Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства РФ

ФГБОУ ВПО «Оренбургский государственный аграрный университет»

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Отчет о преддипломной практике

Бухгалтерская отчетность в соответствии с МСФО для анализа и принятия

управленческих решений по улучшению финансового состояния в СПК «Птицефабрика Гайская»

Дипломник А.С. Макаренко

54 группа Бух

Руководитель Р.М. Хисамутдинова

Оренбург - 2013

Календарный план

Преддипломной практики

Тема Бухгалтерская отчетность в соответствии с МСФО для анализа и принятия управленческих решений по улучшению финансового состояния в СПК «Птицефабрика Гайская»

Студент Макаренко А.С.

Группа 54 Бух

№ п/п	Наименование раздела	Срок выполнения	Подпись руководителя
1	Введение
2	Организационно-экономическая характеристика СПК «Птицефабрика Гайская»
3	Формирование показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности СПК «Птицефабрика Гайская»
3.1	Этапы формирования бухгалтерской финансовой отчетности
3.2	Оценка статей и составление бухгалтерского баланса
3.3	Порядок составления отчета о финансовых результатах
3.4	Пути совершенствования формата бухгалтерского баланса
4	Выводы и предложения
5	Список использованной литературы

Руководитель работы _______________________

Студент ___________________________

Содержание

Введение

1. Организационно-экономическая характеристика СПК «Птицефабрика Гайская»

1.1 Организационная характеристика предприятия

1.2 Экономическая характеристика предприятия

2. Формирование показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности СПК «Птицефабрика Гайская»

2.1 Основные требования и этапы формирования бухгалтерской финансовой отчетности

2.2 Оценка статей и составление бухгалтерского баланса

2.3 Порядок составления отчета о финансовых результатах

2.4 Пути совершенствования бухгалтерской отчетности

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения

Введение

бухгалтерский отчетность финансовый

Основой разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии управляемого объекта и его окружения, выполнении управляющих команд и выходных обобщающих результатах. Например, для постановки конкретных задач по управлению производством необходимы знания внешних условий, в которых действует хозяйствующий субъект, значительный объем плановой, технологической, статистической информации, данных бухгалтерского и оперативного учета. Для оценки результатов управленческих решений используются, как правило, данные планирования, прогнозирования и бухгалтерского учета.

Основное содержание финансового анализа составляет комплексное системное изучение финансового состояния предприятия и факторов его формирования с целью оценки степени финансовых рисков и прогнозирования уровня доходности капитала. Финансовое состояние организации характеризуется размещением и использованием средств и источниками их формирования. Эти сведения представлены в бухгалтерской финансовой отчетности организации. Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия. Чтение бухгалтерского баланса дает возможность получить значительный объем информации о предприятии, определить степень обеспеченности предприятия собственными средствами, оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

В условиях рыночных отношений стали предъявляться новые требования со стороны пользователей к процессу формирования финансовых показателей о деятельности организаций, возникла проблема повышения прозрачности финансовой отчетности и достоверности представляемой в ней информации.

Гармонизация национальных систем учета в последние годы стала доминирующей тенденцией развития методологии учета в России. Распространение МСФО сталкивается сегодня с определенными объективными трудностями.

Все вышесказанное определяет актуальность темы дипломного исследования.

Цель дипломной работы - изучить порядок составления бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с МСФО и оценить финансовое состояние исследуемого предприятия.

Исходя из поставленной цели, в работе решены следующие задачи:

- определено значение бухгалтерской отчетности для управления и анализа финансового состояния предприятия;

- раскрыты сущность и порядок составления бухгалтерской финансовой отчетности организации;

- оценена экономическая значимость и аналитичность данных бухгалтерского баланса;

- проанализировано финансовое состояние исследуемого предприятия и определены причины сложившегося финансового состояния субъекта;

- выявлены резервы улучшения финансового состояния исследуемого предприятия;

- разработаны мероприятия, направленные на усиление учетно-аналитического обеспечения.

Для решения поставленных задач в работе используются методы экономического и финансового анализа, монографический метод, табличный и другие.

Объектом исследования является СПК «Птицефабрика Гайская»« г. Гай Оренбургской области. Период исследования - 2010-2012гг.

Информационной базой исследования являются: годовые отчеты, данные бухгалтерского учета, статистической отчетности, первичных документов, нормативно-справочные материалы.

1. Организационно-экономическая характеристика СПК «Птицефабрика Гайская»

1.1 Организационная характеристика предприятия

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Птицефабрика Гайская» создан путем преобразования сельскохозяйственного закрытого акционерного общества птицефабрика «Гайская» и является его правопреемником по всем имущественным, неимущественным, финансовым правам и обязанностям, а также по правам и обязанностям в отношении пользования землей и другими природными ресурсами.

