Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда

Основной целью аудитора при проверке учета труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии:

· упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

· выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

· сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

· круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

· наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

· наличие технических средств контроля;

· наличие технологии контроля;

· контролируемые параметры.

СВК предусматривает наличие:

1) компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету);

3) соблюдения необходимых процедур при совершении операции;

4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

5) фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Для контроля документирования затрат на оплату труда используют вопросы и блок-схемы. Пример вопросов, которые может отразить аудитор рассмотрен в Таблице 2.

Таблица 2 - Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда

№	Содержание	Ответ
1	Все ли работники предприятия получают оплату труда через кассу?	да
2	Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным бухгалтером?	нет
3	Во время отпуска бухгалтера по начисления оплаты труда производится ли его подмена?	нет
4	Сверяет ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением оплаты труда?	нет
5	Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию?	да
6	Сопоставляются ли периодически ведомости на выплату заработной платы со сведениями из личных дел служащих?	нет
7	Перечисляется на получателя в срок заработная плата на счет "Депонированная оплата труда"?	да
8	Подаются ли в бухгалтерию списки вновь нанятых работников?	нет
9	Нумеруются ли расчетно-платежные ведомости?	нет
10	Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя?	нет
11	Сохраняются ли распоряжения об удержании с оплаты труда?	да
12	Подписывают ли ведомости лица, составившие их?
13	Проверяют ли периодически начисления по оплате труда внутренние контролеры?	да
14	Сопоставляются ли данные хронометража, объема выполненных работ с данными учета затрат времени и начисленной оплатой труда?	да
15	Разработаны ли инструкции по учету затрат и удержаний с оплаты труда?	нет
16	Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты труда?	да

Выявить сильные стороны контроля можно используя следующие вопросы:

1. Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени.

2. Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц.

3. Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров своевременно передает в бухгалтерию.

4. Ставки по оплате труда устанавливаются приказом руководителя.

5. Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению.

6. Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге.

7. Периодически определяется правильность распределения оплаты труда по объектам затрат (центрам возникновения).

8. Расходы на оплату труда сопоставляются с себестоимостью продукции, работ и услуг.

9. Оплата труда начисляется, выплачивается и в учете отражается ежемесячно.

Если бухгалтерский учет ведется с помощью ПК, необходимо рассмотреть следующие вопросы:

1) концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК?

2) концентрация программ и данных: существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных?

3. отсутствие ввода документов: выдается ли письменное подтверждение на ввод данных?

2.2 Организация аудиторской проверки ЗАО «Импульс»

Бухгалтерский учет ЗАО «Импульс» ведется согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11. 1996 г.в ред. от 28.09.2010), НК РФ и другим нормативным актам, регламентирующим порядок ведения учета хозяйственных операций в РФ.

Одним из важнейших элементов управления ЗАО «Импульс» является внутренний контроль. Внутренний контроль обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение.

Оценка системы внутреннего контроля ЗАО «Импульс» по матрице, представленной в приложении 1, показала, что СВК на 80% соответствует заданному (8 баллов из 10 возможных). Руководство уделяет значительное внимание вопросам, связанным с порядком ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности организации, система связи между руководством и учетным персоналом организована хорошо.

В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учёте» ответственность за организацию бухгалтерского учёта в Обществе, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

Бухгалтерская служба предприятия построена по линейно-штабному принципу, отдел бухгалтерии находится в непосредственном подчинении Главному бухгалтеру.

В функции бухгалтерии входит грамотное ведение и обработка первичной документации, отражение на счетах бухгалтерского учета полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности, формирование финансовой отчетности и представление ее в установленные сроки руководству ЗАО «Импульс» и контролирующим органам.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» Главный бухгалтер обеспечивает правильное и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций, составление графика документооборота предприятия и несет за это ответственность. В обязанности Главного бухгалтера также входит частичная разработка предложений по улучшению финансовой деятельности и организации бухгалтерского учета, участие в проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности в целях ее оптимизации.

