Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы ведения финансового и управленческого учета на предприятии

1.1 Финансовый учет на предприятии

1.1.1 Характеристика финансового учета

1.1.2 Организация финансового учета

1.2 Управленческий учет на предприятии

1.2.1 Характеристика управленческого учета

1.2.2 Организация управленческого учета

1.2.3 Организация бухгалтерского управленческого учета

2. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

2.1 Взаимосвязь управленческого и финансового учета

2.2 Отличительные признаки управленческого и финансового учета

2.3 Использование финансового учета для управленческих целей, документооборот

3. Практическое применение финансового и управленческого учета на предприятии

3.1 Общие сведения об ООО «Техторг»

3.2 Анализ текущего состояния финансового и управленческого учета на ООО «Техторг»

3.3 Совершенствование учета на ООО «Техторг»

Заключение

Список использованных источников

Введение

В данной курсовой работе рассмотрены такие виды хозяйственного учета как финансовый и управленческий.

Актуальность выбранной темы не вызывает сомнений, так как важнейшими задачами современной практики управления являются выработка и исполнение решений, направленных на достижение финансово-экономической устойчивости и эффективности функционирования организации.

Одна из важнейших задач руководителя любого предприятия - с максимальной отдачей использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы. Для этого необходима информация о наличии таких ресурсов. Стандартный бухгалтерский учет такой информации не дает. Поэтому в середине ХХ века развитие рыночной экономики в индустриально-развитых странах выявило необходимость дополнения бухгалтерского (финансового) учета управленческим учетом.

Таким образом, единая система бухгалтерского учета стала включать финансовый и управленческий учет

Чтобы правильно реагировать на динамичные внешние условия развития экономических процессов, необходима четкая система построения бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета. Уровень их функционирования в значительной степени определяет успешное развитие предприятия, как на российском рынке, так и во внешнеэкономической деятельности.

Финансовый учет представляет собой процесс подготовки учетной информации, пользователями которой могут быть любые юридические и физические лица, в том числе и внешние по отношению к предприятию: менеджеры, инвесторы, кредиторы, финансовые органы и др.

Управленческий учет, называемый иногда производственным или учетом затрат, представляет собой процесс подготовки информации, необходимой менеджерам для планирования и контроля текущей производственно-коммерческой деятельности.

Целью курсовой работы является изучение как отдельного применения финансового и управленческого учета на предприятиях, так и их сравнительной характеристики.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

Ш Рассмотреть сущность и значение управленческого учета на предприятиях.

Ш Изучить роль и значение финансового учета в деятельности предприятия.

Ш Провести сравнительную характеристику финансового и управленческого учета.

Ш Провести изучение практического применения финансового и управленческого учетов.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.

Первая глава посвящена вопросу теории ведения финансового и управленческого учета на предприятии. В ней описываются цели, объекты, и основные задачи исследуемых учетов, а так же методы организации их на предприятии.

Вторая глава дает сравнительную характеристику финансовому и управленческому учету. В ней описываются как отличительные признаки этих учетов, так и их взаимосвязь. Так же представлен материал по использование финансового учёта для управленческих целей.

Третья глава написана на основе материалов ООО «Техторг». В этой главе дается краткая характеристика предприятия, описание ведения финансового и управленческого учета на предприятии и пути, методы их совершенствования.

1. Теоретические основы ведения финансового и управленческого учета на предприятии

финансовый управленческий бухгалтерия документооборот

1.1 Финансовый учет на предприятии

1.1.1 Характеристика финансового учета

Деление бухгалтерского учета на финансовый («financial accounting») и управленческий («management accounting») является общепризнанным. Финансовый учет направлен на формирование внешней бухгалтерской отчетности, и действующее отечественное законодательство уже конкретизировало положения, определяющие его цель и основы организации.

Финансовую отчетность, состоящую из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, предусмотренных нормативными актами, аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации составляют юридические лица независимо от форм собственности и видов деятельности, руководствуясь Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 года № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4-99)», Налоговым кодексом Российской Федерации, а также учетной политикой, принятой организацией для ведения бухгалтерского учета в соответствии с выбранными ею альтернативными методами, предлагаемыми положениями по бухгалтерскому учету.

Финансовый учет - сложная информационная система учета и отчетности, требующая специальных знаний для профессионального суждения об оценках, признании, раскрытии информации. Можно также сказать, что финансовый учет - это система наблюдения и получения информации о хозяйственной деятельности организации.

Цель финансового учета - составление отчетности для внешних пользователей для того, чтобы они могли оценить финансовое положение фирмы

Объекты ФУ - все имущество предприятия в соответствии с классификацией по функциональной роли и источников образования:

1. денежные средства на расчетном и валютном счете, в кассе;

2. расчеты (с поставщиками, покупателями, организациями соцстраха и пенсионного обеспечения, с бюджетом, банком, с персоналом)

3. производственные запасы;

4. основные средства;

5. капитальные вложения;

6. нематериальные активы;

7. финансовые вложения в ценные бумаги;

8. готовая, отгруженная и реализованная продукция;

9. фонды, резервы и займы;

10. финансовые результаты и использование прибыли.

