Размещено на http://www.allbest.ru/

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ УКРАЇНИ

КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ

УНІВЕРСИТЕТ

УДК 657.471:664

УПРАВЛІНСЬКИЙ ОБЛІК І ФУНКЦІОНАЛЬНО- ВАРТІСНИЙ АНАЛІЗ ТЕХНОЛОГІЧНИХ ЗАТРАТ

/на прикладі плодоовочепереробних підприємств України/

Спеціальність 08.06.04 - “Бухгалтерський облік, аналіз та аудит”

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Герасимович Інна Анатоліївна

Київ - 2000

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана на кафедрі бухгалтерського обліку і аудиту в промисловості Київського національного економічного університету Міністерства освіти України.

Науковий керівник кандидат економічних наук, професор кафедри бухгалтерського обліку і аудиту в промисловості Київського національного економічного університету Єфіменко Василь Іванович.

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор, завідувач кафедрою бухгалтерського обліку і аудиту Інституту підготовки спеціалістів статистики та ринку Бородкін Олексій Сергійович

кандидат економічних наук, доцент, завідувач кафедрою бухгалтерського обліку та аудиту Національного аграрного університету Шатковська Людмила Станіславівна

Провідна установа Національний університет ім. Тараса Шевченка, кафедра бухгалтерського обліку.

Захист відбудеться “21” квітня 2000 р. о 14⁰⁰ годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д26.006.02 при Київському національному економічному університеті за адресою: 252057, м. Київ, пр-т Перемоги, 54/1, аудиторія 214.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Київського національного економічного університету, пр-т Перемоги, 54/1.

Автореферат розісланий “21” березня 2000 року.

Вчений секретар

Спеціалізованої вченої Ради А.М. Поддєрьогін

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми дослідження. В умовах формування ринкового середовища на плодоовочепереробних підприємствах АПК України одним із найважливіших факторів конкурентноспроможності їх продукції стає забезпечення оптимізації технологічних затрат на виробництво, які складають в структурі собівартості 85 - 90 %.

Рівень і контроль формування технологічних затрат в значній мірі залежать від обгрунтованої методології їх обліку, аналізу та визначення собівартості стосовно конкретних технологічних процесів, а також різновидів продуктів, що їх одержують в таких комплексних виробництвах, якими є плодоовочеве консервування.

Проблеми обліку та аналізу затрат в умовах формування ринкової економіки знайшли висвітлення в працях О.С. Бородкіна, Ф.Ф. Бутинця, Б.І. Валуєва, С.Ф. Голова, З.В. Гуцайлюка, В.І. Єфіменка, Г.Г. Кірейцева, М.В. Кужельного, В.Є. Ластовецького, В.Г. Лінника, Ю.Я. Литвина, В.Б. Моссаковського, Є.В. Мниха, В.Ф. Палія, П.Т. Саблука, В.В. Сопка, С.О. Стукова, Л.К. Сука, А.Д. Трусова, М.Г. Чумаченка, В.Г. Швеця, С.І. Шкарабана та інших. Проте, як показали наші дослідження, в плодоовочепереробній галузі калькулювання собівартості в прийнятому розумінні методологічно не обгрунтоване, а наявна тільки техніка розрахунку собівартості, що не дає змоги контролювати постатейний рівень затрат та провести аналіз собівартості.

Необхідність вдосконалення діючої системи обліку, контролю і аналізу затрат виробництва безпосередньо в технологічному процесі на основі вироблених наукою і практикою методів обліку повних і неповних затрат і їх функціонально-вартісного аналізу визначили науково-теоретичну і практичну значимість зазначених проблем і обумовили вибір теми дисертаційного дослідження та його основні завдання.

Зв`язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дослідження виконане відповідно до плану науково-дослідних робіт кафедри бухгалтерського обліку і аудиту в промисловості Київського національного економічного університету за темою “Організація обліку, контролю та аналізу господарської діяльності підприємств в умовах ринку”, державний реєстраційний номер ИА 01002112 Р.

Предметом дослідження є теоретико-методологічні та організаційно-практичні проблеми вдосконалення обліку і функціонально-вартісного аналізу технологічних затрат в системі управлінського обліку в умовах переходу до ринкової економіки.

Об`єктом дослідження виступають плодоовочепереробні підприємства України.

Мета та завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є вивчення фактичного стану та критична оцінка діючої практики обліку і аналізу технологічних затрат у зв`язку з виділенням вторинних матеріальних ресурсів (ВМР) як об`єкта обліку затрат і об`єкта калькуляції та розробка принципів вдосконалення діючої методики обліку затрат в системі управлінського обліку на продукти, що одержують в комплексних плодоовочепереробних виробництвах, а також вдосконалення для плодоовочепереробних підприємств методики функціонально-вартісного аналізу технологічних затрат, затрат на забезпечення і підвищення якості продукції.