В бухгалтерском учете ЗАО «Импульс» применяется автоматизированная форма учета с применением программы Exceed. Порядок хранения первичных документов в организации определяет главный бухгалтер. По общему правилу обработанные первичные документы, относящиеся к определенному учетному регистру (например, кассовые, банковские документы), подшивают в отдельные папки в хронологическом порядке.

Штат организации на конец 2009 г. составляет 170 человека, из них бухгалтерия - 8 человек, каждый бухгалтер «ведет» несколько учетных разделов. Коэффициент сотрудников с высшим образованием в бухгалтерии равен 0,6, что является положительным моментом (коэффициент рассчитывается как отношение количества сотрудников с высшим образованием к общему числу учетных работников). Кроме того, 1 бухгалтер в настоящее время получает высшее образование по заочно-дистанционной форме, что нельзя не оценить как положительный момент. Ежегодно главный бухгалтер организации посещает семинары по вопросам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности.

Договор полной материальной ответственности за сохранность вверенных товарно-материальных ценностей, денежных документов, бланков строгой отчетности заключен с главным бухгалтером организации (денежные средства, чековые книжки), что положительно влияет на уровень системы внутреннего контроля.

На постоянно действующую инвентаризационную комиссию возложена обязанность списания израсходованных, пришедших в негодность, выбывших по иным причинам товарно-материальных ценностей в течение отчетного периода.

Явным недостатком организационной структуры и стиля управления является то, что руководство предприятия не обращается к консультантам по вопросам ведения бухгалтерского учета (консультационные центры, аудиторские компании).

Реализация основных положений организации труда заложена в коллективном договоре работников и ЗАО «Импульс». Коллективный договор предприятия заключен в соответствии с законодательством РФ и распространяется на всех работников предприятия. Помимо основных положений, связанных с оплатой труда и взаимоотношений работников и предприятия, в коллективном договоре нашли отражение такие аспекты, как:

· улучшение условий охраны труда, промышленной санитарии и экологии на предприятии;

· оплата труда при обучении и повышении квалификации рабочих и ИТР предприятия;

· стимулирование труда на предприятии;

· и др.

Система оплаты труда в ЗАО «Импульс» организована в соответствии со структурой предприятия и регламентируется положением об оплате труда. В соответствии со штатным расписанием и твердыми окладами или тарифами производится учет и начисление заработной платы основному числу работников организации.

Специалисты в организации трудоустраиваются по контрактам с твердым окладом, то есть предприятием применяется простая повременная система оплаты труда. При применении простой повременной оплате труда оплачивается фактически проработанное время на основе тарифной ставки (месячные (оклад), дневные и часовые). Окладная форма применяется в основном для руководящего персонала и инженерно-технических работников с ненормированным рабочим днем: здесь трудно установить количество отработанных часов, так как эти работники часто задерживаются на работе, бывают в служебных командировках и иногда вынуждены работать в выходные дни. Поэтому в этом случае им в качестве заработной платы назначается приказом определенная сумма - оклад. При полностью отработанном работником месяце оклад начисляется ему полностью, а в случае частичного отсутствия на работе он получает часть оклада, пропорциональную отработанным дням месяца.

Оплата труда водителей в ЗАО «Импульс» производится по повременно-премиальной системе, исходя из часовой тарифной ставки, утвержденной в организации, а также премий и надбавок по результатам труда и надбавок в соответствии с действующим законодательством. Повременно-премиальная оплата труда применяется в случае, когда условиями коллективного договора или контракта оговаривается процентная надбавка к месячной или квартальной заработной плате, которая является месячной или квартальной премией. Выплачивается эта премия в соответствии с условиями договора или контракта в том случае, если работником и в целом подразделением выполнен план работы за премиальный период.

Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работниками по начислению и выплате заработной платы организации используют унифицированные формы первичных документов по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06 апреля 2001 г. № 26.

