3.1 Содержание доходов и расходов как информационная база для формирования отчёта о прибылях и убытках

Отчёт о прибылях и убытках составляется на основе информации о доходах и расходах организации.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [7, с.104].

ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает, что расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [9, с.118].

Все доходы и расходы организации подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Кроме того, к этому виду доходов могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду; предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности, участие в капиталах других организаций и т.д. Указанные поступления считаются доходами от обычных видов деятельности, если они являются предметом деятельности организации.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. К этому виду расходов ещё можно отнести расходы, связанные со сдачей имущества в аренду; предоставлением за плату прав на объекты интеллектуальной собственности, участием в капиталах других организаций, если они являются предметом деятельности организации. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Доходы и расходы, не относящиеся к доходам и расходам от обычных видов деятельности являются прочими доходами и расходами. Так к прочим доходам относятся:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

Прочими доходами также признаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. [7, с.105].

К прочим расходам относят:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы. В составе прочих доходов отдельной строкой могут выделяться проценты к получению и доходы от участия в других организациях.

Расходы организации отражаются в отчёте о прибылях и убытках с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы. В составе прочих расходов отдельной строкой могут выделяться проценты к уплате [9, с.119].

Таким образом, информация о доходах и расходах организации отражается в отчёте о прибылях и убытках достаточно развёрнуто.

3.2 Принципы формирования и назначение отчёта о прибылях и убытках

Формирование информации отчёта о прибылях и убытках предполагает соблюдение ряда основополагающих принципов.

Принцип начисления (допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности) предусматривает, что доходы и расходы относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с ними. Принцип начисления обеспечивает достоверность определения финансового результата - прибыли (убытка) отчётного периода и признаётся одним из основополагающих в международной практике. Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта в Российской Федерации применение допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности распространяется на все виды доходов и расходов. Дебиторская задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признаётся сомнительным долгом, и её сумма должна быть скорректирована путём начисления резерва сомнительных долгов за счёт финансового результата отчётного периода [16, с.389].

Кассовый принцип признания доходов и расходов используется, если договором обусловлен момент перехода права владения, пользования, распоряжения отгруженной продукцией, товарами и риска их случайной гибели от поставщика к покупателю после поступления денежных средств в качестве оплаты. Предусмотрено использование кассового метода малыми предприятиями. Необходимо иметь в виду, что если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то расходы признаются после погашения задолженности. Организации вправе использовать одновременно различные методы признания финансового результата от продаж при условии их отражения в распорядительном документе об учётной политике организации [16, с.392].

ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» предусматривают обязательное разделение доходов и расходов на обычные и прочие. Доходом по обычным видам деятельности служит выручка, которая признаётся в бухгалтерском учёте, если имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических видов организации в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределённость в отношении получения актива [7, с.103].

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчётном году, так и в предыдущие отчётные периоды, а также переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчётные периоды, с учётом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, работ, услуг и их продажи [10, с.64].

Расходы в бухгалтерском учёте признаются, если имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределённость в отношении передачи актива.

В бухгалтерской отчётности не допускается зачёт между статьями доходов и расходов, что рассматривается как принцип расчёта финансового результата методом брутто. Данный принцип предусматривается Положением по ведению бухгалтерского учёта и отчётности, запрещающим взаимозачёт между статьями активов и пассивов бухгалтерского баланса, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачёт предусмотрен правилами, установленными нормативными правовыми актами.

Метод нетто допускает взаимозачёт однородных доходов и расходов, отражая в отчётности результат сложения, и может использоваться малыми предприятиями, применяющими упрощённую систему бухгалтерского учёта [16, с.396].

Разделение нормативными документами доходов и расходов на обычные и прочие вызывает необходимость их структурирования в бухгалтерской отчётности, что рассматривается как принцип детализации. Нормативными документами также предусматривается раскрытие информации о характере деятельности, видах доходов, размере и условиях их получения для признания поступлений доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. При отражении в отчёте о прибылях и убытках выручки и прочих доходов, составляющих пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчётный период, в нём также показывается соответствующая каждому виду часть расходов [14, с.96].

