Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Нормативно-правовые документы по учету расчетов с покупателями и заказчиками

1.2 Формы безналичных расчетов

1.3 Обзор литературы

2. Экономико-финансовая характеристика ОСП «Дятловский винно-водочный завод»

3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками на ОСП «Дятловский винно-водочный завод»

3.1 Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками

3.2 Учет расчетов с заготовительными организациями

3.3 Учет расчетов по авансам полученным

3.4 Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками (дебиторской задолженности)

3.5 Учет расчетов векселями

3.6 Автоматизация учета расчетов с покупателями и заказчиками

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В процессе функционирования организаций возникают хозяйственные связи, оформляемые и закрепляемые контрактами (договорами), согласно которым одна организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ, услуг, а другая - их получателем (потребителем), а значит, и плательщиком. финансовый поставщик безналичный

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, наиболее высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности организации.

Поэтому важное значение для благополучия организаций имеет своевременность денежных расчетов и тщательно поставленный учет денежных средств.

Между организациями расчеты, как правило, производятся в безналичной форме. Безналичные расчеты осуществляются путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, которые замещают наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между организациями выступают учреждения банков, которые их обслуживают.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов, в работе зачастую допускаются грубые нарушения действующего порядка учета и расчетов. Это порой оборачивается для организации значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Актуальность всего выше изложенного и определило выбор данной темы. Цель данной курсовой работы - на основе изучения законодательных и нормативных документов, исследования фактического материала ОСП «Дятловский вино-водочный завод», выработать предложения и рекомендации по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками.

В соответствии с целью поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические и правовые аспекты безналичных расчетов;

- дать экономико-финансовую характеристику исследуемого пердприятия;

- рассмотреть учет расчетов с покупателями и заказчиками на ОСП «Дятловский вино-водочный завод»;

- выявить пути совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками в условиях развития системы автоматизированной обработки учётной информации.

Объектом исследования в данной курсовой работе является ОСП «Дятловский вино-водочный завод». Предметом исследования является методика учета расчетов с покупателями и заказчиками на исследуемом предприятии.

При выполнении работы использованы следующие методы: восхождения от абстрактного к конкретному, анализа и синтеза, сочетания индукции и дедукции, логического и исторического, аналитических группировок, математические методы, специальные приемы бухгалтерского учета и другие.

Вопросы учета расчетных операций достаточно подробно рассмотрены в учебной литературе.

При написании курсовой работы использовались учебники таких авторов как Ладутько Н.И., Крупнова А.В., Стешиц Л.И., Палий В.Ф. и др. Информационной базой анализа послужили годовые отчеты предприятия за 2010 - 2012 гг. (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»), соответствующие таблицы бизнес-плана, а также данные аналитического бухгалтерского учета.

1. Теоретические основы учета расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Нормативно-правовые документы по учету расчетов с покупателями и заказчиками

Для справедливого отражения в бухгалтерском учете расчетов с покупателями и заказчиками в Республике Беларусь разработан ряд нормативно-правовых документов.

Основным законодательным актом, регулирующим учет реализации продукции (в том числе и животноводства) является Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». Этот закон принят 18 октября 1994 г. За прошедший период в него внесены ряд изменений и дополнений, последнее из которых от 26 декабря 2007 г. В этом законе определен порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в Республике Беларусь. Закон является основным документом, регулирующим бухгалтерскую деятельность предприятия независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности. В данном законе определен порядок оценки активов предприятия. Согласно данному Закону метод определения выручки может быть пересмотрен при формировании учетной политики на следующий отчетный год [10].

Все предприятия и организации Республики Беларусь в своей деятельности используют Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» [7].

С 1 апреля 2011 г. вступили в силу Указ Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» [11] согласно которому все документы, применяемые для отражения хозяйственных операций, организация может разрабатывать самостоятельно, однако согласно, данные первичные учетные документы должны обязательно содержать следующие сведения:

- наименование документа, дату его составления;

- наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя;

- содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных показателях);

- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов» [6] утверждены только 9 форм первичных учетных документов, являющимися обязательными для применения. К данным формам документов относятся: товарно-транспортная накладная, товарная накладная, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, акт о приеме-передаче основных средств, акт о приеме-передаче нематериальных активов, акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, акт о передаче не завершенного строительством объекта. Кроме этого, первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441-З с изменениями и дополнениями от 14 июня 2010 г. № 132-З определяет принципы банковской деятельности, правовое положение субъектов банковских правоотношений, регулирует отношения между ними. Участниками банковских правоотношений могут быть государственные органы, органы местного управления и самоуправления, физические и юридические лица [1].

В соответствии с Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденными Указом президента Республики Беларусь от 24.10.2011 г. № 482, все расчеты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями осуществляются в белорусских рублях в безналичном порядке (за исключением установленных этим документом случаев). Следовательно, денежные средства организации подлежат обязательному размещению на счетах в банке. Организация самостоятельно выбирает банк для расчетно-кассового обслуживания [12].

Единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете установлен Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 «Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и принятии утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь» [9].

Регулирование бухгалтерского учета на предприятиях осуществляется их локальными нормативно-правовыми актами. Учитывая то, что организация бухгалтерского учета на предприятии зависит от применяемых технологий производства и управления, каждая организация должна разрабатывать собственные локальные нормативно-правовые акты. Особенностью локальных нормативно-правовых актов является то, что они действуют только в пределах данной организации. Локальные акты утверждаются руководителем организации или лицами ими на то уполномоченными.

Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утвержденной решением руководителя организации. Учетную политику обязаны составлять все организации Республики Беларусь.

Под учетной политикой организации понимается совокупность используемых организацией способов ведения бухгалтерского учета, расчета налогов и иных платежей [17, с. 108].

В учетной политике должны быть определены способы и методы ведения бухгалтерского учета, по которым законодательством предусмотрено несколько вариантов: из предложенных вариантов выбирается и закрепляется в учетной политике только один. Аспекты бухгалтерского учета, по которым законодательством Республики Беларусь предусмотрен один вариант, в учетной политике не отражаются.

Порядок выбора и обоснования учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. № 62 [8].

В соответствии с пунктом 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», изменения в учетной политике организации в целях обеспечения данных бухгалтерского учета должны вводиться с начала отчетного года, быть обоснованными и оформленными. Если изменения в учетной политике организации влияют на метод признания выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (метод признания выручки «по оплате» меняется на метод «по отгрузке»), то списание на счета учета реализации товаров, продукции, работ, услуг, отгруженных до начала отчетного года, производится «по оплате» в течение первого квартала отчетного года.

Таким образом, в Республике Беларусь большое значение отводится регулированию ведения бухгалтерского учета на предприятиях посредством разработки и принятия нормативно-правовых актов.

1.2 Формы безналичных расчетов

Безналичные расчеты в Республике Беларусь между организациями производятся: платежными требованиями, платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, чеками, аккредитивами, векселями, инкассовыми распоряжениями, в порядке плановых платежей и др.

Платежные требования используются при расчетах через инкассо. Они представляют собой расчетный документ, содержащий требование поставщика и других получателей средств об уплате определенной суммы через банк.

Инкассо - банковская операция, при которой банк по поручению своего клиента - получателя средств и на основании составленного им расчетного документа получает причитающуюся сумму денежных средств от плательщика и зачисляет ее в установленном порядке на счет получателя. Требования оплачиваются с предварительным акцептом.

Сущность этой формы расчетов заключается в следующем. На основании отгрузочных документов грузоотправители выписывают платежные требования и сдают их в учреждения банка по месту обслуживания поставщика. Платежные требования предоставляются в банк вслед за отгрузкой продукции или в сроки, определенные в договоре. Платежное требование предъявляется в обслуживающий банк в трех экземплярах с приложением товаро-транспортной накладной, составленной в двух экземплярах.

Движение платежного требования по этой форме расчетов может быть предоставлено следующей моделью:

поставщик банк поставщика банк получателя покупатель.

При расчетах в порядке предварительного акцепта требование оплачивается на следующий день после истечения срока акцепта. Плательщик имеет право заявить обслуживающему банку отказ от акцепта в течение 3 рабочих дней, не считая дня поступления требования в банк. Отказ может быть полный или частичный на основании мотивов, предусмотренных в договоре с поставщиком [2, с. 98].

Отказ от акцепта оформляется заявлением произвольной или установленной форм. По письменному заявлению плательщика допускается оплата требования до истечения срока акцепта.

В целях ускорения расчетов между плательщиком и получением денежных средств договором может быть предусмотрена оплата требований в день их поступления в банк плательщика. При этом требования, подлежащие оплате в день поступления в банк плательщика, должны содержать надпись, учиненную по следующей форме: «Оплата в день поступления».

Банк по не оплаченным в срок платежным документам взыскивается с плательщиков пеню в установленных размерах [2, с. 100].

Платежное поручение представляет собой расчетный документ, содержащий поручение обслуживающему банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет получателя. Платежными поручениями оформляются:

- расчеты за полученные товары;

- расчеты по нетоварным операциям (платежи в бюджет и внебюджетные фонды, погашение задолженности банку по ссуде и процентам и пр.);

- предварительная оплата;

- авансовые платежи;

- оплата товарных векселей.

Поручения могут быть представлены в банк в течение десяти дней со дня выписки.

При перечислении средств двум и более получателям плательщик может представить в банк сводное поручение на бланке установленной формы. В одно сводное поручение включаются перечисления на счет получателей, обслуживаемых одним банком.