Кооператив действует на основе Гражданского кодекса РФ, Федерального закона РФ «О сельскохозяйственной кооперации» и иных законодательных актов РФ. Юридический адрес СПК «Птицефабрика Гайская» - Оренбургская область, Гайский район, с. Камейкино.

СПК представляет собой добровольное объединение граждан для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции с целью удовлетворения социальных и экономических интересов СПК, получения прибыли.

Птицефабрика Гайская основана 19 ноября 1966 года, начала производить основную продукцию - яйцо куриное пищевое с 1971 года. На данный момент ассортимент производимой продукции расширился:

- яйцо пищевое, йодированное, с содержанием селена - «Здоровье», деревенское;

- яичный порошок;

- мясо кур, уток, гуся, свинина;

- фарш куриный, грудки кур;

- субпродукты: мышечные желудки, шеи, крылья, гребешки, лапки кур;

- суточные цыплята, утята, гусята;

- колбасные изделия: ветчины, колбасы копченые, вареные, варено-копченые, сосиски, сардельки, шпикачки, мясные и куриные деликатесы;

- пшеница, ячмень, витаминно-травяная мука, кукуруза - для собственного потребления;

Фабрика располагает собственными земельными площадями. Общая земельная площадь составляет 40 873 га, из них площадь пашни - 31 875 га. Готовая продукция предприятия реализуется как через собственную розничную сеть, так и через различные оптовые и розничные фирмы, находящиеся на территории РФ и ближнего зарубежья. Продукция птицефабрики «Гайская» соответствует требованиям международных стандартов серии ИСО 9001-2000. Из рациона птиц и животных исключены небезопасные для здоровья людей добавки, отсутствуют они и в продуктах переработки. На производственной линии отсутствуют инъекторы, которые накачивают бройлера дополнительными рассолами. Птичники оснащены немецким оборудованием, обеспечивающим достаточно света и тепла. Обеспечен необходимый температурный режим. Кормление, поение, уборка помета механизированы.

Поголовье кур, уток, гусей, свиней обеспечивается собственными высококачественными кормами, выращенными на своих посевных площадях. Фабрика располагает значительными земельными и посевными площадями, закуплена новая зерноуборочная техника, кормоцех позволяет весь необходимый объем кормов производить на месте из собственного сырья.

Сегодня на фабрике 16 цехов, свинарник, бройлерник. Поголовье птицы доведено до миллиона и получают 230 миллионов яиц, по 330 на курицу-несушку. Практически в три раза увеличен объем производства, созданы собственная строительная структура, автотранспортный и растениеводческий цеха, цех по производству племенного утиного яйца, содержат племенное маточное стадо уток. Новый инкубатор позволяет торговать молодняком и племенным утиным яйцом. Налажена в СПК переработка мяса, производство фарша свиного и куриного.

На всероссийской выставке «Золотая осень» агрохолдинг удостоен бронзовой медали за растительное масло, отмечено наградой и яйцо «Деревенское». На ярмарке «Меновой двор» Гайская птицефабрика признается лидером экономики области в течение ряда лет.

1.2 Экономическая характеристика предприятия

Рассмотрим имущественное положение и экономические показатели деятельности исследуемой организации.

Одним из основных ресурсов сельскохозяйственного предприятия является земля, которая выступает главным средством производства. Рассмотрим структуру землепользования Птицефабрики (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Состав и структура земельных угодий СПК «Птицефабрика Гайская» на 1.01.13 года

Виды угодий	Площадь, га	В % к итогу
Земельная площадь, всего	40873	100,0
в т.ч. сельскохозяйственные угодья	40873	100,0
из них: пашня	31875	78,0
сенокосы	1640	4,0
пастбища	7358	18,0

По данным таблицы 1.1 видим, что общая земельная площадь Птицефабрики составляет 40 873 га. В структуре общей земельной площади всю долю занимают сельскохозяйственные угодья, что объяснимо спецификой деятельности предприятия. Пашня занимает 78% от общей земельной площади и немалую долю имеют пастбища - 18%. В основном это земли арендованные, площадь земель находящихся в собственности предприятия составляет 7 765 га.

Чтобы охарактеризовать экономическое положение предприятия в целом, используют такие показатели, как прибыль, себестоимость и уровень производственной рентабельности (табл. 1.2). Анализируя основные показатели деятельности СПК «Птицефабрика Гайская» видим, что выручка от продаж увеличилась на 27,1%. Рост объема выручки объясняется расширением ассортимента продукции, развитием сети реализации и ростом цен на продукты питания в результате инфляции.

