Понятие и сущность аудита

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Понятие и сущность аудита

Одним из важнейших элементов рыночных отношений был и остается фин контроль. Этот контроль может быть государственным или независимым. Независимый контроль называется аудитом. Аудит - это внешний независимый финансовый контроль который осуществляют независимые дипломированные аудиторы которые не работают в данной фирме. Аудит - это не только проверка достоверновти фин показателей но и разработка предложений по оптимизации хоз деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Возникновение аудита в первую очередь было связано с разделением интересов тех кто непосредственно инвестирует денежные средства в деятельность компании и тех кто занимается ее управлением.

2. Законодательная и нормативная база аудита

В РФ система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в процессе становления. Установленные права и обязанности органов регулирующих аудиторскую деятельность определяет роль и функции госуд и общественных аудитор организаций. Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразно представляется многоуровневая система нормативного регулирования ауд деят. Эта система включает 4 основных уровня. Эти уровни расположены сверху вниз и показывают виды документов, область регулирования и степень их разработки

1) ФЗ об аудит деятельн 07.08.01 №119 ФЗ. Определяет место, цель и задачи аудита в финансовой системе.

2) а) регулирует ауд деятельн РФ и допол относятся федеральные правила(стандарты) определяют общие вопросы регулирования ауд д. Обязательные для исполнения субъектами рынка утверждены 16 правил (стандартов) остальные разрабатываются (вместо них действуют российские правила (с)).

б) законодательные и подзаконодат норматив акты устанавливают общие положения для аудиторских организаций и индивид аудиторов. Разрабатываются всоответствии с ФЗ в области аттестата цели и лицензирование ауд деят

3) а) стандарты аккредитованных профессиональных аудит объединений разрабатываются ими же.

б) нормативные акты министерств и ведомств. Эти док-ты устанавлив правила организации ауд деят и проведения аудита применительно к конкретным отраслям организациям и по отдельным вопросам налогообложения финансов б\у хоз права

4) внутри фирменными ауд стандартами. Их разрабатывают ауд организации и индив ауд на базе федеральных стандартов и практики аудита.

Область регулирования - при проведения ауд и сопутств услуг.

3. Аудиторское заключение

Ауд заключение состоит из 3 частей

1) вводная часть

а) название отчета …. Ауд. Заключение

б) юр адрес тел юр организ № лицензии дата выдачи наимен орган лицензии № свидетельства регистрац банковские реквизиты ФИО всех аудиторов которые пришли а также принимали участие в проверке руководителя предприятия заказчика

2)Аналитическая часть.

Это отчет аудитора организации, экомомич субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля б\у и отчетности а также саблюбения законодательства при совершении фин хоз операций. Аналитическая часть состоит из следующ элементов:

а) описание проверяемой финансовой информации (период виды проверка фин отчетн)

б) описание аудита (закоы нормат типовые акты) указывают хоз проверки экспертизы отмечаются факты устраненные в ходе проверки.

Аналит часть должна включать название кому адресована наимен экономич субъекта объект аудита общие результаты проверки (внутрен контроль).

2) Заключительная итоговая часть

Представляет собой заключение аудитора о достоверности проверяемых аудит документов. Указываются норматив акты которые должны соответствовать бух отчетности описывают распред ответствен м\д экономич субъектом и аудит орган в отношении б\отчетности

Различают 4 вида формы аудит заключ.

Безусловно положительная

Условно положительная

Отрицательная

Отказ от выражения мнения

4. Аудит учредительных документов

В ходе ауд проверки аудитор должен провести экспертизу учред документов не на соответствии действующего законодательства, а на наличие ина полноту сведений которые позволяют:

- осуществлять деятельность экономич субъекта

- производить расчеты

- исполнять обязательства

- формировать уставной капитал фонды резервы

- уточнять расчеты с учредителями

- определять правовые и налоговые последствия сделок и тд

В ходе экспертизы учред док-ов необходимо установить:

- структуру управления эконом субъектами и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений

- своевременно ли внесены в учред документы изменения (если они были)

- виды деятельности экономич субъекта

- учредители эконом субъекта

- размер уставного капитала и доли каждого учредителя

- своевременно ли учредители внесли свои доли в уставной капитал

- в каком размере и виде внесли свои доли в уставной капитал

- организационно правовую форму экономического субъекта

- предусмотрено ли в уставе осуществление внешне экономич деятельности

- счета, которые имеет право открыть эконом субъект в учрежд банка

- имеет право эконом субъект создавать на территории РФ и зарубежом филиалы и др структур подраздел выделенные на самостоятельный баланс

- наличие лицензии

- порядолк распределения чистой прибыли

- соответствии записи в первич док-ах записям в реестрах б\у по сч 75, 80

Эти данные потребуются аудитору при проверке других участков и операций б\у экономич субъекта

5. Проверка учетной политики экономич субъекта

Экспертиза учетн политики как правило должна предшествовать всем остальным этапам юр проверки поэтому аудитор прежде всего должен выяснить имеется ли приказ распоряжение руководителя организации по учетной политике. Термин учетн политика встречанется в основных документах по нормативному регуированию б\у , включая закон о б\у, ПБУ «учетная политика организации» и др документах, что свидетельствет о значительности этого положения для экономич субъектов.