Также в бухгалтерском учёте применяется принцип построения отчёта о прибылях и убытках по функциям управления, предусматривающий отнесение доходов и расходов к определённым областям деятельности организации. Распределение доходов и расходов между различными сферами деятельности в значительной степени условно и практически довольно сложно. Требование ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» классифицировать доходы и расходы по изделиям или рынкам сбыта реализуется на основании учётной политики и учредительных документов в пояснительной записке. Организация вправе отказаться от представления таких сведений, если их опубликование может нанести ей ущерб [14, с.98].

Особое значение при формировании отчёта о прибылях и убытках приобретает принцип соответствия доходов и расходов, раскрываемый в условиях признания расходов в отчёте о прибылях и убытках. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы признаются в отчёте о прибылях и убытках:

- с учётом связи между произведёнными расходами и поступлениями;

- путём их обоснованного распределения между отчётными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчётных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена чётко или определяется косвенным путём;

- по расходам, признанным в отчётном периоде, когда по ним становится определённым неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

- независимо от того, как они принимаются для целей расчёта налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Расход признаётся в отчёте о прибылях и убытках после признания дохода, полученного в результате осуществления расходов. При условии обеспечения активами дохода в течение нескольких периодов затраты, связанные с приобретением или созданием, должны признаваться в отчёте о прибылях и убытках расходами нескольких периодов.

В отчёте о прибылях и убытках расход признаётся немедленно в отчётном периоде при выявлении, что произведённые затраты не обеспечат доходов в отчётном и будущих периодах [9, с.119].

Отчёт о прибылях и убытках является обязательной формой российской и международной бухгалтерской отчётности. Годовой отчет о прибылях и убытках обобщает информацию о финансовых результатах отчетности года и входит в состав годовой отчетности; отчет, формируемый нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), входит в состав промежуточной отчетности [17, с.152].

Отчёт о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации по отдельным показателям за отчётный период и аналогичный период предыдущего года, а также обеспечившие их доходы и расходы, в этом и заключается его основное назначение. В отчёте отражаются отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, текущий налог на прибыль, чистую прибыль за два периода, что позволяет оценить динамику этих показателей. Значение отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации и источника финансирования расширенного воспроизводства. Также отчёт о прибылях и убытках является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции [10, с.68].

В мировой практике применяют два способа составления отчета о прибылях и убытках - одношаговый и многошаговый. При одношаговом способе позиции отчета делятся на две категории: доход и прибыль, с одной стороны, и затраты и убытки - с другой. Получение показателя прибыли осуществляется в один шаг - посредством вычитания общей суммы расходов из общей суммы доходов. Российские организации формируют отчет о прибылях и убытках многошаговым способом. Раздельно показываются текущая деятельность, не повторяющаяся от периода к периоду, финансовая деятельность, налоговые платежи и прочие подобные показатели. Показатель чистого дохода по организации в целом получают в несколько шагов.

Как правило, отчет о прибылях и убытках включает следующие предварительные показатели: прибыль (убыток) от продажи продукции, прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности, прибыль (убыток) отчетного периода. Имеющиеся в отчете о прибылях и убытках данные позволяют пользователям получать производные показатели, необходимые для оценки деятельности организации: валовую прибыль, прибыль от обычной финансово-хозяйственной деятельности, прибыль до налогообложения, чистую прибыль.

На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качества управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации, используется для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период. Данные, приведенные в отчете о прибылях и убытках, определяются и приводятся нарастающим итогом с начала года. При составлении формы №2 следует руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету: «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Все расходы и отрицательные показатели в отчете о прибылях и убытках приводятся в круглых скобках [19, с.163].