Таблица 1.2

Основные показатели деятельности СПК «Птицефабрика Гайская»

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. в % к 2010г.
Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб.	596824	660385	758699	127,1
Себестоимость проданной продукции (работ, услуг), тыс. руб.	572883	642967	679044	118,5
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	443624	422265	407463	91,8
Среднегодовая численность работников, чел.	835	775	765	91,6
Прибыль от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб.	23941	17418	79655	в 3,3 раза
Рентабельность основной деятельности, %	4,2	2,7	11,7	х

В то же время себестоимость проданной продукции за исследуемые годы увеличилась, что свидетельствует об активной производственной деятельности. Рост себестоимости в динамике составил 118,5 %. Темп роста отстает от темпа роста выручки, что обусловлено совершенствованием технологии производства, механизацией труда. Это в свою очередь также сказывается на снижении численности работников предприятия. Среднегодовая численность работников в отчетном году составляет 765 чел, что на 8,4% меньше чем в базисном 2010г. Среднегодовая стоимость основных средств по балансовой стоимости имеет тенденцию сокращения. Отдача вложенных средств в начале исследуемого периода не высокая. В течение исследуемых лет хозяйство получает прибыль, наблюдается колебание. Рост прибыли в 2012 году по сравнению с показателем 2010 года составил 330%. Рентабельность продаж в отчетном году составляет 11,7%, что значительно выше по сравнению с показателем предыдущих лет.

Проанализируем состав и структуру производственных затрат в отрасли птицеводство (табл. 1.3). Из данных таблицы 1.3 видно, что в целом сумма затрат на производство продукции животноводства имеет тенденцию роста. Наибольшую долю всех затрат занимают материальные затраты. В 2012 году их доля составила 87,1%. Материальные затраты в отрасли в динамике увеличились в абсолютной величине и их доля в общей величине затрат увеличилась на 8,6 пп.

Таблица 1.3

Состав и структура затрат на производство продукции птицеводство в СПК «Птицефабрика Гайская»

Статьи затрат	2010 г.	2011 г.	2012г.	Изменение в структуре 2012г. к 2010г., (+;-)
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
Затраты на оплату труда	68572	13,0	65093	11,3	29431	5,1	-7,9
Отчисления на социальные нужды	7611	14,4	13670	2,4	5989	1,0	-13,4
Материальные затраты	415559	78,5	455043	79,3	504969	87,1	8,6
в т.ч: - корма	296449	56,0	334215	58,3	319606	55,1	-0,9
из них собственного производства	85662	16,2	44510	7,8	49565	8,5	-7,7
- яйца для инкубации и прочая продукция с/х	23631	4,5	23909	4,2	26808	4,6	0,1
- нефтепродукты	271	0,1	58	0,0	74	0,0	-0,1
- топливо	8967	1,7	4276	0,7	13655	2,4	0,7
-запасные части	27836	5,3	12073	2,1	16778	2,9	-2,4
-работы и услуги	43723	8,3	66626	11,6	114017	19,7	11,4
из них зоотехническое и ветеринарное обслуживание	40005	7,6	62467	10,9	73508	12,7	5,1
-электроэнергия	14682	2,8	13886	2,4	14031	2,4	-0,4
Амортизация	37650	7,1	39796	6,9	39546	6,8	-0,3
Прочие затраты	24	0,0	46	0,0	61	0,0	-
Итого затрат	529416	100,0	573648	100,0	579996	100,0	-

Доля материальных затрат увеличилась в основном за счет роста доли стоимости услуг зоотехнического и ветеринарного обслуживания - на 5,1 пп. Стоимость кормов в общей сумме затрат составляет 55,1% в отчетном году. Доля стоимости кормов собственного производства снизилась на 7,7пп и составляет в отчетном году только 8,5% от суммы затрат. Доля затрат на оплату труда резко сократилась: в отчетном 2012 году - 5,1%, а в 2010году - 13,0%, что обусловлено снижением расходов на оплату труда вследствие сокращения численности работников. Кроме того в 2011 году по сравнению с 2010г наблюдается рост отчислений на социальное страхование, что объясняется ростом тарифов. А в 2012 году по этой статье снижение суммы, что связано с сокращением работников и сумм начисленной оплаты труда.

Состав и структуру работников Птицефабрики по подразделениям рассмотрим по состоянию на конец 2012г. (табл. 1.4).

Таблица 1.4

Состав и структура работников по подразделениям СПК «Птицефабрика Гайская» в 2012 г

Отрасль, подразделение	Чел.	В % к итогу
Отдел продаж	90	11,8
Работники птицеводства	121	15,8
Транспортная служба	70	9,2
Финансовая служба	19	2,5
Руководители и специалисты	80	10,5
Работники общественного питания	12	1,6
Работники, занятые в строительстве хоз способом	7	0,9
Отдел переработки, колбасный цех	10	1,3
Служба производства готовых кормов	25	3,3
Служба производства мяса и субпродуктов	32	4,2
Работники растениеводства	30	3,9
Работники животноводства	12	1,6
Прочие работники	257	33,6
Всего	765	100,0

Основную долю работников составляют прочие, занятые в смежных отраслях и сферах, обслуживающих отрасли. Численность работников основной отрасли - птицеводство - составляет 121 чел, то есть 15,8% от всей численности работников. Отдел продаж содержит немалую численность - 90 человек, аппарат руководства и специалистов составляет 80 человек или 10,5% от всей численности. В коллективе из 765 работающих 353 чел женщины. В отчетном году 13 специалистов повысили свою квалификацию. Исходя из потребности в инженерно-технических кадрах, направляется молодежь на учебу с отрывом от производства на договорной основе. На повышение квалификации затрачено 643 тыс. руб., на оплату обучения студентов - 305 тыс. руб.