Поручения предоставляются в банк в трех экземплярах. В случае осуществления платежа в режиме реального времени поручение представляется в банк в двух экземплярах [2, с. 101].

При этой форме расчетов поставщик на отгруженную продукцию, работы, услуги выписывает платежное требование-поручение и пересылает его плательщику. Минуя обслуживающий банк.

Плательщик, при согласии оплатить требование-поручение, представляет его в обслуживающий банк в 3-х экземплярах. В реквизите требования-поручения «Сумма к оплате» должна быть проставлена цифрами и прописью сумма, акцептованная плательщиком и подлежащая списанию с его счета.

Срок, в течение которого плательщик обязан представить в банк требование-поручение, определяется сторонами в договоре и банком не контролируется [2, с. 101].

Чеки применяются только для безналичных расчетов между юридическими лицами, а также между юридическими и физическими лицами, включая предпринимателей.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодатель - физическое или юридическое лицо, а также предприниматель, осуществляющий платеж за товары или услуги посредством чека. Чекодержатель - юридическое лицо, либо предприниматель, являющееся получателем платежа по чеку [3, с. 124].

Чеки юридических лиц подписываются доверенным лицом чекодателя, фамилия, имя, отчество и образец подписи которого указаны в заявлении-обязательстве и на обложке чековой книжки (первый лист, оборотная сторона), либо должностным лицом покупателя на основании доверенности, в которой указываются серия, номер чека, сумма чека и остаток средств по чековой книжке к моменту выписки чека, когда и каким отделением банка выдана чековая книжка. Право на подписание чека должно быть оговорено в этой доверенности, которая передается чекодержателю. При этом на чеке перед подписью делается надпись «По доверенности». Запрещается подписание незаполненных чеков.

При предъявлении расчетного чека в уплату за товар работник предприятия, на которого возложены такие функции, проверяет:

- заполнен ли расчетный чек на бланке установленного образца;

- нет ли подчисток, исправлений текста или суммы чека;

- не просрочен ли чек;

- имеются ли на нем оттиск печати банка чекодателя и подписи должностных лиц банка чекодателя;

- удостоверяется в личности предъявителя чека по паспорту или другому документу, удостоверяющему личность.

Срок действия чековой книжки - один год, а при наличии неиспользованных чеков и остатка средств на текущем счете этот срок по заявлению чекодателя может быть продлен еще на один год. Продление оформляется бланком чекодателя [3, с. 125].

Расчетный чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в чеке суммы чекодержателю либо о выдаче наличных денежных средств непосредственно чекодателю. Он предназначен для безналичных расчетов физических лиц с юридическими лицами, включая предпринимателей - резидентов Республики Беларусь, за товары, а также для получения физическими лицами наличных денежных средств в системе банка чекодателя.

Получение наличных денег может быть разрешено и в других банках при условии заключения соответствующих договоров между банком чекодателя и другими банками. Действие расчетного чека распространяется только на территорию Республики Беларусь. Он выписывается в валюте Республики Беларусь и действителен в приеме в оплату товара в течение 30 календарных дней, не считая дня выписки.

Расчетный чек может быть выдан банком за счет средств, имеющихся на текущем счете физического лица, либо за счет кредита. На имя одного лица по его просьбе может быть выдано несколько расчетных чеков.

Выдача расчетных чеков на имя организации или на предъявителя на производится [2, с. 103].

Аккредитив представляет собой соглашение между банком плательщика (банк-эмитент) и плательщиком (приказодатель аккредитива), в силу которого банк-эмитент по поручению приказодателя предоставляет в пользу получателя средств по аккредитиву (бенефициар) обязательство произвести платеж против представленных в соответствии с условиями аккредитива документов и выполнения других условий аккредитива.

Аккредитив может быть отзывным и безотзывным. При отсутствии указаний, какой аккредитив, он является безотзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован в любой момент без предварительного уведомления бенефициара. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия банка-эмитента и бенефициара.

Открытие аккредитива производится за счет собственных средств приказодателя или за счет кредита банка, депонируемых в сумме аккредитива, в банке-эмитенте на отдельном балансовом счете «Аккредитивы». Открытие аккредитива частично за счет собственных средств приказодателя и частично за счет кредита банка не допускается.

Аккредитив предназначается для расчетов только с одним бенефициаром и не может быть переадресован.

Для открытия аккредитива приказодатель представляет в банк-эмитент заявление в четырех экземплярах на бланке установленной формы. Заявление заверяется подписями лиц и оттиском печати приказодателя согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиску печати.

