Аудит фінансових результатів сільськогосподарських підприємств

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

ІНСТИТУТ АГРАРНОЇ ЕКОНОМІКИ

УКРАЇНСЬКОЇ АКАДЕМІЇ АГРАРНИХ НАУК

ГОРДІЄНКО МИКОЛА ІВАНОВИЧ

УДК 631.15:658.513:631.16

АУДИТ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИХ ПІДПРИЄМСТВ

Спеціальність 08.06.04.-Бухгалтерський облік, аналіз та аудит

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Київ - 2000



Дисертацією є рукопис.

Робота виконана у відділенні фінансів та фінансової інфраструктури Інституту аграрної економіки Української академії аграрних наук

Науковий керівник:	доктор економічних наук, професор, академік УААН, Дем'яненко Микола Якович, Інститут аграрної економіки УААН, заступник директора по науковій роботі
Офіційні опоненти:	доктор економічних наук, професор, Бутинець Франц Францович, Житомирський інженерно-технологічний інститут, завідувач кафедри обліку і аудиту; кандидат економічних наук, доцент, Шатковська Людмила Станіславівна, Національний аграрний університет, завідувач кафедри обліку і аудиту.
Провідна установа:	Київський національний економічний університет Міністерства освіти України, м. Київ

Захист дисертації відбудеться 23 лютого 2000 р. о 13 год. на засіданні спеціалізованої вченої Ради по захисту дисертацій на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук в Інституті аграрної економіки УААН за адресою: 03127, м.Київ-127, вул. Героїв Оборони, 10 , конференц-зал, 3-й поверх.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Інституту аграрної економіки УААН.

Автореферат розісланий 21 січня 2000 року.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради, кандидат економічних наук Пулім В.А.



ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми дослідження. Розвиток ринкових відносин, реорганізація сільськогосподарських підприємств і становлення різних форм власності в аграрному секторі економіки суттєво ускладнюють процеси контролю з боку держави, фінансових установ і потенційних контрагентів суб'єктів господарювання цієї сфери бізнесу. Недостатній рівень розвинутості і гнучкості облікової та бухгалтерської системи ставлять питання про інформаційну проблематику і вимагають зміцнення діючого державного і створення інституту незалежного фінансового контролю (аудиту). Організація мережі аудиторських фірм в Україні покладе початок впровадженню справжніх економічних принципів фінансового контролю, побудованих на договірних, платних і взаємовигідних відносинах між аудиторами і підприємствами, що перевіряються.

Головною передумовою ефективного незалежного фінансового контролю повинна стати взаємна зацікавленість підприємств в особі їх власників, держави в особі контролюючих органів і аудиторів в забезпеченні об'єктивності обліку та звітності.

У країнах з розвинутою ринковою економікою аудиторська перевірка підприємцями вважається нормою, без якої неможливий цивілізований бізнес. В Україні панує думка, що аудитор -- це насамперед, бухгалтер. Проте, аудит охоплює не лише облікову сторону виробничо-комерційної діяльності підприємства, а й виробничий, фінансовий, управлінський та маркетинговий її аспекти.

Аудитор повинен виступати не тільки як незалежний ревізор, але й бути помічником, консультантом підприємця. Методику та інструментарій документальної перевірки в аудиті використовують, але тільки у комплексі з багатьма іншими специфічними елементами методології економічних досліджень, оскільки аудитор готує свої висновки на основі знань не тільки обліку, але й господарського права, менеджменту, маркетингу, фінансів, а в окремих випадках на підставі власної інтуїції.

Вітчизняний досвід становлення аудиту та організації аудиторської діяльності вдосконалювався на основі праць відомих вчених-економістів Бутинця Ф., Білухи М., Гуцайлюка З., Головача П., Дем'яненка М., Жука В., Зубілевич С., Кузьмінського А., Моссаковського В., Петрика О., Саблука П., Сопка В., Савченко В., Шатковської Л. За останні роки з'явилася значна кількість публікацій зарубіжних вчених- Аренса А., Данилевського Ю., Додж Роя, Коул М., Соколова Я., Лоббек Дж., Поттхаст Д. та інших.

Однак в теорії та практиці аудиторської діяльності питання аудиту фінансових результатів виробничої і комерційної діяльності суб'єктів господарювання, особливо в аграрній сфері, вирішені не в повній мірі. Зокрема, не досить повно досліджено суть аудиту як економічної категорії, правові засади його організації та функціонування, питання цінової політики, методичні підходи до оцінки ризиків і документального оформлення виконаних робіт, страхування тощо. Тому накопичені знання потребують обґрунтованого переосмислення, а практичне втілення набутого досвіду - пошуку шляхів та підходів для вирішення даного питання, чим і зумовлений вибір теми дисертаційної роботи.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами.

Проведені дослідження виконувались згідно з тематичним планом науково - дослідної роботи Інституту аграрної економіки УААН по проблемах розвитку та становлення аудиту.

