Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Департамент кадровой политики и образования

ФГУ ВПО «Тверская государственная сельскохозяйственная академия»

Экономический факультет

Кафедра «Бухгалтерского учета и аудита»

КУРСОВАЯ РАБОТА ПО ДИСЦИПЛИНЕ

«БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЕТ»

На тему: «Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам»

(на примере СПК «Серп и Молот»)

Тверь, 2010 г

Содержание

Введение

1. Теоретические основы по учету расчетов с бюджетом по налогам и сборам

1.1 Нормативное регулирование учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

2. Краткая характеристика СПК « Серп и молот» Калининского района

2.1 Краткая характеристика СПК « Серп и молот»

2.2 Анализ финансового состояния СПК « Серп и молот» Калининского района

3. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

3.1 Организация бухгалтерского учета в СПК « Серп и молот» Калининского района

3.2 Первичный и сводный учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

3.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в СПК « Серп и молот»

4. Совершенствование учета расчетов с бюджетом в СПК « Серп и молот» Калининского района

Выводы и предложения

Список используемой литературы

учет бюджет налог синтетический

Введение

Данная тема курсовой работы актуальна в наше время и главной ее целью является закрепление теоретических и практических навыков по учету расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Объектом исследования является используемый на предприятии учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Задачами курсовой работы являются:

Изучение имеющегося на предприятии учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

Освоение полного цикла работы по первичному учету расчетов, включая составление бухгалтерских регистров;

Имение навыков ввода исходной информации и получения результативной информации;

Овладение навыками работы по обработке первичной и сводной документации по учету расчетов с бюджетом по налогам и сборам, поступающей в бухгалтерию предприятия;

Овладение навыками по оценке состояния учета на предприятии и разработке предложений по его совершенствованию.

Для ее написания были использованы следующие источники информации: годовые отчеты СПК «Серп и молот» за период с 2006-2008 год, имеющиеся в бухгалтерии хозяйства, первичная и сводная документации для раскрытия задач данного отчета, устав колхоза, Налоговый, Гражданский и Трудовой кодексы Российской Федерации, различные методические указания.

Российская наука налогового права стремительно развивается после длительного периода застоя и стагнации. К сожалению, период планово- распределительной экономики, безраздельно господствовавшей в СССР, серьезно затормозил эволюцию отечественного налоговедения. Государство-собственник не нуждалось в рационально организованной налоговой системе, поскольку формировало свои доходы совершенно иным образом, напрямую изымая доходы хозяйствующих субъектов в централизованные денежные фонды.

Появление массы частных собственников, независимых от государства и выступающих движущей силой экономики, потребовало выстраивания совершенно новых отношений по изъятию денежных ресурсов для аккумулирования публичных финансов. Именно частная собственность как основополагающий механизм функционирования рыночной экономики составляет главную объективную предпосылку становления налоговой системы России.

В настоящее время наблюдается всплеск научного интереса к вопросам налогообложения. Трудно найти другую сферу гуманитарных знаний, которая бы привлекала столь пристальное внимание ученых самых различных направлений (юристов, экономистов, философов, политологов и др.). Большую роль здесь играет активность законодателя при проведении налоговой реформы, а также новизна, сложность и практическая значимость для экономики большинства проблем налогового законодательства.

Повышение роли и значения налогового права обусловлено особым местом налогов и сборов в формировании доходов государства в условиях постоянного роста государственных расходов. Налоговые поступления составляют сегодня более 90 % бюджетных доходов всех уровней. Таким образом, активная налоговая политика становится важнейшей составляющей социально-экономического, политического, гуманитарного реформирования общественных отношений. Именно налоги выступают в качестве одного из основных факторов экономического роста. От эффективности налогообложения во многом зависит успех государственных реформ, их социальная направленность, уровень жизни и благосостояния населения страны.

С другой стороны, налогообложение носит всеобъемлющий характер, охватывая своим воздействием всех субъектов права - государство, юридические и физические лица. Будучи сферой острого конфликта публичных и частных интересов, налоговое право является индикатором того, насколько законодатель умеет найти необходимый баланс, «золотую середину» между интересами государства и налогоплательщика, и, в конечном счете, насколько правовым является данное государство.

Налоговое право является одной из самых молодых отраслей в правовой системе России.

