огромным товарооборотом. Наоборот, небольшим рискам владеют статьи, на которых отражаются счета по учету уставного капитала; банковские кредиты с небольшими изменениями (погашение кредита и оплата процентов); основные средства при незначительном движении.

Риски, связанные с условиями проведения контроля, зависят от всеобщего отношения, понимания загвоздок и мероприятий начальства организации по проведению проверок в организации. Результативный контроль сокращает вероятность происхождения значительных ошибок, потому что, во-первых, необоснованные и неточные хозяйственные операции, а также операции по их обработке в существенной степени предупреждаются начальством организации; во-вторых, разработанные мероприятия контроля и надзора содействуют предупреждению и своевременному выявлению значительных ошибок в учете и бухгалтерской отчетности; наконец, присутствующая система планирования дозволяет начальству организации контролировать ход хозяйственной деятельности. Под риском средств контроля воспринимается субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые средства внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять значительные ошибки в учете и отчетности. Если аудитор полагает, что система внутреннего контроля не может обеспечить своевременное выявление либо предотвращение ошибок, объем аудиторской проверки должен быть расширен для того, дабы исключить риск необнаружения ошибок. Особенно распространенным на практике способом постижения и оценки безопасности средств контроля является тестирование.

Риск необнаружения обозначает вероятность того, что применяемые аудитором процедуры по проверке годовой бухгалтерской отчетности не дозволят найти реально существующие нарушения, имеющие значительный нрав. При риске необнаружения следует рассматривать:

- вероятность того, что не проведена проверка всех хозяйственных операций (при выборочном способе проверки и приобретения довольных доказательств);

- вероятность того, что кажущаяся рациональной в данном случае процедура окажется неэффективной либо же что на основании итогов проверки сделаны ложные итоги, ненормально исполнены аудиторские процедуры.

Как отмечается в Эталоне риск необнаружения является показателем производительности и качества работы аудитора. Он зависит от порядка проведения определенной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и повторность проверки. Если проверка проводится в 1-й раз, то риск необнаружения больше высок.

Степень риска дозволено гораздо уменьшить в итоге проведения верно и положительно намеченной проверки годовой бухгалтерской отчетности с учётом общепринятых тезисов. Аудитору нужно определить возможный в своей работе риск необнаружения на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля и спланировать соответствующие аудиторские процедуры. Если аудитор определяет, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля являются высокими, его задачей является снизить риск необнаружения до приемлемого значения за счет проведения в большем объеме проверок по существу. Если внутрихозяйственный риск и риск средств контроля оцениваются аудитором как низкие, то аудитор может уменьшить объем аудиторских процедур, потому что риск необнаружения является приемлемым. Для аудиторской фирмы дюже главно своевременно и верно оценить риски (при планировании до завершения договора), потому что от них зависит объем аудиторской работы, ее фактическая себестоимость, стоимость аудиторских служб и рентабельность деятельности аудиторской фирмы. Бухгалтерский баланс: техника составления (под ред. Д.М. Кислова). - «ИД «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2011.

1.4 Пояснительная записка и аудиторское заключение как обязательный состав годовой бухгалтерской отчётности

С 1 января 2013 года организация обязана вести бухгалтерский контроль и составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с нормами Закона N 402-ФЗ. При этом, рассматривая суждение Минфина России, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (пояснительная записка) не являются приложениями к указанным формам отчетности и не входят в непременном порядке в состав годовой бухгалтерской отчетности.

В рассмотренных (описанных в вопросе) обстоятельствах организация подлежит непременному аудиту в 2013 году, а ее бухгалтерская отчетность за 2013 отчетный год - подтверждению аудиторским завершением. Совместно с тем на нынешний момент у налоговых органов отсутствуют законные основания требовать от организации представления аудиторского завершения в составе годовой бухгалтерской отчетности.

С 1 января 2013 года вступил в силу новейший Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (дальше - Закон N 402-ФЗ). Как и в потерявшем силу Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (дальше - Закон N 129-ФЗ), Закон N 402-ФЗ не обязывает экономических субъектов представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Подметим, что ранее Закон N 129-ФЗ содержал отсылочную норму о представлении бухгалтерской отчетности "иным органам исполнительной власти" к праву РФ, под которым следовало понимать в том числе НК РФ (п. 1 ст. 15 Закона N 129-ФЗ). При этом частью 5 ст. 2 Закона N 402-ФЗ лишь предусмотрено, что указанный федеральный закон используется, если правом РФ (в том числе тем же НК РФ) предусмотрено использование норм Закона N 402-ФЗ.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 23 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ) предусмотрена обязанность представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позже 3 месяцев позже окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Законом N 402-ФЗ не обязана вести бухгалтерский контроль.