Задача аудитора - проанализировать и оценить общие и конкретные элементы уч политики и отразить все это в аналитической части ауд заключения.

В соответствии с положением 25 НК РФ аудируемые лица могут оформить учетн политику в виде:

- единого док-та включ положения по ведению б\у и налогооблажению

- двух отдельных учетных политик, одну для цели ведения б\у вторую для цели налогооблажения.

Независимо от используемых вариантов учетной политики аудитор должен проверить правомерность применения его положения, как в целях ведения б\у и налогооьлажения. Под основными элементами уч политики понимают методич технич и организацион ее элементы. Для проведения экспертизы основных элементов уч пол целесообразно разработать типовой вариант в виде таблицы и использовать его при проведении аудита. После заполнения таблиц проводится анализ зафиксированных в ней данных и проводятся соответсв итоги. По данным анализа аудитор может сделать выводы об общем уровне применяемом экономич субъектом уч политики в целях видения б\у: хороший удовлетворительный и неудовлетворительный. По результатам анализа уч политики аудитор делает общие выводы и вместе с субъектом принимает решение о дальнейшем ведении работы по проверке аудируемого лица.

6. Аудит учёта операции с денежными средствами

Источники информации для проверки. Основными док-и которые необходимо провеять яв-ся:

-кассовая книга

-отчёт кассира

-ПКО,РКО

-оправдательные док-ы и кассовая документация

-авансовые отчёты

-Ж.О №1 ведомость №1

-баланс предприятия форма№1

-отчёт о финан. Результатах и их использовании Ф№2

Отсутствие или недостаточность внутреннего контроля за движением ден средств в кассе предприятия аудитор определяет по ряду признаков (отсутствие налаженной системы проведения внезапных ревизий в кассе, отсутствие приказа руководителя устанавливающего периодичность проверки, отсутствие в штабе кассира). Конкретные выводы аудитор может сделать по результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вопроснику. Они естественно будут зависть от состояния дел проверяемого экономического субъекта.

Расчёты и кредитные операции

Относятся к самым многочисленным. Им посвящено большое кол-во законодательных нормативных актов: НК РФ, ГК РФ, ФЗ о б\у, положение о безналич. расчетах в РФ, ФЗ о валютном регулировании и валютном контроле, план счетов б\у.

Источники информации для проверки расчётных операций:

-выписки банка.

-платёжные поручения

-инкассовые поручения

-платёжные требования

-объявление на взнос наличными

-чековые книжки

-реестры чеков

-аккредитивы

-кредитные договора

-баланс по ф №1(кредиты находят в нём отражения)

- примечание к балансу ф №5

- отчет о движении ден средств по ф №4

В ходе проверки аудитору следует определит круг счетов (расчетных, валютных, ссудных, бюджетных, текущих и других) открытых предприятием в банках. По каждому сч проверяется наличие договора, факт уведомления налоговой службы. Параметры каждого счета сверяются со сведениями о рублевых счетах банков и иных кредитных учреждениях действующих на территории РФ.

При обнаружении перечесления средств на счета со счетов не указанных в перечне проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору. Для проверки правильности и полноты отражения учета и отчетности оборотов и сальдо по сч предприятия в банках применяется след ауд процедуры:

«расчет 1.1.1» - проверка полноты банковских выписок по р\с и допусков к ним

«расчет 1.1.2» - проверка соответствия сумм по выпискам банка по р\с суммам указанным к приложенным учетным документам

По валютным счетам

Валютный сч 1.1.1; 1.1.2; 1.1.3 - проверка правильности определения курсовых разниц по вал сч 1.1.4 - проверка правильности отражения в учете операций по покупке валюты

при обнаружении в выписки не оговоренных исправлений, подчисток пятен и тд, а также при отсутствии оправдательных первичных док-в или отсутствие штампа банка аудитору следует провести выверку информации в учреждениях банка. В ходе уад проверки оборотов и сальдо по сч аудиторы устанавливают соответствии с записью указанной в выписках банка, записям Ж О и ведомости № которой по сч 51 52 55.