1.1.2 Организация финансового учета

Организация финансового учета подразумевает наличие системы условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием имущества предприятия.

Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются:

Ш первичный учет и документооборот

Ш инвентаризация

Ш план счётов бухгалтерского учета

Ш формы бухгалтерского учета и организации учетно-вычислительных работ

Ш объем и содержание отчетности

Ш организация материальной ответственности

Ш учетная политика предприятия (в которой описаны способы ведения учета)

Действующим Положением “О БУ и отчетности в РФ” установлены основные принципы организации ФУ на предприятиях.

1. БУ имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на предприятиях способом двойной записи в соответствии с Планом счетов. Разница между доходами и расходами - это финансовый результат деятельности.

2. Основанием для записи в учетных регистрах являются первичные документы, которые фиксируют фактическое совершение х/о. Первичные документы заполняют в момент возникновения х/о; они содержат все необходимые реквизиты, правильно оформленные и имеют подписи ответственных лиц.

3. Имущество, обязательства и х/о для отражения в БУ и отчетности подлежат оценке, которая определяется путем суммирования фактически произведенных расходов. Оценка осуществляется в отечественной валюте.

4. С целью обеспеченности достоверности данных ФУ проводят инвентаризацию имущества и финансовых обязательств и оформляются ее результаты.

5. Соблюдение в течение отчетного года учетной политики, оценки имущества и финансовых обязательств.

6. Правильность отражения доходов и расходов по отчетным периодам.

7. Тождество данных аналитического и синтетического учетов.

Для организации ФУ применяется система счетов, разработанная в новом плане счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В соответствии с этим планом применяются счета за исключением всех счетов для учет затрат на производство.

За последние годы в ФУ и отчетности произошли большие изменения:

1) издано Положение о БУ и отчетности в РФ, регламентирующие

организацию и методологию БУ;

2) создан новый план счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

3) изменена методология учета основных средств, УК, капитала, прибыли, специальных фондов.

4) ответственность за ведение БУ возложена на руководство предприятия;

5) внесены изменения в бухгалтерскую отчетность: в балансе, в приложении к нему, которые приближены к международной практике;

6) разработаны отдельные бухгалтерские стандарты.

Вместе с тем существующая практика БУ не соответствует требованием рыночной экономики и международным стандартам, определены направления развития и совершенствования:

1) создание системы нормативного регулирования БУ;

2) внедрение международных стандартов БУ;

3) повышение профессионального уровня главных бухгалтеров;

4) разработка организационной системы БУ, связанной с разделением ФУ и УУ;

5) повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ;

Финансовая отчетность организации составляется в валюте Российской Федерации (в рублях, в тысячах рублей), подписывается руководителем и главным бухгалтером или лицом, уполномоченным руководителем, которые несут ответственность за своевременность ее представления.

Отчетным периодом организации является календарный год, с 1 января по 31 декабря.

При выявлении ошибок, допущенных при составлении финансовой отчетности, лицами, подписавшими формат финансовой отчетности, составляются корректирующие формы отчетности и заверяются ими с указанием даты произведенной корректировки.

Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовой отчетности предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода.

При изменении вступительного сальдо бухгалтерского баланса на начало отчетного периода и изменении учетной политики отчетного периода в пояснительной записке к отчетности приводятся объяснения причин изменений и принятая учетная политика на следующий отчетный период.

Финансовая отчетность организации является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Достоверность финансовой отчетности может быть подтверждена независимым аудиторским заключением (за исключением организаций, для которых подтверждение достоверности финансовой отчетности независимым аудиторским заключением обязательно), представляемым организацией, занимающейся аудиторской деятельностью, или индивидуальным аудитором.

При заполнении форм финансовой отчетности указываются:

Ш Наименование организации, представляющей финансовую отчетность в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке;

Ш Местонахождение -- указывается юридический адрес организации;

Ш Отрасль -- вид деятельности;

Ш Орган управления государственным имуществом -- указывается наименование органа, в ведении которого состоит государственная организация и которому представляется финансовая отчетность;

Ш Организационно-правовая форма собственности.

1.2 Управленческий учет на предприятии

1.2.1 Характеристика управленческого учета

Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

Выделяют два подхода к пониманию сущности термина “управленческий учет”:

1. Связан с management accounting,

2. Связан с европейским “контроллинг” (Германия).

В соответствии с первым термином основной задачей любой учетной деятельности является обеспечение управленческого персонала предприятия своевременной и полной информацией для принятия управленческих решений. Это означает, что деятельность по учету неразрывно связана с управлением предприятием в целом и отдельными его частями. Поэтому management accounting может означать в переводе как организация учета, исходя из потребностей управления. При таком подходе управленческий учет - не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система бюджетирования, система оценки деятельности подразделений. В целом, это в большей степени управленческие, чем бухгалтерские технологии.