С момента ее возникновения прошло не более пятнадцати лет. Однако за столь короткое время уже сформировались доктринальные основы современного налогового законодательства, завершается его кодификация, активно формируется судебная практика по налоговым спорам, практически с нуля создана и функционирует разветвленная система налоговых органов.

Налоговое право России - наиболее «живая», нестабильная, динамично развивающаяся отрасль законодательства. Вместе с тем налоговому законодательству до сих пор присущи повышенная сложность, противоречивость, наличие многочисленных пробелов, неопределенностей, нечетких и неясных формулировок. Процесс его реформирования, связанный, прежде всего, с кодификацией, продолжается и набирает обороты.

Безусловно, налоговая реформа разворачивается не на пустом месте. Ее доктринальной основой выступают труды классиков экономической мысли - А. Смита, В. Петти, Д. Рикардо, а также других известных философов и экономистов прошлого - Ш. Монтескье, Ж. Симонда, Дж. Кейнса, Э. Сакса, Ф. Кенэ, А. Вагнера, А. Лэффера и др. При этом нельзя забывать выдающихся отечественных ученых - П. Гензеля, И. Горлова, А. Исаева, В. Лебедева, Д. Львова, И. Озерова, Н. Тургенева, И. Янжула, и др. - работы, которых заложили основы отечественной науки налогового права.

С начала 1990-х годов наблюдается устойчивый рост научных исследований в сфере налогообложения. Появились и выдержали повторные издания первые учебники и монографии. Ежегодно защищаются кандидатские и докторские диссертации. Налоговая проблематика занимает не последнее место на научно-практических семинарах и конференциях.

Расширяется перечень издаваемых газет и журналов, специализирующихся на вопросах налогообложения.

1. Теоретические основы по учету расчетов с бюджетом по налогам и сборам

1.1 Нормативное регулирование учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Нормативной базой является:

1. Письмо ПФ РФ от 11.03.2002г. № МЗ-09-25/2186 «О направлении методических рекомендаций о порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование».

2. ФЗ от 29.07.2004г. № 95- ФЗ «Специальные налоговые режимы», статья 18 НК РФ.

3. НК РФ (2 часть) от 05.08.2000 № 117- ФЗ в редакции от 30.12.2006г.

4. Земельный Кодекс РФ от 25.10.2001 №136-ФЗ (в редакции о 18.12.2006г.)

5. ФЗ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 3.11.2006г.).

6. Письмо Министерства РФ от 14.01.2004г. №22-1-16/39Б 025 «Об упрощенной системе налогообложения».

7. Статья 57 Конституции РФ «Платить законно установленные налоги и сборы обязан каждый».

8. План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности.- М.: Омега- Л, 2006.

9. Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденный Приказом Минфина России от 29.07.1998г. №344.

10. Приказ Министерства по налогам и сборам РФ от 28.03.2002г. № БГ-3-05/153 «Об утверждении формы расчетов по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Порядок ее заполнения» (с изм. от 15.10.2002г.).

11. Методические рекомендации по применению НК РФ.

12. НК РФ, статья 13 «Перечень федеральных, региональных и местных налогах, специальные налоговые режимы».

13. НК РФ, глава 31 «Земельный налог» (введен ФЗ от 29.11.2004г. № 141-ФЗ).

14. НК РФ, глава 28 «Транспортный налог» (введен ФЗ от 24.07.2002г. № 110-ФЗ).

15. НК РФ, глава 23 «Налог на доходы физических лиц».

16.НК РФ, гл. 2, ст. 208,209,210.

27.Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 01.11.2000 № БГ-3-08/379 .

18. ФЗ от 29.10.2000 №166-ФЗ с изменениями от 30.05.2001 «Об установлении ставки 13% от доходов физических лиц».

2. Краткая характеристика СПК « Серп и молот» Калининского района

2.1 Краткая характеристика СПК « Серп и молот»

Сельскохозяйственный производственный кооператив « Серп и молот» зарегистрирован 9 января 2004 года, расположен в центральной части Лихоcлавльского района. Административно хозяйственный центр находиться в деревне Вышково, в 12 км от районного центра города Лихославль и в 60 км от областного центра города Тверь. Общая площадь хозяйства составляет 4624 га.

Сельскохозяйственные угодья составляют 57%, а пашни 43% к общей площади СПК, что характеризуется средней освоенностью земельного фонда хозяйства.