Бухгалтерский учет осуществляется структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется по автоматизированной форме учета с использованием бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 7.7», «1С: Зарплата и Управление персоналом. Версия 8.1».

2. Формирование показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности в СПК «Птицефабрика Гайская»

2.1 Основные требования и этапы формирования бухгалтерской финансовой отчетности

Основы составления бухгалтерской (финансовой) отчетности закреплены в Федеральном Законе № 402-ФЗ, который требует чтобы бухгалтерская (финансовая) отчетность давала достоверное представление о:

- финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату;

- финансовом результате его деятельности;

- движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета. Отчетность экономического субъекта за 2012 год состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках являются отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях капитала, а также иные приложения (пояснения), которые составляются в текстовой или табличной форме (т.е. в виде пояснительной записки). В составе отчетности не поименовано аудиторское заключение, поскольку оно представляется вместе с отчетностью, подлежащей обязательному аудиту, но не является ее частью. С 1 января 2013 года аудиторское заключение о достоверности отчетности и заключение ревизионного союза сельскохозяйственного кооператива, подтверждающее достоверность показателей отчетности, не входят в состав этой отчетности. В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.

Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 год представляется в орган государственной статистики по месту регистрации организации не позднее 3-х месяцев после окончания отчетного периода. В соответствии с статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту регистрации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее 3-х месяцев после окончания отчетного года.

Расширение коммуникативных возможностей бухгалтерской финансовой отчетности невозможно без целенаправленного многоступенчатого моделирования учетной методологии. Заключительным этапом системы ведения бухгалтерского учета является формирование бухгалтерской финансовой отчетности. В свою очередь отчетность является элементом метода бухгалтерского учета. На рисунке 1 представлена взаимосвязь элементов метода бухгалтерского учета.

Первая ступень формирования информации является базисом, на основе которого достигается в дальнейшем отчетность. Элементы метода, находящиеся на этом уровне, тесно взаимосвязаны между собой. Документация - это первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их свершения; инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета; оценка - способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников.

В СПК «Птицефабрика Гайская» подготовка к составлению годового бухгалтерского отчета начинается с проведения инвентаризации имущества и обязательств. Закон «О бухгалтерском учете» относит инвентаризацию к основным методам учета, указывая ее роль в обеспечении достоверности отчетной информации. На практике нередко встречается формальное отношение к инвентаризации. В СПК «Птицефабрика Гайская» распространен так называемый «обратный» способ заполнения инвентаризационных описей и актов, когда в эти документы вносят данные из регистров бухгалтерского учета. Подобная тенденция становится препятствием в формировании достоверных данных бухгалтерского учета.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 Взаимосвязь элементов метода бухгалтерского учета

Необходимость разработки плана-графика проведения инвентаризации обусловлена тем, что результаты проведения инвентаризации оказывают влияние на имущественное положение и налоговые обязательства организации. Инвентаризация призвана обеспечить отражение в бухгалтерском балансе только действительно имеющихся в наличии объектов, а не учтенных на счетах, но отсутствующих при проверке. Однако при списании отсутствующего и оприходовании ранее неучтенного имущества следует проявлять осторожность, поскольку выявление объекта, по которому в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют данные, не может служить достаточным основанием для постановки его на баланс. В данном случае организация должна руководствоваться порядком приобретения права собственности на бесхозяйственные вещи, предусмотренные в ст. 225, 226, 231 ГК РФ. И, наоборот, сам по себе факт отсутствия какого-либо объекта (например, в результате хищения) не ведет к утрате организацией права собственности на этот объект.

Если по результатам инвентаризации выявлен излишек имущества, учитываемого на счетах 01, 03, 04, 08, 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 29, 40, 41, 43, 44 45, 46, 97, у организации возникает дополнительный объект обложения налогом на имущество. Несмотря на то, что результаты обязательной ежегодной инвентаризации отражаются в балансе на 1 января, по мнению налоговых органов, базу для расчета налога на имущество необходимо увеличить с даты, когда указанное имущество должно быть отражено в активе баланса.

Стоимость основных средств, материалов, пришедших в негодность, не уменьшает налоговую базу по налогу на имущество до периода, в котором будет документально оформлено их списание, то есть указание в описях на невозможность дальнейшего использования имущества по назначению не может служить основанием для исключения этого имущества из состава объекта налогообложения.