Мета і задачі дослідження. Мета дисертаційного дослідження полягає в тому, щоб на ґрунті тих досліджень, які вже є в світовій та вітчизняній літературі, розробити науково-обгрунтовані пропозиції по удосконаленню діючого механізму економічного контролю та широкого впровадження в аграрному секторі економіки України внутрішнього та зовнішнього незалежного аудиту фінансових результатів діяльності сільськогосподарських підприємств.

Відповідно до мети дисертаційної роботи в ній поставлені і вирішуються в науково-методичному і прикладному плані наступні задачі:

визначити місце, роль і значення аудиту, як форми контролю на макро- і мікрорівні, вивчити його сутність як економічної категорії та простежити історію розвитку;

дослідити правові засади організації та функціонування аудиту в Україні, як форми підприємницької діяльності;

проаналізувати сучасний стан документального оформлення аудиту та конкретизувати проблематику відповідальності аудиторів за якість виконаних робіт та конфіденційність інформації;

уточнити поняття аудиторського ризику стосовно аграрної сфери та сформувати методологічні основи його оцінки при здійсненні аудиту фінансових результатів;

розробити методичні підходи та відмітити шляхи вдосконалення документального оформлення аудиту;

виявити особливості, узагальнити досвід та розробити методику проведення внутрішнього аудиту сільськогосподарських підприємств;

розробити і обґрунтувати концептуальну модель функціонування організаційних структур аудиторської служби, яка спеціалізується на обслуговуванні сільськогосподарських підприємств.

Предмет та об'єкт дослідження. Предметом проведеного дисертаційного дослідження є механізм становлення та подальшого вдосконалення аудиту, як найбільш прогресивної форми економічного контролю в аграрному секторі України.

Основними об'єктами дослідження є сільськогосподарські підприємства Сумської області.

Методологія і методика дослідження. Теоретичною і методологічною базою дослідження послужили діалектичний метод пізнання та системний підхід до організації наукових досліджень, освоєння і розповсюдження їх результатів, Закони України, постанови Верховної Ради та Кабінету Міністрів України з питань обліку та аудиту, а також фундаментальні наукові праці вітчизняних та зарубіжних вчених-економістів.

Складність предмету дослідження потребує використання комплексу методичних прийомів і способів вивчення економічних явищ, сучасної наукової методології, заснованої на науковості та системності в підходах до розгляду економічних і фінансових проблем, адекватності рекомендацій реальним ситуаціям. У процесі дослідження застосовувалися наступні методи: монографічний, абстрактно-логічний, розрахунково-конструктивний, економіко-математичний, економіко-статистичний, кореляційно-регресивний і факторний аналіз, а також табличний і графічний способи відображення економічної інформації.

Вихідними даними послужили матеріали Обласного статистичного управління, акти ревізій і перевірок Контрольно-ревізійного управління, Державної податкової служби, аудиторських фірм, а також первинні документи, регістри бухгалтерського обліку та фінансова звітність підприємств, що досліджувалися.

Наукова новизна дисертаційної роботи полягає в наступному:

уточнено і конкретизовано сутність категорій “аудит” і “аудиторська діяльність” стосовно аграрної сфери;

розраховано і апробовано детермінову модель аудиторського ризику, на підставі якої встановлено взаємозалежність між його чинниками та сумами штрафних санкцій за порушення податкової дисципліни;

удосконалено класифікацію робочих документів аудитора та обґрунтовано необхідність застосування аудиторськими фірмами їх уніфікованої форми;

запропоновано і обґрунтовано необхідність створення спеціалізованих організаційних аудиторських структур по обслуговуванню підприємств АПК;

виявлено вплив галузевих особливостей сільського господарства на методику проведення аудиту фінансових результатів діяльності сільськогосподарських підприємств;

розроблено концептуальну модель організаційної структури аудиторської фірми, по проведенню внутрішнього та зовнішнього аудиту.

Практичне значення дослідження полягає в тому, що реалізація розроблених у дисертації положень сприятиме становленню і подальшому вдосконаленню аудиторської діяльності в аграрному секторі. Запропоновані методичні підходи по документальному оформленню результатів аудиту дозволять підвищити достовірність облікової інформації. Розрахована модель визначення аудиторського ризику дасть можливість більш реально оцінити ситуацію на підприємстві перед аудиторською перевіркою. Розроблене Положення про роботу ревізійної комісії сільськогосподарських підприємств сприятиме більш ефективній її діяльності. Запропонована організаційна структура побудови та функціонування спеціалізованої аудиторської фірми дасть можливість впорядкувати діяльність аудиторських служб в сільському господарстві та забезпечити ефективність їх функціонування.

Особистий внесок здобувача. Наукові результати досліджень, наведені в дисертації, належать особисто автору.