Связь между подразделениями осуществляется по полевым дорогам, а так же на территории хозяйства проходит автодорога Лихославль- Толмачи- Назарово. Пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции являются: Лихославльский молокозавод, Лихославльский льнозавод, а также перерабатывающие предприятия городов Тверь, Клин, Москва и других городов.

Хозяйство располагается в зоне умеренно континентального климата. Среднегодовая температура +2,8 С; максимальная +34 С; минимальная -34 С.

По влажности район относится к зоне достаточного увлажнения. Сумма осадков составляет 575-600 мм в год. Продолжительность периода с устойчивым системным покровом равна 135-140 дням. Безморозный период составляет 189 дней.

Землепользование хозяйства расположено на среднерусской возвышенности, по рельефу оно представляет слабоволнистую равнину. Почва по составу в основном дерниво-подзолестая. Каменистость полей слабая. Естественное плодородие почв слабое. Глубина пахотного слоя около 20-25 см. Наилучшую площадь пашни занимают средне и слабокислые почвы.

Таким образом, климатические условия, а также состав почвы в полнее благоприятны для возделывание всех сельскохозяйственных культур, возделываемых в Тверской области.

Ресурсный потенциал сельскохозяйственного производства СПК « Серп и молот» представлен в таблице 1.

Таблица 1 Показатели, характеризующие производственный потенциал СПК «Серп и молот» за 2007-2009 гг.

Показатели		Годы
	2007	2008	2009
Валовая продукция по себестоимости, тыс. руб.	3593	3236	4413
Валовая продукция, тыс. руб.	32804	29545	4463
Среднегодовая численность работников, чел.	40	27	28
из них занято в с/х производстве,чел.	28	27	28
Общая земельная площадь хозяйства, га	4624	4624	4624
из нее площадь с/х угодий, га	2624	2624	2624
в т.ч. пашни,га	2010	2010	2010
Поголовье животных, гол.	201	70	219
КРС, гол.	66	63	147
в т.ч. коровы,гол.	4	4	69
свиньи,гол.	3	3	2
в т.ч. свиноматки,гол.			1
Наличие тракторов,шт.	18	19	17
Энергетические мощности, кВт	3378,2	3267,8	3082

Анализируя данные таблицы 1 необходимо отметить следующее:

Стоимость валовой продукции за 2009 год по сравнению с 2007 годом увеличилось на 820 тыс.руб. В стоимости товарной продукции нет резких скачков, что указывает на стабильную деятельность хозяйства.

Численность работников в 2009 году, по сравнению с 2008, увеличилось на 1 человека. Приток трудовых ресурсов в хозяйство обусловлен привлекательностью отрасли из-за повышения заработной платы. Основная часть работников занята в сельском хозяйстве.

Поголовье КРС в 2009 году по сравнению с 2007 годом возросло на 81 голову, за счет меньшего убоя на продажу. В 2007 году стали осваивать свиноводство.

Общая земельная площадь осталась неизменной и составляет 46224 га. Площадь пашни занимает на отчетный период 2010 га.

Наличие физических тракторов с2007 года увеличилось на 1 трактор, но по сравнению с 2009 годом уменьшилось на 2 трактора. Снижение количества тракторов обусловлено большим износом техники, недостаточным финансированием регионов и технических обслуживаний.

Энергетические мощности уменьшились в 2009 году по сравнению с 2007 годом и составляют 3082 кВт, что произошло за счет выбытия части производственных фондов.

Для характеристики производственного направления (специализации) хозяйства определяют размер и структуру товарной продукции, выделяют главные и дополнительные отрасли.

Главным показателем размера сельскохозяйственного предприятия является также стоимость товарной (реализованной) продукции, которая отражена в таблице 2. Стоимость товарной продукции составляет главную часть денежных поступлений хозяйства. Товарная продукция, определяемая как разница между валовой продукцией и продукцией, используемой внутри хозяйства.

Таблица 2 Состав и структура товарной продукции СПК « Серп и молот», в тыс.руб.