В соответствии со вторым понятием управленческий учет рассматривается как система сбора и интерпретации информации о затратах, издержках и себестоимости продукции, т.е. это расширенная система организации учета для целей контроля за деятельностью предприятия.

В узком смысле под управленческим учетом можно понимать учет и контроль затрат и доходов, связанных с деятельностью предприятия.

Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации в целом и его отдельных структурных подразделений.

Объектами управленческого учета являются издержки предприятия и его отдельных структурных подразделений - центров ответственности;

результаты хозяйственной деятельности всего предприятия и центров ответственности; внутреннее ценообразование; бюджетирование и внутренняя отчетность.

Методы, используемые в управленческом учете:

Ш некоторые элементы метода бухгалтерского учета (финансовый учет): счета, двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение, отчетность;

Ш приемы и методы, применяемые в статистике и экономическом анализе: индексный метод, факторный анализ и т.д.;

Ш матметоды: корреляция, линейное программирование,МНК и т.д.

Целями управленческого учета является:

Ш оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;

Ш контроль, планирование и прогнозирование экономической деятельности предприятия и центров ответственности;

Ш обеспечение базы для ценообразования;

Ш выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

Основные задачи управленческого учета:

Ш определение стратегии и планирование будущих операций организации;

Ш контролирование её текущей деятельности;

Ш оптимизация использования ресурсов;

Ш оценка эффективности деятельности;

Ш анализ деятельности различных подразделений или каких-либо сторон их деятельности;

Ш снижение субъективности в процессе принятия решений.

Но главной задачей управленческого учёта является предвидение последствий будущих операций.

Примеры задач, решаемых в рамках УУ:

Ш Определение ожидаемого дохода от того или иного эк. мероприятия;

Ш Составление прогноза рентабельности выпуска новых видов продукции;

Ш Составление прогноза финансового положения фирмы на перспективу;

Ш Финансовая оценка вариантов развития предприятия.

В управленческом учете учетная информация занимает 20-30 %; остальные - экономический анализ. Информация управленческого учета носит конфиденциальный характер и требует защиты.

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции - издержки производства. В практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин затраты на производство. В соответствии с международными стандартами расходы - это убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия.

Затраты отражают стоимость ресурсов, использованных в процессе деятельности предприятия по производству продукции. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, устанавливается централизованно. Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В бухгалтерском учете должен соблюдаться принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, согласно которому “факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место; независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами”. В себестоимость продукции включаются практически все фактические затраты, связанные с процессами производства и реализации. Затем для целей налогообложения обязательно или в зависимости от принятого решения делают ряд корректировок: себестоимости, выручки, финансовых результатов.

Одной из предпосылок рациональной организации учета затрат является экономически обоснованная их классификация. В соответствии с международными стандартами и практикой учета в странах с развитой рыночной экономикой все затраты целесообразно обобщать и группировать по трем направлениям деятельности:

1) для калькулирования себестоимости, оценки запасов и незавершенного производства, определения прибыли;

2) для принятия управленческих решений, планирования и прогнозирования;

3) для осуществления контроля и регулирования.

В рамках этих направлений деятельности можно использовать различные варианты классификации затрат в зависимости от конкретных задач.

Классификация затрат для расчета себестоимости, оценки запасов, незавершенного производства и прибыли подразделяется:

Ш По экономическому содержанию;

Ш По степени однородности затрат;

Ш По связи затрат с технологическим процессом;

Ш По сфере возникновения затрат;

Ш По способу включения в себестоимость единицы продукции.

По экономическому содержанию выделяют следующие группировки: по элементам затрат и по статьям калькуляции.

Для расчета себестоимости единицы продукции по способу включения в себестоимость единицы продукции затраты делятся на прямые и косвенные расходы.

Прямые затраты - прямые материальные, прямые трудовые, т.е. затраты, которые прямо относятся на готовый продукт.

Прямые материальные затраты - затраты основных материалов, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично относить на определенное изделие.

Косвенные расходы (общепроизводственные) - нельзя отнести на готовый продукт прямо, они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной на предприятии методики Они не зависят от объема производства.

По отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные и постоянные.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, т.е. зависят от деловой активности организации. Они характеризуют стоимость собственно продукта (все остальные - стоимость самого предприятия). Переменные затраты на единицу - постоянны. Переменные совокупные затраты имеют линейную зависимость от объема производства (показателя деловой активности).

Переменные затраты могут носить производственный и непроизводственный характер. Переменные производственные затраты - прямые материальные, трудовые, вспомогательные материалы, полуфабрикаты. Переменные непроизводственные затраты - расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки потребителю, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения посреднику, зависящие от объема производства.

Затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности - постоянные расходы. Это расходы на рекламу, арендная плата, амортизация ОС, нематериальных активов. Постоянные совокупные расходы не изменяются под влиянием изменения объема производства. Постоянные на единицу - наоборот.