Зокрема, уточнено поняття “аудит” і аудиторська діяльність, застосовано комплексний підхід дослідження по документальному оформленню аудиту, розраховано і апробовано модель аудиторського ризику, яка дозволить аудиторам зменшити до прийнятного рівня ризик відповідальності за об'єктивність аудиторського висновку, встановлено необхідність створення та запропоновано організаційну структуру побудови і функціонування спеціалізованих аудиторських структур по обслуговуванню підприємств АПК. Апробація результатів дослідження. Основні положення і результати дослідження доповідалися і отримали позитивну оцінку на науково - практичних конференціях, опубліковані в наукових статтях, впроваджені на сільськогосподарських підприємствах Сумської області та передані Міністерству АПК для впровадження в сільськогосподарських підприємствах України, використовуються в учбовому процесі Сумського державного аграрного університету, застосовуються аудиторськими фірмами.

Розроблене Положення про ревізійну комісію було прийнято обласною Радою колективних сільськогосподарських підприємств Сумської області, протокол №1 від 20 грудня 1997 року і затверджене постановою колегії № 2 від 8 січня 1998 року.

Публікації. Основні результати дослідження по темі дисертації опубліковані у п'яти наукових роботах загальним обсягом 1.65 друкованих аркушів.

Обсяг і структура дисертаційної роботи. Дисертаційна робота викладена на 155 сторінках комп'ютерного тексту, складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних літературних джерел, що налічує 167 найменувань, містить 15 таблиць, 11 рисунків, 5 формул та 6 додатків.

Структура роботи. Вступ. Розділ 1. Теоретичні основи, сутність і задачі аудиту. 1.1. Сутність аудиту, історичні аспекти розвитку. 1.2.Організація, мета і задачі аудиту.

Розділ 2. Стан організації аудиту фінансових результатів сільськогосподарських підприємств. 2.1. Документальне оформлення аудиту фінансового стану підприємства. 2.2. Оцінка аудиторського ризику та прийняття рішень за результатами його встановлення. 2.3. Аудит результатів фінансово-господарської діяльності підприємств.

Розділ 3. Перспективи становлення і розвитку аудиту в аграрному секторі економіки України. 3.1. Концептуальна модель побудови організаційних структур аудиторських служб по обслуговуванню підприємств АПК. 3.2. Методичне забезпечення документального оформлення аудиту. Висновки. Список використаних джерел. Додатки.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЙНОЇ РОБОТИ

аудит сільськогосподарський підприємство

В першому розділі “Теоретичні основи, сутність і задачі аудиту” розглянуто теоретичні та історичні аспекти розвитку аудиту, як виду підприємницької діяльності та незалежного органу фінансового контролю. Визначено передумови становлення аудиту в Україні та його необхідність.

В умовах планової, централізовано керованої економіки потреба у незалежному фінансовому контролі природно не виникала. Його цілком замінювала система відомчого і позавідомчого контролю, зосередженого на пошуку недоліків та зловживань у фінансово-господарській діяльності підприємств, виявленні помилок і відхилень у звітності, знаходженні і покаранні винних.

Першою, хоча і зовнішньою, передумовою створення аудиторської служби на Україні автор вважає модифікацію структури управління народним господарством. Іншою передумовою розвитку аудиту в аграрній сфері є процес роздержавлення і корпоратизації

сільськогосподарських підприємств, а також перехід до ринкових відносин. Оскільки в ринковій економіці об'єктивно існують не лише розбіжності інтересів адміністрації підприємств та користувачів інформації щодо його фінансового стану, але і їхня спорідненість, то констатація, обґрунтування і аргументація фактів може бути надана лише авторитетним і незалежним експертом, яким і виступає аудитор.

Серед аудиторів, особливо західних, існує певна предметна, галузева і навіть організаційна спеціалізація. У відповідності з міжнародною практикою усіх аудиторів можна поділити на дві групи. Перша - зовнішні або незалежні аудитори, друга група - внутрішні аудитори. За своїм характером і зовнішній (незалежний), і внутрішньогосподарський аудит мають багато спільного, але існують і принципові відмінності між ними. В процесі дослідження основні з них виявлені і узагальнені, що допомагає визначити відмінності аудиту від ревізії.

В економічній літературі та прийнятих законодавчих актах сформувалась стійка думка про аудит як форму незалежного фінансово-господарського контролю. Але , як свідчать результати проведених автором досліджень, це найзагальніший підхід до визначення аудиту, що трактує його лише з формального боку. На нашу думку, визначення аудиту має містити такі елементи: сферу діяльності, об'єкти і цілі аудиту, системне дослідження предмету та засоби досягнення поставленої мети.

Вважаємо, що аудит - це система взаємопов'язаних процесів, за допомогою яких незалежні суб'єкти накопичують та оцінюють факти фінансово-господарської діяльності підприємств, які підлягають кількісній оцінці і відносяться до специфічної господарської системи, щоб визначити і відобразити у своєму висновку ступінь відповідності даної інформації встановленим критеріям та зменшити до прийнятного рівня інформаційний ризик користувачів фінансової звітності.