Первая и вторая ступени моделирования тесно связаны между собой: система счетов задает логическую и содержательную сторону бухгалтерским регистрам. Вторая ступень включает две группы методических моделей: модели отражения хозяйственных операций на бухгалтерских счетах и модели определения финансового результата. Если первая группа моделей направлена на статическое представление фактов хозяйственной деятельности, вторая ступень моделирования является отражением динамических процессов, протекающих на предприятии.

В связи с тем, что План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности является типовым для организаций всех организационно-правовых форм собственности и отраслевой принадлежности, содержит большое количество альтернативных вариантов учета по многим объектам и направлениям, каждой организации рекомендуется утверждать свой рабочий План счетов. Организация должна утверждать свой рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета при принятии учетной политики.

Калькуляция - способ группировки затрат и определения себестоимости. Себестоимость единицы продукции (или объекта калькулирования) является экономическим обобщающим показателем, в котором отражаются процессы снабжения, производства, организации труда на предприятии, его техника и технология. Себестоимость продукции во многом ограничивает конкурентные способности предприятия, его прибыльность и эффективность. Себестоимость товарной продукции является центральным элементом «Отчета о прибылях и убытках»; кроме того, она является основой для определения налогооблагаемой прибыли.

Как элемент метода калькуляция являет собой принципы группировки учетных данных безотносительно к конкретному эмпирическому массиву данных. При этом группировка данных должна способствовать формированию справедливой оценки себестоимости продукции, позволяющей построить информационную систему управления.

Третий уровень моделирования представлен единственным элементом метода - бухгалтерским балансом. Принцип баланса выделен в отдельный уровень, так как он не относится ни к отчетности (4 уровень), ни ко второму уровню моделирования. Он не относится ко второму уровню моделирования из-за того, что представляет не только группировку показателей по определенным признакам, но и их соотношение - балансовое уравнение. Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия по состоянию и размещению и источникам их образования в денежной оценке и на определенную дату.

2.2 Оценка статей и составление бухгалтерского баланса

При формировании показателей бухгалтерского баланса бухгалтер СПК «Птицефабрика Гайская» до 2011 отчетного года использует формы, приведенные в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

По своему построению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел (актив и пассив), итоги которых (валюта баланса) равны между собой.

Под активами обычно понимают ресурсы организации, которые дают определенное представление о ее потенциале по генерированию будущих ресурсов, или будущей экономической выгоде, воплощенной в том или другом активе. В актив баланса включены статьи, по которым показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Бухгалтер СПК «Птицефабрика Гайская» располагает статьи актива в соответствии с действующим законодательством по определенной системе, в порядке возрастающей ликвидности.

Если актив баланса раскрывает предельный состав имущественной массы организации, то пассив баланса имеет другое значение. Он показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации, и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы организации. В отличие от прежней трактовки пассива как источника образования и размещения средств предприятия, в рыночной экономике пассив, в большей мере, определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы). В практике СПК «Птицефабрика Гайская» статьи пассива располагаются по возрастающей срочности возврата. Первое место занимает уставный капитал, за ним следуют остальные статьи.

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами.

В графе «На начало отчетного года» бухгалтер СПК «Птицефабрика Гайская» показывает данные на начало года, которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). В графе «На конец отчетного периода» показывает данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода.

В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в принятой СПК «Птицефабрика Гайская» форме, ввиду отсутствия у организации в отчетном периоде соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

По группе статей «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). СПК «Птицефабрика Гайская» применяет классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы. Имущество стоимостью до 40 000 руб. в настоящее время списывается в производство в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Так в балансе отражена стоимость основных фондов организации по остаточной стоимости - 410723 тыс. руб. (в качестве примера приводятся данные за 2012 г).

По статье «Нематериальные активы» отражается остаточная стоимость объектов нематериального характера. В СПК «Птицефабрика Гайская» на конец 2012 г. величина нематериальных активов составляет 41 тыс. руб.

Доходные вложения в материальные ценности представляют собой приобретенные объекты для передачи в пользование за плату, отражаются по фактической себестоимости (стоимости приобретения) и составляют 4762 тыс. руб.

Отложенные налоговые активы принимаются в учете согласно Приказу Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н (ПБУ 18/02) в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. В исследуемом периоде стоимость отложенных налоговых активов, отраженных в бухгалтерском балансе организации не возникала.

В разделе «Оборотные активы» по соответствующим статьям группы статей «Запасы» в СПК «Птицефабрика Гайская» показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, для управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей. По указанной группе статей также отражаются по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов. Так в бухгалтерском балансе на конец 2012 г. СПК «Птицефабрика Гайская» стоимость запасов, определенная исходя из используемых согласно законодательству и Учетной политики предприятия, составила 358538 тыс. руб. Расшифровка составляющих запасов в балансе не приводится. Стоимость сырья, материалов и другие аналогичных ценностей отражают в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» (ПБУ 5/01).

