Инвентаризация кредиторской задолженности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Оренбургской области

Государственное автономное образовательное учреждение

среднего профессионального образования

"Бугурусланский нефтяной колледж"

Курсовая работа

"Инвентаризация кредиторской задолженности"

Разработал А.Л. Кабанова

Руководитель Л.В. Черкина

Бугуруслан 2013

Обозначения и сокращения

КР - курсовая работа

Д-т- дебет;

К-т - кредит;

ББ - бухгалтерский баланс;

БО - бухгалтерская отчетность;

ПБУ - положение по бухгалтерскому учету;

ОАО "БРНУ" - Открытое акционерное общество "Бугурусланское районное нефтепроводное управление";

Чел. - человек;

Мес. - месяц;

1 р. - 1 рубль;

2013 г. - 2013 год;

Руб. - рублей;

П. - пункт;

ФЗРФ - Федеральный закон Российской Федерации;

Минфин РФ - Министерство финансов Российской Федерации;

ЦБ РФ - Центральный Банк Российской Федерации;

ПБУ - Положение по бухгалтерскому учету;

МН - Местонахождение;

ЛПДС - Линейно-производственная диспетчерская станция;

БКНС - Блочные кустовые насосные станции;

НПС - Насосно-перекачивающая станция

ППП - Промышленно-производственный персонал

Содержание

Введение

1. Инвентаризация кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете

1.1 Понятия и цели инвентаризации кредиторской задолженности

1.2 Классификация инвентаризации проводимой в организации по учету кредиторской задолженности

1.3 Бухгалтерский учет результатов инвентаризации кредиторской задолженности

2. Порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации кредиторской задолженности

2.1 Порядок проведения инвентаризации кредиторской задолженности в организации

2.2 Документальное оформление инвентаризации кредиторской задолженности

2.3 Выявление результатов инвентаризации кредиторской задолженности

3. Техника проведения инвентаризации в организации ОАО "БРНУ"

3.1 Технико-экономическая характеристика организации ОАО "БРНУ"

3.2 Порядок проведения инвентаризации кредиторской задолженности и документальное оформление в организации ОАО "БРНУ"

3.3 Отражение результатов инвентаризации кредиторской задолженности в ОАО "БРНУ"

Заключение

Список используемых источников

Приложение А Схема МН ОАО "Приволжскнефтепровод"

Приложение Б Бухгалтерский баланс ОАО "БРНУ"

Приложение В Приказ о проведении инвентаризации

Приложение Г Акт инвентаризации расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Приложение Д Справка к акту инвентаризации с прочими дебиторами и кредиторами

Приложение Е Акт сверки расчетов

Приложение Ж Таблица 5. Кредиторская задолженность

Введение

В данной курсовой работе рассмотрим инвентаризацию кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете.

Целью данной курсовой работы является изучение инвентаризации кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете.

Актуальность выбранной темы является в том, что кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями.

Для достижения цели были решены и поставлены следующие задачи:

- изучение понятий кредиторской задолженности;

- рассмотрение классификации инвентаризации кредиторской задолженности;

- изучение выявления результатов инвентаризации кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность - это долги самого предприятия перед плательщиками, заказчиками, налоговыми органами и так далее. В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с дебиторами и кредиторами. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов, как раз и являются расчёты дебиторами и кредиторами за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, оказанные услуги и выполненные работы.

Современная система бухгалтерского учета должна включать и совокупность методов анализа и оценки кредиторской задолженности. С их помощью находят оптимальное соотношение между долгами кредиторов, добиваются более высокой эффективности использования денежных средств.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов кредиторами. Увеличение или снижение кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия.

Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Объектом исследования в работе является открытое акционерное общество "Бугурусланское районное нефтепроводное управление", г. Бугуруслан.

Предметом исследования данной курсовой работы является инвентаризация кредиторской задолженности.

Для более полного раскрытия темы в курсовой работе в первой главе сначала дается общее понятие кредиторской задолженности, а затем во второй главе раскрывается сам процесс инвентаризации кредиторской задолженности, а, в третьей, главе рассмотрим инвентаризации кредиторской задолженности на основе конкретных примеров.

1. Инвентаризация кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете

1.1 Понятия и цели инвентаризации кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц. Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы. инвентаризация кредиторский задолженность расчет

Кредиторской является задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.

