Учёт арендованных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Учет аренды основных средств

1.1 Понятие и сущность аренды основных средств. Виды аренды основных средств

1.2 Бухгалтерский учет аренды основных средств

2. Особенности учета арендованных основных средств в бюджетном учреждении

2.1 Бюджетный учет основных средств

2.2 Учет арендованных основных средств в администрации района города

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности.

В последнее время сдача в аренду основных средств стала очень популярной. Существует несколько видов аренды. Соответственно и бухгалтерский учет по видам аренд имеет свои особенности.

Целью курсовой работы является изучение вопросов. Связанных со сдачей в аренду основных средств, принадлежащих администрации района.

Задачами курсовой работы являются:

- изучение видов аренды основных средств

- отражение в бухгалтерском учете аренды основных средств у арендодателя и арендополучателя

При написании курсовой работы изучены законодательная, нормативная, учебная и периодическая литература, касающаяся вопросов аренды основных средств.

1. Учет аренды основных средств

1.1 Понятие и сущность аренды основных средств. Виды аренды основных средств

Согласно гражданскому законодательству в аренду могут быть переданы земельные участки, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

Существует несколько вариантов классификации видов аренды. По экономическому смыслу рассматривают два типа аренды:

1.Текущая аренда

2.Финансовая аренда (лизинг)

Текущая аренда - Это имущественный наем, представляющий собой основанное на договоре срочное возмездное владение и пользование имущественным комплексом. Сущность аренды состоит в предоставлении одной стороной (арендодателем) другой стороне (арендатору) товара в исключительное пользование на установленный срок за определенное вознаграждение на основе договора аренды. Аренда имущественного комплекса представляет собой текущую аренду, которая осуществляется на следующих условиях.

1. Цель аренды - удовлетворение временных потребностей арендатора.

2. Срок аренды определяется договором. После окончания срока аренды имущество возвращается арендодателю.

3. Имущество является собственностью арендатора.

4. Риск потери и порчи арендованного имущества определяется условиями договора

Договор финансовой аренды (договор лизинга) - гражданско-правовой договор, в соответствии с которым арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Договор лизинга рассматривается Гражданским кодексом в качестве отдельного вида договорных арендных обязательств. С другими видами аренды договор лизинга объединяет то, что имущество передается арендодателем арендатору во временное возмездное владение и пользование.

Вместе с тем договору лизинга присущи определенные характерные особенности, выделяющие его в отдельный вид договора аренды.

Во-первых, в качестве обязательного лица по договору лизинга, наряду с арендодателем и арендатором, выступает также продавец имущества, являющийся его собственником.

Во-вторых, арендодатель не является собственником или титульным владельцем имущества, которое подлежит передаче в аренду. На арендодателя возлагается обязанность приобрести в собственность это имущество, принадлежащее другому лицу (продавцу). Данная обязанность арендодателя охватывается содержанием обязательства, возникающего из договора лизинга. Приобретая имущество для арендатора, арендодатель должен уведомить продавца о том, что это имущество предназначено для передачи его в аренду.

В-третьих, в лизинговых отношениях активная роль принадлежит арендатору. Это выражается в том, что именно арендатор определяет продавца и указывает имущество, которое должно быть приобретено арендодателем для последующей передачи в аренду.

В-четвертых, передача арендованного по договору финансовой аренды имущества арендатору производится не арендодателем, а продавцом этого имущества. Хотя ответственность за неисполнение или просрочку исполнения данного обязательства по договору лизинга лежит не на продавце, а на арендодателе.

Субъектами лизинга являются:

- лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

- лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

- продавец (поставщик) - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли - продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок производимое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец (поставщик) обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли - продажи.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Содержание договора лизинга. представляет собой совокупность прав и обязанностей сторон, вытекающих из этого договора.

Основная обязанность лизингодателя - обязанность приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного последним продавца и предоставить это имущество лизингополучателю во временное владение и пользование.

Обязанности лизингополучателя - обязанность принять лизинговое имущество у продавца, использовать его по назначению, определенному договором лизинга, обеспечить его сохранность и надлежащее техническое состояние, своевременно вносить лизингодателю лизинговые платежи, а по окончанию срока лизинга возвратить лизинговое имущество лизингодателю либо приобрести его в собственность (конечно, если это предусмотрено договором).