В заявлении на аккредитив должны быть указаны:

- вид аккредитива;

- наименование приказодателя;

- наименование и место нахождение банка-эмитента;

- наименование бенефициара;

- наименование и место нахождение банка-бенефициара;

- сумма аккредитива;

- номер, дата договора, на основании которого открывается аккредитив;

- срок действия аккредитива;

- порядок оплаты документов (по предъявлении, с рассрочкой платежа, допускаются ли частичные выплаты, с акцептом лица, уполномоченного приказодателем, или без акцепта);

- если условиями аккредитива предусмотрен акцепт документов лицом, уполномоченным приказодателем, заявление должно содержать: фамилию, имя, отчество, данные паспорта (серия, номер, кем и когда выдан) и образец подписи лица, уполномоченного приказодателем производить акцепт;

- полное и точное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву, порядок их оформления;

- срок представления документов в банк бенефициара;

- наименование товара;

- дата отгрузки товара.

Допускается включение в заявление об открытии аккредитива других необходимых условий. Условия аккредитива должны быть полными и точными и не содержать излишних подробностей, затрудняющих работу банка.

Ответственный исполнитель банка проверяет правильность оформления заявления об открытии аккредитива.

На всех экземплярах принятого к исполнению заявления об открытии аккредитива ответственный исполнитель проставляет регистрационный номер, дату приема, свою подпись, на третьем и четвертом экземплярах - штамп банка [19, с. 86].

Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока указанную в нем сумму векселедержателю. Вексель - не только одна из форм расчетов, но и один из видов коммерческого кредита, поскольку оплата по векселю производится не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма находится в распоряжении векселедателя.

Различают два вида векселей:

- процентные векселя, по которым обязательство платить составляет сумму денежных средств и процентов, начисляемых на эту сумму;

- дисконтные векселя, по которым обязательство платить составляет только определенную сумму денежных средств.

Векселя бываю простые и переводные. В простом векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. Переводной вексель выписывается поставщиком и содержит приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечение векселя. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он приобретает юридическую силу.

При равномерных и постоянных поставках расчеты между поставщиками и покупателями могут осуществляться в порядке плановых платежей путем периодического перечисления средств в сроки и размерах, заранее согласованных сторонами на основании договора.

Плановые платежи могут производиться ежедневно или периодически. На каждый плановый платеж банку предоставляется отдельное платежное поручение (требование-поручение), в котором в графе «Назначение платежа» указывается «Плановый платеж по договору от 200_ г.», а также срок платежа.

Поручение (требование-поручение) предоставляется в банк в день наступления срока платежа, который определяется в договоре между плательщиком и получателем средств и банком не контролируется.

Стороны периодически, но не реже одного раза в месяц, уточняют свои расчеты на основе фактического отпуска товаров, работ, услуг за истекший период и производят перерасчеты в порядке, обусловленном в договоре. При этом образовавшаяся разница может перечисляться отдельным поручением (требованием-поручением) либо учитываться при очередном платеже.

Таким образом, в Республике Беларусь используется несколько форм безналичных расчетов, поэтому каждое предприятие может выбрать наиболее удобный для себя вариант.

1.3 Обзор литературы

Расчеты между предприятиями, учреждениями и организациями осуществляются, как правило, посредством перечислений денег через банк со счета плательщика на счет получателя. Безналичные расчеты позволяют сосредоточить основную массу денежных средств в банках.

По мнению Прохожей В. [15] процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Целью отражения хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) Расчет финансового производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции (работ, услуг).

Ясюкевич С.Л. [20, с. 10] утверждает, что поступают денежные средства на предприятие главным образом от покупателей и заказчиков за проданную им продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. В процессе хозяйственной деятельности предприятие вступает в различные расчетные взаимоотношения с другими предприятиями, учреждениями, организациями, а также с отдельными лицами. В результате этих взаимоотношений нередко возникает дебиторская задолженность, а также появляются обязательства перед кредиторами.

Соглашаясь с ее мнением, мы также считаем, что к основным задачам бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками относятся:

- своевременное и правильное отражение и контроль расчетных взаимоотношений с покупателями и заказчиками;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности.

Овсейко С. [13] говорит, что к числу платежных клиентских документов, которые наиболее часто используются при проведении безналичных расчетов, относятся следующие: платежные поручения, платежные требования, требования-поручения, заявления на аккредитив, чеки, заявления на акцепт платежных требований, инкассовое распоряжение и др.

Особенностью первичных документов в банковской деятельности является то, что они не только подтверждают сам факт совершения хозяйственной операции, но и являются основанием для ее совершения, т.е. во многих случаях они заменяют сам хозяйственный договор, который создает лишь организационные предпосылки для совершения конкретных сделок (например, договор текущего счета содержит рамочные условия для совершения конкретных расчетных и кассовых операций, которые проводятся на основании отдельных первичных документов).

По сложившейся классификации первичных документов они являются распорядительными. Исключение составляют некоторые специфические документы (например, дебетовые и кредитовые авизо, в т.ч. выписки по счету), служащие лишь подтверждением факта совершения банком на основании других платежных документов какой-либо платежной или кассовой операции. Такого рода документы являются оправдательными.