Особое внимание обращают на операции по сч в банке которые отражаются непосредственно на сетах учета затрат (20 25) минуя сч расчетов

7. Аудиторская проверка учёта расчётных и кредитных операций

Расчетные и кред операции относятся к самым многочисл. Им посвящено самое большое число законодат и нормат актов. Главные из них:

- НК РФ

- ГК РФ

- ФЗ от 21.11.96г «О б\у» № 129

- положение о безналичных расчетах РФ

- ФЗ «О валютном регулировании и контроле»

- план сч б\у и инструкция по его применению

- ПБУ №15\01 «учет займов кредитов и расходов по их обслуживанию»

Перечень ауд процедур:

В ходе ауд проверки аудитору следует определить круг счетов(расчетных, вал, ссудных бюджет текущ идр) открытых предприятием в банках. По каждому сч проверяется наличие договора, наличие факта уведомление налоговой службы (в соотв НК РФ уведомлению подлежат след сч)

Параметры каждого сч сверяются со сведениями о рублевых сч в банках и иных кредитных учреждениях действу ющ на территрии РФ и сведениями о сч в иностр валюте, в банках и иных кредит учрежден действ на територ РФ. Это форма представляется в налог орган ежеквартально не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом. Перечень номеров сч вручается всем проверяющим участвующим в проверке. При обнаружении перечесления средств на сч или со сч не указанных в перечне проверяющий обязан сообщить ведущему аудитору для проверки правильности иполнотв отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по сч предприятия в банках применяют след аудитор процедуры:

- проверка полноты банков выписок по р\с и документов к ним

- проверка соответ сумм по выпискам банка по р\с (счетам) суммам указанным в приложен к ним первичн док-ам

- проверка полноты банков выписок по валютн сч (счетам) и док-в к ним

- проверка соответств сумм по выпискам банка по валют сч (счетам) суммам указан в приложен к ним первич док-в

- проверка правильности определен курсовых разниц по валют сч

- проверка правильности отраж в учете операций по покупке и продаже валюты

Типичные ошибки:

- отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка

- оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью

при отсутствии оправдательных первич док-в аудитору необходимо выверять информ в учрежд банка

- на док-ах отсутствует штамп банка о принятии докум для обработки

- затраты производимые в безналичном порядке списываются непосредственно по сч затрат мининую сч расчетов

В ходе ауд проверки при выполнении ауд процедур, проверке оборотов и сальдо по сч аудиторы устанавливают соответствие записей указанных в выписках банка записям в жо и ведомости №2 по сч 51,52,55. Особое внимание обращают на операции по сч в банке которые отражается непосредственно на сч учета затрат ( 20, 25, 26,44) минуя сч расчетов

- нарушения порядка покупки и обратной продажи иностр вал на внутреннем валютн рынке РФ

- нарушение порядка аккредитивной формы расчетов

Источники информации для проверки кредитных операций яв-ся:

- учетная политика предприятия, первич док-ты по разделу учета, регистры синтетическ и аналитического учета также по разделу или участку и б\отчетности.

Перечень ауд процедур:

- проверка обоснованности включения % по кредитам в себестоимость продукции р,у в зависимости от источника получения кредита

- проверка обоснованности включения в себестоимость суммы % по кредитам

- проверка фактич уплаты % по кредитам

- проверка правильности отражения в учете % по просроченным кредитам

- проверка фактич соблюдения целевого назначения кредита

- проверка правильности и полноты выполнения корректировки прибыли для цели налогообложения

- проверка соответствия бух записи целевого назначения кредита

Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии должен быть орган по:

- видам кредитов (руб, валют)

- банках и прочим организ и физ лицам у которых он был получен

- целевому назначению кредитов

- срокам

- участию в расчете налогооблагаемой прибыли

Перечень типовых нарушений при отражении в б\у операций связанных с получением кредитов и займов

- отсутствие док-в оформляющ кредитные отношения (выписки)

- связан с включением в себестоимость продук р,у % по кредитам, которые не могут быть в нее включены

- связан с нарушением принципов оценки имущества

- связан с нарушением принципов формирования финанс результатов.

8. Аудит учета ОС

Аудит ОС осуществляется:

- ГК РФ

- НК РФ

- ФЗ «О б\у»

- ПБУ «Учетная политика организации»

- ПБУ «Учет ОС» и тд

Основные направления учета ОС:

- должны выявить наличие и действенность контроля за сохранностью ОС

- правильность отнесения предметов к ОС

- правильность оценки ОС в учете

- правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС

- правильность отражения данных о наличии движения ОС в б\у и отчетности

Типичные ошибки:

- в учетной политике предприятия указано что синтетический учет ОС должен вестись в инвентарных карточках однако на предприятии этого не делают

- материал ответственность организуется лишь в отношении ОС сч 01

- несоответствие информации о наличии ОС по данным главной книги, информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.