Основные преимущества договора лизинга.

1. Происходит обновление капитала без крупномасштабных инвестиций.

2. Новое производство модернизуется без привлечения больших финансовых ресурсов

3. Лизинг - это основной способ финансирования мелких и средних фирм.

4. Арендатор освобождается от расходов, связанных с владением имуществом (например, от налога на имущество).

5. Международный лизинг предусматривает использование налоговых льгот.

6. Лизинг - это эффективный инструмент защиты от неплатежей.

Лизинг может быть классифицирован по ряду признаков:

а). по составу участников сделки:

- прямой или возвратный лизинг, при котором собственник имущества продает имущество лизингодателю с одновременным заключением договора на пользование этим имуществом (в данном случае в роли продавца и лизингодателя выступает одно и тоже лицо).

б). в зависимости от степени окупаемости и вида амортизации:

- финансовый лизинг - основное отличие заключается в том, что заключенный договор по продолжительности совпадает со сроком полной амортизации оборудования, т.е. в течение срока договора лизинга выплачивается вся стоимость имущества.

Необходимо заметить, что и лизингодатель, и лизингополучатель в обязательном порядке раскрывают следующую информацию в части совершения организаций операций по договору лизинга:

- выбранные условия поставки лизингового имущества на баланс;

- предстоящие лизинговые платежи в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

Заключению договора финансового лизинга предшествуют несколько подготовительных этапов:

1 подготовительный этап, в процессе которого составляется заявка на оборудование от лизингополучателя, заказ-наряд для поставщика от лизингодателя, кредитный договор с банком; подготавливаются документы о платежеспособности лизингополучателя; рассчитывается эффективность лизингового проекта.

2 этап - заключение лизинговой сделки с обязательным составлением договора купли-продажи, акта приемки оборудования, лизингового соглашения, договора на техническое обслуживание, договора страхования предмета договора.

3 этап - закрытие сделки, с обязательной выплатой лизинговых платежей.

В договоре лизинга должны быть отражены следующие основные положения:

- право выбора объекта лизинга, а также продавца лизингового оборудования принадлежит лизингополучателю (если иное не предусмотрено договором);

- лизингополучатель использует имущество, полученное по договору лизинга, только для извлечения прибыли, т.е. в предпринимательских целях;

- приобретение лизингового имущества у продавца возможно лишь при условии его передачи в лизинг;

- в сумму платежей по договору лизинга обязательно должна быть включена полная стоимость лизингового имущества в ценах на момент заключения сделки.

Обязательным приложением к лизинговому договору является акт приемки имущества в эксплуатацию. Он подписывается сторонами и представителем продавца (поставщика) в день поставки имущества.

1.2 Бухгалтерский учет аренды основных средств

При долгосрочной аренде основные средства сдаются в аренду по цене, согласованной арендодателем и арендатором (выкупная цена). К долгосрочно арендуемым основным средствам предприятия относят объекты основных средств, которые (согласно договору аренды) по истечении срока аренды (или до его истечения) должны перейти в собственность предприятия или должны быть выкуплены при условии, что арендатор внесет всю выкупную цену. Объектом долгосрочной аренды является имущество, т.е. основные средства, но переданные на срок более одного года вплоть до момента полной амортизации объекта (или срока, близкого к нему).

Арендные платежи предусматривают погашение стоимости арендованного имущества (амортизационные отчисления), услуг по арендным операциям и прибыли, которую получил бы арендодатель от эксплуатации объекта, но не выше процента за пользование кредитом. В инструкции к плану счетов этот размер прибыли назван арендным процентом.

Долгосрочно арендуемые основные средства предприятия арендаторы учитывают на одноименном счете 03, а задолженность перед арендодателем - на счете 97 «Арендные обязательства». Предприятия-арендаторы возмещают арендодателям в соответствии с условием договора стоимость основных средств (дебет счета 97, кредит счета 51), начисляют (дебет счетов 81-2, крестит счета 97) и перечисляют (дебет счета 97, кредит счета 51) проценты за аренду.

При передаче основных средств в долгосрочную аренду арендодатель составляет рекомендуемые планом счетов проводки по выбытию основных средств. Затем отражают начисление арендной платы в виде процентов по долгосрочной аренде и части разницы между согласованной и остаточной стоимостью, приходящейся на период, за который начисляется арендная плата.