1.2.2 Организация управленческого учета

Организация управленческого учета является 1 внутренним делом самой организации. Различия определяются различием форм собственности, масштабами деятельности, различными комбинациями факторов внешней и внутренней среды - все это обусловливает необходимость внедрения тех или иных форм бухгалтерского (и финансового, и управленческого) учета.

Ведение управленческого учета, в отличие от ведения финансового, не является обязательным для организации. Решение о целесообразности ее внедрения в той или иной форме следует принимать исходя из оценки соотношения затрат и выгод от ее функционирования. Для того чтобы считать систему управленческого учета в организации эффективной, необходимо, чтобы она позволяла облегчить достижение целей организации с наименьшими затратами на организацию и функционирование самой системы.

Организационная структура системы управленческого учета строится с учетом:

Ш структуры самой организации;

Ш информационных потребностей руководства;

Ш технических возможностей и особенностей компьютерной информационной системы, используемой в организации;

Ш квалификации и личных качеств менеджеров и бухгалтеров-

Ш аналитиков.

Крупные и средние организации имеют в своей организационной структуре специальные подразделения, задачами которых является осуществление отдельных процедур управленческого учета. Кроме того, в отдельных подразделениях и центрах ответственности назначаются специальные сотрудники, осуществляющие координацию учетно-управленческой работы как внутри подразделения, так и с вышестоящими уровнями управления.

В теории управления известно, что в настоящее время самыми

распространенными являются три формы организации:

1. Унитарная (линейно-функциональная) структура с установленной иерархией взаимоотношений и ответственности, существующей неопределенно долгое время. Это классическая форма организационной структуры, она характеризуется строгой подчиненностью сотрудников низшего звена управления руководителям высшего и передачей информации и команд преимущественно по вертикали.

Линейно-функциональная форма организации имеет несомненные достоинства, в частности:

Ш стимулирует профессиональную специализацию;

Ш не допускает дублирования функций и обязанностей внутри организации;

Ш улучшает вертикальную координацию в каждой из функциональных ветвей.

2. Дивизионная (холдинговая) структура представляет собой группу относительно самостоятельных подразделений, объединенных общим финансовым руководством и отношениями собственности (рис 1).

Рисунок 1 Холдинговая структура организации

Ш Матричная структура, в которой подразделения (дочерние компании, проекты и т. п.) обладают определенной самостоятельностью в осуществлении своих задач.

Принцип организации деятельности матричных организаций на операционном уровне иллюстрирует. По вертикали показаны проекты, которыми занимается организация в настоящее время, по горизонтали -функциональные группы.

На практике реальные организации очень часто представляют в своей организационной структуре комбинацию трех основных типов с преобладанием какого-либо одного из них.

Организация управленческого учета будет во многом зависеть т, того, какая форма реализации этих функций будет целесообразной для данной организации. Поскольку учет затрат и подготовка отчетов о себестоимости лежат на стыке управленческого и финансового учета, следует для начала решить вопрос о форме их взаимодействия.

Рассмотрим варианты организаций системы управленческого учета у других авторов.

С точки зрения учета затрат (вернее, его оперативности -- важнейшего фактора в управлении), СУУ могут быть разделены на те, в которых учитываются прошлые затраты, и те, в которых применяется система «стандарт-кост».

Система «стандарт-кост» подразумевает разработку стандартов на затраты труда, материалов, накладных расходов, составление стандартной калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов с целью контроля за формированием фактической себестоимости и активного управления процессом ее формирования.

Следующий вариант классификации систем управленческого учета -- тот, в котором себестоимость включает полные затраты, и те, в которых применяется система «директ-костинг». В первом случае все текущие издержки производства делятся на прямые и косвенные. Это так называемый метод учета и калькулирования полной себестоимости. Во втором случае в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость.

При использовании системы «директ-костинг» себестоимость может включать только прямые затраты; только переменные, то есть зависящие от изменения объемов производства затраты; себестоимость можно калькулировать на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если они носят косвенный характер.

Основное достоинство системы «директ-костинг» в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению предприятием. В первую очередь это касается возможности проводить эффективную политику цен. Традиционные классические методы ценообразования, основанные на калькуляции полной фактической себестоимости, не всегда обеспечивают эффективность ценовой политики предприятия, работающего на рынке.

Различные сочетания экономических, юридических, организационных и технико-технологических факторов определяют разнообразие форм ведения управленческого учета.

Форма учета определяется следующими признаками:

Ш количеством, структурой и внешним видом учетных регистров

Ш последовательностью связи между документами и регистрами(а также между самими регистрами и способом записи в них)

Следовательно, под формой управленческого учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

В настоящее время в организациях наиболее распространены: мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная формы учета.

При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал и затем в Главную книгу. Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяются между собой.

Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров, счетные машины, копировальный способ регистрации. Кроме того, при ней легко осуществлять разделение учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.

Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются:

Ш трудоемкость учета;

Ш отрыв аналитического учета от синтетического;

Ш громоздкость аналитического учета;

В связи с этим учет имеет сравнительно низкое познавательное значение, а для составления отчетности приходится производить выборку и группировку данных текущего учета. В настоящее время мемориально-ордерная форма учета применяется в сравнительно небольших организациях.

Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

Ш применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

Ш совмещение в ряде журналов синтетического и аналитического учета;

Ш объединение в журналах систематической записи с хронологической;

Ш отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

Ш сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Запись в журналы-ордера производят ежедневно либо непосредственно с первичных документов, либо с вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов. Во втором случае в журналы-ордера записывают итоги вспомогательных ведомостей.

Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести: сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

От значительной части указанных недостатков свободна автоматизированная форма учета, созданная на базе использовании ЭВМ. Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места бухгалтера.

В последнее время предприятиям малого бизнеса разрешено использовать упрощенную форму учета, при которой можно использовать, все два вида, учетных регистров - Книгу учета хозяйственных операций (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (основных средств, производственных запасов, готовой продукции и др), являющихся регистрами аналитического учета.

1.2.3 Организация бухгалтерского управленческого учета

В международной практике существуют четыре варианта организации управленческого учета в системе бухгалтерского учета.

При первых двух вариантах управленческий и финансовый учет ведутся раздельно. Учет затрат в разрезе экономических элементов и доходов по видам деятельности ведется в финансовой бухгалтерии; учет затрат в разрезе статей калькуляции и доходов по видам вырабатываемой продукции (работ, услуг) - в управленческой. Для этой цели в организациях используются три класса счетов: счета финансового учета, счета управленческого учета, счета забалансового учета. При этом учет затрат и доходов как в финансовом, так и в управленческом учете ведется методом «затраты - выпуск» и требует применения специальных счетов для отражения затрат в пределах установленных норм (стандартов) и по отклонениям от них.

При первом варианте для осуществления взаимосвязи между финансовым и управленческим учетом используются специальные связующие счета.

При втором варианте управленческий учет по отношению к финансовому становится полностью автономным, а взаимосвязь между ними осуществляется оперативным путем, т.е. вне системы счетов бухгалтерского учета.

При третьем варианте учет затрат в разрезе экономических элементов и доходов по видам деятельности ведется в финансовой бухгалтерии. Управленческий учет объединяется с оперативным учетом и ведется без использования системы бухгалтерских счетов.

При четвертом варианте управленческий и финансовый учет ведутся в общей бухгалтерии с использованием единого счетного плана. Этот вариант основан на полной интеграции учета затрат и доходов в объединенную бухгалтерию. Следует отметить, что в большинстве отечественных организаций применяется именно этот вариант организации бухгалтерского учета.

Управленческий учет может быть организован по-разному:

Ш без специального отражения операций управленческого учета на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи (т. е. синтетический учет не затрагивается);

Ш с отдельным отражением операций управленческого учета на счетах синтетического бухгалтерского учета (в том числе с применением разных вариантов корреспонденции счетов).

Операции управленческого учета отражаются на соответствующих бухгалтерских счетах (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,.... 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») и эти бухгалтерские счета являются как бы счетами управленческого учета.

Конечно, при таком варианте допускается определенная относительность, так как разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий осуществляется в значительной мере условно. В системе бухгалтерского синтетического учета обороты финансового и управленческого учета отдельно не выделяются, разграничение в значительной мере происходит на уровне аналитического учета.

Реальное выделение подсистем управленческого и финансового учета осуществляется лишь после введения для них отдельной корреспонденции счетов (двухкруговая система). При этом варианте счета подразделяются на счета финансового и управленческого учета нечисто формально, а отражают реальные обороты каждой из этих подсистем.

Первый вариант. Взаимосвязь между финансовым и управленческим учетом осуществляется при помощи контрольных счетов. К ним относятся счета доходов и расходов или элементов затрат финансовой бухгалтерии, с которых обороты зачисляются на соответствующие счета управленческой бухгалтерии. В случае прямой корреспонденции счетов управленческого учета с контрольным счетами финансового учета обеспечивается интегрированная, однокруговая система бухгалтерского учета в организации, но с выделением подсистем финансового и управленческого учета.

Второй вариант. Используются парные контрольные счета одного и того же наименования (отраженные, зеркальные счета или счета-экраны). Через эти счета обороты финансового и управленческого учета разграничиваются изначально. При данном варианте подсистемы финансового и управленческого учета являются автономными, замкнутыми.

Третий вариант. Применяются специальные передаточные счета, через которые передаются обороты из одной подсистемы в другую. Например, для этих целей может использоваться сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

В новых планах счетов операции управленческого учета необходимо отражать следующим образом:

Ш для крупных организаций с выходом на международный рынок - с отдельной корреспонденцией счетов и обособлением управленческого учета от финансового в синтетическом учете по одному из трех вариантов, приведенных выше;

Ш для обычных коммерческих организаций это делать пока преждевременно и следует оставить действующий порядок учета без обособления в синтетическом учете управленческого учета с отдельной корреспонденцией счетов.

В новом счетном плане предприняты некоторые шаги к реализации варианта с двумя системами счетов.