Онуфриевич Э. [14] считает, что платежное требование является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате определенной суммы через банк. Использование платежного требования для осуществления безналичных расчетов в форме банковского перевода оговаривается в договоре между бенефициаром и плательщиком.

При проведении расчетов посредством платежных требований используется акцептная или безакцептная форма инкассо.

Суть вышеуказанных операций: банк по поручению своего клиента (получателя платежа - бенефициара или взыскателя) и в соответствии с полученными от него инструкциями, содержащимися в расчетном документе, выполняет роль посредника между ним и плательщиком.

Коршекевич М. [5] говорит, что расчеты между юридическими лицами в Республике Беларусь должны осуществляться в безналичном порядке. Расчеты наличными денежными средствами допустимы лишь в случаях и пределах, предусмотренных законодательством. Если актом законодательства не предписана определенная форма безналичных расчетов, то она может быть предусмотрена сторонами в договоре (ст. 237 Банковского кодекса). Как правило, делается выбор в пользу расчетов платежными поручениями. Однако при определенных условиях могут быть избраны расчеты с использованием платежных требований. Порядок расчетов с использованием платежных требований регламентируется Инструкцией о банковском переводе.

Расчеты платежными требованиями - это расчеты в порядке дебетовых переводов. В таких расчетах инициатором перевода выступает бенефициар - лицо, в пользу которого осуществляется перевод (получатель платежа). По общему правилу, расчеты посредством платежных требований допустимы лишь при внутригосударственных расчетах, когда банком-отправителем и банком-получателем являются банки - резиденты Республики Беларусь.

Статья 259 Банковского кодекса предусматривает осуществление расчетов посредством платежных требований в случаях, когда такая форма расчетов определена в договоре между плательщиком и получателем средств и применяется только для расчетов за отгруженные (отпущенные) товары (работы, услуги). Кроме того, в силу ст. 275 Банковского кодекса платежные требования применимы в операциях по взысканию платежей, основанных на налоговых и административных отношениях, с учетом особенностей, установленных соответствующим законодательством. Инструкция же расширила сферу применения в расчетах платежными требованиями, установив возможность их использования также и в иных случаях (не только для расчетов за отгруженные (отпущенные) товары (работы, услуги)) по усмотрению сторон.

Кожарский В. [4, с. 12] считает, что особое внимание при проведении инвентаризации следует уделять инвентаризации денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности.

Сроки и порядок проведения инвентаризации денежных средств, хранящихся на расчетных и других счетах в банке, устанавливаются руководителем организации и закрепляются в приказе об учетной политике.

Вывод: От качества оценки расчётов с покупателями и заказчиками зависит эффективность деятельности предприятия в целом. Правильно организованный учёт расчётов позволит решать следующие задачи, стоящие перед предприятием:

- обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;

- соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения;

- обеспечение своевременного поступления средств по счетам дебиторов, исключающих возможность применения штрафных санкций и нанесения убытков;

- выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков;

- определение политики предприятия в сфере расчетов, в частности предоставление товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям продукции, получения коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками.

2. Экономико-финансовая характеристика ОСП «Дятловский винно-водочный завод»

В октябре 1966 г. винный цех Дятловского райпромкомбината был переведен в г.п. Козловщина, где на месте бывшей артели «Прогресс» началось строительство Дятловского винзавода.

Первую продукцию завод выпустил в мае 1971 г. В первые годы своего существования выпуск плодовых вин составлял около 60 тыс. дал в год. К 1974 г. он вырос до 290 тыс. дал, а в 2003 г. составил 440 тыс. дал.

В 1987 г. Дятловский винодельческий завод был переименован в Дятловский пищевой комбинат. В этот период на заводе был освоен выпуск карамели, картофельных чипсов, яблочного уксуса, сока яблочного концентрированного, ликероводочных изделий. В 1992 г. производство вин плодовых возобновляется, и в 1996 г. пищекомбинат переименован в Дятловский винно-водочный завод, который в настоящее время является обособленным структурным подразделением УП «Гроднопищепром».

На заводе сохранены лучшие традиции отечественного виноделия, сформирована команда профессионалов, людей, болеющих за общее дело. В 2011 г. заводу исполнилось 45 лет.

Основными направлениями деятельности предприятия являются производство плодово-ягодных вин, водок, сброженно-спиртованных, спиртованных, концентрированных соков. В настоящее время объем производства водки составляет 230 тыс. дал, вина плодово-ягодного - 350 тыс. дал.

За годы своего существования предприятие выпустило более 30 наименований вин. Для их приготовления используется высококачественное натуральное сырье и передовые технологии. В настоящее время на предприятии производится более 13 наименований плодово-ягодных вин и 17 наименований водок.