В совокупности нормы Закона N 402-ФЗ распространяются на все экономические субъекты, в том числе на торговые организации, ИП и на лиц, занимающихся частной практикой (часть 1 ст. 2 Закона N 402-ФЗ). Совместно с тем частью 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ предусмотрены случаи, когда отдельные экономические субъекты освобождены от ведения бухгалтерского учета в соответствии с нормами Закона N 402-ФЗ. Скажем, от ведения полновесного бухгалтерского учета освобождены ИП и лица, занимающиеся частной практикой, если нормами НК РФ для них прямо предусмотрены свои правила ведения учета прибылей либо прибылей и затрат и (либо) иных объектов налогообложения (п. 1 части 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ). От того что эта норма прямо предусмотрена для ИП и лиц, занимающихся частной практикой, то на организации, как таковые, она не распространяется.

Приведенные расположения нового Закона N 402-ФЗ являются одним из ключевых различий от норм потерявшего силу с 01.01.2013 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", где пунктом 3 статьи 4 было прямо предусмотрено освобождение от ведения бухгалтерского учета для организаций, перешедших на УСН.

Таким образом, организации, вне зависимости от используемой системы налогообложения, обязаны с 1 января 2013 года вести бухгалтерский контроль в соответствии с Законом N 402-ФЗ и, соответственно, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения бухгалтерскую отчетность, сформированную по правилам Закона N 402-ФЗ (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Подметим, что организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства, не исключение. Для последних предусмотрена лишь вероятность использования упрощенных методов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, что, в свою очередь, должно быть предусмотрено в федеральных эталонах бухгалтерского учета (п. 3 ст. 20, п. 10 части 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Для организаций, ведущих бухгалтерский контроль в соответствии с Законом N 402-ФЗ, федеральными эталонами бухгалтерского учета, помимо прочего, устанавливаются состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе примеры форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых итогах (п. 1 части 1, п. 6 части 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Согласно части 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность (за исключением случаев, установленных Законом N 402-ФЗ) состоит из бухгалтерского равновесия, отчета о финансовых итогах и приложений к ним.

Формы бухгалтерского равновесия и отчета о прибылях и убытках, а также приложения к ним утверждены действующим до подлинного времени приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (дальше - Приказ N 66н). В качестве приложений к формам отчетности утверждены: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом применении полученных средств. Согласно п. 4 Приказа N 66н иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках названы пояснениями, а их оглавление определяется организациями независимо с учетом Приложения N 3 к Приказу N 66н.

Обобщив вопросы, поступающие в связи со введением в силу с 1 января 2013 года Закона N 402-ФЗ, в отношении организации и ведения бухгалтерского учета экономическими субъектами финансовым ведомством до профессионального сообщества доведена Информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 (дальше - Информация).

В п. "е" раздела "Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2012 г." Информации указано, что с 1 января 2013 года пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности. Впрочем в силу части 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ продолжает использоваться раздел VIII ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". При этом предусмотренная этим разделом информация не является приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых итогах.

Подметим, что частью 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ предусмотрено дословно следующее: "До заявления органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых эталонов, предусмотренных настоящим Федеральным законом, используются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти ... до дня введения в силу подлинного Федерального закона".

Из приведенной нормы дозволено сделать итог, что Расположения по бухгалтерскому учету, по крайней мере, до внесения в них соответствующих изменений не имеют ранга федеральных эталонов бухгалтерского учета (п. 3 ст. 3 Закона N 402-ФЗ).

Согласно п. 39 упомянутого выше раздела VIII ПБУ 4/99 организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее пригодной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.

Таким образом, рассматривая позицию Минфина России, пояснительная записка на нынешний момент не является непременной составляющей годовой бухгалтерской отчетности, представляемой в налоговые органы по месту нахождения организации, для организаций, ведущих с 1 января 2013 года бухгалтерский контроль в соответствии с нормами Закона N 402-ФЗ. Пояснительная записка (пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках) не упомянута в ст. 14 Закона N 402-ФЗ в составе годовой бухгалтерской отчетности, от того что не являются приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Следственно, у организации нет обязанности по представлению пояснительной записки в составе годовой бухгалтерской отчетности в налоговый орган.