У відповідності з поставленою метою, в дисертації обгрунтовано необхідність вирішення наступних завдань:

дослідити сутність змісту понять “затрати” і “собівартість” у відповідності до сучасної економічної теорії;

показати та обгрунтувати необхідність застосування методик обліку за методами повних і неповних затрат на основі їх поопераційної структуризації для цілей калькуляції собівартості продукції і здійснення функціонально-вартісного аналізу;

вдосконалити методологію обліку затрат виробництва і визначення собівартості всіх одержуваних у комплексних плодоовочепереробних технологічних процесах продуктів (консервів, побічної продукції, використовуваних відходів);

обгрунтувати необхідність та методику проведення функціонально-вартісного аналізу на плодоовочепереробних підприємствах;

розробити рекомендації по обліковому забезпеченню інформацією функціонально-вартісного аналізу технологічних витрат виробництва та окремо витрат на забезпечення і підвищення якості продукції.

Наукова новизна одержаних результатів. Наукова новизна дослідження полягає у наступному:

обгрунтовано, що в умовах розвитку безвідходних технологій для визначення собівартості всіх продуктів, одержуваних в комплексних плодоовочепереробних виробництвах, необхідний поділ прийнятого до цього часу єдиного об`єкту обліку витрат (основної продукції) за всіма видами одержуваних продуктів - консерви, побічна продукція і вторинні матеріальні ресурси /ВМР/;

розроблено принципово нову науково-обгрунтовану методику розмежування витрат виробництва плодоовочепереробних підприємств /як комплексних виробництв/ - на основну продукцію і вторинні матеріальні ресурси;

вироблено новий підхід до організації обліку затрат в галузі, виходячи із вимог їхньої локалізації за місцем виникнення, технологічними переділами, центрами відповідальності, функціональною належністю і процесами при формуванні повної і неповної собівартості, в умовах застосування методів повних і неповних затрат на основі їх поопераційного обліку;

теоретично обгрунтовано необхідність використання функціонально-вартісного аналізу /ФВА/, одного із важливих механізмів виявлення економії і оптимізації витрат виробництва і розроблено методику його проведення;

запропоновано нові підходи облікового забезпечення ФВА технологічних витрат на виробництво плодоовочеконсервної продукції та забезпечення і підвищення її якості, а також ФВА втрат від браку і рекламацій, які за своєю економічною природою є додатковими і непродуктивними затратами;

розроблено моделі облікового формування повної і неповної собівартості на основі поопераційного обліку затрат з урахуванням міжнародних стандартів обліку.

Практичне значення одержаних результатів. Практичне значення одержаних результатів дослідження полягає в тому, що можливість впровадження в практику плодоовочепереробних підприємств України розроблених автором методичних рекомендацій з поопераційного обліку технологічних витрат забезпечує відокремлене обчислення собівартості основної і побічної продукції та вторинних матеріальних ресурсів /використовуваних відходів/ - для реального визначення їх економічної ефективності і проведення функціонально-вартісного аналізу вказаних витрат з метою їх скорочення або оптимізації, що підтверджується довідками Міністерства агропромислового комплексу та Комітету харчової промисловості України.

В той же час їх використання в плодоовочепереробній галузі сприятиме вирішенню окремих завдань “Програми формування бухгалтерського обліку”, яка передбачає здійснення з 2000 року перехід суб`єктів господарювання на застосування міжнародних стандартів обліку і фінансової звітності.

Окремі результати дослідження знайшли застосування також і в навчальному процесі Київського національного економічного університету.

Апробація результатів дослідження. Основні положення дисертації знайшли відображення в наукових статтях, опублікованих в фахових та інших виданнях. Рекомендації автора з питань вдосконалення обліку та аналізу витрат доповідалися на трьох науково-практичних конференціях, в тому числі: 1) на міжнародній науково-методичній конференції “Облік, аналіз та контроль в системі управління економікою підприємства” (м. Житомир, Житомирський інженерно-технологічний інститут, 1998 р.); 2) на міжнародній науковово-практичній конференції “Управління організацією: діагностика, стратегія, ефективність” (м. Київ, 8-9 квітня 1999 року); 3) на VI міжнародній студентській науковій конференції “Актуальні проблеми гуманітарних наук і їх інформаційне забезпечення” (Харків, 17 квітня 1999).

Публікації. Основні положення дисертаційного дослідження за матеріалами опубліковано в 8 наукових працях загальним обсягом 2,2 д. а., з них п`ять - у фахових виданнях.

Структура та обсяг роботи. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаної літератури 141 найменувань та додатків. Основний зміст викладено на 161 сторінці друкованого тексту, в тому числі 18 таблиць, 8 рисунків, 4 схеми та 5 додатків.

Основні положення дисертації

облік функціональний вартісний калькуляція

У вступі обгрунтовано актуальність теми, визначено мету, основні завдання та об`єкт дослідження, наукову новизну та практичне значення роботи.

В розділі I “Управлінський облік і аналіз затрат в умовах становлення ринкових відносин в плодоовочепереробній галузі” розкрито сутність затрат як об`єкту обліку і економічного аналізу на мікроекономічному рівні в цілому та стосовно плодоовочепереробних підприємств, розглянуто їх технологічні особливості, які впливають на побудову обліку витрат, та науково обгрунтовано шляхи щодо вдосконалення методики обліку і аналізу затрат.