ОСП «Дятловский винно-водочный завод» принимает участие в ежегодных выставках -- ярмарках в Минске, Гродно, Москве, Санкт-Петербурге, Ялте и многих других городах. За участие в конкурсах и выставках-ярмарках завод награжден 25 золотыми, 25 серебряными и 2 бронзовыми медалями, кубком ГРАН-ПРИ, дипломами конкурса «ГУСТ».

На предприятии с 2010 г. действует система менеджмента качества СТБ ISO 9001-2009, полученный сертификат свидетельствует о качестве выпускаемой продукции. В настоящее время на предприятии внутренним приказом введена система НАССР, ведутся работы по ее сертификации. Проводятся работы по внедрению и сертификации систем управления охраной труда.

Для того, чтобы более детально изучить финансовое состояние ОСП «Дятловский вино-водочный завод» проведем анализ показателей финансовой устойчивости (табл. 2.1).

Таблица 2.1 - Анализ показателей финансовой устойчивости в 2012г.

Показатели	Норматив	На начало периода	На конец периода	Абсолютное отклонение
Коэффициент собственности (соотношение собственного и заемного капитала)	-	0,85	0,70	-0,15
Коэффициент финансового левериджа (отношение заемного капитала к собственному)	<1	1,17	1,43	+0,26
Коэффициент финансовой независимости (автономии)	>0,5	0,46	0,41	-0,05
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (отношение собственных оборотных средств к общей сумме оборотных активов)	>0,1	-0,13	-0,12	+0,01
Коэффициент обеспеченности обязательств активами (отношение обязательств предприятия к валюте баланса)	<0,85	0,54	0,59	+0,05

Примечание. Источник: собственная разработка на основании годовых отчетов

Коэффициент автономии характеризует долю собственного капитала предприятия в общей сумме средств, используемых в финансово-хозяйственной деятельности. Чем выше значение, тем предприятие более устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов. Рекомендуемый критерий не ниже 0,5. Коэффициент финансового левериджа в конце года свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних кредиторов и инвесторов, о понижении финансовой устойчивости.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. В 2012 г. обеспеченность собственными оборотными средствами была отрицательной и, соответственно, ниже нормативного значения (0,3).

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами характеризует способность организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов. В 2012 г. он составил 0,59. В Беларуси нормативное значение для всех отраслей составляет не более 0,85. Чем ниже его значение, тем лучше. Смысл состоит в том, что обязательства не должны превышать 85% общей стоимости активов, иначе наступает реальная угроза ликвидации (банкротства).

Показатели ликвидности предприятия показывают его способность рассчитаться по своим обязательствам собственными активами.

Таблица 2.2 - Расчет показателей ликвидности предприятия в 2012 г.

Показатели	Норматив	На начало периода	На конец периода	Абсолютное отклонение
Коэффициент текущей ликвидности (отношение суммы текущих активов к сумме краткосрочных обязательств)	>1,0	0,89	0,9	+0,01
Коэффициент промежуточной ликвидности (отношение суммы денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности к сумме краткосрочных обязательств)	>0,7	0,09	0,07	-0,02
Коэффициент абсолютной ликвидности (отношение суммы денежных средств к сумме краткосрочных обязательств)	0,25-0,5	0,03	0,03	-

Примечание. Источник: собственная разработка на основании годовых отчетов

Коэффициент текущей ликвидности показывает способность предприятия погасить краткосрочные обязательства текущими активами. Он незначительно увеличился за текущий период. На протяжении 2012 г. данный показатель не превышает норматив (1,0). Коэффициент промежуточной ликвидности в конце 2012 г. составил 0,07, что при нормативе не менее 0,7 свидетельствует о недостатке денежных средств и средств в расчетах у предприятия. Коэффициент абсолютной ликвидности в конце 2012 г. равен 0,03. Это связано с отсутствием денежных средств у предприятия и говорит о его неспособности выполнить срочные обязательства за счет наиболее ликвидных активов.

Заключительным этапом экономико-финансовой характеристики предприятия является анализ показателей деловой активности.

При анализе показателей деловой активности одним из важнейших показателей является показатель рентабельности капитала, который характеризует эффективность использования собственного капитала.

Таблица 2.3 - Анализ показателей деловой активности в 2012 г.

Показатели	На начало периода	На конец периода	Абсолютное отклонение
Рентабельность капитала, % (отношение общего финансового результата к среднегодовой стоимости капитала)	13,0	23,1	+10,1
Рентабельность собственного капитала, % (отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости собственного капитала)	31,0	53,4	+22,4
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов (отношение выручки от реализации продукции к среднегодовой стоимости оборотных активов)	1,32	3,03	+1,71
Коэффициент маневренности (доля собственного оборотного капитала в общей сумме собственного капитала)	0,026	0,022	-0,004

Примечание. Источник: собственная разработка на основании годовых отчетов

В 2012 г. также произошло уменьшение показателей деловой активности ОСП «Дятловский вино-водочный завод». Так, рентабельность собственного капитала, позволяющая определить эффективность использования капитала, инвестированного собственниками предприятия, за анализируемый период увеличилась на 10,1 п.п. и составила 23,1 %. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, характеризующий эффективность использования вложений в оборотные активы, увеличился к концу 2012 г. на 1,71, что говорит об увеличении суммы полученной выручки на 1 руб. оборотных активов. Коэффициент маневренности в конце года снизился на 0,004 и составил 0,022.