Отрасли и виды продукции	Выручено от реализации, тыс. руб.	Структура товарной продукции, %
Годы	2007	2008	2009	2007	2008	2009
Растениеводства, всего	953	1176	1467	42,58	43,58	32,87
в т.ч. зерновые культуры	456	399	874	20,38	14,82	19,58
Лен долгунец	297	702	301	13,27	26,08	6,74
Сено	185	65	-	6,66	2,41	-
Солома	15	-	-	0,67	-	-
Прочая продукция растениеводства	-	10	12	-	0,37	0,27
Животноводство, всего	1285	1516	2996	57,41	56,32	67,13
в т.ч. скотоводство	234	144	527	10,46	5,35	11,81
в т.ч. молоко	861	1092	1769	38,47	40,56	39,64
Мясо( в ж.в.)	190	280	670	8,49	10,4	15,01
Всего по сельскому хозяйству	2238	2692	4463	100	100	100

Анализируя приведенные данные видно, что в 2009 году выручено от реализации сельскохозяйственной продукции 4463 тыс. руб., в т.ч. продукции растениеводства 1467 тыс.руб. и животноводства 2996 тыс.руб. Можно сделать вывод, что хозяйство специализируется по продукции животноводства и растениеводства (практически одинаковые показатели). Выручка от реализации продукции растениеводства в 2009 году, по сравнению с 2008 годом, возросла на 1771 тыс. руб., в основном за счет реализации зерновых культур и мяса. Это произошло за счет списания 6 тракторов, которые простаивали в ремонте. На освободившиеся денежные средства были отремонтированы остальные трактора, и был один новый, что положительно отразилось на качестве возделывания сельскохозяйственных угодий.

В животноводстве увеличение выручки произошло, в основанном, за счет продажи молока и мяса. Это стало возможным за счет увеличения поголовья КРС, омоложение молочного стада. Улучшилась кормовая база, за счет уменьшения продажи сена, что отразилось на повышении удоев.

Таблица 3 Основные экономические показатели финансового - хозяйственной деятельности СПК « Серп и молот»

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Выручка от реализованной продукции, тыс.руб.	2238	2692	4463
Себестоимость реализованной продукции, тыс.руб.	3593	3236	4413
Прибыль (убыток) всего по хозяйству, тыс.руб.	-73	745	50
в т.ч. по растениеводству	134	638	313
по животноводству	-207	107	-263
Уровень рентабельности (убыточности), %	0,027	0,196	0,011
в т.ч. по растениеводству	0,164	0,525	0,27
по животноводству	0,108	0,041	0,08
Дебиторская задолженность, тыс.руб.	189	248	541
Кредиторская задолженность, тыс.руб.	443	665	627
Отношение дебиторской задолженности к кредиторской	0,427	0,373	0,86

СПК «Серп и молот» является прибыльным предприятием, т.к. выручка от реализованной продукции превышает себестоимость от реализации. С 2007 по 2009 год выручка возросла с 2238 тыс.руб. до 4463 тыс.руб.

На протяжении анализируемого периода наблюдается и значительное увеличение себестоимости реализованной продукции и на 2009 год составляет 4413 тыс.руб.

Уровень рентабельности в целом по хозяйству в 2009 г. составил 0,011 процентных пунктов.

Размер дебиторской задолженности в 2009 году вырос по сравнению с 2007 г. Размер кредиторской задолженности так же вырос по сравнению с 2007 г. и является хорошим моментом для хозяйства.

С каждым годом наблюдается увеличение валовой продукции, что влечет за собой увеличение и объемов товарной продукции.

В целом, можно говорить о том, что при принятии правильных управленческих решений, при оптимальной организации структуры производства и управления у предприятия есть возможность в будущем увеличивать прибыль от осуществления деятельности.

2.2 Анализ финансового состояния СПК « Серп и молот» Калининского района

Таблица 4 Основные показатели финансового состояния деятельности СПК « Серп и молот»