Аудиторское завершение

В ст. 14 Закона N 402-ФЗ аудиторское завершение отдельно не предусмотрено как одно из составляющих бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В п. "д" раздела "Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2012 г." упомянутой выше Информации Минфин России объяснил, что в связи с утратой силы с 1 января 2013 года Закона N 129-ФЗ аудиторское завершение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности не входит в состав отчетности. Таким образом, разумно предполагать, что организация не обязана представлять в налоговый орган (в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ) в составе годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год аудиторское завершение, в том числе, если организация подлежит непременному аудиту.

Совместно с тем нужно рассматривать следующее. Пунктом 5 ПБУ 4/99 установлено, что в состав бухгалтерской отчетности входит аудиторское завершение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит непременному аудиту. При этом следует рассматривать, что проведение непременного годичного аудита регламентируется не нормами Закона N 402-ФЗ, а иными законодательными актами.

Согласно п. 4 части 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (дальше - Закон N 307-ФЗ) организация подлежит непременному аудиту, в том числе, если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания служб) организации за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн. руб.

Обращаем Ваше внимание, что в приведенной норме речь идет о стоимостном показателе выручки именно за год, предыдущий отчетному году, в котором организация подлежит непременному аудиту. Таким образом, организация подлежит непременному аудиту в 2013 году, и, следственно, бухгалтерская отчетность именно за 2013 отчетный год должна быть подтверждена аудиторским завершением. Соответственно, аудиторское завершение является непременной комбинированный частью бухгалтерской отчетности организации за 2013 год согласно нормам действующего ПБУ 4/99.

От того что в Законе N 402-ФЗ нет упоминания об аудиторском завершении в составе годовой бухгалтерской отчетности, то на нынешний момент (до внесения соответствующих изменений в Закон N 402-ФЗ) у налоговых органов нет оснований требовать представления аудиторского завершения в составе годовой бухгалтерской отчетности. Совместно с тем следует иметь в виду, что в случае внесения соответствующих изменений в Закон N 402-ФЗ в составе отчетности за 2013 год организация обязана будет представить в налоговый орган в том числе аудиторское завершение, подтверждающее достоверность ее бухгалтерской отчетности (не позже 31.03.2014 включительно).

Согласно части 2 ст. 19 Закона N 402-ФЗ экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит непременному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его начальник принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).

1. Как следует из норм п. 2.1 ст. 32 и пп. 10 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (дальше - Закон об ООО), вопросы о назначении аудиторской проверки, заявлении аудитора и определении размера оплаты его служб могут быть отнесены уставом ООО к компетенции либо совета директоров (наблюдательного совета), либо к компетенции всеобщего собрания участников.

Для последнего случая напоминаем, что очередное всеобщее собрание участников социума проводится в сроки, определенные уставом ООО, но не реже чем один раз в год. При этом очередное всеобщее собрание участников должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позже чем через четыре месяца позже окончания финансового года (ст. 34 Закона об ООО).

2. Подметим, что в границах заданного вопроса мы не рассматривали иные критерии, при которых организация подлежала непременному аудиту, в частности, в 2012 году. Скажем, частью 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ предусмотрено, помимо прочего, что организация подлежит непременному аудиту, если:

- сумма активов бухгалтерского равновесия по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года (на 31.12.2011) превышает 60 млн. руб. (п. 4 части 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ);

- если организация представляет и (либо) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 5 части 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ) (вне зависимости от стоимостных показателей отчетности).

3. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696, помимо прочих, утверждено федеральное правило (эталон) аудиторской деятельности N 19 "Особенности первой проверки аудируемого лица" (дальше - Эталон N 19).

Согласно п. 1 Эталона N 19 он устанавливает цельные требования в отношении проверки остатков по счетам бухгалтерского учета на предисловие отчетного периода в случаях, когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица проводится впервой либо когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предшествующий период проводился иным аудитором.

Как установлено п. 2 Эталона N 19, в ходе первой проверки аудируемого лица аудитор должен получить довольные надлежащие аудиторские доказательства того, что:

а) остатки по счетам бухгалтерского учета на предисловие отчетного периода не содержат искажений, которые могут значительно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность нынешнего отчетного периода;

б) остатки по счетам бухгалтерского учета на конец предыдущего периода были положительно перенесены на предисловие нынешнего периода либо изменены в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Панченко Т.М Аудиторская проверка бухгалтерской отчётности организаций Аудиторские ведомости 2012 г. № 4 с. 3-15.