Арендатор может выкупить долгосрочно арендуемые основные средства до истечения срока аренды. Поступившие арендные платежи отражают по дебету счета 51 или 52 и кредиту счета 001 «Арендованные основные средства». Часть разности между согласованной и остаточной стоимостью основных средств и сумму начисленных процентов, приходящихся на очередной срок платежа, оформляют проводкой по дебету счета 83 и кредиту счета 80.

Выкупные платежи, поступившие по окончании долгосрочной аренды, отражают по дебету счета 51 или 52 с кредита счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

Арендатор для учета долгосрочно арендуемых основных средств использует счета: 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»; 97 «Арендные обязательства»; 02 «Износ основных средств», субсчет 2 «Износ долгосрочно арендуемых основных средств».

Счет 03 - активный. Он предназначен для учета долгосрочно арендуемых основных средств в оценке, согласованной между арендодателем и арендатором. Аналитический учет по счету 03 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Счет 97 - пассивный. Его применяют арендаторы для учета расчетов с арендодателями за основные средства, предоставленные на условиях долгосрочной аренды. Аналитический учет по счету 97 осуществляется по каждому арендодателю.

По долгосрочно арендуемым основным средствам арендатор производит такие бухгалтерские записи:

Дебет счета 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»

Кредит счета 97 «Арендные обязательства» на поступление основных средств по согласованной стоимости.

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» и других счетов

Кредит счета 02 «Износ основных средств», субсчет 2 «Износ долгосрочно арендуемых основных средств» на сумму начисленной амортизации по арендованным основным средствам

Дебет счета 81 «Использование прибыли» или субсчета 88-4 «Фонд социальной сферы»

Кредит счета «Арендные обязательства» на сумму начисленных обязательств по долгосрочной аренде.

Дебет счета 97 «Арендные обязательства»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» уплата причитающихся арендодателю платежей за арендуемые основные средства.

По окончании срока арендованные основные средства переходят в собственность организации и списываются с кредита счета 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» в дебет счета 01. Одновременно износ по долгосрочно арендуемым основным средствам относят в дебет субсчета 02-2 «Износ долгосрочно арендуемых основных средств» с кредита субсчета 02-1 «Износ собственных основных средств».

В случае, когда по окончании срока договора объекты возвращаются арендодателю, их списывают у арендатора с кредита счета 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» в дебет субсчета 02-2.

При возвращении объектов арендодателю досрочно делают бухгалтерскую запись:

Дебет счета 02-2 (на сумму начисленного износа по объекту)

Дебет счета 97 (на сумму невыплаченных платежей арендодателю)

Кредит счета 03 (на согласованную стоимость долгосрочно арендуемых основных средств)

При досрочном выкупе основных средств арендатор оформляет бухгалтерские проводки:

Дебет счета 97 (на сумму невыплаченных платежей арендодателю)

Дебет счета 81 (на сумму недоначисленных процентов по долгосрочной или субсчета 88-3 аренде)

Дебет счета 03 (на сумму, выкупа, превышающую арендные обязательства)

Кредит счета 51 или 52 (на совокупную величину указанных выше сумм)

Приходуют основные средства следующей записью:

Дебет счета 01 На согласованную стоимость

Кредит счета 03 объекта плюс сумма выкупа, превышающая договорные обязательства

Дебет субсчета 02-2 На сумму износа по объекту

Кредит субсчета 02-1

Если предприятие-арендатор допустит серьезные нарушения договорных условий, то долгосрочно арендуемые им основные средства могут быть востребованы арендодателем. Эти условия должны быть четко зафиксированы в договоре аренды.

По окончании договора долгосрочной аренды (или при условии досрочного выкупа -- полного расчета арендатора с арендодателем за основные средства) арендованные основные средства становятся собственностью предприятия-арендатора. К этому моменту на счете 97 остатка нет. Основные средства со счета 03 переводят на счет 01 (дебет счета 01, кредит счета 03), а износ по ним отражают внутренней записью по счету 02 (дебет субсчета 02-1, кредит субсчета 02-2).