С 1 января 2011 года утверждены новые формы бухгалтерской отчетности. Приказ МинФина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Согласно данному приказу, произошли некоторые изменения в Отчете о прибылях и убытках. В отчете исчезла графа кода строк, изменились состав и названия ряда показателей. Исчезли строки «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства». Добавили строку «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» к строке «Текущий налог на прибыль». Добавились строки «Изменение отложенных налоговых обязательств» и «Изменение отложенных налоговых активов». Кроме того, в этот отчет, добавлена графа «Пояснения», где справочно указываются результаты от переоценки внеоборотных активов, от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток), а также появилась строка «Совокупный финансовый результат периода». Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, которые раннее расшифровывались соответствующими справками, теперь должны оформляться в табличной или текстовой форме по установленным образцам. Что касается самой формы Отчета о прибылях и убытках, то организации, как и прежде, могут самостоятельно разрабатывать её содержание, используя как основание форму, утвержденную приказом МинФина № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Заключение

В результате рассмотрения темы курсовой работы, было установлено, что в настоящее время сложилось две противоположные системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности: нормативное и профессиональное регулирование. Первое основано на нормативном или «кодифицированном» праве и отличается жесткой регламентацией правил ведения бухгалтерского учета и принципов составления финансовой отчетности, которые четко описаны в нормативных и законодательных документах. Второе регулирование развивается по принципу достоверного и добросовестного взгляда и отличается большей гибкостью и многовариантностью в условиях отсутствия какого-либо жесткого регламентирования. Такой подход заключается в установлении четких рамок, в пределах которых администрации предприятий предоставляется свобода выбора учетных процедур.

В данной курсовой работе были выполнены поставленные задачи, то есть были изучены теоретические основы формирования отчета о прибылях и убытках, дана общая характеристика данного отчета.

Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в ред. изм. и доп. от 27. 07.2010 г. № 209 - ФЗ)//СПС «Консультант Плюс».

2. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (с изменениями внесенными приказом Минфина России от 05.10.2011 № 124н) //СПС «Консультант Плюс».

3. Приказ Минфина России от 7 февраля 2006 г. №24н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка её заполнения». //СПС «Консультант Плюс».

4. Приказ Минфина Российской Федерации от 21 марта 2000 г. №29н «Об утверждении методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию» //СПС «Консультант Плюс».

5. Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации».//СПС «Консультант Плюс».

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24 декабря 2010 г. N 186н.//СПС «Консультант Плюс».

7. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24 декабря 2010 г. N 186). - М.: Изд-во «Эксмо», 2010. - С. 103-109.

8. Положение бухгалтерскому учёту «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н (в ред. Приказа МФ РФ от 11.02.2008 N 23н). - М.: Изд-во «Эксмо», 2010. - С. 162-169.

9. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н. (в ред. Приказа МФ РФ от 27.11.2006 N 156н). - М.: Изд-во «Эксмо», 2010. - С. 117-120.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н). - М.: Изд-во «Эксмо», 2010. - С. 63-73.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом МФ РФ от 06.10.2008г. № 106н (в ред. Приказа МФ РФ от 11.03.2009 N 22н). - М.: Изд-во «Эксмо», 2010. - С. 42-46.

12. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Утверждено приказом МФ РФ № 105 от 29.07.83//СПС «Консультант Плюс».

13. Бакаев А.С.- М.: Комментарий к положению о бухгалтерском учете и отчетности: практ. пособие / А.С. Бакаев. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. -256с.