В сучасних умовах перехідного періоду до ринкової економіки виникла необхідність в розкритті змісту нової ролі затрат виробництва в господарському механізмі, що формується.

На відміну від вітчизняної економічної теорії, економічна наука країн ринкової економіки під затратами розуміє не процес їх виробничого використання, а процес придбання виробничих ресурсів, тобто збільшення матеріально-речової частини активів.

В умовах ринку для виробника має значення не просто рівень затрат на виробництво певного продукту, але, головним чином, величина граничних і середніх затрат в короткостроковому і довгостроковому періодах відносно масштабу виробництва. Враховуючи їх рівні, підприємець, виходячи із своїх фінансових та інших можливостей, приймає рішення про зміну масштабів виробництва або переведення капіталу в іншу галузь.

Отже, теорія затрат в країнах ринкової економіки тісно пов`язана з практикою підприємництва і направлена на створення такого економічного прогнозованого механізму, який допомагає товаровиробникам зберегти конкурентноздатність або своєчасно перевести свої капітали в іншу, більш прибуткову сферу діяльності.

В ході дослідження було з`ясовано, що традиційні методи обліку, контролю і аналізу затрат, в т. ч. облік неповних витрат, мають ряд недоліків, що обмежують сферу їх застосування в сучасних умовах. Серед них - недостатній рівень контролю прямих затрат в умовах їх планування і обліку по виробах: загроза виникнення лишків виробничих запасів, затоварювання і зростання витрат на зберігання при зменшенні накладних витрат на один виріб, а отже, й збільшенні обсягів виробництва, неврахованість реальних вимог ринку на кожному етапі життєвого циклу виробу /проектування виробу, організація виробництва, технологічний процес/. Отже, управління собівартістю є прерогативою тільки керівників виробництва, які відповідають за все, включаючи дотримання норм затрат і якості продукції, і звичайно мають проблеми по забезпеченню цих норм на конкретному устаткуванні. В основу, наприклад, методу “директ-кост” покладене припущення, що всі постійні затрати не включаються до собівартості продукції і вважаються витратами даного періоду. Проте, деякі постійні затрати покриваються за тривалий період, тому для довгострокового прогнозування рентабельності виробів краще визначити їх повну собівартість.

Необхідність усунення вказаних обмежень і посилення контролю за затратами на всіх стадіях життєвого циклу виробу привела до суттєвих змін традиційної системи обліку виробничих затрат. Серед нововведень найбільш важливими є:

система обліку затрат на основі виробничої діяльності, що орієнтована на скорочення процесу виробництва;

метод ринкового підходу, що базується на функціонально-вартісному аналізі витрат по кожному процесу з метою їх скорочення.

Облік використання ресурсів за характеристиками /найменування, якість, вартість, кількість, відповідність до норм відхилення, причин відхилення, місце відхилення, місце використання тощо, перелік готового продукту праці за найменуванням, якістю, кількістю, вартістю, собівартістю; облік процесу перетворення ресурсів у новий продукт праці за робочими місцями, бригадами, ділянками, цехами та іншими ознаками технології і організації виробництва/ здійснюється за допомогою цільової функції затрат виробництва. Цільова функція дає змогу правильно визначити предмет та об`єкти бухгалтерського обліку затрат виробництва з врахуванням особливостей плодоовочевої галузі.

Визначальним в дослідженні є перехід від обліку затрат за елементами і статтями до їх поопераційного обліку по ходу технологічного процесу, що витікає з необхідності пошуку нових шляхів їх скорочення на основі функціонально-вартісного аналізу затрачених операцій-функцій вказаного технологічного процесу.

Для організації такого обліку важливе значення має вибір місць виникнення витрат і центрів відповідальності.

Система обліку витрат на основі виробничої діяльності дозволяє оперативно одержувати інформацію для аналізу їх рівня з метою скорочення надлишкових і непродуктивних, що в цілому забезпечує оперативний вплив на збільшення прибутку і рентабельність підприємств.

Зміст методу ринкового підходу полягає не тільки в аналізі безпосередніх поопераційних затрат на предмет виявлення надлишкових і непотрібних, але і в тому, що планова собівартість встановлюється в межах між допустимою собівартістю одиниці продукції, виходячи з її ринкової ціни, і собівартості, розрахованої на основі сучасних технічних рішень і методів виробництва. Для досягнення планових затрат виріб підлягає постійному функціонально-вартісному аналізу, що проводиться багатопрофільною групою спеціалістів /технологів, економістів, менеджерів, маркетологів/. В результаті планові затрати не стають стандартними, оскільки передбачається, що затрати, які плануються на кожному етапі, будуть нижчими затрат попереднього періоду. Такий підхід забезпечує можливість постійного скорочення затрат і підвищення якості виробів.