2. Особенности учета арендованных основных средств в бюджетном учреждении

2.1 Бюджетный учет основных средств

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений (далее в целях настоящей Инструкции - учреждения) и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также Инструкцией по бюджетному учету №.70н введенной в действие с 01.01.2005г.

Согласно Инструкции № 70н к объектам основных средств в бюджетном учете относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев. К основным средствам, в частности, относятся жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, драгоценности и ювелирные изделия, прочие основные средства.

Задачами бюджетного учета основных средств являются:

- контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия в местах их эксплуатации и по материально ответственным лицам;

- правильное и своевременное начисление амортизации основных средств;

- получение сведений для правильного расчета налоговых платежей;

- контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств, контроль за эффективным использованием основных средств по времени, мощности, выявление излишних и неиспользуемых объектов;

- получение данных для составления статистической и бухгалтерской отчетности о наличии и движении основных средств.

Учет основных средств ведется на счете 101.00.0 «Основные средства» в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). Данный счет подразделяется на следующие аналитические счета:

101.01.000 "Жилые помещения";

101.02.000 "Нежилые помещения";

101.03.000 "Сооружения";

101.04.000 "Машины и оборудование";

101.05.000 "Транспортные средства";

101.06.000 "Производственный и хозяйственный инвентарь";

101.07.000 "Библиотечный фонд";

101.08.000 "Мягкий инвентарь";

101.09.000 "Драгоценности и ювелирные изделия";

101.10.000 "Прочие основные средства".

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств.

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход);

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Первоначальная стоимость ОС формируется на счете 106 «Вложения в нефинансовые активы».

Таким образом, по дебету счета отражается увеличение капитальных вложений в финансовые активы - счет 010600310, а по кредиту отражается уменьшение вложений в финансовые активы путем переноса их со счета 010600410 на счет в основных средствах, на дебет субсчета 010101310.

Учет основных средств ведется в полных рублях, суммы копеек необходимо отнести на увеличение прочих расходов.

2.2 Учет арендованных основных средств в администрации района города

Государственные (муниципальные) учреждения могут выступать как в качестве арендодателя, так и в качестве арендатора

Бюджетные учреждения вправе самостоятельно распоряжаться особо ценным движимым имуществом, приобретенным за счет средств от деятельности, приносящей доход, а автономные учреждения -- еще и недвижимым имуществом, приобретенным за счет деятельности, приносящей доход. Одним из таких вариантов является предоставление имущества в аренду.

Существуют определенные особенности при заключении договора аренды по государственному (муниципальному) имуществу. Во-первых, в соответствии пунктом 1 статьи 17.1 Закона от 26 июля 2006 г. № 135-ФЗ «О защите конкуренции» заключение договоров аренды в отношении государственного и муниципального имущества возможно только по результатам проведения конкурсов или аукционов на право заключения таких договоров (данная норма действует для организаций, не перечисленных в п. 1 ст. 17.1 Закона от 26 июля 2006 г. № 135-ФЗ). Порядок проведения конкурсов или аукционов на право заключения договоров аренды установлен приказом ФАС России от 10 февраля 2010 г. № 67. Арендная плата по договорам аренды, заключенным на торгах, определяется по результатам состоявшихся торгов.

Во-вторых, размер арендной платы должен определяться на основании отчета об оценке рыночной арендной платы, подготовленного в соответствии с Законом от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности».

Согласно статье 8 Закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ обязательным является проведение оценки в случае вовлечения в сделку объектов оценки, принадлежащих полностью или частично Российской Федерации, субъектам Российской Федерации либо муниципальным образованиям, в том числе при определении стоимости объектов оценки, принадлежащих Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям, в целях их приватизации, передачи в доверительное управление либо передачи в аренду.

Однако существует и исключение из данного правила, которое распространяется на договоры аренды государственного и (или) муниципального недвижимого имущества, находящегося на земельных участках в пределах территорий особых экономических зон технико-внедренческого, портового и туристско-рекреационного типов, заключаемые с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными в качестве резидентов технико-внедренческой, портовой или туристско-рекреационной особой экономической зоны. По данным договорам аренды размер арендной платы рассчитывается в соответствии с приказом Минэкономразвития России от 14 июля 2006 г. № 190.