Запропоноване визначення аудиту не лише відображає новий підхід до термінології, а й створює основу для більш професійного вирішення завдань правового забезпечення аудиту.

Закон України “Про аудиторську діяльність” від 22 квітня 1993 року на перший план поставив аудит у вигляді обов'язкового підтвердження показників публічної фінансової звітності. При цьому роль основного споживача було віддано державній податковій адміністрації. Це спонукало підприємців та власників сприймати аудит як ще один орган державного контролю, при чому такий, який дорого коштує. Таким чином, у Законі було проігноровано один із найважливіших професійних принципів аудиту - незалежність.

Слід зазначити, що на сьогодні в країні не існує необхідного попиту на аудиторські послуги, знизився авторитет аудиту - як виду підприємницької діяльності, а діюча нормативно - правова база потребує подальшої трансформації та вдосконалення. Запропоновані в дисертаційній роботі пропозиції дозволять вирішити питання сертифікації аудиторів, регулювання ринку аудиторських послуг, визначення статусу аудитора в системі правових взаємовідносин.

В другому розділі “ Стан організації аудиту фінансових результатів сільськогосподарських підприємств” досліджено основні сторони проблематики документального оформлення аудиту, узагальнено відповідальність аудиторів за якість виконаних робіт та конфіденційність інформації.

Суттєвим елементом аудиту фінансового стану підприємства є врахування ризику. Аналіз ризику або його оцінка - це не заміна відомих методик його розпізнання, а спосіб, що дозволяє всебічно обґрунтувати будь - яке рішення і зробити його більш ефективним. У даній роботі оцінка ризику розглядається в якості складової частини роботи аудитора на попередньому етапі перевірки фінансового стану підприємства.

Під ризиком, на наш погляд, слід розуміти небезпеку виникнення непередбачуваних втрат очікуваного прибутку, доходу або майна, грошових коштів у зв'язку із непередбачуваністю, тобто випадковою зміною умов економічної діяльності, несприятливими обставинами.

Одним з найбільш проблемних аспектів діяльності аудитора є необхідність передбачення можливості тиску аудиторського ризику і визначення його величини. Єдиної методики в цьому плані не існує, вона, як правило, розробляється окремо кожною аудиторською фірмою або аудитором відповідно до умов конкретної перевірки.

Задача прогнозування і зниження аудиторського ризику може бути вирішена методом кореляційно - регресивного аналізу. Останній представляє собою розділ факторного економіко - математичного аналізу, за допомогою якого вирішуються задачі класифікації, тобто розбивки деякої сукупності аналізуємих об'єктів на класи шляхом побудови так званої класифікуючої у вигляді кореляційної моделі.

В результаті статистичної обробки на ЕОМ вихідної інформації по 75 сільськогосподарських підприємствах Сумської області (програма Statistica 4.5 та Microsoft Excel-97 ) була отримана наступна регресивна модель аудиторського ризику :

у = 284.702 + 0.678х1 + 2.854х2 - 2.665 х3 - 2.523х4 , (1)



де у - сума штрафних санкцій , тис. грн.;

х1 - стаж роботи головного бухгалтера, років;

х2 - вік головного бухгалтера, років;

х3 - рівень сплати ПДВ, % ;

х4 - рівень сплати інших платежів до бюджету, %;

284.702 - постійне число, або вільний член кореляційно-регресивного рівняння.

Надійність результатів розрахунків підтверджується наступними даними:

- коефіцієнт кореляції (r = 0.745) свідчить про те, що зв'язок між ознаками щільний, вище середнього;

- коефіцієнт детермінації (D = r2 х 100 = 55.3) означає, що отримання штрафних санкцій на 55.3 % залежить від вказаних чинників.

З метою апробації отриманої моделі було відібрано в порядку випадкової безповторної вибірки 10 сільськогосподарських підприємств з різним рівнем доходності (табл.1).

Таблиця 1 - Залежність величини аудиторського ризику від вибраних чинників

Підприємство	Чинники ризику	Сума штрафних	Показник	Рентабельність
	стаж, років	вік, років	% сплати ПДВ	% сплати інших платежів	санкцій, тис. грн.	ризику	продаж
САПТЗТ “Дружба”	3	43	57.3	73.8	5.0	Середній	0.02
КСП Сула”	30	58	63.7	79.5	21.0	Високий	0.11
КСП ім. Мічуріна	13	45	61.9	48.0	46.0	Високий	-0.29
КСП ім. Ілліча	2	40	83.8	73.7	63.0	Низький	-0.23
КСП Правда”	2	38	57.6	72.4	-	Середній	-0.28
КСП 1 Травня”	17	49	82.9	98.7	-	Низький	-0.28
КСП Прогрес”	3	37	52.3	61.8	68.0	Високий	-0.12
КСП Червоний прапор”	14	36	77.1	79.3	13.0	Низький	-0.05
КСП ім. Гнідаша	3	39	66.8	95.8	-	Низький	0.07
КСП ім. Фрунзе	5	30	61.3	81.6	-	Низький	0.14

Дані, представлені в таблиці 1, наочно підтверджують правильність вибору способу визначення загального аудиторського ризику. Запропонована модель не претендує на цілковиту завершеність та незмінність і може доповнюватися в залежності від цілей та завдань конкретної аудиторської перевірки.