Коло проблем вдосконалення обліку затрат в роботі обмежено тими аспектами обліку, для яких вже визріли певні економічні умови або без запровадження елементів яких неможливий подальший розвиток ринкових відносин в галузі, що є об`єктом дослідження.

В розділі 2 “Вдосконалення методики обліку виробничих витрат на основі їх поопераційної структуризації в технологічному процесі” розглянуто концепцію методології та моделі побудови обліку витрат стосовно попередільної поетапної технології переробки комплексної плодоовочевої сировини, з якої одночасно одержують декілька видів основної, побічної продукції та придатних до використання відходів, і на основі зазначених моделей розроблено більш досконалу методику побудови обліку витрат за методом повних витрат - для цілей калькуляції собівартості всіх видів продукції, одночасно одержуваних в технологічному процесі, і за методом неповних витрат - для цілей функціонально-вартісного аналізу.

З метою розробки пропозиції щодо вдосконалення обліку і аналізу затрат в умовах ринкового середовища в плодоовочепереробній галузі України, яке тільки-що починає формуватися, з урахуванням технологічних і організаційних особливостей плодоовочепереробних підприємств, обгрунтовано і розроблено облікові інформаційні моделі побудови обліку затрат в умовах застосування як повного, так і неповного методів на основі поопераційного обліку затрат в технологічному процесі як необхідної передумови для вдосконалення визначення собівартості продукції і проведення їх функціонально-вартісного аналізу з метою скорочення або оптимізації затрат.

Аналіз показав, що калькулювання на плодоовочепереробних виробництвах в прийнятому розумінні відсутнє, а є тільки техніка розрахунку собівартості, суть якої в тому, що залишок величини затрат, після виключення вартості побічної продукції та відходів в умовній одиниці, ділиться на кількість виробленої основної /цільової/ продукції.

Головний недолік способу виключення затрат на побічну продукцію і вторинні матеріальні ресурси полягає в тому, що він не забезпечує достовірного розподілу затрат між ними і консервною продукцією, одержаних одночасно в єдиному технологічному процесі; спотворюється собівартість основної продукції, відсутня можливість визначити собівартість побічних продуктів і придатних для використання відходів.

До інших недоліків цього способу необхідно віднести:

визначення собівартості тільки по одному виду продукції, при одночасному одержанні двох і більше, що знижує реальність і можливість визначення рентабельності на рівні цехів;

спосіб виключення затрат неможливо застосовувати при повній або частковій відсутності цін на побічні продукти і використовувані відходи;

розрахунки по статтях собівартості не відображають їх дійсної величини, тому що вони завищені за рахунок витрат, не виключених на побічну продукцію і відходи.

В пошуках найбільш обгрунтованих методів розмежування затрат, нашими дослідженнями встановлено, що визначення собівартості на основі розподілу затрат також пропорційними методами до певної натуральної бази /а саме: пропорційно фізичній вазі, нормам виходу, вмісту поживних речовин/ хоч і підвищує в цілому достовірність даних, але постатейний розподіл затрат нереальний.

В зв`язку з необхідністю визначити собівартість всіх продуктів, одержуваних в єдиному комплексному технологічному процесі, обгрунтовано склад об`єктів обліку і об`єктів калькуляції та розроблено моделі побудови обліку затрат /рис. 1/.

Проведені дослідження дають можливість дати такі визначення обліку затрат. Об`єктом обліку затрат в комплексних передільних плодоовочепереробних виробництвах, де кінцеві і проміжні продукти одержують в єдиному технологічному процесі, є продукція різного ступеня готовності, по видах якої на переділах збираються виробничі затрати, що відносяться до її одержання.

Під об`єктом калькулювання необхідно розуміти кожний окремий вид продукції /як основної, так і побічної та вторинних матеріальних ресурсів/ певної споживної вартості, яка залежить від напрямку її подальшого використання - на промислову сировину для її подальшої переробки або реалізації чи на кормові цілі або органічні добрива.

При цьому об`єкти обліку затрат не співпадають з об`єктами калькуляції, оскільки вони мають різне призначення і зміст: перші - об`єкти обліку затрат, другі - певний вид продукції.

Проведене нами дослідження особливостей формування витрат в кожному з різновидностей консервних виробництв дозволило зробити висновок, що в цій галузі необхідно переходити до комбінованого методу розрахунку собівартості по більшості видів продуктів, що базується на обліковій локалізації технологічних затрат по переділах в розрізі операцій-функцій і розподілом їх, потім між продуктами загального процесу, виходячи із вмісту в них поживних речовин, або інших обгрунтованих критеріїв /див. рис. 1/, або пропорційно нормативній собівартості, бо остання забезпечує найвищу достовірність на основі причинно-наслідкового зв`язку затрат, що формуються, з технологією виробництва.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1 Модель побудови обліку затрат на підставі їх локалізації за переділами комплексного технологічного процесу плодоовочепереробних виробництв

Види процесу

Види продукції

Затрати на виробництво

по первинних процесах (до розділення сировини на основну продукцію і відходи)