Задолженности по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению.

Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности учитываются в соответствии с их видами на основании бухгалтерских записей, произведенных по счетам синтетического учета.

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

-перед поставщиками и подрядчиками;

-перед персоналом организации;

- перед бюджетом;

- перед государственными внебюджетными;

- по полученным займам и кредитам;

- перед прочими кредиторами.

Кредиторская задолженность образуется как следствие ненадлежащего исполнения сторонами взятых на себя обязательств, и представляет собой задолженность организации по выполнению взятых на себя обязательств, или обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством (гражданским, налоговым, трудовым и так далее).

В соответствии со статьей 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п.

Либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

В случае если одна сторона свои обязательства исполнит, а другая нет, то до исполнения обязательств другой стороной имеет место дебиторская или кредиторская задолженность.

Образование кредиторской задолженности предприятий торговли и общественного питания (далее предприятие) в соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99 признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

-образование задолженности производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- величина задолженности может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

1.2 Классификация инвентаризации проводимой в организации по кредиторской задолженности

Долговые обязательства могут быть классифицированы по различным основаниям. Прежде всего, их подразделяют на долги, связанные с размещением и привлечением средств, т. е. на дебиторскую и кредиторскую задолженность.

В пассиве баланса предусмотрена статья "Кредиторская задолженность", которая включает виды задолженности, представленные в табл. Кроме того, в соответствии с общим правилом, установленным пунктом 19 ПБУ 4/99(ред. от 08.11.2010), все активы и обязательства в балансе должны предоставляться с подразделением, в зависимости от срока обращения (погашения), на краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочная дебиторская (кредиторская) задолженность - та, срок погашения которой не более 12 месяцев. Долгосрочная дебиторская (кредиторская) задолженность - задолженность, срок погашения которой более 12 месяцев после отчетной даты.

Также кредиторская задолженность классифицируются еще по ряду признаков:

- времени возврата;

- степени обеспечения долговых обязательств;

- возможности взыскания.

Кредиторская задолженность классифицируется в зависимости от содержания обязательств, от продолжительности и возможности исполнения обязательств.

Виды кредиторской задолженности представлены на рисунке 1.



Рисунок 1. Виды кредиторской задолженности

Нормальной считается задолженность, вытекающая из установленных правил расчетов, являющаяся неизбежным балансовым остатком на 1-е число каждого месяца. Это задолженность: по ссудам и займам организаций в пределах сроков договоров; поставщикам при расчетах на инкассо по платежам, срок которых не наступил; налоговым органам и внебюджетным фондам по сборам и отчислениям в пределах установленных сроков. Согласно ПБУ 15/01(ред. от 27.11.2008) "Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание" срочной считается задолженность, срок погашения которой по условиям договоров не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке, а просроченной - задолженность с истекшим сроком погашения. Просроченная задолженность подразделяется в учете на задолженность: не оплаченную в срок по расчетным документам, инкассируемым банком; долги с истекшими сроками исковой давности.

С точки зрения причин задержки возврата просроченная задолженность делится на:

- спорную, по которой дела переданы в суд или арбитраж;

- задолженность по претензиям, вытекающим из договоров купли-продажи (низкое качество, некомплектность, пропажа, недостача груза в пути);

- задолженность по недостачам, растратам и хищениям.

1.3 Бухгалтерский учет результатов инвентаризации кредиторской задолженности

На основании ПБУ 10/99 суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором этот срок истек. Согласно п. 16 ПБУ 9/99 [3] указанный прочий доход признается организацией в том периоде, в котором истек срок исковой давности.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", списываемые с баланса суммы кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с соответствующими счетами, на которых числится кредиторская задолженность.

Таблица 1. Бухгалтерские проводки

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Списана сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности	60,66,67,71,76	91-1
Суммы НДС учтенные	19	60,76
Прочие доходы	91-2	19

Суммы НДС, учтенные по кредиту счета 60 (76), включенные в прочие доходы в составе списываемой кредиторской задолженности, одновременно включаются в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете составляется проводка: Дебет 91-2 Кредит 19. На счете 91 образуется доход, который должен соответствовать стоимости полученных материальных ценностей.

Бухгалтерский учет кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010). Для обобщенной характеристики задолженности используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.

Для более детальной характеристики задолженности анализируются аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель.