- оприходование ОС не по цене их приобретения

- при покупке ОС у физ лиц не всегда удерживают налог о доходах

- начисление износа ОС производится раз в квартал

- предприятие продолжает начислять износ объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.

9. Аудиторская проверка операций с производственными запасами

Аудитор проводя проверку мпз опирается на след док-ты:

- ПБУ №5\01 «Учет МПЗ»

- методические указания по бух учету МПЗ

- метод указ по б\у спец инструмента, спец приспособлений, спецоборудов, спецодежда

- основные положения по учету тары на предприятиях

- ПБУ № 3\2000 «Учет имущества и обязательств организации стоимость которого отражена в иностр валюте»

- план счетов и инструкция по применению

- метод указания по инвентаризации имущества и фин обязательств

- ПБУ 9\99 «доходы организации»

- ПБУ 10\99 «расходы организации»

Цель ауд проверки учета МПЗ

Подтвердить достоверность данных о наличии движения ТМЦ установить соответствие оформления операций МПЗ необходимо установить как ведется учет на синтетических счетах раздела №2 (производ запасы) плана счетов. Главным здесь является сч 10 материалы, который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей

Кроме того для учета МПЗ применяются сч 11, 14, 15, 16, 19

10. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

При проверке расчетов с персоналом по оплате труда аудитору надлежит руководствоваться следущ законодательст и норматив докум-ми:

- ГК РФ

- НК РФ

- ТК РФ

- инструкция о составе фонда з\п и выплат соц характера

- рекомендации по заключ труд договора

- положение об особенностях порядка исчисления средней з\п

- унифицир формы первич учетной документации

- ПБУ 10\99

Цели проверки и источники информации

Проверка носит комплексный характер и включает в себя контроль за соблюдением нормативно-правовых актов касающихся трудового законодательства правильности начисления различ видов оплат и удержаний, правильности ведения б\у расчетов как по физ лицам, так и в целом по предприятию, а также начисление налогов и платежей с ФОТа и выплат соц хар-ра

Источники информации

- док-ты по зачислению, уволнению и переводу работников предприятия

- первичные док-ты

- регистры б\у и отчетность

Приказы, личная карточка, приказы о перемещения, о предоставлении отпусков, о прекращении трудового договора, табель учета раб времени, расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость

- регистры

Сводная ведомость, по сч 76, ЖО №8 №10, главная книга, баланс

Основные задачи

- соблюдение положений законодательства о труде

- состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям

- учет и контроль за выработкой и начислением з\п рабочим сдельщикам, начисление повременных и прочих видов оплат

- расчеты удержаний из з\п

- аналитич учет по работающим

- расчеты по депонированной з\п и сводные расчеты по з\п и сводные расчеты по з\п

- расчет налогооблагаемой базы с ФОТа

- учет налогов и платежей с ФОТа

3. Виды аудита.

Внешний аудит

Главная цель внешнего аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Достижению этой цили способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности:

- независимость и объективность при проведении проверок

- конфиденциальность, профессионализм, компетентность, добросовестность аудитора

- использование методов статистики и экономического анализа

- применение новых информационных технологий

- доброжелательность и лояльность по отношению к клиенту

- ответственность аудитора за последствие его рекомендаций и заключений по результатам ауд проверок

- содействие росту ауд профессии

Внешний аудит проводится на договорной основе ауд фирмами или индив аудиторами с целью объективно оценить достоверность б\у и фин отчетн хоз субъекта. Внешний аудит РФ с точки зрения направлений ауд деятел и отраслевых особенностей подразделяется на аудит: общий, страховой, банковский, аудит бирж внебюджетных фондов и инвестиционных институтов

Внутренний аудит

Представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителя. Его цель - помощь сотрудникам орг-и эффективно выполнять свои фун-и. внутренний аудит проводят аудиторы непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов в этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или ауд фирме на договорных началах.

Инициативный аудит

Проводится по решению руководства предприятия или его учредителей, но может быть обязательным если его проведение обусловлено прямым указанием в ФЗ или постановлении правительства.

Его основная цель - выявлять недостатки в ведении б\у, составлении отчетности, налогооблаж, проанализировать фин состояние хозяйств объекта и помочь ему в организации учета и составлении отчетности.

Иниц аудит может быть как комплексный так и тематический. Проверка может быть полная и сплошная и выборочная.