Аудиторскую проверку операций по заработной плате в исследуемой организации планируется на основе анализа деятельности предприятия и организации учета, а также по результатам оценки контроля на участке учета труда и его оплаты. Вопрсник для проверки состояния внутреннего контроля рассмотрен в Приложении 1.

Участок исчисления заработной платы в части внутреннего контроля и системы учета на предприятии организован достаточно хорошо.

Цель дальнейшего планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку данного участка учета на предприятии. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Для этого необходимо также рассчитать аудиторский риск и уровень существенности. Для расчета использованы данные бухгалтерии, представленные в Таблице 3.

Таблица 3 - Определение уровня существенности

Базовые показатели	Значение базового показателя	Доля, %	Значение, приемлемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	2769	5	139
Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей	46431	2	929
Валюта баланса	64731	2	1295
Собственный капитал	42458	10	4246
Общие затраты предприятия	46345	2	927

Среднее арифметическое показателей в графе 4 составляет (139 + 929 + 1295 + 4246 + 927)/5 = 1507 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на (1507 - 139)/1507 100% = 90,8%

Наибольшее значение отличается от среднего на (4246 - 1507)/1507 100% = 182%

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 139 тыс. руб. и 4246 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину: (929+1295+927)/ 3 = 1050,33 тыс. руб.

Таким образом, величина 1050 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности, который является максимально допустимым показателем бухгалтерской ошибки по итогам проведенной проверки.

Другим элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.

Уровень внутрихозяйственного риска (ВХР) на основе проведенного тестирования СВК оценим в 80%. Тестирование системы бухгалтерского учёта показало, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, как следствие, появление единичных и случайных ошибок. Итак, риск средств контроля (РК) определим в размере 50%.

Между риском необнаружения (РН) и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Определим уровень риска необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска необнаружения составит 10%.

Планируемый аудиторский риск:

ПАР = ВХР х РК х РН, (5)

ПАР = (0.8 х 0.5 х 0.1) х 100% = 4%

В п. 2.2 стандарта «Планирование аудита» предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. План аудиторской проверки операций по заработной плате представлен в Таблице 4.

Таблица 4 - Общий план аудита операций по заработной плате в ЗАО «Импульс»

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1.Проверка правильности оформления первичных документов	11.10.10	Петров И.И. Сидоров А.А.
2.Аудит системы начисления заработной платы	11.10.10	Петров И.И. Сидоров А.А.
3.Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы	12.10.10	Петров И.И. Сидоров А.А.
4.Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды	13.10.10	Петров И.И. Сидоров А.А.
5.Подготовка заключения по результатам проверки	14.10.10	Петров И.И

Второй этап планирования - разработка аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (Приложение 3).

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используем следующие методы и приемы:

· проверка арифметических расчетов (пересчет);

· проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

· устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

· проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами. Устный опрос используется при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет убедиться в реальности определенного документа. Для этого выберем определенные записи в бухгалтерском учете и проследим отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

При аудите первичных документов расчетов по заработной плате проверку начинают с проверки техники заполнения первичных документов. Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени. Проверка показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных документов аудитор обнаружил следующие недостатки:

· не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись начальников участков (2 из 5 проверенных документов содержат только подпись водителя);

· в нарядах на сдельную работу не заполнена графа «Параграф единых норм и расценок»;

· в 1 из нарядов на сдельную работу (индивидуальном) не проставлен шифр синтетического учета.

По итогам проведенной проверки правильности оформления первичных документов составим рабочий документ аудитора РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты» (Таблица 5). Эту форму можно использовать в ходе дальнейших внутренних аудиторских проверок данного участка.



Таблица 5 - Рабочий документ аудитора Форма РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты» ЗАО «Импульс»

Дата начала проверки 01.10.2011 г.

Дата окончания проверки 01.10.2011г.

Исполнитель Петров И.И.

Проверяемый период 1.01.2010 г. - 31.12.2010 г.