Як відомо, основним джерелом інформації для аудиту фінансових результатів сільськогосподарських підприємств є фінансова звітність. В зв'язку з цим, нами було проведено дослідження сучасного стану справ і вивчено зарубіжний досвід, з урахуванням вимог Міжнародних стандартів обліку і звітності. Встановлено недоліки та внесено ряд пропозицій, які сприятимуть більш реальній оцінці активів і пасивів сільськогосподарських підприємств.

Разом з тим дослідження дали можливість виявити вплив галузевих особливостей сільського господарства на методику проведення аудиту результатів виробничої і комерційної діяльності аграрних формувань, узагальнити досвід проведення аудиту, систематизувати інформацію одержану на основі аудиторських свідчень для формування аудиторського висновку (табл. 2).

Аудит фінансових результатів сільськогосподарських підприємств допомагає визначити достовірність бухгалтерського обліку та звітності про фінансові результати, фінансовий стан підприємства, розподіл прибутку, активно сприяє підвищенню рентабельності підприємств та розвитку маркетингової діяльності як основи ринкової економіки.

В третьому розділі “Перспективи становлення і розвитку аудиту в аграрному секторі економіки України” удосконалено класифікацію робочих документів аудитора, обгрунтовано необхідність застосування аудиторськими фірмами уніфікованих робочих документів аудитора, розроблено концептуальну модель побудови організаційних структур аудиторських служб по обслуговуванню підприємств АПК.

Як показали результати дослідження, загальний фінансовий стан сільськогосподарських товаровиробників наближається до критичної межі. Якщо у 1990 році фінансовий результат в цілому по сільськогосподарських підприємствах Сумської області становив 289507 тис. грн. прибутку, то у 1998 році - 144127 тис. грн. збитку.

Поряд з цим, спостерігається зношення основних фондів, виснаження землі, скорочення поголів'я худоби, загострюється ресурсна та фінансова незбалансованість, продовжуються процеси розподілу крупних сільськогосподарських підприємств на більш дрібні, з'являються все нові та нові форми господарювання.

Таблиця 2 - Використання аудиторських свідчень в інтегральній оцінці аудитом фінансового стану підприємства

Аудиторські свідчення	Використання в аудиторському висновку
1. Склад і структура господарських засобів та джерел їх формування	Для визначення оптимальної структури і попередньої оцінки фінансового стану підприємства
2. Коефіцієнт фінансової незалежності “автономії”	При визначенні питомої ваги власних коштів підприємства у обсязі коштів, якими користується підприємство
3. Коефіцієнт фінансової стійкості	Для визначення залежності від зовнішніх фінансових джерел
4. Коефіцієнт фінансового ліверіджу	Для оцінки залежності підприємства від довгострокових зобов'язань
5. Коефіцієнт забезпечення власними коштами (коефіцієнт позикових коштів)	Для оцінки стану власних оборотних коштів і мобільності використання залучених коштів
6. Коефіцієнт оборотності заборгованості та тривалість одного обороту в днях	Для оцінки стану фінансової та розрахункової дисципліни на підприємстві
7. Показники платоспроможності	Для оцінки реальної можливості підприємства погасити свої зобов'язання за рахунок наявних засобів і поточних надходжень від господарської діяльності
8. Показники ліквідності	Для визначення спроможності оборотних коштів перетворюватися у готівку для нормальної фінансово - господарської діяльності
9. Показник оборотності оборотних засобів	Для визначення ефективності використання оборотних засобів і оцінки фінансової політики підприємства
10. Показник рентабельності (прибутковості)	Для загальної оцінки економічної ефективності господарювання

Слід зазначити, що на сьогодні в агропромисловому комплексі з'явилися проблеми, вирішити які, використовуючи лише напрацьовані методи, не має можливості. В зв'язку з цим, важливо розвивати нові форми та методи підприємницької діяльності, тобто удосконалювати саме підприємницьке середовище. Одним з важливих елементів такого середовища буде створення недержавних формувань в забезпеченні підприємств АПК інформаційно-консультаційним сервісом, який в умовах ринку прийнято називати екаутингом. Найбільш прогресивною формою такої діяльності, на наш погляд, повинна стати саме аудиторська діяльність. Разом з тим, слід підкреслити, що ефективно функціонувати ця організаційна система зможе лише ґрунтуючись на законах і правилах сучасного менеджменту. З використанням комплексного підходу до процесу управління розроблено алгоритм, згідно з яким усі етапи цього процесу, в залежності від виконуваних функцій, поділено на п'ять основних блоків.