по вторинних процесах (після розділення сировини на основну продукцію і відходи)

По інших місцях формування

Собівар- тість одиниці продукції

переділи підготовки сировини

4-ий переділ на первинну переробку, подрібнен-ня, віджим

5-го переді-лу

6-го переді-лу

- - -

n-го пере-ділу

на під- готов- ку і ос- воєння вироб- ництва

на ут- риман- ня і експ- луата- цію ма- шин і облад- нання

на за-галь-нови-роб-ничі вит-рати

на за- галь- но- гос- по- дар- ські ви- тра-ти

на втра- ти від бра- ку

Інші

1-ий на подачу і сорту- вання

2-ий на мийку

3-ій на інспек- цію

КОНСЕРВНЕ

ОСНОВНА - А1

*

*

*

*

*

*

*

*

*

*

*

*

*

*

*

ВІДХОДИ СОРТУВАННЯ, ОЧИСТКИ - А2

*

*

*

*

*

*

СОКОВЕ

ОСНОВНА - А1

*

*

*

*

*

*

*

*

*

*

*

*

*

*

ВИЖИМКИ - А2

*

*

*

*

*

*

*

*

*

НАСІННЯ - А3

*

*

*

*

*

*

*

*

ОСАД (ВІДСТІЙ) -А4

*

*

*

*

*

*

*

*

*

ОВОЧЕ - СУШИЛЬНЕ

ОСНОВНА - А1

*

*

*

*

*

*

*

*

*

*

*

*

*

*

*

ВІДХОДИ, ОЧИСТКИ - А2

*

*

*

*

*

*

КАРТОПЛЕ - СУШИЛЬНЕ

ОСНОВНА -А1

*

*

*

*

*

*

*

*

*

*

*

*

*

*

*

ВІДХОДИ, ОЧИСТКИ - А2

*

*

*

*

*

*

КАРТОПЛЯНА МЕЗГА - А3

*

*

*

*

*

*

*

Примітка: символом * позначені місця виникнення виробничих затрат по окремих продуктах і центрах відповідальностi

В розділі 3 “Функціонально-вартісний аналіз /ФВА/ затрат на основі виробничої діяльності і методу ринкового підходу”, виходячи із необхідності підвищення конкурентноспроможності вітчизняної плодоовочеконсервної продукції при обмежених або майже відсутніх інвестиціях у цю галузь, запропоновано шляхи зниження її собівартості на основі ФВА, який широко застосовується у світі і майже відсутній в даній галузі.

Стосовно витрат, метод ФВА заснований на тому, що в собівартості будь-якої продукції, крім мінімальних затрат, абсолютно необхідних для виконання виробом заданих функцій, завжди є додаткові та надлишкові затрати, що обумовлені, головним чином, недосконалістю конструкції, технології, неефективними методами створення, експлуатації об`єкта аналізу, неправильним вибором матеріалів.

Функціонально-аналітичний підхід, а саме співставлення значимості функцій /головних, допоміжних, обслуговуючих/ окремих операцій технологічного процесу з рівнем функціональних затрат на них, одержаних на основі даних аналітичного обліку, суттєво доповнюють традиційний структурний /по статтях та елементах собівартості/ аналіз затрат та змінюють орієнтацію при дослідженні та виявленні нетрадиційних глибинних резервів економії затрат виробництва.

Стосовно даної галузі та враховуючи сучасні можливості обліку, для забезпечення інформацією для такого аналізу найбільше відповідає технологічним особливостям галузі, як показали дослідження, метод співставлення на основі використання порівняльних морфологічних таблиць - одного з методів ФВА.

В процесі дослідження розроблена та запропонована система обліку виробництва, яка базується на принципі, що “продукція споживає виробничі процеси, а вони, в свою чергу, споживають ресурси”. При такому підході облік затрат будується по операціях-функціях технологічного процесу, у відповідності з вимогами ФВА, що дозволяє виявити затрати, які збільшують вартість виробу, не підвищуючи його цінність. Вони складають в галузі, як правило, до 20 % затрат процесу виробництва. За даними такої облікової інформації, проведений нами співставний аналіз затрачених функцій операцій технологічного процесу дозволив нам виявити в структурі допоміжних та обслуговуючих операцій функції з невиправдано високими затратами та показати, як облікова інформація в поєднанні її з ФВА розкриває резерви на основі суміщення, скорочення або удосконалення його виникнення, на певних етапах, операціях-функціях технологічного ланцюга попередільного виробництва, а по рекламованій продукції покупцями - по видах функцій рекламацій, розробити та запропонувати для галузі вдосконалену систему попередження браку та скорочення рекламацій, виходячи з посилення, таким чином, ролі обліково-аналітичних функцій контролю, які до цих пір були відсутні. Одночасно запропонована класифікація затрат на забезпечення та підвищення якості продукції, використання якої в обліку затрат на ці цілі забезпечує ФВА обліковою інформацією, необхідною для виявлення надлишкових операцій, що збільшують вартість, але не підвищують якості плодоовочевих консервів.