Обязательный аудит

В нашей стране проводится в соответ с ФЗ «об аудит деят»

Обязат уадит - ежегодная, обязательная, аудиторская проверка б\у и ведения фин отчетности или ИП. Обяз ауд осуществляется в случаях

- организация имеет организационно правовую форму ОАО

- орг-я яв-ся кредитной, страховой орг-ей товарной или фондовой биржей инвестиционным фондом

- объём выручки орг-и или ИП от реализации продукции за один год превышает в 500 раз установлен законод РФ МРОТ или сумма активов баланса превышает наконец отчетного года на 200 раз установ МРОТ

- организация яв-ся МУП ГУП основанным на праве хозяйственного ведения итд если предусмотрено ФЗ.

11. Права и обязанности аудитора

Аудиторы(аудиторские организации имеют право:

- самостоятельно определять формы и методы аудита

- в полном объёме проверять документацию о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, а также фактическое наличие имущества учётного в этой документации

- получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения необходимые для аудит проверки

- отказаться от проведения ауд проверки от выражения своего мнения о достоверности финансов(бух) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

Непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации

Выявление в ходе аудиторской проверки обстоятельств оказывающих или могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации о степени достоверности фин отчетности.

Обязаны:

- неукоснительно соблюдать требования действующего законодательства

- представлять аудируемому лицу информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения проверки, а также о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора

- обеспечивать сохранность документов получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки и неразглашать их содержание без согласия аудируемого лица за исключением случаев предусмотренных законодательством РФ

Аудиторы (ауд орг-и) несут ответственность за финансовые отчеты (не разглашать не испортить, не потерять сохранить) и за ауд заключение. Аудитор ответственен только свое заключение о фин отчетх проверяемой компании. А ответственность за содержание отчетов несет руководитель проверяемой компании.

12. Независимость аудитора

Это отсутствие какой либо финансовой или иной имущественной заинтересованности аудитора в проверяемой компании.

Аудитор не может:

- проверять компанию одним из собственников которой он является

- компанию с высшим должностными лицами с которыми его связывают родственные отношения

- проводиться ауд орг-ями и инд аудиторами оказывавшими в течении 3 лет непосредственно предшествовавших ауд проверке услуги по восстановлению и ведению б\у а также по составлению (ведению) бухгалтерского (финанс) отчета физ и юр лиц.

- аудит не может проводится в отношении аудируемых лиц яв-ся учредителями аудиторской организации, в отношении аудируемых лиц для которых эти аудиторские организации яв-ся учредителями, а также в дочерних организациях филиалах представительствах.

Аудитор не должен давать никакого повода для сомнений в своей независимости и в объективности своего заключения. Мнение аудитора и его заключение должны быть непредвзятыми и беспристрастными.

13. Этика аудитора

Система норм нравственного поведения человека или какой либо общественной профессиональной организации.

Необходимость кодекса этики поведения существует для профессий которые характеризуются повышенной ответственностью перед обществом.

Основные требования кодекса этики аудиторов определены международной федерацией бухгалтеров.

Кодекс включает в себя следующие нормы профессионального поведения:

- честность

- независимость

- объективность (нет давления на мнение)

- профессиональная компетентность

- должная тщательность (старательность)

- конфиденциальность

- профессиональное поведение

- регламентирующие документы

Аудитор обязан выполнять профессиональные услуги в соответствии со стандартами профессионально применимым.

14. Ответственность аудитора за результат ауд проверки

Ответственность возникает в следствии нарушения аудиторскими организациями (аудиторами) принятых на себя по договору об аудите обязательств.

В случае обнаружения неквалифицированного проведения ауд проверки приведшей к убыткам для государства или для аудируемых лиц с ауд орг-и могут быть взысканы на основании решения арбитражного суда:

- понесены убытки в полном объеме

- расходы на проведение повторной ауд проверки перепроверке аудируемых лиц

- штраф зачисляемый в доход федерального бюджета

В случае использования своих полномочий в целях получения для и аудируемых лиц незаконных выгод и преимуществ и\или нанесение существенного вреда правам и интересам граждан, орг-ий и госуд-ва индив аудиторы привлекаются к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Контроль качества работы аудитора осуществляется в нескольких формах:

- контроль основного аудитора за работой своих ассестентов

- контроль аудиторской орг-и за работой аудитора

- внешний контроль

Контроль аудиторских проверок направлен:

1. контроль отдельных ауд проверок который включает в себя след понятия

- делегирование полномочий

Обеспечение независимости, профессионализма и компетентности аудитора, обеспечение свободы действий аудиторов использование письменной программы аудита

- надзор

Обеспечение текущего контроля работы аудиторов; знание наиболее проблемных вопросов бух\у клиента для принятия адекватных действий

- проверка

Контрольная проверка всей работы проведенной аудиторами для обеспечения выполнения ее в соответствии со стандартами.

2. общий контроль качества.