Бухгалтерские счета, используемые при расчетах кредиторами, классифицируются по структуре и назначению и информационной связью с балансом.

Операции по учету расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". На суммы оплаты за отгруженные товары или продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация выставляет расчетные документы покупателю или заказчику. При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и другие). Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому счету, предъявленному покупателю или заказчику, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам.

Классификация бухгалтерских счетов расчетов с кредиторами представлена в таблице 2.

Таблица 2. Классификация бухгалтерских счетов расчетов с кредиторами

Номер счета	Наименование счета	Признаки классификации
		Структура и назначение	Информационная связь с балансом
1	2	3	4
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Основной, ресурсный, расчетный, с кредиторами - по поставкам, с дебиторами - по авансам выданным	Активно-пассивный
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	Основной, ресурсный, расчетный, с кредиторами	Пассивный
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	Основной, ресурсный, расчетный, с кредиторами - по продажам, с дебиторами - по авансам полученным	Активно-пассивный
68	Расчеты по налогам и сборам	Основной, ресурсный, расчетный, с кредиторами - по оплате налогов, с дебиторами - по авансовым платежам	Активно-пассивный
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	Основной, ресурсный, расчетный, с кредиторами	Пассивный
75	Расчеты с учредителями 75-1 Расчеты по вкладам в уставный капитал 75-2 Расчеты по выплате доходов	Двойного назначения: 1) в статической концепции - основной, ресурсный, расчетный, с дебиторами; 2) в динамической концепции - контрарный, контрпассивный Основной, ресурсный, расчетный, с кредиторами	1) Активный 2) Контрпассивный Пассивный
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	Основной, ресурсный, расчетный, с дебиторами и кредиторами	Активно-пассивный

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к нему могут быть открыты субсчета. Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Субсчета открываемые к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" показаны в таблице 3.

Таблица 3. Субсчета открываемые к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Номер субсчета	Наименование субсчета	Характеристика	По дебиту	По кредиту
1	2	3	4	5
1	"Расчеты по имущественному и личному страхованию"	Отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.	Перечисленные суммы страховых платежей страхователям; Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям; сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации.	Начисленные суммы страховых платежей; Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций; Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев.
2	"Расчеты по претензиям"	отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам.	Причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций	Суммы удовлетворенных претензий и неудовлетворенных претензий
3	"Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"	Учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.	Подлежащие получению доходы	Полученные доходы
4	"Расчеты по депонированным суммам"	Учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.	Выплата депонированных сумм получателю	Депонированные су

Аналитический учет кредиторской задолженности ведется по каждому кредитору, в разрезе договоров, групп услуг, видов валют, подразделений, сотрудников предприятия, а также обеспечивается возможность отражения в отчетности кредиторской задолженности в разрезе категорий: долгосрочная задолженности (срок оплаты по которой свыше 1 года); краткосрочной задолженности (срок оплаты менее 1 года). Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств.

2. Порядок проведения и отражения в учете результатов

инвентаризации кредиторской задолженности

2.1 Порядок проведения инвентаризации кредиторской задолженности в организации

Основной задачей проведения инвентаризации кредиторской задолженности является определение ее реальности, причин образования, а также выявление расходов, произведенных в объемах, которые превышают бюджетные назначения, установленные утвержденными сметами расходов.

Для проведения инвентаризации в учреждениях не менее чем за 10 дней до наступления срока инвентаризации издается приказ, подписанный руководителем. Согласно приказу создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав инвентаризационной комиссии утверждает руководитель учреждения. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации учреждения, работники бухгалтерской службы.

Документы бухгалтерского учета, отражающие расчеты учреждения:

- с поставщиками, подрядчиками и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги по обязательствам;

- с подотчетными лицами;

- с разными дебиторами и кредиторами;

- по оплате труда и стипендиям;

- по обязательному социальному страхованию и социальной защите населения.

При проведении инвентаризации подвергаются проверке следующие документы:

- договоры (контракты) на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), заключенные с поставщиками, подрядчиками и заказчиками.

- акты сверки задолженности по оплате за поставленную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) в рамках заключенных договоров (контрактов).

- выставленные получателю бюджетные средства на оплату счета (акты взаиморасчетов) за фактически поставленную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) и товарно-транспортные накладные согласно имеющимся договорам (контрактам).