Показатель	2007 год	2008 год	2009 год	Нормативы	Пояснения
1	2	3	4	5	6
1.Общий показатель платежеспособности (L1)	0,78	0,77	0,79	L1>1	Показывает отношение суммы всех ликвидных средств предприятия к сумме всех платежных обязательств
2.Коэффициент абсолютной ликвидности (L2)	0,66	0,51	0,01	L2>0.1-0.7	Показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время за счет ден.средств и краткосрочных ценных бумаг
3.Коэффициент критической оценки'' (L3)	1,08	0,98	0,94	L3=0.7-0.8 opt=1	Показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить за счет средств на различных счетах в краткосрочных ценных бумагах, а также за счет поступлений по расчетам с дебиторами
4. Коэффициент текущей ликвидности (L4)	4,61	4,44	4,84	L4=2.0 opt=2.5-3.0	Показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам предприятие может погасить, мобилизовав все свои средства
5.Коэффициент маневренности функционирующего капитала (L5)	0,98	1,01	1,02	Уменьшение показателя в динамике положительный факт	Показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности
6.Доля оборотных средств в активах (L6)	0,28	0,36	0,37	L6>0.5	Зависит от отраслевой принадлежности предприятия
7. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами(L7)	0,78	0,77	0,79	L7>0.1	Характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для финансирования текущей деятельности
8. Коэфф. оборачиваемости оборотных средств	15,3	15,4	14,9		Показывает скорость оборота всех оборотных средств орг-ции (как материальных, так и денежных)

По данным таблицы, можно сделать следующие выводы. Общий показатель платежеспособности в трех анализируемых годах не превышает рекомендуемые нормы, это говорит о положительном отношение суммы всех ликвидных средств предприятия к сумме всех платежных обязательств.

По коэффициенту абсолютной ликвидности видно, что за весь период предприятие может погасить свою краткосрочную задолженность в ближайшее время.

Доля оборотных средств в активах предприятия не высока, так как основную часть активов составляют внеоборотные средства, а именно основные средства. В динамике, этот показатель на предприятии увеличивается.

Коэффициенты, характеризующие наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для финансирования текущей деятельности не превышают рекомендуемые нормы по всем трем годам, что является положительным результатом.

3. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

3.1 Организация бухгалтерского учета в СПК « Серп и молот» Лихославльского района

Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребности своего производства и управления, их сложности и численности рабочих. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения учета. Все производственные запасы учитываются на одном синтетическом счете 10 «Материалы». Все затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг учитывается на счете 20 «Основное производство». Учет готовой продукции и товаров осуществляется на счете 41 «Товары».

Нормативной базой учетной политики СПК « Серп и молот» является:

- положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ

- план счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению

- Налоговый и Трудовой кодексы

- порядок ведения кассовых операций в РФ.

Основными задачами бухгалтерского учета является:

- формирование полной и достоверной информации о финансово- хозяйственной деятельности предприятия, его структурных подразделениях, необходимых для оперативного управления, составления бухгалтерской отчетности

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов

- своевременное предупреждение отрицательных результатов в финансово- хозяйственной деятельности предприятия, выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения ее устойчивости.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных процессов ведут в натуральном и денежном выражении путем сплошного и непрерывного их отражения в первичных документах и учетных регистрах

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель СПК « Серп и молот».

Главный бухгалтер предприятия обеспечивает:

- отражение на счетах бухгалтерского учета и контроль всех хозяйственных операций

- предоставление оперативной информации и бухгалтерской отчетности в сроки, установленные планом документооборота нормативными актами

- подготовку учетных данных для проведения экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия

В своей деятельности предприятие руководствуется действующим законодательством Российской Федерации, настоящим Уставом, нормативными актами органов местного самоуправления Калининского района.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется обособленным подразделением, состоящий из двух человек: главного экономиста и главного бухгалтера. Возглавляет данное подразделение главный бухгалтер. На предприятии ведется учет денежных средств, расчетных операций, финансовых результатов, сводный учет, составляется периодическая и годовая бухгалтерская отчетности. Предприятие будет вести учет путем двойной записи на счетах в соответствии с планом счетов и стандартом бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем СПК «Серп и молот». Главный бухгалтер подписывает вместе с руководителем колхоза денежные и расчетные документы, финансовые обязательства. Назначение и увольнение, перемещение материально- ответственных лиц осуществляется по согласованию с главным бухгалтером.

При выявлении документов по операциям, противоречащим законодательству, нарушающим договорную и финансовую дисциплину с другими ФЛ и ЮЛ главный бухгалтер принимает к исполнению и учету только с подписью руководителя, который несет всю полноту ответственности перед собственником за операции, проведенные по его распоряжению.

Доходом считается выручка от реализации продукции, работ, услуг, полученная в день отгрузки, независимо от фактического поступления денежных средств. Инвентаризация имущества производится сроком на 1 января каждого года. Из-за нехватки средств и невозможности приобрести полностью новые бланки, учет ведется на старых и приспособленных бланках.