Вважаємо, що впровадження запропонованих рекомендацій та вдосконалення організації і методики обліку та аналізу затрат на виробництво підприємств плодоовочепереробної промисловості України сприятиме підвищенню ефективності реалізації всіх функцій управління.

Висновки

На основі проведеного дисертаційного дослідження питань обліку і аналізу затрат підприємств плодоовочепереробної промисловості України можна сформулювати наступні висновки і пропозиції:

При формуванні ринкових умов господарювання зростає роль бухгалтерського обліку затрат підприємств у забезпеченні управління необхідною інформацією. В зв`язку з цим ставляться підвищені вимоги і до діючої системи обліку затрат, яка потребує подальшого вдосконалення. Слід зазначити, що стан обліку затрат у даний час не відповідає повною мірою сучасним вимогам управління, бо не створює достатніх умов для науково-обгрунтованого планування, прогнозування, ефективного контролю, поглибленого економічного аналізу, регулювання всіх складових затрат.

Перехід до ринкових умов господарювання вимагає змін методів визначення собівартості продукції, ведення поопераційного обліку затрат на переробку плодоовочевої сировини по технологічних переділах. Розробку вдосконалення методики обліку затрат переробних підприємств автор здійснив з орієнтацією на використання підприємствами України стандартів і методів обліку затрат, які застосовуються у практиці роботи підприємств зарубіжних країн. Одним із таких методів є облік фактичних /повних/ затрат, який передбачає всебічне і точне відображення абсолютно всіх витрат, а також метод неповних затрат, що базується на обліку тільки прямих /змінних/ витрат.

Для цього, стосовно технологічних і організаційних особливостей плодоовочевих підприємств, обгрунтовано і розроблено облікові інформаційні моделі побудови обліку затрат в умовах застосування як повного, так і неповного методів на основі поопераційного обліку затрат в технологічному процесі як необхідної передумови проведення їх функціонально-вартісного аналізу.

В теперішній час калькулювання на плодоовочепереробних виробництвах в прийнятому розумінні відсутнє, а є тільки техніка розрахунку собівартості, суть якої в тому, що залишок величини затрат, після виключення вартості побічної продукції та відходів в умовній оцінці, ділиться на кількість виробленої основної /цільової/ продукції.

Проведене дослідження особливостей формування витрат в кожному з різновидностей консервних виробництв дозволило зробити висновок, що в цій галузі необхідно переходити до комбінованого методу розрахунку собівартості по більшості видів продуктів, що базується на обліковій локалізації затрат на переділах і розподілом їх, потім між продуктами загального процесу, виходячи із вмісту в них поживних речовин, або інших обгрунтованих критеріїв, або пропорційно нормативній собівартості, що забезпечує найвищу достовірність на основі причинно-наслідкового зв`язку затрат, що формуються, з технологією виробництва.

По окремих видах продуктів, по яких неможливий достовірний розрахунок собівартості за допомогою комбінованого методу, затрати між продуктами комплексних технологічних процесів необхідно розподіляти і на основі використання таких економічно-математичних методів, як множинна регресія або множинна кореляція.

5. Одним із найважливіших резервів виявлення економії витрат виробництва на плодоовочеконсервних підприємствах є функціонально-вартісний аналіз /ФВА/, який знайшов широке застосування в світі і поки що практично майже не застосовується в даній галузі нашої країни.

Стосовно витрат виробництва, метод ФВА заснований на тому, що в собівартості будь-якої продукції, крім мінімальних затрат, абсолютно необхідних для виконання виробом заданих функцій, завжди є додаткові та надлишкові затрати, що обумовлені, головним чином, недосконалістю конструкції, технології, неефективними методами створення, експлуатації об`єкта аналізу, неправильним вибором матеріалів.

В плодоовочепереробній промисловості, щоб забезпечити необхідні поживні та смакові якості виробів, їх виготовлення здійснюється на основі затверджених рецептур, компоненти та питома вага останніх повинні суворо дотримуватися. Через це застосування принципів ФВА для зменшення затрат на продукт шляхом розкладу його на основні та допоміжні компоненти або виключення окремих з них тут різко обмежено або взагалі виключається. Тому автор вважає, що резерви зниження затрат на основі ФВА криються в технології, в якій важливі не компоненти виробу, а операції-функції, пов`язані з затратами по здійсненню виробничого процесу виготовлення продукту, і витрати на здійснення функцій співвідносяться не з вартістю харчових компонентів, а з робочими місцями, технологічним обладнанням, що забезпечує виконання цих функцій.

6. Функціонально-аналітичний підхід, а саме співставлення значимості функцій /головних, допоміжних, обслуговуючих/ окремих операцій технологічного процесу з рівнем функціональних затрат на них, одержаних на основі даних аналітичного обліку, суттєво доповнюють традиційний структурний /по статтях та елементах собівартості/ аналіз затрат та змінюють орієнтацію при дослідженні та виявленні нетрадиційних глибинних резервів економії затрат виробництва.