В результате инвентаризации устанавливается:

- факт имеющейся кредиторской задолженности и ее объем;

- определение объемов кредиторской задолженности, образовавшейся в результате недофинансирования из бюджета, согласно утвержденной смете;

- определение объемов кредиторской задолженности, образовавшейся

в результате принятия обязательств сверх утвержденной сметы;

- выявление задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- выявление задолженности, факт которой документально не подтвержден.

Данные по инвентаризации кредиторской задолженности должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания (кроме платежей в бюджет и расчетов с государственными внебюджетными фондами), списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя учреждения.

Результаты анализа проведенной инвентаризации кредиторской задолженности учреждений, а также сводные таблицы представляются органами исполнительной власти муниципального образования в финансовый орган муниципального образования. Таблицы составляются в деноминируемых рублях (в масштабе денежных знаков 2003 года).

Ответственность за полноту и достоверность представляемой информации возлагается на руководителя учреждения и соответствующего органа исполнительной власти.

2.2 Документальное оформление инвентаризации кредиторской задолженности

Бухгалтерский учет кредиторской задолженности ведется Обществом на основании первичных учетных документов.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Эти документы могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой оргтехники, так и вручную (п. 2.9 Методических указаний по инвентаризации).

Для оформления процедуры и результатов инвентаризации кредиторской задолженности необходимо применять следующие формы первичной учетной документации :

N ИНВ-22" Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации";

Проведение инвентаризации устанавливается приказом (постановлением, распоряжением) руководителя организации (форма ИНВ-22), который является письменным заданием на ее проведение. В приказе (постановлении, распоряжении) указывается состав рабочей инвентаризационной комиссии; перечень инвентаризуемых объектов; сроки проведения (дата начала и окончания); причины. Приказ подписывается руководителем организации.

Приказ (постановление, распоряжение) регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (форма ИНВ-23) и вручается непосредственно инвентаризационной комиссии. Журнал применяется для оформления проведения инвентаризаций и контрольных проверок правильности проведения инвентаризации. В журнале указывается наименование инвентаризируемой организации; фамилия, имя, отчество материально- ответственного лица; дата, номер; состав инвентаризационной комиссии; номер приказа; наименование инвентаризуемого имущества; дата начала и окончания инвентаризации; отметки о результатах инвентаризации; примечание. Журнал подписывает лицо, ответственное за ведение журнала

N ИНВ-17"Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами";

В акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими кредиторами указываются наименование и номер счета бухгалтерского учета. При этом числящаяся на балансе задолженность делится на подтвержденную, неподтвержденную и на задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Применяется для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка (приложение к форме N ИНВ-17), которая является основанием для составления Акта по форме N ИНВ-17. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

Приложение к форме N ИНВ-17 "Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами".

В справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами указываются следующие сведения:

- наименование, адрес и номер телефона кредитора;

- за что числится задолженность и дата ее образования;

- наименование, номер и дата документа, подтверждающего задолженность.

По завершении инвентаризации в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации делаются итоговые записи: дата окончания инвентаризации по приказу и фактически, суммы недостач и излишков окончательные, дата утверждения результатов руководством, дата принятия мер по недостачам - их погашение либо передачи дела в следственные органы, отметка о погашении недостач, оприходовании излишков.

2.3 Выявление результатов инвентаризации кредиторской задолженности

Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия должна выявить причины, которыми обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учета, и предложить способы отражения в учете результатов инвентаризации.

Инвентаризационная комиссия устанавливает:

- имеются ли в организации лица, несущие материальную ответственность за сохранность ценностей, определяет размер этой ответственности;

- анализирует возможные способы истребования сомнительной дебиторской задолженности путем перевода долга, бартерных операций и тому подобное;

- инвентаризационная комиссия выявляет причины недостач и излишков;

- по фактам образования излишков или недостач комиссия должна получить подробные объяснения от материально-ответственных лиц.

Заседание инвентаризационной комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируются выводы, решения и предложения по результатам проведенной проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности готовой продукции.

Кроме того, в протоколе приводятся сведения о производственных запасах, пришедших в негодность, с указанием причин порчи и виновных в этом лиц.

На заседании инвентаризационной комиссии утверждается заключительный акт инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в порядке, предусмотренном действующими нормативными документами.