В основу діяльності аудиторських фірм по обслуговуванню підприємств АПК покладено загальні принципи та норми аудиту. В той же час, на організацію діяльності в агропромисловому комплексі значний вплив має специфіка галузі, яка згідно результатів дослідження визначається особливостями правового статусу, обліку та визначення фінансових результатів, оподаткування тощо. Аудиторське обслуговування передбачає організаційне і методичне забезпечення господарств консультаціями та послугами з питань бухгалтерського обліку, оподаткування, звітності, аналізу фінансової і господарської діяльності, розміщення інвестицій, а також здійснення інших видів економіко-правового забезпечення підприємницької діяльності в галузі.

Встановлено, що при формуванні спеціалізованих аудиторських служб по обслуговуванню підприємств агропромислового комплексу слід враховувати такі фактори, як розміщення аудиторських фірм якомога ближче до суб'єктів господарювання; брак часу для еволюційного розвитку та становлення аудиту; неможливість використання аудитом висококваліфікованих спеціалістів АПК через статус державних службовців; важкий фінансовий стан галузі.

Враховуючи іноземний та вітчизняний досвід розвитку аудиту та вплив попиту на аудиторські послуги, вважаємо, що організаційну структуру аудиторської фірми можна представити наступним чином.

В сучасних умовах, ефективне функціонування однієї із ланок управління відокремлено від інших, неможливе. Тому, ми вважаємо, за необхідне застосувати таку

схему взаємодії контролюючих, діючих організаційних структур агропромислового комплексу, при якій основна маса зусиль буде направлена на спільне виконання поставлених завдань.

З метою підвищення якості роботи контрольно-ревізійних служб підприємств АПК та забезпечення співпраці із зовнішніми аудиторськими службами, розроблено Положення про ревізійну комісію сільськогосподарського підприємства (крім державних).

Виходячи з того, що агропромисловий комплекс є базовою галуззю для проведення економічних реформ в Україні та залучення іноземних інвестицій, аудиторські структури для роботи в агропромисловому комплексі мають не тільки знати специфіку галузі, але і якнайшвидше опановувати світові стандарти та вимоги. Це відкриє господарюючим суб'єктам нові можливості виходу на європейський та світовий ринок.



ВИСНОВКИ

В дисертації сформульовано головні здобутки автора згідно з тими завданнями, які були визначені у вступі. Основні підсумки дослідження можна звести до наступних:

Сучасний етап становлення ринкових відносин в аграрному секторі економіки України вимагає нових підходів до проблеми об'єктивності і достовірності обліково-звітної інформації як на макро-, так і на мікрорівні. Фінансова звітність корпоратизованих сільськогосподарських підприємств повинна відповідати міжнародним стандартам з тим, щоб вона давала в повній і адекватній формі інформацію, необхідну для її основних споживачів: власників акцій, потенційних інвесторів, існуючих і потенційних кредиторів, постачальників, фінансових аналітиків, податкових і регулюючих органів, а також для таких цілей, як оцінка і прийняття фінансових рішень. Виходячи з цього аудит слід вважати невід'ємною складовою частиною ринкової економіки і розглядати як сукупність взаємопов'язаних процесів, що дають можливість визначити і виразити в аудиторському висновку відповідність вихідної інформації встановленим критеріям та зменшити до прийнятного рівня інформаційний ризик користувачів фінансової звітності.

Сутність і мета діяльності аудиторських фірм повинна полягати у проведенні незалежної експертизи бухгалтерських балансів, фінансової звітності і відповідності організації бухгалтерського обліку діючим нормативним положенням та вказівкам щодо його ведення, а також в наданні послуг по науковому, методичному та інформаційному забезпеченню виробничої і комерційної діяльності суб'єктів господарювання.

В зв'язку з цим назріла необхідність розвитку екаутингу в аграрному секторі економіки, оскільки останній може надати істотну допомогу і підтримку в плані освоєння та успішного застосування ринкового фінансового інструментарію аграрними формуваннями. При цьому головну роль повинні відіграти не західні фінансові проекти, а вітчизняні аудиторські і екаутингові фірми, створені , насамперед, на базі вищих навчальних закладів аграрного і фінансового профілю.

Аудиторська діяльність в Україні знаходиться в стані свого становлення, в той час як в країнах з розвинутою економікою аудит пройшов декілька етапів розвитку і на сьогодні головним об'єктом його діяльності є питання ризиковості виробничої і комерційної діяльності господарюючих суб'єктів. Виступаючи одним з напрямків підприємництва, аудит також підпадає під вплив чинників ризику, тому кожен аудитор повинен чітко усвідомлювати, у чому полягає саме аудиторський ризик, як передбачити напрямки впливу його чинників та спрогнозувати допустимий рівень їхнього тиску. Розроблена та апробована модель аудиторського ризику дасть можливість аудитору отримати перше загальне уявлення стосовно того економічного і кваліфікаційного середовища, в якому йому належить працювати.