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложением и т.п., работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия. В исследуемой организации сумм НДС на балансе не числится, так как она является плательщиком ЕСХН и входящий НДС на 19 счет не выносится.

Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и в иных случаях бухгалтер СПК «Птицефабрика Гайская» руководствуется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. По группе статей «Дебиторская задолженность» данные о дебиторской задолженностипо срокам погашения не разделяется. Так в 2012 г. в бухгалтерском балансе отражена сумма всей дебиторской задолженности в размере 13 714 тыс. руб.

В группе статей «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» отражаются фактические инвестиции. СПК «Птицефабрика Гайская» в отчетном году финансовых вложений не имеет.

По статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях. Денежные средства показаны в размере 4140 тыс. руб.

В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса в группе статей «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного капитала СПК «Птицефабрика Гайская». Увеличение и уменьшение уставного капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. В СПК «Птицефабрика Гайская» величина уставного капитала изменилась. Так на начало 2011 г. показана сумма в 732 тыс. руб., на конец отчетного периода - 621 тыс. руб.

В составе собственного капитала отражаются суммы добавочного капитала - 48807 тыс. руб., резервного капитала - 273 тыс. руб. Резервный капитал в СПК «Птицефабрика Гайская» создан в соответствии с учредительными документами и в течение исследуемых лет не изменился.

В группе статей «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.) или остаток непокрытого убытка, полученного по результатам деятельности организации за периоды, предшествующие отчетному с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков и пр. В СПК «Птицефабрика Гайская» на конец 2012 г. отражена нераспределенная прибыль в размере 451702 тыс. руб.

В разделе «Долгосрочные обязательства» в бухгалтерском балансе нашли отражение суммы заемных средств в виде банковских кредитов, отложенных налоговых обязательств, оценочных обязательств. СПК «Птицефабрика Гайская» привлекает долгосрочные кредиты. В отчетном балансе отражена сумма 132522 тыс. руб.

В разделе «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса СПК «Птицефабрика Гайская» отражены кредиты и займы, кредиторская задолженность и доходы будущих периодов. Сумма задолженности по краткосрочному кредиту составляет 117370 тыс. руб. В отчетном балансе задолженность по кредитам в соответствии с нормами ПБУ 15/08 отражается вместе с процентами к уплате. Кредиторская задолженность не расшифровывается по статьям, отражает всю сумму задолженности - 56 579 тыс. руб.

СПК «Птицефабрика Гайская» при составлении отчетности руководствуется Приказом Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», которым утверждены формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также формы приложений к ним. Установлено, что организации могут самостоятельно определять детализацию статей отчетов.

2.3 Порядок составления отчета о финансовых результатах

Содержание отчета о прибылях и убытках регламентируется 5 разделом ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Так, согласно п.21, 22 ПБУ 4/99, отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие. В соответствии с п.3 Приказа №66н, организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.

Для представления данных в отчете о прибылях и убытках, так же как и ранее, предусмотрены две графы: за отчетный период текущего года и за аналогичный период прошлого года. В соответствии с п.10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

В форме отчета о прибылях с 2011 г. появилась дополнительная графа «Пояснения», в которой согласно Приказу Минфина России № 66н следует указывать номер соответствующего пояснения к отчету о прибылях и убытках. Причем данный нормативный документ допускает представление пояснений в табличной или текстовой форме.

Начиная с отчетности 2011 г. не выделяются разделы «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» и «Прочие доходы и расходы», хотя квалификация доходов (расходов) в финансовом учете как обычных, так и прочих, сохранена. Порядок квалификации доходов (расходов) поставлен в большую, чем прежде, зависимость от характера деятельности организации, вида доходов (расходов), их размера и условий их получения - все это должно быть учтено бухгалтером при формировании положений учетной политики. Бухгалтер сам должен будет определять, какие именно доходы (расходы) следует отнести в ту или иную категорию.

В форме отчета о прибылях и убытках с 2011г. взамен прежних названий показателей «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» введены «Выручка» и «Себестоимость продаж». В то же самое время принцип формирования показателя «Выручка» не изменился, сумма его по-прежнему должна представляться за вычетом НДС, о чем сказано в сноске 5 к форме отчета. Причины изменения наименования данного показателя связаны с тем, что прежнее название не могло отразить экономической сущности данного показателя как дохода по обычному виду деятельности, если бы предметом деятельности организации, например, являлись предоставление во временное пользование активов организации, получение доходов от участия в уставных капиталах других организаций и т.д. Помимо этого, обозначение выручки как показателя «нетто» было не вполне логичным в случае, если организация находилась на специальном режиме налогообложения. Для повышения уровня информативности данных об объеме выручки организации можно воспользоваться возможностью отдельного представления данных о ней в разрезе видов деятельности. Например, если речь идет о многоотраслевой сельскохозяйственной организации, как СПК «Птицефабрика Гайская», то состав выручки может быть уточнен по строкам, касающимся «реализации продукции птицеводства», «реализации продукции растениеводства», «реализации продукции животноводства».