15. Основные этапы ауд проверки

1. Стадия планирования включает:

- предварительное планирование

- определение объема проверки

- составление письма обязательства о согласии на проведение аудита по результатам предварительного планирования

- заключение договора на ауд проверку

- изучение системы б\у и внутрен контроль

- составление общего плана аудита

- составление программы аудита

- проведение тестирования средств внутреннего контроля

- определение объема аудит выборки при удовлетворит результатах тестирования средств внутреннего контроля

- уточнение программы аудита при удовлетворит или неудовлетворит результатах тестирования средств внутреннего контроля.

2. Стадия проведения аудиторской проверки

В ходе этой стадии выполняют ауд процедуры проверки оборотов и сальдо по сч б\у предусмотренных в программе аудита оформляются рабочие документы аудита в которых отображаются результаты выполнен ауд процедур и собрание аудит доказательств.

3. Стадия проведения итогов и выполнения аудиторской проверки

На этой стадии оценивают полностью ли выполнена программа аудита оценивают существенность выявленных ошибок и нарушений составляют писменную информацию по результатам проведения проверки руководству организации обсуждают с руководством проверяемого предприятия результаты проведенной проверки возможность и целесообразность внесения изменений в б\у и б\отчетн получают от руководства клиента протокол внесения изменений в б\у и б\отчетн оформляют новый вариант писмен информ руководству проверяемой орг-и в котором уже не указываются существенные ошибки, исправленные предприятием.

4. Стадия формирования окончательного заключения аудитора о достоверности б\отчетн. На этой стадии оформляется ауд заключении о достоверн б\отчетн выдаются рекомендации о совершенств системы б\у и внутреннего контроля обсуждаются с руководством проверяемого предприятия результаты проведенной проверки и возможность выполнения рекомендаций.

16. Договор на оказание аудитор услуг

Все виды ауд проверок осуществляются на основе заключения договоров. Договор яв-ся официальным док-том регламентирующим взаимодействие между ауд орг-ей и эконом субъектом.

Этап подготовки договора включает в себя определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов. Договор на оказание ауд услуг может носить разовый характер. В случае повторного соглашения об оказании услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.

Договор оформляется в соответствии с требованиями ГК РФ. Текст договора должен в обязательном порядке содержать пункты содержащие след аспекты:

- предмет договора на оказание ауд услуг

- условия оказания ауд услуг

- права и обязанности аудит орг-и

- права и обязанности экономич субъекта

- ответственность сторон и порядок разрешения споров

- стоимость ауд услуг и порядок оплаты

В договоре на ауд проверку целесообразно отразить возможность аудитора отказаться от выдачи положительного заключения. Нередко ауд орг-и включают в договор пункт о сроках предоставления клиентом документов необходимых для проведения проверки.

17. Аудит учета НМА

Осуществляется на базе нормативных документов:

- ГК РФ

- закон «о товарных знаках»

- закон «об охране программ ЭВМ и баз данных РФ»

- закон «о б\у»

Источники информации используемые при аудите НМА зависят от принятой предприятием учетной политики. При аудите НМА необходимо установить соответствие применяемой предприятием методики учета НМА требованиям норматив актов, а также стандартам и ПБУ. В настоящее время конкретное направление аудита НМА сводится к проверке учета поступления и создания НМА амортизации НМА выбытия НМА проверки правильности по налогообложению. В ходе ауд проверки важно выявить каким образом НМА поступают на предприятие:

- вложения в уставной капитал

- приобретение или создание

- погашение дебиторской задолженности

- компенсационная сделка

- безвозмездная передача

Цель аудитор проверки учета амортизации НМА - провести контроль за начислением амортизации НМА.

18. Аудит проверка операций с товарами

Основные источники информации:

- доверенность

- ПКО для учета материалов поступающих от поставщиков.

- акт о приемке материалов

- предельно-заборная карта

- требование накладная

- накладная на отпуск материалов на сторону

- карточка учета материалов

Учет ТМЦ отражен в учетной политике предприятия и аудитору следует обратить внимание на то как учитываются ТМЦ - по фактич себестоимости их приобретения или по учетным ценам; какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства каковы способы учета движения ТМЦ на складах. После проверки учетн политики предприятия приступают к проверке соответств комплексов задач по учету ТМЦ. К таким комплексам относятся:

- аналитический учет движения ТМЦ на складах предприятия

- учет использования ТМЦ по направлениям затрат списания недостач потерь и хищений ТМЦ

- сводный учет ТМЦ

- анализ использования материальных ресурсов.