Кроме процедуры согласования предоставления имущества в аренду встает вопрос о том, каким образом распоряжаться средствами, полученными от сдачи имущества в аренду. Для этого необходимо обратиться к нормам Бюджетного кодекса. В статье 42 Бюджетного кодекса определено, что к доходам от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, относятся доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных.

Следовательно, средства, полученные от сдачи в аренду имущества бюджетными и автономными учреждениями, не должны перечисляться в бюджет, так как не являются доходами бюджета.

Статьей 28 Федерального закона от 23.12.2003 № 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" установлено, что в 2004 году доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление научным учреждениям, учреждениям научного обслуживания Российской академии наук и отраслевых академий наук, имеющих государственный статус, образовательным учреждениям, учреждениям здравоохранения, государственным учреждениям федеральной почтовой связи Минсвязи России, государственным учреждениям культуры и искусства, государственным архивным учреждениям, имеющим государственный статус и финансируемым на основании смет доходов и расходов, в полном объеме учитываются в доходах федерального бюджета и отражаются в сметах доходов и расходов указанных учреждений.

Поступившие средства отражаются на лицевых счетах указанных бюджетных учреждений, открытых в органах федерального казначейства, и направляются на их содержание в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования содержания и развития их материально-технической базы сверх сумм основного финансирования.

Порядок учета арендной платы в доходах федерального бюджета определен постановлением Правительства РФ от 24.06.1999 № 689. Хотя срок действия этого документа истек, порядок учета, изложенный в нем, не изменился.

Согласно пункту 4 постановления № 689 арендная плата перечисляется арендатором посредством платежных поручений с указанием лицевого счета арендодателя на доходные счета, открытые на балансовом счете 40102 "Доходы федерального бюджета", и затем установленным порядком полученные средства используются на дополнительное финансирование основной деятельности бюджетного учреждения.

Эти средства в бухгалтерском учете учитываются как дополнительное финансирование на расходы учреждения на субсчете 141 "Расчеты по дополнительным источникам бюджетного финансирования на расходы учреждения".

Расчеты по аренде отражаются арендодателями на счете 175 "Расчеты по прочим средствам на содержание учреждения" (п. 143 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утв. приказом Минфина России от 30.12.1999 № 107н).

В "Бухгалтерии для бюджетных организаций" для отражения арендодателем расчетов по аренде используются счета:

175.1 "Средства от арендной платы";

175.2 173.20.1 "Расчеты по прочим платежам в бюджет";

175.3 141 "Расчеты по дополнительным источникам бюджетного финансирования на расходы учреждения";

175.4 091.Д "Доп. средства федерального бюджета на расходы учреждения";

175.5 201 "Расходы за счет дополнительных источников бюджетного финансирования".

В соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК РФ налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость может быть как арендатор федерального имущества, имущества субъектов РФ или муниципального имущества, так и арендодатель.

Арендатор становится налоговым агентом, если заключается:

- трехсторонний договор аренды между арендатором, балансодержателем (учреждение, относящееся к перечню, приведенному в ст. 28 закона о бюджете на 2004 г.) и органом государственной власти (местного самоуправления, например, комитетом по управлению имуществом);

- двухсторонний договор - между арендатором и органом государственной власти (местного самоуправления).

В этих случаях сумма арендной платы, перечисляемой арендатором арендодателю, не включает в себя НДС. Сумма НДС перечисляется арендатором непосредственно в бюджет.

В соответствии с пунктом 106 Приложения № 2 к Инструкции № 107н в бухгалтерском учете операции по начислению и поступлению сумм арендной платы (без НДС) по указанным договорам отражаются арендодателем следующими записями (условно примем сумму арендной платы равной 10 000 руб.):

Дебет 175 Кредит 173

- 10000 руб. Начисление арендной платы

Дебет 091 Кредит 141

- 10000 руб. Поступление средств по арендной плате на лицевой счет в ОФК

Дебет 173 Кредит 175

- 10000 руб. Погашена задолженность перед бюджетом по арендной плате (вторая запись)

Дебет 201 Кредит соответствующих субсчетов

- списание фактических расходов в течение года;

Дебет 141 Кредит 201 (141.1, 201.1)

- списание в последний день декабря фактических расходов

Поступление средств по арендной плате на лицевой счет в органах казначейства оформляется на основании выписки из лицевого счета документом "Финансирование", в котором указываются корреспондирующие счета 091.Д (Счет денежных средств) и 141.1 (Счет финансирования), в табличной части сумма детализируется по кодам функциональной и экономической классификаций.