В соответствии с пунктом 4 статьи 11 Федерального закона от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ "О бухгалтерском учете", выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

3. Техника проведения инвентаризации в организации ОАО "Бугурусланское районное нефтепроводное управление"

3.1 Технико-экономическая характеристика организации ОАО "Бугурусланское районное нефтепроводное управление"

Сегодня Бугурусланское РНУ - это мощное, современное предприятие трубопроводного транспорта, оснащенное передовой техникой и технологией. "БРНУ" входит в состав ОАО "Приволжскнефтепровод" (Приложение А).

Оно эксплуатирует более 1000 км магистральных нефтепроводов, среди которых участок трансрегионального трубопровода Нижневартовск-Курган-Куйбышев. В составе управления 4 блочно-комплектных и 4 нефтеперекачивающих станций, резервуарные парки и нефтеналивная эстакада на ЛПДС "Кротовка". Все это обширное "хозяйство" обслуживают около 1000 человек специалистов нефтепроводного транспорта: инженеров, техников, рабочих и служащих. Они обеспечивают транспортировку нефти, занимаются ремонтом оборудования нефтеперекачивающих станций, а также линейной части магистральных нефтепроводов.

Основные виды деятельности Общества:

- транспортировка по магистральным трубопроводам нефти, газа и продуктов их переработки;

- эксплуатация магистрального трубопроводного транспорта.

В соответствии с пунктом 14.1. Устава Общество имеет следующие органы управления:

- Общее собрание акционеров;

- Совет директоров;

- коллегиальный исполнительный орган (Правление);

- единоличный исполнительный орган (Генеральный директор).

Почтовый адрес:

- 461634, Россия, г. Бугуруслан, ул. Белинского, 54

-Тел.: 8(35352) 6-52-40

-Факс: 8 (35352) 6-52-73

-e-mail: bgr@bgr.sam.transneft.ru

В состав "БРНУ" входят:

- Аппарат управления

- База производственного обслуживания

- ЦРС

- ЦТТ и СТ

- ЛПДС "Кротовка", в т.ч. ЛЭС

- НПС "Муханово"

- БКНС "Комсомолец"

- ЛПДС "Похвистнево", в т.ч. ЛЭС

- БКНС "Бугуруслан"

- БКНС "Ерзовка"

- ЛПДС "Бавлы", в т.ч. ЛЭС

- ЛПДС "Бавлы", в т.ч. ЛЭС

- ПСП "Покровка"

- ПСП "Серные Воды"

- ПСП "Нурлино"

- ПСП "Кортовка"

- ПСП "Муханово"

- ПСП "Похвистнево"

- ПСП "Бавлы"

- Участок по техническому обслуживанию и текущему ремонту инженерных коммуникаций и товарных парков

- Склад №1

- Склад №2

- Группа воздушного патрулирования нефтепроводов

- Нефтеналивная эстакада

- Аналитическая лаборатория

- Лаборатория экоаналитического контроля

- Участок обслуживания резервуарного парка

- Столовая РНУ

Основные технико-экономические показатели работы "БРНУ" (смотреть в таблице 4)

Таблица 4. Основные технико-экономические показатели работы "БРНУ

Показатели	2010	2011	2012	2010/2012
1	2	3	4	5
Добыча нефти, тыс,тонн	914,1	904,6	902,4	98,7
Обводневность нефти, %	86,1	86,8	87,2	101,
Дебит нефти, т/сут	2,5	2,3	2,1	84,0
Сбор газа, тыс.	23930	24040	26391	110,3
Товарная продукция, тыс.руб.	1426876	1496777	1516032	106,2
Эксплуатационный фонд нефтяных скважин на 01.01.2013 год, скважин	1485	1502	1510	101,7

3.2. Порядок проведения инвентаризации кредиторской задолженности и документальное оформление в организации ОАО "Бугурусланское районное нефтепроводное управление"

Директор ОАО "БРНУ" издает приказ № 15 от 12 ноября 2012 года (Приложение В) для проведения инвентаризации кредиторской задолженности в определенный срок (12 ноября 2012 года).

Инвентаризацию проводит созданная приказом директора инвентаризационная комиссия, членами которой являются: бухгалтер ОАО "БРНУ" - Семенова О.Д., экономист ОАО "БРНУ" - Попова А.И., главный бухгалтер ОАО "БРНУ" - Кулясова У.А.. Председателем комиссии является заместитель генерального директора ОАО "БРНУ" - Дмитриев А.Г.