Для подтверждения фактич наличия ТМЦ можно провести инвентаризацию (аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать). Аудитор должен проверить и оценить результаты инвентаризации ТМЦ для этого используются инвентаризационные и сличительные ведомости и анализируется содержащиеся в них данные. На этом основании дается общая оценка этой работы. При выявлении отклонений фиксируются замечания и неточности, которые должны быть исправлены. Наиболее характерны следующие ошибки по учету ТМЦ:

- не заключены договора о матер ответственности с материалоответств лицами

- неправильно оформляются документы по приходу и расходу ТМЦ

- не ведется аналитич учет движения ТМЦ в бухгалтерии

- нерегулярно сверяются данные по движению ТМЦ в бухгалтерии и на складах предприятия, не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ.

- на складах хранится большое кол-во неиспользуемых ТМЦ: неправильно производится списание ТМЦ по направлениям затрат.

19. Аудит проверка расчета с бюджетом и внебюджетными фондами

Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами -- подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются: Положение об учетной политике предприятия, «Бухгалтерский баланс» (ф. № 1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. N 2), декларации по отдельным налогам и платежам, расчетные ведомости по начислению заработной платы, журналы учета полученных выставленных журналов фактур книга покупок, книга продаж, учетные регистры (карточки, ведомости; журналы-ордера, машинограммы) по счетам 19,68,69,70,76,90,91,99 и др., Главная книга и др. В ходе аудиторской проверки, по каждому уплачиваемому предприятием в бюджет и внебюджетные фонды налогу, сбору и платежу аудиторы должны проверить:

правильность исчисления налогооблагаемой базы;

правильность применения налоговых ставок;

правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;

правильность начисления, полноту и своевременность перечисления;

налоговых платежей;

правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 68,69;

правильность составления налоговой отчетности.

Приступая к проверке расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, аудиторы должны пользоваться нормативными документами, с учетом всех внесенные в них изменений и дополнений.

На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами

Начиная проверку, следует ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущенные в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.

В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов аудиторы, выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными предприятия.

Важное значение придается и проверке учета доходов от операционных, внерелизационных и чрезвычайных операций, которые подлежат включению в налогооблагаемую базу преимущественно по моменту их начисления (признания), независимо от поступления денежных средств. Расходы же по этим операциям учитываются для целей налогообложения, как правило, при условии фактической оплаты.

Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудиторы проверяют, наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и а формах отчетности.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, являются следующие;

-- неверное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;

-- неправомерное отражение налоговых вычетов по НДС;

-- ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации)

-- неправильное определение налоговых льгот;

-- несоответствие данных аналитического учета по отдельным налогам данным синтетического учета и показателям отчетности;

-- нарушение сроков платежей по налогам;

-- неправильное использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов;

-- применение неверной ставки налога;

-- неточный учет пеней и штрафов;

-- искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым органам;

-- неправильные классификация или расчет доходов, учитываемых при налогообложении в качестве освобожденных от налогообложения, при определении задолженности бюджету;

20. Письмо обязательство о согласии на проведение аудита

Письмо о проведении аудита -- документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта -- клиента и аудитора (аудиторской фирмы) на этапе заключения соглашения о проведение аудиторской проверки.

Письму, как правило, должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой о проведение аудита и (или) оказание аудиторских услуг.

Письмо направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора, цели и масштаба аудита.

Если цели и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, письмо может не составляться либо давать лишь дополнительную информацию для экономического субъекта.

В связи с этим письмо о проведении аудита может содержать обязательные указания и дополнительную информацию.

Обязательные указания включают указания;

1) По условиям аудиторской проверки.

-- об объекте и цели аудиторской проверки, в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случае их наличия;

-- должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента включать заключение о достоверности

бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних компаний;

-- о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит;

2) по обязательствам аудиторской организации:

-- о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы;

-- об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги;

-- обязательство аудиторской организации по соблюдению коммерческой тайны;

-- о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта;

3) по обязательствам экономического субъекта:

-- об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

-- об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;

-- о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности;

-- о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Письмо о проведении аудита документально подтверждает согласие аудитора с условиями, предложенными клиентом, понимание аудитором поставленной перед ним задачи на проведение аудита, степени ответственности перед клиентом.

Письмо о проведении аудита, посланное аудиторской фирмой своему клиенту до начала проверки, помогает избежать недоразумений и конфликтов при формировании аудиторского заключения по итогам проверки.

Аудиторская организация может принять решение не составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита.

21. Аудит расчетов с подотчетными лицами

Цель аудита -- проверка соблюдения действующего законодательства и правильности организации бухгалтерского учета в области расчетов с подотчетными лицами.

Задачи аудита расчетов с подотчетными лицами:

подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;

проверка организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;

подтверждение достоверности оформления и отражения на сметах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Источники информации: Положение об учетной политике предприятия; авансовые отчеты; журнал регистрации авансовых отчетов; приказы о направлении сотрудников в командировку; список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы; сметы представительских расходов; приказы об утверждении смет представительских расходов; баланс предприятия; отчет о движении денежных средств; Главная книга; журнал-ордер № 7.