Вторую запись по погашению задолженности перед бюджетом по арендной плате (Дебет 173.20.1 Кредит 175.1) следует ввести вручную.

И первую, и вторую запись по зачислению дополнительного финансирования на лицевой счет арендодателя также можно ввести в документе "Поступление на счет".

Произведенные фактические расходы отражаются соответствующими документами по приобретению продукции, работ, услуг в корреспонденции со счетом 201.1.

Списание в последний день декабря фактических расходов Дебет 141.1 Кредит 201.1 оформляется документом "Закрытие расходов по бюджету" (Документы - Регламент).

Если договор аренды заключен между арендатором и балансодержателем - бюджетным учреждением без органа государственной власти и управления (органа местного самоуправления), то в соответствии с п. 17 Методических рекомендаций по применению гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447, уплату налога в бюджет осуществляет учреждение - арендодатель.

Налоговая база в данном случае определяется как величина арендной платы без учета налога, а НДС исчисляется по ставке 18 %.

В этом случае для начисления задолженности по арендной плате также используется документ "Оказание услуг (Акт об оказании услуг)" (Журнал "Услуги оказанные"), в котором следует выбрать корреспонденцию "Д-т 175.1, К-т 173.20.1 Бюджет. Аренда федерального имущества". Документ оформляется на сумму арендной платы без НДС (в нашем примере - 10000 руб).

Оплата арендатором НДС зачисляется на внебюджетный счет арендодателя, поэтому для начисления задолженности арендатора по НДС следует использовать счет 175.2.1 "Средства от оказания услуг". Проводку по начислению НДС с арендной платы (по тому же контрагенту и основанию расчетов) следует ввести вручную:

Дебет 175.2.1 Кредит 173.05 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость ПД"

- на сумму НДС (в нашем примере - 1800 руб.)

Дебет 111.2 Кредит 175.2.1.

- на основании выписки из лицевого счета о поступлении оплаты НДС документом "Поступление на лицевой счет"

Перечисление налога на добавленную стоимость в бюджет (Дебет 173.05 Кредит 111.2) регистрируется документом "Списание с лицевого счета", который вводится на основании документа "Платежное поручение" на уплату налога.

По договору аренды арендодателем выступает бюджетное учреждение старого типа.

Согласно Инструкции № 162н в бухгалтерском учете бюджетного учреждения-арендодателя производятся следующие записи:

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерская запись[3]
		дебет счета	кредит счета
1	Начисление арендной платы (без учета НДС)	КДБ 1 205 21 560	КДБ 1 303 05 730
2	Начисление НДС по арендной плате	КДБ 2 205 21 560	КДБ 2 303 04 730
3	Исполнение обязательств по перечислению в доход бюджета суммы арендной платы	КДБ 1 303 05 830	КДБ 1 205 21 660
4	Поступление НДС от арендаторов	КИФ 2 201 11 510	КДБ 2 205 21 660
5	Перечисление НДС в бюджет	КДБ 2 303 04 830	КИФ 2 201 11 610
6	Получение авансового платежа за 3 месяца (условно)	КДБ 1 303 05 830	КДБ 1 205 21 660
7	Начисление НДС с авансового платежа	КДБ 2 210 01 560	КДБ 2 303 04 730
8	Поступление НДС от арендаторов	КИФ 2 201 11 510	КДБ 2 205 21 660
9	Зачет авансового платежа (ежемесячно по 1/3 суммы аванса)	КДБ 1 205 21 560	КДБ 1 205 21 660
10	Вычет НДС	КДБ 2 303 04 830	КДБ 2 210 01 660

Аналогичными бухгалтерскими записями отражаются операции по передаче имущества в аренду казенными учреждениями в переходный период.

2. По договору аренды в качестве арендодателя выступает бюджетное учреждение нового типа.