3.2 Первичный и сводный учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

СПК « Серп и молот» перешел на уплату ЕСХН.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - далее ЕСХН) устанавливается НК РФ и применяется наряду с общим режимом налогообложения.

Переход на уплату ЕСХН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно и предусматривает:

1) для организаций - замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой ЕСХН;

2) для индивидуальных предпринимателей - замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, в общем порядке уплачиваются и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщиками признаются сельскохозяйственные товаропроизводители, которыми признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки.

Налоговая база представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (превышения расходов над доходами), полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Такой убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %; сумма убытка, превышающая это ограничение, может переноситься на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом - полугодие.

Порядок исчисления и уплаты. ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода.

Уплата ЕСХН и авансового платежа производится по местонахождению налогоплательщика не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий период, то есть не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода - для авансового платежа; не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, для уплаты ЕСХН.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п. 64) отражаемые в отчетности суммы расчетов с налоговыми органами и внебюджетными государственными фондами должны быть согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие.

Для учета этих операций используется счет 68 "Расчеты с бюджетом", к которому открываются субсчета по видам налоговых платежей.

В СПК « Серп и молот» все записи по расчетам с бюджетом по налогам и сборам производятся на листах приспособленной формы формата А4.

Водный налог рассчитывается исходя из имеющейся в наличии акватории.

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование.

Налоговая база. По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

1) При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

2) При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного лицензией водного пространства.

3) При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

4) При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговым периодом признается квартал.

Порядок исчисления налога. Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. Иностранные лица представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.

Порядок и сроки уплаты налога. Общая сумма водного налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Какие-либо налоговые льготы по водному налогу не предусмотрены.

Земельный налог в СПК «Серп и молот» рассчитывается исходя из кадастровой стоимости земли.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база для каждого физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами,

осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и

сделок с ним, и органами муниципальных образований. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Транспортный налог. Транспортный налог относится к региональным налогам, вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего региона. Вводя налог, региональные законодательные (представительные) органы определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу. Кроме того, субъекты РФ могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования.

Налогоплательщиками признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения являются: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.

Налоговая база определяется следующим образом:

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

3) в отношении иных водных и воздушных транспортных средств, - как единица транспортного средства.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются в твердо фиксированной сумме в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Порядок исчисления налога. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

По общему правилу, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

НДФЛ - исчисляется по ставке 13 % от размера заработной платы за минусом различных налоговых вычетов (льгот).

3.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. Он ведется только в денежном выражении. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имуществу, обязательств организаций и процессов, называются аналитическим

Синтетический учет расчетов по налогам и сборам осуществляется на счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». Счет 68 предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

По кредиту счета 68 происходит начисление сумм, рассчитанных для перечисления в бюджет.

Налог (счет)	Виды налогов (субсчета)
1) 68	1) Водный налог 2)Земельный налог 3)Транспортный налог 4)НДФЛ

Д 20 К68/1 Водный налог-начисление водного налога;

Д 20 К68/2 Земельный налог-начисление земельного налога;

Д 20 К68/3 Транспортный налог-начисление транспортного налога;

Д 70 К68/4 НДФЛ- удержание налога на доходы физических лиц из начисленной заработной платы.

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет:

Д68 К51(по всем субсчетам)-погашение задолженности перед бюджетом.

На основании формы 1-НДФЛ- Карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, а также расчетно - платежных ведомостей происходит начисление суммы налога подлежащего удержанию из заработной платы работника.

4. Совершенствование учета расчетов по налогам и сборам

С переходом на уплату Единого Сельскохозяйственного Налога СПК «Серп и молот» перестал перечислять в бюджет такие налоги как:

Налог на прибыль организации;

НДС;

Налог на имущество организации;

Страховые взносы.

Именно этот шаг позволил снизить налоговое бремя на предприятие , что является одним из важных аспектов его совершенствования.

От себя хотелось бы добавить ряд мероприятий по совершенствованию учета расчетов по Налогам и Сборам:

Компьютеризировать весь процесс расчета налогов, с возможным, в дальнейшем, перечислением их через Интернет;

Своевременно производить отчисления в бюджет для недопущения введения штрафных санкций;

Сверять данные бухгалтерии с данными налоговых инспекторов для недопущения недоплаты или излишней переплаты налоговых сумм;

Быть любезными с налоговыми инспекторами;

Для контроля за полным и достоверным начислением налоговых платежей за каждый отчетный период составлять накопительную сводную ведомость.