Дата проверки	Объект проверки	Наименование проверяемого документа	Дата составления документа	№ документа	Заключение аудитора
01.11.10	Документы по учету личного состава	Форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу»	01.02.10	128	Нарушений не выявлено
01.11.10		Наряд на сдельную работу	12.02.10	132	Не заполнена графа «Параграф единых норм и расценок»
01.11.10		Наряд на сдельную работу	13.07.10	1402	Не проставлен шифр синтетического учета
01.11.10		Форма № Т-2 «Личная карточка работника»	22.12.10	1302	Нет паспортных данных работника
01.11.10	Документы по учету рабочего времени	Табель учета рабочего времени	01.01-31.01. 2010	-	Не распечатываются и не подшиваются в течение года

Рабочий документ использован / не использован при составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)

Аудитор ____________

"1" ноября 2011 г.

В процессе аудита выявлены незначительные нарушения в организации ведения первичных документов, однако данные нарушения не могут повлиять на мнение внутреннего аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности за 2010 г.

При аудите системы начисления заработной платы необходимо установить соответствия показателей аналитического учета расчетов по заработной плате с записями в главной книге и отчетности на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое января 2010 г. в Главной книге и в балансе предприятия, составляемом во внутреннем учете.

В балансе по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием денег на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих хозяйству по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается).

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравниваем данные Главной книги со сводом начислений и удержаний по схеме 1.

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно). Платежных ведомостей на аванс аудитору представлено не было.



Схема 1. Установление тождества учетных и отчетных данных по учету заработной платы

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

Книгу учета депонированной заработной платы аудитору не предоставили. При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно. Несмотря на все недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены верно.

Информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.

В результате проверки правильности начисления оплаты труда 15 человек, были выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах. Издержки производства увеличены на сумму 342540 руб. (378540-36000), на эту же сумму уменьшена балансовая прибыль.

Рабочий документ использован / не использован при составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)

2.3 Оценка результатов аудиторской проверки ЗАО «Импульс»

На основе проведенной проверки подготовим аудиторское заключение. При составлении заключения при проведении внешней аудиторской проверки необходимо руководствоваться правилом (стандартом) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». При обнаружении ошибки в ходе проведения проверки аудитор должен определить ее качественную сторону, а затем произвести количественную оценку погрешности. Отдельные показатели в отчетности и некоторая информация, содержащаяся в приложениях к ней, могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность в целом неточна или что она не выражает реального положения дел. Аудитор допускает неточности в бухгалтерской отчетности в следующих случаях:

· если неточности мелкие и не влияют на решение, принимаемое пользователями отчетности;

· если затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики;

· если время, затраченное на выявление и исправление мелких ошибок, может отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности.

Ситуация признания существенными ошибок, не имеющих количественного выражения, является достаточно сложной, и как правило, основывается на субъективном мнении аудитора. В качестве примера можно привести случай обнаружения аудитором противозаконных операций на предприятии. Такие нарушения будут признаны существенными вне зависимости от их объема и суммарного измерения. Сгруппируем выявленные в процессе проверки учета операций по заработной плате нарушения в Таблице 7.

Таблица 7 - Сводная ведомость исправления нарушений правил ведения бухгалтерского учета ЗАО «Импульс»

№	Вид нарушения	Сумма отклонения	Рекомендации аудитора
1	Нарушения при заполнении первичных документов	-	Распечатать и подшить табели учета рабочего времени, заполнить все графы в личных карточках работников
2	Не предоставлена книга учета депонированной заработной платы	-	Завести книгу учета депонированной заработной платы
3	Выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах	342540 руб.	Внести корректировки в бухгалтерскую отчетность организации

Поскольку уровень существенности был определен в 1050 тыс. руб., суммы нарушений не являются существенными и не искажают общего впечатления от финансовой отчетности в целом. Кроме того, нарушения носят эпизодический, непреднамеренный характер. Это дает возможность выдать условно положительное заключение.

Аудит расчетов по оплате труда ЗАО «Импульс» был проведен за 2010 г. При планировании и проведении аудита рассмотрено состояние внутреннего контроля у ЗАО «Импульс». Состояние внутреннего контроля определено исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения.