ФВА затрат на якість продукції в галузі - це проблема на самому підприємстві та продукції, що рекламується покупцями.

Побудова обліку затрат за принципом: “продукція споживає процеси, а процеси споживають ресурси” дала можливість, на основі одержаної інформації, з використанням морфологічних таблиць /одного з методів ФВА/ здійснити систематизацію різновидів браку /мікробіологічного, фізичного, хімічного, органолептичного та інші/ по функціях - причинах його виникнення, на певних етапах, операціях-функціях технологічного ланцюга попередільного виробництва, а по рекламованій продукції покупцями - по видах функцій рекламацій; розробити та запропонувати для галузі вдосконалену систему попередження браку та скорочення рекламацій, виходячи з посилення, таким чином, ролі обліково-аналітичних функцій контролю, які до цих пір були відсутні.

Вважаємо, що впровадження запропонованих рекомендацій та вдосконалення організації і методики обліку та аналізу затрат на виробництво підприємств плодоовочепереробної промисловості України сприятиме підвищенню ефективності реалізації всіх функцій управління.

Публікації за темою дисертації

У фахових виданнях

Герасимович І.А. Облік витрат центрів відповідальності. Збірник наукових праць. Випуск 6. Проблеми економіки України. Тернопільська академія народного господарства. 1997. С. 25 - 27. 0,1 д.а.

Герасимович І.А. Про деякі принципи обліку витрат. Вісник Житомирського інженерно-технологічного інституту. Економічні та гуманітарні науки. 1998. № 7. с. 101 - 104. 0,2 д.а.

Герасимович І.А. Управлінський облік витрат в системі функціонально-вартісного аналізу /на прикладі харчової промисловості / Вісник Житомирського інженерно-технологічного інституту. Економічні науки. 1998. №8. с. 150 - 158. 0,3 д.а.

Герасимович І.А. Аудит в системі управлінського обліку і аналізу витрат виробництва. Вісник Житомирського інженерно-технологічного інституту. Економічні науки. 1999. №9. с. 194 - 196. 0,1 д.а.

Герасимович І.А. Поопераційний облік технологічних витрат в системі управлінського аналізу. Тези доповідей V Міжнародної науково-практичної конференції 8 - 9 квітня 1999 року: Управління організацією: діагностика, стратегія, ефективність. Частина II. Міністерство освіти України, Київський національний економічний університет та інші. 1999. с. 330 - 333. 0,1 д.а.

У інших виданнях

Герасимович І.А. Функціонально-вартісний аналіз технологічних витрат /на прикладі виробництва плодоовочевих консервів / Ж. Схід. 1999. №1-2. с.31 - 35. 0,3 д.а.

Сопко В.В., Довгопол Е.В., Борисенко /Герасимович/ И.А. и другие. Методические и организационные основы функционально-стоимостного анализа /ФСА/ на предприятии. К: КИНХ, 1990. 82 с. /автору принадлежит 25 с./ 1,0 п. л. Личный вклад: раздел 3.3 “Особенности ФСА технологических затрат /на примере пищевой промышленности/”, раздел 3.4 “Особенности ФСА качества продукции и учет затрат на его обеспечение и повышение”.

3. Герасимович І.А. Поопераційний облік технологічних витрат в системі управлінського обліку. Тезисы IV Международной студенческой научной конференции. Актуальные проблемы гуманитарных наук и их информационное обеспечение. Министерство образования Украины. Харьков. 17 апреля 1999. с. 48 - 49. 0,1 д.а.

Анотація

Герасимович І.А. Управлінський облік і функціонально-вартісний аналіз технологічних затрат (на прикладі плодоовочепереробних підприємств України). - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук із спеціальності 08.06.04 “Бухгалтерський облік, аналіз та аудит”. - Київський національний економічний університет. Міністерство освіти, Київ, 1999.

Дисертація присвячена питанням удосконалення обліку та функціонально-вартісного аналізу технологічних витрат виробництва та калькуляції собівартості на плодоовочепереробних підприємствах. Виходячи з вимог ринкового середовища, що формується, в дисертації пропонується принципово нова методика обліку науково-обгрунтованого розмежування витрат виробництва плодоовочепереробних підприємств (як комплексних виробництв) - на основну продукцію і вторинні матеріальні ресурси, замість умовного їх розмежування, на основі локалізації поопераційних витрат по переділах технологічного процесу і дотриманні критеріїв споживних якостей в одержаних продуктах, обгрунтовано необхідність використання функціонально-вартісного аналізу як одного із важливих механізмів виявлення економії і оптимізації витрат виробництва і розроблено методику його проведення.

Ключові слова: плодоовочепереробні підприємства, управлінський облік, технологічні поопераційні витрати, функції-операції технологічного процесу, облік за методом повних і неповних затрат, функціонально-вартісний аналіз.

Аннотация

Герасимович И.А. Управленческий учет и функционально-стоимостной анализ технологических затрат (на примере плодоовощеперерабатывающих предприятий Украины). - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04 - Бухгалтерский учёт, анализ и аудит. - Киевский национальный экономический университет, Киев, 1999.