В частности, счета 30 - 39 оставлены свободными и предназначены для организации учета затрат по элементам. Связь между финансовой и производственной бухгалтерией рекомендовано организовывать с помощью так называемых отражающих счетов или счетов-экранов.

Далее рассмотрим различные конкретизированные примеры из бухгалтерского управленческого учета.

Примеры признания расходов:

Отгрузка продукции (Д-т 90, К-т 43) означает выбытие актива на сумму иную, чем связанное с ним поступление другого актива - дебиторской задолженности (Д-т 62, К-т 90), так как себестоимость продукции, как правило, меньше ее цены;

Присуждение или признание штрафов (Д-т 91, К-т 76) означает увеличение обязательств без поступления каких-либо активов;

Признание курсовой разницы (Д-т 91, К-т 62) отражает уменьшение активов без сокращения обязательств или притока других активов;

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (Д-т 91, К-т 62) показывает уменьшение активов без какого бы то ни было сокращения обязательств или появления других активов;

Начисление амортизации (Д-т 20, К-т 02) означает износ активов (объекта основных средств), однако расходом признано быть не может, поскольку сопровождается равновеликим приростом другого актива - стоимости незавершенного производства.

Примеры осуществления затрат:

Ш в целях создания оборотных активов:

расходование трудовых ресурсов (Д-т 20, К-т 70),

материальных ресурсов (Д-т 20, К-т 10),

использование основных средств (Д-т 20, К-т 02) и нематериальных активов (Д-т 20, К-т 05) в целях производства продукции.

При этом создание оборотного актива отражается с одновременным списанием суммы накопленных затрат (Д-т 43, К-т 20)

Ш в целях создания внеоборотных активов:

расходование трудовых ресурсов (Д-т 08, К-т 70),

материальных ресурсов (Д-т 08, К-т 10),

использование основных средств (Д-т 08, К-т 02) и нематериальных активов (Д-т 08, К-т 05) при строительстве объекта недвижимости.

При этом создание внеоборотного актива отражается с одновременным списанием всей суммы накопленных затрат (Д-т 01, К-т 08).

Примеры признания расходами:

Ш капитализированных затрат:

затраты по НИОКР которые не дали положительного результата, признаются внереализационными расходами (Д-т 91, К-т 08); вложения в создание внеоборотных активов признаются расходами при любом выбытии незавершенных объектов (Д-т 91, К-т -08);

Ш некапитализированных затрат:

себестоимость выполненных работ, оказанных услуг признается расходом в момент подписания акта или по мере завершения определенного календарного периода (Д-т 90, К-т 20, 23);

Затраты, понесенные в связи со сдачей основных средств в аренду, признаются расходами по мере завершения календарного периода

(Д-т 90, К-т 20);

Затраты на производство, не давшее результата, признаются расходами в случае принятия решения о прекращении производства (Д-т 91,К-т 20, 23).

Признание активов:

Д-т 01, 04 и др., К-т 08 Принятие к учету объекта внеоборотных активов после истечения периода накопления капитализированных затрат;

Д-т 43, К-т 20,23 Принятие к учету объектов оборотных активов после истечения периода накопления некапитализированных затрат.

2. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

2.1 Взаимосвязь управленческого и финансового учета

Взаимодействие управленческого и финансового учета достигается на основе преемственности и комплексного использования, данных первичного учета, единства норм и нормативов, а также нормативно-справочной информации, дополнения одного вида учета показателями учета другого, однократной фиксации всей исходной переменной информации в первичном учете, взаимопроникновения методов или их элементов, приближения учетных процедур к местам принятия решений, единого подхода к разработке задач управленческого и финансового учета производства при проектировании или совершенствовании систем управления.

Взаимосвязь присущих каждому виду учета элементов проявляется через единый массив первичной информации, которая служит объединяющим фактором финансового и управленческого бухгалтерского учета. Большинство элементов финансового учета можно найти в управленческом учете. И в финансовом и в управленческом учете рассматриваются одинаковые финансовые операции.

Поэлементно отражаются в системе финансового учета данные о виде затрат (заработной платы, амортизационных отчислений и других) используются одновременно и в управленческом учете:

однократное ведение первичной информации не только для управленческого учета, но и для составления финансовой отчетности;

общепринятые принципы финансового учета применяются и в управленческом учете;

единый подход к выбору целей и задач учета;

использование общих методов в каждом их видов учета.

Рассматривая бухгалтерский учет как систему, следует заметить, что в обоих ее компонентах присутствуют одни и те же хозяйственные операции. Например: Бухгалтерский финансовый учет использует остатки незавершенного производства для определения величины затрат, включаемых в себестоимость продукции, и исчисления финансовых результатов. Управленческий учет обрабатывает эту информацию для расчета себестоимости каждого вида выпущенной и реализованной продукции.

Следующим моментом, подтверждающим взаимодействие двух компонентов бухгалтерского учета, является оценка. Все активы предприятия отражаются в финансовом учете в стоимостном измерении. При принятии к учету имущества, оно оценивается по стоимости приобретения или изготовления. Последняя в свою очередь рассчитывается в системе управленческого учета. В этой оценке активы принимают на учет и показывают в балансе.