Расчеты с подотчетными лицами возникают по суммам денежных средств, выданных работникам предприятия на хозяйственные, командировочные, представительские расходы, на оплату поставщикам за продукцию (работы, услуги) и др. и учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В ходе проверки аудитор должен:

1) подтвердить целесообразность расходов, произведенных подог-четными лицами, правильности их оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета;

2) проверить правильность организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами.

Аудит расчетов с подотчетными лицами, как правило, проводится сплошным способом.

При обнаружении несоответствия данных необходимо аудитор определяет отклонения и их причины.

Особое внимание обращается аудитором на такие операции, как расчеты с водителями за приобретенные ими ГСМ, запасные части и т.п. Списание израсходованных на эти цели сумм без предоставления оправдательных документов на себестоимость не допускается.

Выявляя нарушения, аудитор регистрирует их в рабочих документах и определяет сумму заниженной для налогообложения прибыли, а также дополнительных платежей по ЕСН и налогу на доходы физических лиц.

К типичным ошибкам, выявленным в ходе аудита, относятся:

-- нарушения порядка выдачи подотчетных сумм;

-- нарушения при оформлении командировочных расходов (отсутствие приказов (распоряжений) о направлении в командировку, отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм и т.д.);

-- нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов;

-- нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами;

-- нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами (некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета, неправильное выведение остатков на конец отчетного периода, несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 или других регистрах) и др.

22. Аудиторская тайна согласно ФЗ об аудиторской деятельности

В соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев предусмотренных Федеральным законом 119-ФЗ и другими федеральными законами,,,

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности (далее уполномоченный федеральный орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну а соответствии с Федеральным законом Мг 119-ФЗ и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

В случае разглашения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, на основании Федерального закона N5 119-ФЗ и иных нормативных правовых актов РФ, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и.индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти РФ в случаях, предусмотренных законодательными актами РФ об их деятельности.

23. Проверка расчета с поставщиками

Основная цель проверни-- установить правильность ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен:

1) проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

2) подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

3) оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Источниками информации являются: Положение об учетной политике; договоры на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на оказание услуг; договоры на выполнение работ; накладные; журнал регистрации счетов-фактур поставщиков; журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ: счета-фактуры поставщиков; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга покупок; учетные регистры по счету 60; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Помимо соблюдения формы договора проверяется полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить: наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.

Особое внимание уделяется операциям с использованием векселей, отражение которых в учете часто производится с ошибками, Аудитору следует учитывать, что выданные векселя отражаются у предприятия на отдельном субсчете счета 60, налоговый вычет по НДС применяется только после оплаты векселя.

Типичные ошибки:

-- отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление;

-- уничтожение подлинных документов;

-- ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т.д.);

-- неправильное оформление и предъявление претензий по договорам;

-- отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;

-- несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

-- неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;

-- некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

-- неоприходование ТМЦ, полученных от поставщиков;

-- подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;

-- несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

-- счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками и подрядчикам (при измерении количества, веса, размеров и т.п);

-- регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;

-- отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

-- отсутствие графика документооборота;

-- ошибки при регистрации документа, несвоевременная регистрация документа в уче.тном регистре;

-- нарушение срока хранения документации в архиве; .

-- уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

-- перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому конрагенту;

-- несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;

-- необоснованное отражение налогового вычета по НДС (по неотфактурованным поставкам, по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями и т.д.);

-- отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия-с ранее отраженными в учете;

-- счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;

-- отражение суммовых разниц на счетах учета прочих доходов и расходов, а не на счетах учета запасов и затрат;

-- списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;

-- неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов;

-- отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным и т.п.;

-- несвоевременное предъявление претензий поставщикам и др.

24. Аудит учета с покупателями

Основная цель проверки-- установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

1} проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью

подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

2) подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

3) оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Источниками информации являются: Положение об учетной политике; договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж; учетные регистры по счету 62; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

Чтобы наметить направления проверки и области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций.

При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с использованием векселей.

Типичные ошибки:

-- отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчет-но-платежных документов или неполное их оформление;

-- неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС;

-- некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

-- недостоверность аналитического учета;

-- формальное проведение инвентаризации расчетов.

25. Ответственность аудитора

Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности», Федеральный стандарт аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы .аудита финансовой отчетности» определяют, что аудитор несет гражданскую, административную и моральную ответственность за:

1. Нарушение условий договора или нарушение гражданского законодательства, связанное с неисполнением обязательств либо исполнением его ненадлежащим образом (ГК, статья 401). Ответственность предусмотрена также УК РФ,

...