Вибір техніки складання робочих документів в основному залежить від способу ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, а також особистого досвіду аудитора та його компетентності у використанні комп'ютерної техніки. В Україні, аудиторськими фірмами, що будують свою роботу на співпраці з підприємствами АПК, використовуються в основному документи складені ручним способом і поясненням цього є декілька причин: по - перше, в області комп'ютеризації бухгалтерського обліку наша держава значно відстає від розвинених країн світу, особливо це стосується сільськогосподарських підприємств; по - друге, проаналізувавши діяльність сучасних аудиторських фірм Сумської області, мусимо відмітити, що в них, як правило, працюють колишні представники державних контрольно-ревізійних і фінансових органів, яким, враховуючи їх вікову межу та набутий практичний досвід ревізійної роботи, практично неможливо оволодіти сучасним ринковим фінансовим інструментарієм; по - третє, рівень матеріального забезпечення аудиторських фірм залишається вкрай низьким.

Виходячи з цього, документування процесу аудиту, ми вважаємо, одним з найвідповідальніших аспектів роботи аудитора. Вивчивши проблеми діяльності аудиторських фірм і врахувавши вимоги законодавчих та нормативних положень, в даному дослідженні удосконалено класифікацію робочих документів і обґрунтовано необхідність застосування їх уніфікованої форми. На сьогодні вони можуть застосовуватися ревізійними комісіями та внутрішніми аудиторськими фірмами. Запропонований підхід до організації аудиторської роботи дозволить суттєво підвищити ефективність аудиторської діяльності в сільському господарстві.

Аграрний сектор України знаходиться в глибокому стані занепаду. Одним із шляхів подолання інформаційно-консультаційного “голоду” ми вважаємо розвиток недержавних формувань по обслуговуванню сільськогосподарських підприємств в цьому відношенні і пріоритетне місце тут слід відвести аудиторським службам, як найбільш захищеним у правовому аспекті. Принцип спеціалізації повинен бути обов'язковою умовою при організації аудиторських формувань, тому, що на методику проведення аудиту фінансових результатів аграрних формувань значний вплив матимуть специфічні особливості сільського господарства, як галузі. Запропонована концептуальна модель функціонування аудиторської служби в аграрній сфері сприятиме забезпеченню прозорості розрахункових операцій суб'єктів агробізнесу та їх контрагентів, повноти надходження грошових коштів у державний бюджет, захищенню сільських товаровиробників від вимивання обігових коштів, сприятиме прийняттю правильних управлінських рішень, підвищить ефективність роботи аграрного сектору зокрема та економіки в цілому.



СПИСОК ПУБЛІКАЦІЙ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

1. Гордієнко М.І. Перспективи розвитку аудиторських служб в АПК.// Економіка АПК. - 1997. - №3. - с. 44-47.

2. Гордієнко М.І. Документальне оформлення аудиту фінансового стану підприємства.// Вісник Сумського державного аграрного університету: Серія “Фінанси і кредит”. - 1997. -№2(3). - с. 75-80.

3. Гордієнко М.І. Аудит реалізації продукції, формування і використання фінансових результатів. Розділ 11 в книзі Аудит і аудиторська діяльність/ За ред. Л.С. Шатковської - К.: Урожай, 1996. - 256 с./ - с. 171-181. ISBN 5-337-01714-4.

4. Гордієнко М.І. Аудит фінансових результатів сільськогосподарських підприємств./ Проблеми розвитку фінансового менеджменту. Монографічний збірник. - Суми - Київ, 1995. - с. 22-25. ISBN 5-7707-8645-0.

5. 5. Гордієнко М.І. Ревізор, якого не бояться./ Шляхи підвищення продуктивності і якості сільськогосподарської продукції (матеріали наукової конференції). - Суми. - 1993.- с. 157-158.



АНОТАЦІЯ

Гордієнко М. І. Аудит фінансових результатів сільськогосподарських підприємств. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04. - бухгалтерський облік, аналіз та аудит. Інститут аграрної економіки УААН. Київ, 2000.

В дисертації визначено місце, роль і значення аудиту як форми контролю на макро- і мікрорівні, а також його сутність як економічної категорії та простежено історію розвитку. Досліджено правові засади організації та функціонування аудиту, як форми підприємницької діяльності, в Україні.

Проаналізовано сучасний стан документального оформлення аудиту та конкретизовано проблематику відповідальності аудиторів за якість виконаних робіт та конфіденційність інформації, уточнено поняття аудиторського ризику стосовно аграрної сфери та сформульовано методологічні основи його оцінки при здійсненні аудиту фінансових результатів. Запропоновано детерміновану модель аудиторського ризику, практичне використання якої дасть змогу зробити попередню оцінку господарського суб'єкту, діяльність якого підлягає перевірці.