Оба вида учета играют регулирующую роль в управлении и предусматривают существование прямых и обратных связей при выполнении наблюдения, измерении различных характеристик деятельности или ее отдельных частей, обработке информации по данным первичной документации.

Степень взаимосвязи финансового и управленческого учета проявляется в системах организации управленческого учета:

интегрированная, или единая система счетов представлена традиционным вариантом российского бухгалтерского учета, который повсеместно принимается на практике;

автономная, то есть самостоятельная система счетов для финансового и управленческого учета.

В международной практике ни одна из перечисленных систем счетов не применяется в чистом виде. Для ориентации предприятия в сложных рыночных условиях необходима разнообразная информация.

В каждом из учетов присутствуют свои особенности, они имеют общие характеристики в принципах построения, принимаемых методах. В управленческом и финансовом учете в процессе текущего управления производством в качестве единых объектов выступают средства труда и сам труд, то есть материальные и трудовые ресурсы, а также хозяйственные операции. Только в финансовом учете они статичны, а в управленческом находит отражение их использование.

Наиболее важной чертой, объединяющей два вида учета, является то, что их информация используется для применения решений. Данные финансового учета помогают инвесторам в оценке перспектив развития предприятия. Данные управленческого учета используются для решения проблем ценообразования, снижения затрат и других.

2.2 Отличительные признаки финансового и управленческого учета

Между финансовым и управленческим учетом имеются принципиальные отличия. Отличительные признаки каждого вида учета представим в таблице 1:

Таблица 1. Отличительные признаки финансового и управленческого учета

	Управленческий учет	Финансовый учет
Цель учета	Обеспечение информацией внутренних пользователей для планирования и управления	Составление отчетности для внешних пользователей
Степень регламентации	По решению	Обязательность ведения
Методы ведения	Документация, инвентаризация, оценка и калькулирование, группировка объектов, внутренняя отчетность	Документация, инвентаризация, оценка и калькулирование, группировка объектов, внешняя отчетность
Масштабы информации	Центры ответственности, продукты, зоны сбыта	Предприятие в целом
Точность информации	Множество приблизительных оценок	Незначительные отклонения в отражении данных для внешней отчетности
Принципы учета	Полезность информации для принятия решения безотносительно к нормам и юридическим требованиям	Общепринятые, стандартизованные принципы учета
Структура учета	Нет базисного равенства, три вида объектов: доходы, расходы, активы	Базисное равенство: активы обязательства + собственный капитал
По времени соотношения информации	Прошедшее и будущее время за определенный и на определенный периоды	Прошедшее время за определенный период
Формы выражения информации	Денежное и натуральное выражение продукта учета	Денежное выражение продуктов учета
Частота подачи информации	Еженедельная, декадная, помесячная	Квартальная, годовая
Сроки представления пользователем	По мере окончания отчетного периода (ежеквартально - на следующее утро)	Через несколько недель или месяцев по окончании отчетного периода
Степень ответственности	Дисциплинарная (замечание, выговор, увольнение)	Административная (штраф и др.)

Коренное отличие заключается в ориентации на требования пользователей информации, которые определяют основное содержание каждого вида. Финансовый учет в большей степени ориентирован на налоговые органы и потому руководители предприятия несут ответственность за содержание финансовых отчетов, но сами этой информацией пользуются ограниченно.

Цель учета. Назначение финансового учета - составление финансовой отчетности для внешних пользователей информации, расчет налоговых деклараций и т.п. Управленческий учет обеспечивает сбор и обработку информации для планирования, управления и контроля.

Степень регламентации. Ведение финансового учета является обязательным для каждого предприятия. Законом устанавливаются требования к финансовой информации, регламентируются формы отчетности и их содержание, порядок расчета показателей. Содержание управленческого учета определяется целями и задачами, поставленными администрацией, которая руководствуется при его организации принципом целесообразными.

Методы ведения учета. Элементами метода финансового учета являются: документация, инвентаризация, оценка и калькулирование, счета и двойная запись, баланс и отчетность. Управленческий учет для отражения своих объектов использует часть этих элементов и необязательно в совокупности. Так, записи о хозяйственных операциях могут быть сгруппированы на счетах или просто в накопительных ведомостях.

Масштабы информации. Финансовые отчеты обобщают информацию о деятельности предприятия. Управленческий учет организуется по подразделениям предприятия.

Точность информации. Требования к точности в управленческом учете ослаблены в сторону ускорения получения информации, тогда как финансовый учет базируется на достоверности. Финансовые отчеты готовятся для внешних потребителей и отражают операции, которые уже совершены, поддаются проверке и оценке надежности. Управленческий учет, объединяя планирование, нормирование, анализ и принятие управленческих решений, в большей степени направлен в будущее.