Бухгалтерский учет является основным источником информации о работе любого предприятия, в том числе и сельскохозяйственного. Бухгалтерский учет ведется на предприятии в соответствии с законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии осуществляется централизованной бухгалтерией во главе с главным бухгалтером. ОСП «Дятловский вино-водочный завод», руководствуясь законодательством Республики Беларусь, формирует свою учетную политику (приложение А).

Предприятие непрерывно ведет бухгалтерский учет в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь по журнально-ордерной системе с использованием средств автоматизации на отдельных участках бухгалтерского учета (участки расчетов и готовой продукции).

Штат бухгалтерии предприятия составляет 12 человек. На предприятии имеется 10 персональных электронно-вычислительных машин. Все хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами. Первичные учетные документы создают исполнители и поступают они в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота (Приложение Б). На основании типового плана с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности кооператива разработан и ведется внутренний план счетов (Приложение В) с разбивкой по субсчетам для ведения синтетического и аналитического учета.

Вывод: Проведя анализ финансового состояния предприятия, можно сделать вывод, что оно является неустойчивым, т.к. не соответствует нормативам большинство показателей ликвидности. Однако, можно сказать, что темпы развития предприятия достаточно высокие. Имеется высокий производственный потенциал, повышение эффективности, использование которого позволит повысить финансовые результаты деятельности предприятия и улучшить его финансовое состояние.

3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками на ОСП «Дятловский винно-водочный завод»

3.1 Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками

Покупатели и заказчики - это организации, приобретающие на основании договоров (Приложение Г) произведенную продукцию. В договорах указываются наименование, количество, ассортимент и качество поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, платежные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя и некоторые другие данные.

Формирование их дебиторской задолженности отражается в учете ОСП «Дятловский вино-водочный завод» в соответствии с учетной политикой в 2013 г. на момент отгрузки, до 2013 г. - на момент оплаты. При отгрузке продукции на предприятии оформляется товарно-транспортная накладная (Приложение Д).

Товарно-транспортная накладная является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

В случае реализации продукции на экспорт к внешнеторговому контракту на заводе выписывается СМР (Приложение Е).

Погашение дебиторской задолженности происходит путем ее оплаты в безналичном порядке. Для безналичных расчетов покупатели-резиденты используют платежные поручения (Приложение Ж), покупатели-нерезиденты - путем зачисления сумм перевода по SWIFT, что подтверждается выписками банка с лицевого счета (Приложение И).

Согласно рабочего плана счетов ОСП «Дятловский вино-водочный завод» дебиторская задолженность формируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Возникшая дебиторская задолженность покупателей и заказчиков отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счетов 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие доходы и расходы" и других счетов.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому покупателю и заказчику. Для этого на предприятии применяется журнал-ордер по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Приложение К).

В данном журнале-ордере отражается начальное и конечное сальдо по каждому контрагенту, а также обороты в течение месяца. Кроме этого, ежедневно на предприятии по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» формируется «Журнал-ордер по кредиту и ведомость по дебету счета» (Приложение Л), где отражается остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту счета и выводится остаток на конец дня. В конце месяца данные из «Журнал-ордер по кредиту и ведомость по дебету» переносятся в Главную книгу (Приложение М).

Согласно Главной книге по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в учете ОСП «Дятловский вино-водочный завод» в 2013 г. были сделаны следующие записи (табл. 3.1).

Таблица 3.1 - Реестр хозяйственных операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	дебит	кредит
Реализована продукция в 2013 г. (по отгрузке)	62	90-1	98 73 890 809
Поступили денежные средства за продукцию, реализованную в 2012 г. (по оплате)	62	90-1	30 875 767 445
Реализован металлолом (отходы производства)	62	97-2	37 501 077
Реализована макулатура	62	97-1	42 473 388

Примечание. Источник: собственная разработка на основании приложения М

Недостатком, выявленным в организации учета расчетов с покупателями и заказчиками ОСП «Дятловский вино-водочный завод», является использование предприятием нетиповых форм документов (журнал-ордер, ведомость по счету), которые не закреплены в учетной политике предприятия.

3.2 Учет расчетов с заготовительными организациями

Сельскохозяйственные организации реализуют произведенную продукцию государственным заготовительным организациям: хлебоприемным пунктам, молокозаводам, мясокомбинатам и другим покупателям в порядке выполнения договоров на поставку продукции.