Изменение названия строки «Себестоимость продаж» более адекватно отражает его сущность, поскольку в действующих Положениях по бухгалтерскому учету нет определений таких понятий, как «себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг)», «коммерческие и управленческие расходы». Если организация осуществляет несколько видов деятельности и показывает в отчете о прибылях и убытках выручку от каждого из них, то соответственно к ним она должна расшифровывать и себестоимость продаж (например, том числе «продукции растениеводства», «продукции животноводства», «продукции птицеводства»). Тем более что в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденном Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, определено, что в случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

По строке «Валовая прибыль (убыток)» отражается разница между суммой выручки и себестоимости продаж. Следует отметить, что ранее эта строка называлась «Валовая прибыль» и соответственно не позволяла адекватно характеризовать ее содержание, если сумма себестоимости продаж оказывалась больше суммы выручки.

Строки «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы», «Прибыль (убыток) от продаж», «Доходы от участия в других организациях», «Проценты к получению», «Проценты к уплате», «Прочие доходы», «Прочие расходы», «Прибыль (убыток) до налогообложения» в новом отчете о прибылях и убытках остались без изменений.

К числу изменений содержательного наполнения отчета о прибылях и убытках можно отнести также выделение из состава строки «Текущий налог на прибыль» показателя «Постоянные налоговые обязательства (активы)». Иными словами, постоянные налоговые обязательства, отраженные по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», и постоянные налоговые активы, отраженные по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки», рассматриваются как часть текущего налога на прибыль. Ранее эти данные представлялись в отчете о прибылях и убытках справочно.

В отчете о прибылях и убытках устранено несовершенство терминологии. Так, ранее показатели «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» находили свое отражение как в бухгалтерском балансе, так и в отчете о прибылях и убытках, в то время как показатели бухгалтерского баланса - это сальдо по счетам, а показатели отчета о прибылях и убытках - это обороты. Таким образом, вполне логично, что теперь суммы, сформированные как разность между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» по операциям, корреспондирующим со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», и как разность между кредитовым и дебетовыми оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» по операциям, корреспондирующим со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», в новом отчете о прибылях и убытках, называются «Изменение отложенных налоговых активов» и «Изменение отложенных налоговых обязательств» соответственно.

В отчете о прибылях и убытках значительно изменен состав справочной информации. В дополнение к базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию в справочную информацию включены следующие показатели: «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», «Совокупный финансовый результат периода». Введение показателя, характеризующего результат переоценки, связано с изменениями в порядке отражения переоценки в учете. С 2011 г. согласно Приказу Минфина России от 24.12.2010 № 186н (вступил в силу с бухгалтерской отчетности 2011 г.) суммы дооценки основных средств будут относиться в состав прочих доходов организации и отражаться по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств», а суммы уценки будут относиться в состав прочих расходов и отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства» и дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Показатель «Совокупный финансовый результат периода» заимствован из Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), в которых принято в отчете о доходах показывать не только прибыли и убытки, но и все операции, связанные с переоценкой, которые относятся на капитал. Появление этого показателя в отчете о прибылях и убытках позволит организациям упростить процедуру его трансформации в отчет о совокупном доходе по МСФО. Понятие «Совокупный финансовый результат периода» - это расчетный показатель, формируемый как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

Важно отметить, что сложившаяся российская учетная практика позволяет в состав совокупного дохода включать только результат от переоценки внеоборотных активов, не учтенный при формировании чистой прибыли (убытка), а отнесенный в добавочный капитал. В отношении результата от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода, можно отметить, что перечень таких операций и порядок расчета результата от них пока не определены Минфином России. Порядок расчета остальных показателей нового отчета о прибылях и убытках («Базовая прибыль (убыток) на акцию», «Разводненная прибыль (убыток) на акцию») не изменился.

В целом можно отметить, что отчетная форма в настоящее время более ориентирована на повышение роли профессионального суждения бухгалтера при формировании отчетности. Однако данное преимущество в то же самое время является и недостатком, в частности с позиций пользователя отчетности, информационные потребности которого могут порою идти в разрез с профессиональным суждением бухгалтера. К тому же некоторая информация по отдельным статьям доходов и расходов, которая будет полезна для изучения механизма формирования финансового результата деятельности организации, оценки структуры доходов и расходов, анализа рентабельности отдельных видов экономической деятельности и хозяйственных операций, может оказаться недоступной пользователю, в том числе по причине ее отсутствия как рекомендованной Минфином России в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках согласно Приказу Минфина России № 66н.