Согласно Инструкции № 174н* в бухгалтерском учете бюджетного учреждения-арендодателя производятся следующие записи:

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерская запись
		дебет счета	кредит счета
1	Начисление арендной платы (с учетом НДС)	2205 21 560	2 401 10 120
2	Начисление НДС по арендной плате	2401 10 120	2 303 04 730
3	Поступление арендной платы (с учетом НДС)	2 201 11 510	2 205 21 660
4	Перечисление НДС в бюджет	2 303 04 830	2201 11 610
5	Получение авансового платежа за 3 месяца (условно)	2 201 11 510	2 205 21 660
6	Начисление НДС с авансового платежа	2 210 01 560	2 303 04 730
7	Зачет авансового платежа (ежемесячно по 1/3 суммы аванса)	2205 21 560	2 205 21 660
8	Вычет НДС при зачете аванса (ежемесячно по 1/3 суммы НДС с аванса)	2 303 04 830	2210 01 660

Для учета объектов движимого и недвижимого имущества, полученного бюджетными и казенными учреждениями в аренду, предназначен счет 01 "Имущество, полученное в пользование" (пп. 333, 334 Инструкции № 157н). Объект имущества, полученный учреждением от балансодержателя (собственника) имущества, учитывается на забалансовом счете 01 на основании акта приема-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества и права его пользования) по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником).

Аналитический учет по счету 01 ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе арендодателей имущества по каждому объекту и под инвентарным номером, указанным в акте приема-передачи.

Для учета расчетов с арендодателем предназначен счет 302 24 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом" (п. 256 Инструкции № 157н). Признание расходов по аренде имущества также осуществляется по методу начисления.

Рассмотрим варианты отражения в бухгалтерском учете операций по получению имущества в аренду в зависимости от того, кто является сторонами договора аренды, а также от вида деятельности, в которой планируется использовать имущество.

1. Бюджетное (казенное) учреждение арендует имущество у коммерческой организации для осуществления приносящей доход деятельности.

Согласно инструкциям № 162н, 174н в бухгалтерском учете учреждения-арендатора будут сделаны следующие записи:

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерская запись
		дебет счета	кредит счета
1	Принятие на учет объекта аренды по договору	01
2	Перечисление авансового платежа по договору аренды	2 206 24 560	2 201 11 610
3	Принятие НДС к вычету с суммы перечисленного аванса	2 303 04 830	2210 01 660
4	Начисление арендной платы согласно договору аренды (без учета НДС) с отнесением на счета расходов в зависимости от направления использования арендованного имущества	2 401 20 224 2 109 61 224 2 109 71 224 2 109 81 224	2 302 24 730
5	Отражение НДС по арендной плате	2210 01 560	2 302 24 730
6	Вычет НДС	2 303 04 830	2210 01 660
7	Восстановление НДС, предъявленного к вычету с аванса	2210 01 560	2 303 04 730
8	Зачет авансового платежа	2 302 24 830	2 206 24 660
9	Погашение кредиторской задолженности по арендной плате	2 302 24 830	2 201 11 610
10	Снятие с учета объекта аренды в связи с окончанием действия договора		01

2. Казенное учреждение (бюджетное учреждение - получатель бюджетных средств) арендует имущество у коммерческой организации для осуществления бюджетной деятельности.

Согласно Инструкции № 162н в бухгалтерском учете учреждения-арендатора производятся следующие записи:

№	Содержание операции	Бухгалтерская запись
п/п		дебет счета	кредит счета
1	2	3	4
1	Принятие на учет объекта аренды по договору	01
2	Перечисление авансового платежа по договору аренды	КРБ 1 206 24 560	КРБ 1 304 05 224
3	Начисление арендной платы с НДС согласно договору аренды (с отнесением на счета расходов в зависимости от направления использования арендованного имущества)	КРБ 1 401 20 224 КРБ 1 109 61 224 КРБ 1 109 71 224 КРБ 1 109 81 224	КРБ 1 302 24 730
4	Зачет авансового платежа	КРБ 1 302 24 830	КРБ 1 206 24 660
5	Погашение кредиторской задолженности по арендной плате	КРБ 1 302 24 830	КРБ 1 304 05 224
6	Снятие с учета объекта аренды в связи с окончанием действия договора		01

3. Казенное учреждение (бюджетное учреждение - получатель бюджетных средств) арендует имущество у органа государственной власти (органа местного самоуправления) или у казенного учреждения.