Как правило, расчеты с заготовительными организациями за проданную продукцию в порядке выполнения договоров учитываются на субсчете 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» по мере ее отгрузки. Основанием записей по субсчету являются приемные квитанции заготовительных организаций на принятую продукцию, выписки банков с приложением платежных поручений, платежных требований на погашение задолженности.

На основании приемных квитанций заготовительных организаций производятся бухгалтерские записи по дебету субсчета 62-1 и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91-1 «Прочие доходы и расходы» (за реализованный скот, выбракованный из основного стада).

По мере оплаты производится запись по дебету счетов 51, 52 и кредиту субсчета 62-1. На сумму процентов за просрочку платежей заготовительными организациями производится запись по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы и расходы».

Расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер могут учитываться на субсчете 62-2 «Расчеты плановыми платежами». На сумму поступивших плановых платежей производится запись по дебету счета 51 и кредиту субсчета 62-2. По мере отгрузки продукции на основании приемных квитанций и других документов производится запись по дебету субсчета 62-2 и кредиту счета 90, 91-1.

Однако, ОСП «Дятловский вино-водочный завод» сам является заготовительной организацией и принимает сырье (яблоки) от сельскохозяйственных организаций и населения. При этом предприятием формируется Реестр поступления сырья (Приложение Н), где отражены количество и сумма поступившего сырья. Сырье принимается от сельскохозяйственных организаций на основании товарно-транспортной накладной, где отражено количество, цена, стоимость, ставка и сумма НДС и стоимость с НДС (Приложение П). Расчеты за сданное сырье отражаются на предприятии в журнале-ордере по субконто по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками) (Приложение Р). Форма данного журнала-ордера также является нетиповой и не закреплена в учетной политике предприятия.

3.3 Учет расчетов по авансам полученным

При заключении договоров ОСП «Дятловский винно-водочный завод» не использует условия предварительной оплаты, договора с покупателями заключаются только с отсрочкой платежа.

В ряде случаев предприятия могут получать авансовые платежи в счет производимой продукции, которая будет продана этим организациям в соответствии с заключенными договорами. Полученные авансы по мере продажи продукции постепенно удерживаются организациями-покупателями.

Информация о расчетах по полученным авансам по оплате продукции обобщается на пассивном синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 4 «Авансы полученные»).

Сумма НДС, начисленного по полученным авансам, отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Синтетический учет по счету 62 ведется в журнале-ордере № 11-АПК, аналитический - в ведомости № 7.

На суммы полученных авансов в учете составляются проводки:

Д-т счета 51 «Расчетный счет» (50, 52, 55, 66, 67)

К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 4).

При окончательном расчете за поставленную продукцию ранее полученные авансы зачитываются:

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 4)

К-т счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 4) ведется по каждому кредитору.

В случае, когда был использован авансовый платеж в счет будущей поставки продукции делаются следующие записи (табл. 3.2).

Таблица 3.2 - Корреспонденция счетов при использовании авансовых платежей в расчетах

Операция	Дебет	Кредит
Получен авансовый платеж	62-5	90-1
Сумма НДС, начисленного по полученному авансу	62	68
На расчетный счет зачислен авансовый платеж	62-5	62-1
Отгружена продукция получателю	62-1	90-1
Сумма НДС	62	68
Причитается за реализованную продукцию	62-1	90-1
Оплачена отгруженная покупателю продукция	51	62-1

Примечание. Источник: собственная разработка

Таким образом, при изучении порядка учета расчетов по авансам полученным на ОСП «Дятловский винно-водочный завод» нарушений не выявлено.

3.4 Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками (дебиторской задолженности)

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ОСП «Дятловский винно-водочный завод» проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

Инвентаризация проводится:

- при реорганизации или ликвидации предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене руководителя предприятия и (или) материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

- в случае возникновения непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств;

- по решению руководителя предприятия;

- по решению контролирующих органов или ревизионной группы в ходе проведения проверки (ревизии) в порядке, установленном законодательством;

- в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Для выявления расхождений между данными учета и действительным состоянием обязательств в ОСП «Дятловский винно-водочный завод» каждый месяц проводят инвентаризацию.

Инвентаризация дебиторской задолженности способствует выявлению и предотвращению потерь от бесхозяйственности, укреплению внутрихозяйственного расчета, расчетной, финансовой и кредитной дисциплины.

Инвентаризация обязательств в части расчетов с покупателями и заказчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета расчетов. При этом оформляется акт сверки взаимных расчетов (Приложение С).

В ходе инвентаризации обязательств проверяется:

- правильность расчетов и наличие документов, подтверждающих основание для начисления и списания соответствующих сумм;

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности;

- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

...