На предварительном этапе оценки системы внутреннего контроля получены следующие аудиторские доказательства - при рассмотрении контрольной среды установлено, что уровень контрольной среды на проверяемом экономическом субъекте на 80% соответствует оптимальному (Приложение 2). Стиль и основные принципы управления основаны на достижении поставленных руководством целей при любых обстоятельствах; организационная структура сформирована с учетом распределения несовместимых функций, однако фактическое выполнение функциональных обязанностей не перепроверяется; в соответствии с должностными инструкциями ответственность и полномочия распределены не оптимально; порядок подготовки бухгалтерской отчетности предусмотрен только для внешних пользователей, для внутренних пользователей официально утвержденных сроков нет; хозяйственная деятельность в целом соответствует требованиям законодательства.

При оценке системы бухгалтерского учета установлено, что операции в учете правильно отражают временной период их осуществления; операции в учете зафиксированы в правильных суммах; операции отражены в соответствии с учетной политикой, нормативными актами, на соответствующих счетах бухгалтерского учета; не всегда зафиксированы детали операции, имеющие существенное значение для учета и отчетности.

При изучении средств контроля установлено, что доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства; инвентаризация проводится систематически; доступ к данным бухгалтерского учета ограничен частично.

Уровень системы внутреннего контроля определен как средний. Рекомендуется реформировать организационную структуру предприятия, создать постоянно действующую ревизионную комиссию, прибегать к услугам аудиторов и специалистов по ведению бухгалтерского учета.

При дальнейшем изучении системы внутреннего контроля установлено:

а) простая повременная оплата труда слабо заинтересовывает работников управления в конеч-ных результатах труда, для повышения материальной заинтересованности и улуч-шения производственных показателей полезно применять премирование;

б) поступившие в ЗАО «Импульс» исполнительные документы не регистрируются в журнале поступления исполнительных документов, картотека не ведется;

в) отмечены случаи незначительного расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах, неправильное отражение начисленной оплаты труда, небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).

В числе вышеперечисленных ошибок не имеется существенных. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основе которых ведется бухгалтерский учет. При совершении операций должны составляться соответствующие документы, а если это невозможно в момент совершения операции, тогда после окончания операции.



Выводы и предложения

Согласно ТК РФ под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

В свою очередь заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

В настоящее время уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.

В этих условиях особенно актуальными являются вопросы организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на участке учета заработной платы работников предприятия. Контроль необходимо ориентировать не на выявление и фиксацию уже свершившихся потерь разного рода, а на их предупреждение. В связи с этим в данной курсовой работе проведена аудиторская проверка учета операций по заработной плате на примере конкретного предприятия - ЗАО «Импульс».

Проведенный в курсовой работе анализ организации производства и труда в ЗАО «Импульс» позволяет сделать следующие выводы:

· предприятие оказывает услуги в соответствии с графиком в том объеме, который предусмотрен планом. Это позволяет сделать вывод о том, что предприятие работает ритмично;

· о ритмичности производства свидетельствует также отсутствие непроизводительных затрат рабочего времени, доплат за сверхурочные работы, оплаты простоев по вине предприятия;

· в условиях рыночной экономики актуальным становится повышение выработки за счет увеличения числа квалифицированных кадров, повышения образования работников предприятия, улучшений условий труда, наличия социальной инфраструктуры и др.

При реализации поставленных задач помимо методов учета, выработанных мировой практикой, совокупность которых и составляет систему управления предприятием, значительная роль в осуществлении эффективного управления отведена аудиту. В связи с этим тема работы «Аудит расчетов с персоналом по оплате труда» является достаточно актуальной применительно к объекту исследования.

В процессе проведения аудита был разработан общий план и программа аудита на основе проведенной оценки уровня существенности и аудиторского риска. В ходе выполнения курсовой работы рассмотрены как теоретические аспекты организации проверки, так и проведены основные этапы проверки заработной платы по учетным и отчетным данным предприятия.