Принципы учета. Финансовый учет строится на основе общепринятых норм и стандартов бухгалтерского учета. Безотносительно к нормам и юридическим требованиям организуется управленческий учет, основной принцип которого состоит в выборе правил и приемов, являющихся полезными для принятия решений.

Структура учета. Она зависит от использования базисных установок. В финансовом учете применяется следующее базисное равенство:

Активы = Обязательства + Собственный капитал

Управленческий учет не имеет единого равенства. Его структура определена превалирующими в нем тремя объектами: доходами, расходами и активами.

По времени соотношения. Информация, отраженная в финансовых отчетах, показывает результат свершившихся фактов и хозяйственных операций за определенный период и используется в управленческом учете при планировании и прогнозе. В структуру управленческого учета, кроме того, входят расчеты, обращенные к будущему. Цель финансового учета - показать, «как это было», а управленческого - «как это должно быть

Формы выражения информации Конечным продуктом финансового учета являются документы, которые составляются в денежном выражении. Управленческий учет скорее является средством, чем продуктом учета. В нем фигурируют такие понятия, как: нормо-час, трудовой час, час работы машины.

Частота подачи информации. Для внешних потребителей информации финансовые отчеты подготавливаются на регулярной основе: ежемесячно, ежеквартально, ежегодно. По итогам года составляют полный финансовый отчет, менее детальные отчеты - по итогам квартала, по итогам месяца -отдельные расчеты. Частота представления отчетности устанавливается в законодательном порядке. В отличие от финансового учета и отчетности в управленческом учете отчеты могут составляться как на регулярной основе, так -- и по запросу.

Сроки представления информации в финансовом учете регламентируются, а для управленческих отчетов - устанавливаются администрацией.

Степень ответственности. Налоговые органы накладывают штрафные санкции за нарушение установленных правил ведения финансового учета. Данные управленческого учета не предназначены для широкой общественности и зачастую приблизительны. Поэтому ответственность за решения, которые администрацией были признаны неправильными, несет менеджер.

2.2 Использование финансового учета для управленческих целей и документооборот

Указанные отличия финансового и управленческого учёта не означают, что эти подсистемы бухгалтерского учёта существуют независимо друг от друга.

Для ведения управленческого учёта большинство компаний используют данные, представленные в финансовой отчётности. Но следует учитывать плюсы и минусы такого подхода.

Основные недостатки:

Ш несвоевременное отражение в бухгалтерском учёте необходимой информации (документы приходят с опозданием…);

Ш жёсткая регламентация Российского БУ не позволяет сформировать информацию во всех необходимых разрезах

Ш невозможность создания дополнительной аналитики к счёту БУ из-за несовершенства программного обеспечения.

Основные достоинства:

Ш не требуется создание дополнительной структуры на предприятии для ввода и обработки первичных документов для управленческих целей;

Ш использование единой информационной базы сводит к минимуму расхождения между системами финансового и управленческого учёта;

Ш не требуются значительные инвестиции в комплексные информационные системы.

Для устранения недостатков бухгалтерского финансового учёта создаются системы управленческого учёта и бюджетирования.

Что касается документооборота предприятия, то он сложен и громоздок, большая его часть относится к производственной информации.

Зачастую одни и те же хозяйственные операции отражаются в нескольких документах, увеличивая тем самым объем сбора и обработки информации. Причиной является автономность сбора информации для каждого вида учета в зависимости от их целей и оперативности и индивидуальность обработки в управленческих отделах предприятия.

Однако практически каждый документ, используемый в отдельном виде учета и отражающий какую-либо одну сторону хозяйственного явления, имеет связь с документами другого вида учета.

Это проявляется в том, что на основе первичных документов формируются данные в накопленных, группированных и сводных ведомостях и рассчитываются экономические показатели, удовлетворяющие требованиям внешних и внутренних пользователей.

Закономерность формирования и движения плановой, нормативно-справочной, учетной и отчетной информации основывается на отдельных схемах документооборота каждой группы составляющих инфосистему.

Движение отчетной информации по уровням управления показывают наличие в подавляющем большинстве первичной документации данных о ресурсах и их преобразовании по стадиям производства в сопоставлении с плановыми, которые используются в дальнейшем, как в финансовом, так и в управленческом учете. Не только первичная документация, но и первичный учет в целом являются основой организации производственного аспекта финансового и управленческого учета.

3. Практическое применение финансового и управленческого учета на предприятии

3.1 Общие сведения об ООО «Техторг»

Общество с ограниченной ответственностью «Техторг» является

юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Создано в сентябре 2007 года.

ООО «Техторг» осуществляет следующие виды деятельности: оптовая и розничная торговля; торгово-закупочная и коммерческая деятельность; посредническая деятельность; деятельность агентов по оптовой торговле; оптовая торговля машинами и оборудованием; оптовая торговля деревообрабатывающими станками, для обработки металлов; оптовая торговля станками и прочая оптовая торговля; все виды внешнеэкономической деятельности, а также осуществление других работ и оказание услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.

Единоличным исполнительным органом ООО «Техторг» является директор.

...