Глава 2. Этапы аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчётности

2.1 Предплановая деятельность

Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности состоит из следующих взаимосвязанных этапов:

1. Предплановая (преддоговорная) действие;

2. Проектирование аудита;

3. Проверка годовой бухгалтерской отчетности и оформление итогов аудита.

Предплановая (преддоговорная) действие. Деятельность до момента приобретения заказа на проведение аудита. Аудит как вид предпринимательской деятельности связан с необходимостью образования определенного портфеля заказов, т. е. с поиском и выбором заказчиков. При образовании портфеля заказов следует рассматривать данные, обеспечивающие доходность аудиторской фирмы, и соблюдать такие основные тезисы аудита, как автономность, добросовестность, объективность, высокопрофессиональная компетентность, честность, конфиденциальность и профессиональное поведение. Если неизвестный аудитору клиент предлагает провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности за год и при этом сам определяет сроки проведения проверки и дату представления аудиторского отчета и завершения, то аудитор, раньше чем принять заказ, обязан скрупулезно проанализировать, может ли он в установленные сроки предоставить данную аудиторскую службу. Только в этом случае гарантируется соблюдение правила добросовестности при проведении проверки.

Аудиторская мораль не допускает связей аудитора с клиентом, тот, что не владеет безукоризненной репутацией. В том случае, когда аудитор не знаком с клиентом и обладателем организации и не уверен в том, что они владеют идеальной репутацией, ему следует узнать, владеет ли начальство фирмы информацией о клиенте, его учредителях, управляющих органах, ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью, а по вероятности и налоговыми декларациями возможного клиента за последние три года.

При смене аудитора рекомендуется поинтересоваться у клиента о причинах (скажем, различные точки зрения по ключевым загвоздкам, не выплачен гонорар, по корпоративным причинам и т. д.). При смене аудитора начальство организации обязано предоставить новому аудитору копии отчетов по итогам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года. подготовленных бывшим аудитором (п. 4.12 Правила (эталона) аудиторской деятельности "Письменная информация аудитора начальству экономического субъекта по итогам проведения аудита").

Нужной предпосылкой предоставления аудиторских служб является самостоятельная и безукоризненная действие работников аудиторской фирмы. Ручательства и обеспечение действительной автономности работников аудиторской фирмы - предпосылка предоставления самостоятельного аудиторскою завершения. Рекомендуется чураться всех которые могут повредить действительной либо полагаемой автономности.

Принимая заказ, аудитор обязан проверить, сумеет ли он предоставить свои службы в заблаговременно определенном клиентом периоде времени, т. е. проверить следующее:

- имеется ли нужное число квалифицированных работников для выполнения заказа в предварительно установленные с клиентом сроки:

- может ли фирма в случае необходимости привлечь к проведению проверки других экспертов (внутренние и внешние вероятности).

Аудитор обязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не может гарантировать выполнение всех указанных условий.

О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ (докладную записку), подтверждающий выполнение данных действий.

Помимо того, аудитор должен учесть добавочные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением данного заказа:

- ветвь хозяйственной деятельности клиента;

- текучесть работником за конечный год;

- финансовое расположение клиента и вероятности преодолевания возможных финансовых задач;

- ярус квалификации работников бухгалтерии, финансового отдела и отдела электронной обработки информации, а также соответствие систем бухгалтерского учета;

- темпы роста производства и их перспективы.

Изредка для того, дабы получить нужную информацию о клиенте, в частности, определить допустимый риск для аудитора при выполнении предложенного заказа, нужно провести заблаговременную проверку. Во время заблаговременной проверки следует узнать:

- правовые основы организации, ее учредительные документы и их соответствие действующему праву:

- в каком состоянии находится система бухгалтерского учета и отчетность, дозволено ли ее проверить.

Как водится, новая оценка непрерывных клиентов нужна, если: случились значительные метаморфозы в составе высшего начальства организации, которые могут повлиять на становление и политику предприятия;

- аудитор и клиент имеют различные точки зрения и не могут обнаружить компромиссного решения;

- имеется убежденность в том, что клиент умышленно, для того, дабы ввести в заблуждение аудитора, не предоставляет нужную для проверки годовой бухгалтерской отчетности информацию;

- имеется судебное решение по отношению к клиенту, по управляющим либо иным работникам в итоге нарушений действующего права;

- найдено, что управляющие либо другие коллеги клиента могут делать действия, ведущие к нарушению действующего права;

- участие в деятельности клиента работников аудиторской компании либо иные деловые связи могут повредить объективности и автономности.

...