В результате выполненной курсовой работы можно сделать вывод, что в настоящее время требуются новые подходы к формам организации труда и заработной платы на предприятии. Стимулирование работников ЗАО «Импульс» включает систему оплаты труда, наличие различных социальных льгот и выплат, однако в условиях рыночной экономики актуальным становится повышение выработки за счет увеличения числа квалифицированных кадров, повышения образования работников предприятия, улучшений условий труда, наличия социальной инфраструктуры и др. Переход от тарифной системы оплаты труда к сдельно-премиальной позволит ликвидировать уравнительный принцип и устранить неоправданные льготы и привилегии.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1999. (ред. от 24.07.2008.) № 161-ФЗ

2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001. № 197-ФЗ (в ред. от 03.11.2009.)

3. Федеральный закон от 21.11.96. № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред от 08.09.2010. №243-ФЗ)

4. Федеральный закон от от 30.12.2008. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998. № 34н. (в ред. от от 26.03.2007. №26н)

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. № 94н (в ред. от 18.09.2006. № 115н).

7. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - «Бератор-Пресс», 2008. - 338с.

8. Аудит: Учебник для вузов. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В.; III издание, переработанное и дополненное, под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: Аудит, Юнити, 2009. - 420с.

9. Басалай С. И., Хоружий Л. И. Актуальные проблемы аудита в России. - М.: Буквица, 2010. - 162с.

10. Беликова Т.Н., Минаева Л.Н. Все о заработной плате и кадрах. - СПб.: Питер, 2008. - 224с.

11. Волгин Н.А. Оплата труда: производство, социальная сфера, государственная служба. Анализ, проблемы, решения. М.: Экзамен, 2008. - 345с.

12. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. - Инфра-М, 2008. - 415с.

13. Кожарский В.В., Сушкевич В.Н. Бухгалтерский учет на предприятиях и в организациях: Учеб. пособие.- Мн.: ПКФ «Экаунт», 2010. - 127с.

14. Колодин А.Г. Справочник бухгалтера. Теория и практика бухгалтерского сопровождения предприятий любых форм собственности и видов деятельности / А.Г. Колодин. - М.: АСТ: Астрель, 2008. - 717с.

15. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита : учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. -- М. : Кнорус, 2008. - 296с.

16. Волгин Н.А. Реформирование оплаты труда - проблема неотложная// Человек и труд. - 2010. - №2.

17. Денисова А. Каждому по способностям или каждому по труду?// Управление персоналом. - 2009. - №16.



Приложение 1

Вопросник для проверки состояния СВК и СБУ по учету заработной платы в ЗАО «Импульс»

№	Направления и вопросы тестирования	Ответы	Примечания
А. Внутренний контроль
1	Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены?	нет	Необходимость контроля для целей управления
2	Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленнх лиц?	да	Отделом организации труда и зарплаты по итогам года
3	Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам?	да	Контролируется главным бухгалтером
4	Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию?	да	Контролируется главным бухгалтером
5	Проверяется ли правильность удержания из заработной платы?	нет	Удержания производятся на основании распоряжений руководства и действующего законодательства
6	Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов при начислении оплаты труда?	да	Контролируется главным бухгалтером
7	Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных, подъемных?	да	Контролируется главным бухгалтером
8	Достоверно лт первичные документы и правильно ли они составлены?	Да	В соответствии с действующим законодательством
9	Нет ли случаев включения в табель и др. документы вымышленных лиц?	Нет ответа	Необходимо сверить данные первичного и аналитического учета
10	Нет ли случаев посторного начисления сумм по ранее оплаченным документам?	Нет	Контролируется главным бухгалтером
11	Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок?	Нет ответа	Необъодимо провести процедуру пересчета
12	Имеется ли в наличии проект организации и ведения учета расчетов по оплате труда?	Нет	Реализовать по результатам проверки
13	Используются ли во всех службах типовые документы и регистры учета?	Да	Учет компьютеризирован, типовые бланки ведуться в машинной форме
14	Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы?	Нет ответа	Необходимо провести сплошную проверку
15	Сопоставляются ли записи аналитического учета по сч.70, 73 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате с записями в регистрах, Главной книге и балансе?	Да	Контролируется главным бухгалтером