Розроблені основні методичні підходи та накреслені шляхи вдосконалення документального оформлення аудиту, виявлені особливості, узагальнений досвід, розроблено методику проведення внутрішнього аудиту сільськогосподарського підприємства.

Запропонована і обґрунтована концептуальна модель функціонування організаційних структур аудиторської служби, яка спеціалізується на обслуговуванні сільськогосподарських підприємств.

Ключові слова: аудит, фінансові результати, сільськогосподарські підприємства, аудиторський ризик, документальне оформлення, аудиторська служба.

ANNOTATION

Gordienko M. I. Audit of financial outcomes of the agricultural enterprises. - Manuscript.

Dissertation towards the degree of the candidate of economic sciences (speciality 08.06.04. - book keeping, analysis and audit). Institute of agrarian economy of the Ukrainian Academy of agrarian sciences. Kiev, 2000.

In a dissertation thesis a place, role and significance of audit as the forms of monitoring on state and microlevel, and also its essence as economic category is determined and history of development is investigated. The legal fundamentals of organization and operation of audit as the forms of enterprise activity in Ukraine are investigated.

Modern state of audit documentary registration art is analysed and the problematics of the responsibility of the auditors for quality of the executed work confidentiality of information is rendered concrete, the concept of auditor risk towards agrarian sphere is updated and the methodological fundamentals of its evaluation in realization of financial outcomes audit are generated. The determined model of auditor risk is offered and its practical use will enable to realize a tentative estimation of the managing subject and this activity is to be checked.

The main methodical approaches are developed and the ways of audit documentary registration perfecting are scheduled, the technique of a realization of internal audit of the agricultural enterprise is developed.

The conceptual model of organizational structures auditor service operation is offered and justified. This auditor service acts on AIC market.

Key words: audit, financial outcomes, agricultural enterprises, auditor risk, documentary registration, auditor service.



АННОТАЦИЯ

Гордиенко Николай Иванович. Аудит финансовых результатов сельскохозяйственных предприятий. - Рукопись.

Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04. - бухгалтерский учёт, анализ и аудит. Институт аграрной экономики Украинской академии аграрных наук. Киев, 2000.

В диссертации определены место, роль и значение аудита, как формы контроля на макро- и микроуровне, а также его сущность как экономической категории и прослежена история развития. Исследованы правовые основы организации и функционирования аудита, как формы предпринимательской деятельности в Украине. Автором даны рекомендации, позволяющие решить вопросы сертификации аудиторов, регулирования рынка аудиторских услуг, определения статуса аудитора в системе правовых взаимоотношений.

Проанализировано современное состояние документального оформления аудита и конкретизирована проблематика ответственности аудиторов за качество выполненных работ и конфиденциальность информации, уточнено понятие аудиторского риска относительно аграрной сферы и сформированы методологические основы его оценки при осуществлении аудита финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий.

С учётом требований Международных стандартов учёта и отчётности проведено исследование современного состояния дел, изучен зарубежный опыт, установлены недостатки и внесено ряд изменений, что будет содействовать более объективной оценке активов и пассивов сельскохозяйственных предприятий. Исследование дало возможность выявить влияние отраслевых особенностей сельского хозяйства на методику проведения аудита финансовых результатов производственно-коммерческой деятельности аграрных формирований, обобщить опыт проведения аудита, систематизировать информацию полученную на основе аудиторских свидетельств для формирования аудиторского заключения.

Предложена детерминированная модель аудиторского риска, практическое использование которой даст возможность осуществить предварительную оценку хозяйствующего субъекта, деятельность которого подлежит проверке.

Исследовано влияние на организацию аудиторской деятельности в агропромышленном комплексе специфики сельского хозяйства как отрасли, что определяется особенностями правового статуса, учета и определения финансовых результатов, налогообложения и т.п.

Разработаны основные методические подходы и намечены пути совершенствования документального оформления аудита, выявлены особенности, обобщён опыт, разработана методика осуществления внутреннего аудита сельскохозяйственного предприятия.

С целью повышения качества работы контрольно-ревизионных служб предприятий АПК та обеспечения сотрудничества с внешними аудиторскими службами, разработано Положение о ревизионной комиссии сельскохозяйственных предприятий.

В диссертационной работе концентрируется внимание на необходимости организации системы независимого финансового контроля в АПК Украины с целью обеспечения предприятий аграрной сферы информационно-консультационным сервисом.

Предложена и обоснована концептуальная модель функционирования организационных структур аудиторской службы, которая специализируется на обслуживании сельскохозяйственных предприятий.

Ключевые слова: аудит, финансовые результаты, сельскохозяйственные предприятия, аудиторский риск, документальное оформление, аудиторская служба.

Размещено на Allbest.ru

...