В данном случае учреждение при получении государственного (муниципального) имущества по договору аренды является налоговым агентом на основании п. 3 ст. 161 НК РФ, следовательно, оно обязано исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Операции по начислению и перечислению арендной платы, а также сумм НДС отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерская запись
		дебет счета	кредит счета
1	Начисление арендной платы согласно договору	КРБ 1 401 20 224	КРБ 1 302 24 730
2	Отражение начисленной учреждением как налоговым агентом суммы НДС с причитающейся к уплате в соответствии с договором аренды суммы арендных платежей	КРБ 1 302 24 830	КРБ 1 303 04 730
3	Перечисление денежных средств арендодателю (без НДС)	КРБ 1 302 24 830	КРБ 1 304 05 224
4	Перечисление в доход федерального бюджета суммы НДС	КРБ 1 303 04 830	КРБ 1 304 05 224

В случае если бюджетное или казенное учреждение, осуществляющее свою деятельность в сфере культуры, получает в безвозмездное пользование объект культурного наследия, находящийся в федеральной собственности (ст. 56 Федерального закона от 25.06.2002 № 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации"), данный объект принимается на забалансовый учет в общем порядке.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Операции по передаче имущества в аренду традиционно вызывают у бухгалтеров много трудностей, поскольку нужно одновременно учитывать требования Бюджетного, Налогового, Гражданского кодексов, а также законодательства о бухгалтерском учете.

Учитывая значительный объем закрепленного за бюджетными учреждениями федерального (муниципального) имущества. На сегодняшний день актуальна задача повышения эффективности использования данного имущества для нужд указанных организаций. Кроме того, в связи с переходом бюджетных учреждений на новый План счетов бюджетного учета встал вопрос отражения операций по сдаче в аренду имущества в учете учреждения, за которым оно закреплено.

Арендная плата может устанавливаться за все арендуемое имущество в совокупности или по каждому объекту имущества отдельно. Величина годовой арендной платы за 1 кв. м не может быть меньше базовой ставки годовой арендной платы за 1 кв. м, рассчитанной в соответствии с порядком расчета арендной платы.

Арендная плата за пользование государственным и муниципальным имуществом может устанавливаться в виде:

определенных в твердой сумме платежей;

проведения капитального ремонта недвижимого имущества или благоустройства прилегающей территории. Порядок возмещения стоимости капитального ремонта при аренде муниципального имущества устанавливается распоряжением соответствующего Комитета по управлению имуществом.

Размер базовой ставки годовой арендной платы за 1 кв. м корректируется при изменении централизованно устанавливаемых цен и тарифов, переоценке арендуемого имущества, осуществляемой в соответствии с постановлениями Правительства РФ и (или) в связи с инфляционными процессами, а также в других случаях, предусмотренных законодательством РФ, но не чаще одного раза в год (согласно п. 3 статьи 614Гражданского кодекса (ГК)).

Расчет арендной платы по вновь заключаемым договорам, оформляемым без проведения конкурса или аукциона, производится исходя из рыночной величины годовой арендной платы за 1 кв. м нежилой площади, установленной по заключению независимого оценщика, с применением для льготных категорий арендаторов корректирующих коэффициентов, характеризующих категорию арендатора, в том числе социальную направленность его деятельности, и отражающих объем прав пользования арендуемым имуществом.

Плата за пользование государственным недвижимым имуществом осуществляется арендаторами в соответствии с заключенными договорами путем перечисления платежными поручениями в доход федерального бюджета арендной платы на счета по учету доходов федерального бюджета, открытые органам федерального казначейства по месту открытия организациям-арендодателям лицевых счетов для учета операций по дополнительному финансированию.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

аренда бухгалтерский бюджетный учет

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Федеральные законы от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ и от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

3. Федеральный закон от 26.01.1996 г. № 15-ФЗ «О введении в действие части второй Гражданского кодекса Российской Федерации».

4. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

5. Федеральный закон от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

6. Алехина Л.Н. Бухгалтерский учет в учреждениях непроизводственной сферы. Барнаул, 2001.

7.Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. М., 2002.

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.:ИНФРА-М, 1999.

9. Колеватова О. А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 304 с.

10. Родионова В.М., Баятова И.М., Маркина Е.В. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2005. - 232 с.

11.Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.,2000.

12 Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. М., 2000.

Размещено на Allbest.ru

...