14. Безбородова Т. И. Анализ финансовой отчётности: курс лекций / Т. И. Безбородова. - Пенза: Изд-во Всероссийского заочного финансово экономического института, 2010 - 207 с. // http://www.gaudeamus.omskcity.com/PDF_library_economic_finance_2.html

15. Богатырева Е.И. Отражение финансовых результатов в отчетности // Бухгалтерский учет № 3, 2009.- 214с. // http://www.gaudeamus.omskcity.com/PDF_library_economic_finance_2.html

16. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: учебник /[под ред. Новодворского В. Д.].- М.: Омега-Л: группа компаний, 2009.- 608с.// http://www.gaudeamus.omskcity.com/PDF_library_economic_finance_2.html

17. Бухгалтерский учёт: бухгалтерская финансовая отчётность: учебник / [под ред. Лабынцева Н. Т.] - М.: Финансы и статистика, 2010.-240с. .// http://www.gaudeamus.omskcity.com/PDF_library_economic_finance_2.html

18. Бухгалтерский финансовый учёт: учебник/Ю.И. Бахтурина [и др.]; под ред. Н. Г. Сапожниковой.- Воронеж: ИПЦ ВГУ, 2010.-659с. .// http://www.gaudeamus.omskcity.com/PDF_library_economic_finance_2.html

19. Бычкова С. М. Бухгалтерская отчётность: практическое руководство / С.М. Бычкова, Ц. Н. Янданова.- М. : Финансы и статистика, 2010. -212с.

20. Домбровская Е. Н. Бухгалтерская финансовая отчётность: учебник / Е. Н. Домбровская. - М.: ИНФРА-М, 2010.- 279с.

21. Ендовицкий Д.А., Рахматулина Р.Р. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии: учебное пособие/ Д.А. Ендовицкий - М.: Кнорус, 2009. - 256 с. .// http://www.gaudeamus.omskcity.com/PDF_library_economic_finance_2.html

22. Ефимова О. В. Анализ финансовой отчетности: учебник / О. В Ефимова - М.: Омега-Л, 2010.- 449с.

23. Камысовская С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам: учебное пособие для вузов/ С.В Камысовская - М.: КноРУс, 2009.-248с.

24. Климов В.Т. Новое в нормативном регулировании бухгалтерского учёта / В. Т. Климов// Экономика и жизнь - 2010. - (http// www.akdi.ru/scripts/articles/smotri.php?z=3145).

25. Клушанцева Г.В., Ерофеева В.А. Бухгалтерская (финансовая) и налоговая отчетность коммерческой организации: учебное пособие для вузов (под ред. Ерофеева В.А.) Изд. 2-е, перераб., доп./ Г.В. Клушанцева, В.А. Ерофеева. -М.: Высшее образование, 2010.-364с.

26. Ковалёв В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчётности: учебное пособие / В.В. Ковалёв. -М.: Финансы и статистика, 2009.- 69с.

27. Лаврова Ю. М. Финансовая отчётность: квартальный и годовой отчёт/ Ю. М. Лаврова .- 2010. - (http://www.pravcons.ru/blankbuhotchet.php).

28. Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. пособие / А.Д. Ларионов, Н.Н. Карзаева, А.И. Нечитайло; под ред. А.Д. Ларионова. - М.: ТК Велби, Изд-во проспект, 2009. - 208 с.

29. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности, 2 - е изд., перер. и доп. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009. - 256 с.

30. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учёт:учебник/Н.Г.Сапожникова-М.: КНОРУС, 2010.-480с.

31. Сахаровская Е. Ц. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности: учебно-методич. Комплекс / Е. Ц. Сахаровская, С. Н. Сахаровский. -Улан-уде: Изд-во ВСГТУ, 2010.-80с.

32. Тевлин В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник для вузов: В.А. Тевлин. - М.: Велби, 2010.-144с. .// http://www.gaudeamus.omskcity.com/PDF_library_economic_finance_2.html

33. Романюк И. К. Отчёт о прибылях и убытках / И. К. Романюк. -2010. - ( http://www.dist-cons.ru/modules/study/accounting1/section18.html).

34. Рябых Д. И. Наиболее распространённые финансовые показатели / Д. И. Рябых. -2010.- (http://www.aup.ru/articles/finance/2.htm).

35. Цыбина Н.А. Формирование финансового результата в бухгалтерском учёте: учеб. пособие/Н.А. Цыбина, С.С. Бердышев- М.: Эксмо,2009.-430с.

Размещено на Allbest.ru