Приложение 2

Оценка системы внутреннего контроля

Факторы	Низкий уровень надежности системы внутреннего контроля	Средний или высокий уровень надежности системы внутреннего контроля
Организационная структура и стиль управления
Понимание руководством значения бухгалтерской отчетности	Недостаточное	Руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью - 1
Организационная структура организации	Не существует	Существует - 1
Система связи между руководством и учетным персоналом	Отсутствует	Организована хорошо -1
Обращение к консультантам по вопросам ведения бухгалтерского учета	Случаи обращения отсутствуют - 0	Широкое использование практики проведения консультаций
Соблюдение графика составления бухгалтерской отчетности	График соблюдается плохо	График соблюдается хорошо - 1
Организация первичного учета и документооборота	Хаотична	Упорядочена - 1
Наличие ревизионной комиссии
Наличие ревизионной комиссии	Не существует	Существует - 1
Разделение обязанностей и полномочий учетного персонала
Размер организации	Небольшой - 0	Большой
Распределение ответственности и полномочий	Не существует	Существует - 1
Понимание учетным персоналом своих обязанностей	Плохое понимание	Хорошее понимание - 1
Установление ответственности работников	Ответственность не устанавливается - 0	Ответственность документально оформлена
Кадровая политика
Текучесть учетного персонала	Высокая текучесть	Низкая текучесть - 1
Образование, опыт, профессионализм персонала	Низкий профессионализм	Высокий профессиональный уровень учетного персонала - 1
Компетентность бухгалтеров	Низкая	Высокая - 1
Соответствие деятельности организации действующему законодательству
Соблюдение положений учетной политики	Не соблюдаются	Соблюдаются - 1
Соответствие системы бухгалтерского учета нормативным документам	Не соответствует	Соответствует - 1



Приложение 3

Программа аудита операций по заработной плате в ЗАО «Импульс»

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1. Проверка правильности оформления первичных документов
1.1. Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени	11.10.10	Петров И.И. Сидоров А.А.	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
1.2. Проверка правильности учета рабочего времени	11.10.10	Петров И.И. Сидоров А.А	Табели учета использования рабочего времени, график-календарь
1.3. Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов	11.10.10	Петров И.И. Сидоров А.А	Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера
2. Аудит системы начисления заработной платы
2.1.Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работу в ночное время; б) за работу в выходные и праздничные дни; в) за выполнение работ с тяжелыми условиями труда г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями	11.10.10	Петров И.И. Сидоров А.А	Приказы руководителя, табели использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета. Перечень работ с вредными и особо вредными условиями труда, на которых работникам учреждений и организаций Гос ветслужбы РФ устанавливаются доплаты к должностному окладу.
2.2.Проверка правильности документирования и оплаты простоев	11.10.10	Петров И.И. Сидоров А.А	Табели учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости
2.3.Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака	11.10.10	Петров И.И. Сидоров А.А	Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.1. Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работу в ночное время; б) за работу в выходные и праздничные дни; в) за выполнение работ с тяжелыми условиями труда г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями	11.10.10	Петров И.И. Сидоров А.А	Приказы руководителя, табели использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета. Перечень работ с вредными и особо вредными условиями труда, на которых работникам учреждений и организаций Государственной ветеринарной службы РФ устанавливаются доплаты к должностному окладу (тарифной ставке)
2.2. Проверка правильности документирования и оплаты простоев	11.10.10	Петров И.И. Сидоров А.А	Табели учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости
2.3.Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака	11.10.10	Петров И.И. Сидоров А.А	Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки



Приложение 4

аудиторская проверка трудовые отношения

Бухгалтерский баланс



Приложение 5

Отчет о прибылях и убытках

Размещено на Allbest.ru

...