Специфика плодоовощеперерабатывющих предприятий заключается в том, что они по характеру технологии являются комплексными производствами, когда из одного исходного сырья в едином технологическом процессе его переработки получают несколько продуктов-консервов, побочную продукцию и пригодные для использования вторичные материальные ресурсы (ВМР), себестоимость которых необходимо исчислять. В настоящее время калькулирование себестоимости на этих предприятиях отсутствует, а есть только техника расчета себестоимости, сущность которой сводится к тому, что оставшаяся величина затрат, после исключения стоимости побочной продукции и ВМР в условной оценке, делится на количество произведенной основной консервной продукции. Кроме того, традиционный анализ затрат по статьям затрат не позволяет без связи с их формированием по операциям технологического процесса выявить глубинные резервы их экономии или оптимизации, что можно достигнуть только применением широко используемого во всем мире и отсутствующего в данной отрасли функционально-стоимостного анализа (ФСА). Решение указанных двух задач позволит, с одной стороны, эффективно выполнять предприятиями свои основные функции, а с другой стороны - обеспечит объективное и обоснованное исчисление себестоимости всех получаемых от переработки продуктов на основе постоянно осуществляемого контроля оптимальности или излишка затрат средствами ФСА за их составом и объемом по операциям технологического процесса. Как свидетельствует практика, именно период становления и развития качественно нового (рыночного) этапа функционирования плодоовощеперерабатывающих предприятий в конкурентной среде отличается особенной сложностью и требует решения целого ряда проблем.

Учитывая формирование рыночных форм хозяйствования на плодоовощеперерабатывающих предприятиях Украины, в работе предложены направления совершенствования учета и анализа затрат с ориентацией на использование стандартов и методов учета затрат, применяемых в практике предприятий экономически развитых зарубежных государств. Одним из таких методов является учет за методом полных и неполных затрат. Для этого, в соответствии с технологическими и организационными особенностями исследуемых предприятий, обосновано и разработано учетные информационные модели построения пооперационного учета технологических затрат за указанными двумя методами как необходимой предпосылки проведения также функционально-стоимостного анализа затрат.

Исходя из экономической необходимости исчисления себестоимости всех продуктов, получаемых в комплексных плодоовощеперерабатывающих производствах, обосновано, что в условиях нынешнего развития безотходных технологий в отрасли необходимо разделение принятого до настоящего времени единого объекта учета затрат (только на основную продукцию) - на все виды получаемых продуктов-консервов, побочной продукции и ВМР.

В диссертации для плодоовощеперерабатывающей отрасли разработано принципиально новую методику учета научно обоснованного разграничения комплексных затрат производства - на основную продукцию и ВМР, вместо условного их разграничения, на основе локализации по переделам, стадиям и фазам технологического процесса и соблюдения критериев полезных качеств в получаемых продуктах.

В работе доказана необходимость выделения ВМР в отдельный объект учета как материального продукта, так и расходов на его получение с целью обеспечения учета их натуральных объемов и исчисления себестоимости каждого отдельного их вида.

На основе опыта стран с развитой рыночной экономикой доказана возможность и обоснована необходимость применения на плодоовощеперерабатывающих предприятиях функционально-стоимостного анализа (ФСА), что позволяет нетрадиционными методами оптимизировать технологические затраты в отрасли и оперативно управлять ими.

Акцентируя внимание на вопросах практического применения ФСА, разработана методика учетного обеспечения информацией технологических затрат, затрат на обеспечение и повышение качества продукции, а также по продукции, возвращаемой покупателями по рекламациям.

Ключевые слова: плодоовощеперерабатывающие предприятия, управленческий учет, технологические пооперационные затраты, функции-операции технологического процесса, учет за методом полных и неполных затрат, функционально-стоимостной анализ.

Annotation

Herasimovich I.A. Managerial accounting and functional-value analysis of the technological expenses (using the example of fruit and vegetable processing enterprises). - Manuscript.

This thesis for a Candidate of Economic Sciences Degree in specialty 08.06.04 - Accounting, analysis and audit. - Kyiv National Economic University. Ministry of education, Kyiv, 1999.

This thesis is devoted to the problem of improving of accounting and functional-value analysis of the production technological expenses and prime cost calculation at fruit and vegetable processing enterprises. Proceed from the requirements of the developing market, this thesis offers quite new accounting methodology of the scientifically grounded delimitation of the production expenses of fruit and vegetable processing enterprises (as complex manufactures) - to the basic production and secondary material resources, instead of their conditional delimitation, on the basis of operation staged expenses localization by the technological process stages and observance of the consumption qualities criterions in products produced; the necessity of using of the functional - value analysis as one of the impotent mechanism of economy and optimization of the production expenses revealing was grounded and the methodology of its conducting was elaborated.

Key words: fruit and vegetable processing enterprises, managerial accounting, technological operation staged expenses, functions-operations of the technological process, complete and incomplete expenses accounting method, functional - value analysis.

Размещено на Allbest.ru

...