Выводы и предложения

В результате проделанной работы по изучению и отражению учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в СПК « Серп и молот» можно сделать следующие выводы.

В целом начисления и расчеты с бюджетом проводятся в установленные сроки и в полном объеме, хотя, наверное, как и в большинстве сельскохозяйственных предприятий Тверской области, да и всей России, имеют место быть задержки по перечислению платежей. Это приводит к тому, что на наше предприятие-должника накладываются штрафные санкции, что неблагоприятно сказывается на предприятии в целом, так как оно итак находится в не очень хорошем состоянии. Также предприятие могут занести в черный список налоговых неплательщиков.

По данным таблицы 1 видно, что СПК « Серп и молот» Калининского района за 2007-2009 года был прибылен, т.е. выручка от реализованной продукции превышала себестоимость от реализации. Это свидетельствует о стабильной работе предприятия.

Само предприятие находится в небольшой деревне Вышково и его функционирование и успешная деятельность жизненно важны для местных жителей. Так как работа на данном предприятии является единственным источником стабильного дохода большинства местных жителей. Ведь ближайшим местом возможной работы является город Тверь.

В идеале для таких сельскохозяйственных предприятий должна выделяться государственная помощь, вестись постоянные работы по уменьшению налоговой нагрузки для возрождения сельского хозяйства в районе, области и в России в целом. Ведь оно является стратегически важным составляющим компонентом Государственной независимости, от которой зависит благосостояние всех граждан.

Список используемой литературы:

1. Письмо ПФ РФ от 11.03.2002г. № МЗ-09-25/2186 «О направлении методических рекомендаций о порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование».

2. ФЗ от 29.07.2004г. № 95- ФЗ «Специальные налоговые режимы», статья 18 НК РФ.

3. Статья 15 НК РФ «Местные налоги: земельный налог» в редакции ФЗ 29.07.2004г. № 95- ФЗ.

4. Статья 14 НК РФ «Региональные налоги: транспортный налог» от 29.07.2004г. № 95- ФЗ.

5. НК РФ (2 часть) от 05.08.2000 № 117- ФЗ в редакции от 30.12.2006г.

6. Земельный Кодекс РФ от 25.10.2001 №136-ФЗ (в редакции о 18.12.2006г.).

7. ФЗ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 3.11.2006г.).

8. Журнал «ЖКХ: бухгалтерский учет и налогообложение» №3,2006.

9. Статья 57 Конституции РФ «Платить законно установленные налоги и сборы обязан каждый».

10. План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности.- М.: Омега- Л, 2006.

11. Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденный Приказом Минфина России от 29.07.1998г. №344.

12. Приказ Министерства по налогам и сборам РФ от 28.03.2002г. № БГ-3-05/153 «Об утверждении формы расчетов по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Порядок ее заполнения» (с изм. от 15.10.2002г.).

13. Методические рекомендации по применению НК РФ.

14. Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам.

15. НК РФ, статья 13 «Перечень федеральных, региональных и местных налогах, специальные налоговые режимы».

16. НК РФ, глава 31 «Земельный налог»

(введен ФЗ от 29.11.2004г. № 141-ФЗ).

17. НК РФ, глава 28 «Транспортный налог»

(введен ФЗ от 24.07.2002г. № 110-ФЗ).

18. НК РФ, глава 23 «Налог на доходы физических лиц»

19.НК РФ, гл. 2, ст. 208,209,210.

20.Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 01.11.2000 № БГ-3-08/379 .

21. ФЗ от 29.10.2000 №166-ФЗ с изменениями от 30.05.2001 «Об установлении ставки 13% от доходов физических лиц».

22 Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятий», Москва- Минск ИП РКОПЕРСПЕКТИВА,2003

23. Еналеева И.Д. «Налоговое право в России».- Москва, ЮСТИЦИНФОРМ,2006.

24. Ефремова Е.М. «Учет расчетов по налогам и сборам»- М: Издательство «Экзамен», 2002.

25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. - «ИНФРА-М», 2004

26. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение.- Москва: Инфра-14,2006

Размещено на Allbest.ru

...