2.4 Пути совершенствования формата бухгалтерского баланса

В настоящее время большинство пользователей не удовлетворены качеством российской годовой бухгалтерской отчетности. Точнее, ее форматом и набором показателей. По словам многих учетных работников, считают, что отчетность других предприятий не достаточно реально отражает действительность, остальные опрошенные не дали однозначного ответа.

Формат отчетности российских коммерческих организаций представлен в жестко регламентированной форме, с четким набором показателей, список которых, по сути, расширению не подлежит. В зарубежных странах фирмам предоставлены возможности формировать отчетность по своему усмотрению, то есть, учитывая перечень обязательных статей, вводить свои показатели, которые представят организацию в более выгодном свете.

Начиная с отчетности за 2011 год российские предприятия будут составлять отчетность по новым формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Основные изменения затронули бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств и отчет о целевом использовании средств. Из всех форм удалена графа «код показателя», но при представлении отчетности в органы статистики и другие органы исполнительной власти. В Приказе отражено также, что малые предприятия могут формировать отчетность в упрощенном порядке, то есть только из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а в приложениях приводить информацию, без которой невозможна оценка финансового состояния или финансовых результатов ее деятельности. Также указано, что малые предприятия по своему усмотрению могут формировать отчетность и в общем порядке. Но, как показывает практика, субъекты малого бизнеса предоставляют отчетность в минимально разрешенном объеме - любой практикующий бухгалтер стремиться минимизировать объем вмененных ему работ. Цифровые показатели в новой отчетности приведены за три года (на конец трех отчетных периодов). Данный факт свидетельствует о стремлении максимально сблизить зарубежные и отечественные принципы формирования отчетности. В активе баланса появилась новая статья: «Результаты исследований и разработок» (второй строкой после статьи «Нематериальные активы»). Статья «Запасы» приводится без расшифровки. В пассиве появились статьи «Переоценка основных средств», то есть в составе Добавочного капитала суммы переоценки не будут отражаться. В четвертом разделе появилась статья «Резервы под условные обязательства». В разделе 5 «Кредиторская задолженность» показывается без расшифровок. Но, соответственно, в Пояснениях (вместо формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу») необходимо будет отразить в достаточном объеме дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Несмотря на эти новшества, значительного повышения аналитичности, информативности и качества бухгалтерской отчетности пока не наблюдается.

Что касается определений «бухгалтерская» и «финансовая» отчетность, то, законодательным органам следует сделать разграничения в этих понятиях, поскольку закона о финансовой отчетности и о финансовом учете нет, и многие специалисты используют понятие «финансовая отчетность» в качестве понятия «бухгалтерская отчетность». В России квартальная отчетность и годовая является обязательной для представления в контролирующие органы. И, в связи с тем, что в нашей стране законодательством установлено название для отчетности «бухгалтерская», а стремление приблизиться к международным стандартам требует применение слова «финансовая», в научных кругах стали применять термин «бухгалтерская (финансовая) отчетность». По своей сути, назначению и в большинстве своем, по содержанию, бухгалтерская отчетность не отличается от финансовой (для российской учетной практики, по крайней мере). Но, если рассматривать цели, задачи, результаты ведения бухгалтерского и финансового учета, то можно найти существенные различия, которые, в свою очередь, выливаются в различия в отчетности.

Относительно определений «бухгалтерская» и «финансовая» отчетность, необходимо отметить, что в зарубежной учетной практике термин «бухгалтерская отчетность» не используется, только «финансовая отчетность» или даже «финансовый отчет».

За рубежом, финансовая отчетность, как правило, состоит из двух основных частей - балансового отчета и отчета о прибылях и убытках (о доходах). Балансовый отчет представляет собой детализированный «снимок» состояния или финансового благополучия компании на конкретную дату -- 31 декабря является самой популярной датой среди предприятий. Российские же предприятия формируют и сдают отчетность в течение трех месяцев. Многие зарубежные сезонно работающие предприятия практикуют выпускать свою отчетность по окончанию их основного сезона продаж, поскольку в это время их состояние наиболее благоприятно. Отчет о доходах и расходах является детальным расчетом денежных средств, которые предприятие заработало или потеряло в течение конкретного временного периода.

Балансовый отчет по зарубежным стандартам является финансовым отчетом, в котором сообщаются сведения об активах, пассивах и собственном капитале компании в конкретный момент времени. Активы представляют собой совокупные ресурсы компании, которые могут уменьшаться или увеличиваться, в зависимости от результатов деятельность. Активы перечисляются в порядке ликвидности - легкости перевода в денежные средства. Типичные активы включают в себя денежные средства, дебиторскую задолженность, материально-производственные запасы, основные средства и ряд разнообразных активов, которые мы классифицируем как «прочие». Пассивы включают в себя то, что компания должна: кредиторскую задолженность и векселя к уплате, кредиты банков, доходы будущих периодов, и прочее. Все предприятия делят активы и пассивы на две группы: оборотные (конвертируемые в наличность в течение года) и внеоборотные.

...