Перед началом инвентаризации члены комиссии проверяют, все ли документы по инвентаризируемому объекту учета обработаны и записаны на счетах бухгалтерского учета.

Далее на основании приказа руководителя проводится инвентаризация расчетов с прочими кредиторами(Приложение Г)

Акт составлен комиссией о том, что по состоянию на 12 ноября 2012 года проведена инвентаризация расчетов с кредиторами. По дебиторской задолженности дебитор ООО "Бетта" и ООО "Вега" имеют задолженность в размере 111000руб. перед кредитором ОАО "БРНУ" за оказание услуг. По состоянию на 12 ноября 2012 года дебитор ОАО "БРНУ" имеет задолженность в размере 10300 руб. кредитору ООО "Гамма" ООО "Модуль" и ООО "Март"

К акту инвентаризации прилагается справка (Приложение Д).

Так же составляется акт сверки взаимных расчетов(Приложение Е) за период 01.01.2012 года по 31.12. 2012 года. Нижеподписавшиеся, директор ОАО "БРНУ" Сюмак А.Л., с одной стороны, и директор ООО "Бетта" Петров А.С., с другой стороны, составили настоящий акт сверки в том, что состояние взаимных расчетов, по данным учета следующее: на 12.11.2012 задолженность в пользу ОАО "БРНУ" составляет 36 000 (тридцать шесть тысяч) рублей 00 (ноль) копеек, в том числе НДС Ї 5491 (пять тысяч четыреста девяноста один) рубль 52 (пятьдесят две) копейки.

По завершении инвентаризации в книге (Приложение Ж) за выполнением приказов о проведении инвентаризации делаются итоговые записи: дата окончания инвентаризации по приказу 12.11.2012 года и фактически 12.11.2012г.

3.3 Отражение результатов инвентаризации кредиторской задолженности в ОАО "Бугурусланское районное нефтепроводное управление"

Задолженность покупателей и заказчиков определена исходя из цен, установленных договорами между Обществом и покупателями (заказчиками) с учетом всех предоставленных Обществом скидок (наценок) и НДС.

Задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договорами, и необеспеченная соответствующими гарантиями, поручительствами или иными способами, отражается за минусом резервов сомнительных долгов. Эти резервы представляют собой оценку руководством Общества части задолженности, которая, возможно, не будет погашена. Резервы по сомнительным долгам отнесены на прочие расходы. Авансы выданные (полученные) отражены в отчетности за минусом принятого к вычету (начисленного) НДС.

Авансы, выданные на капитальные вложения, отражаются в составе в необоротных активов, так как они представляют собой платежи на осуществление капитальных вложений в активы, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, нематериальных активов, результатов исследований и разработок. Такой порядок, по мнению руководства. Информация о кредиторской задолженности приведена в таблице 5 "Кредиторская задолженность" приложения З к Пояснениям.

Краткосрочная кредиторская задолженность, отраженная по строке 1520 "Кредиторская задолженность" бухгалтерского баланса, увеличилась на 1 000 987 тыс. руб. в основном в связи с увеличением задолженности перед бюджетом по налогу на стоимость в сумме 531 288 тыс. руб„ перед ответственным участником КГН в сумме 259 778 тыс. руб. и получением авансовых платежей от ООО "Афипский нефтеперерабатывающий завод".

Заключение

В курсовой работе была проведена инвентаризация кредиторской задолженности и было выявлено, что в ОАО "БРНУ" определен рабочий план счетов и разработаны схемы отражения на счетах и кредиторской задолженности.

Аналитический учет ведется по группам дебиторской и кредиторской задолженности (краткосрочная и долгосрочная).

Для совершенствования системы внутреннего контроля расчетов с кредиторами в учетную политику ОАО "БРНУ" для целей бухгалтерского учета необходимо внести следующие дополнения:

- о периодичности инвентаризации по учету расчетов с подотчетными лицами;

- о периодичности проведения проверки по долгосрочной кредиторской задолженности обесценение финансовых вложений (на отчетные даты промежуточной отчетности).

Изучение организации системы внутреннего контроля ООО "БРНУ" позволяет оценить её эффективность как среднюю.

Недостатки действующей системы контроля заключаются в том, что инвентаризация расчётов производится только 1 раз в год, сроки возникновения задолженности проверяются выборочно и нерегулярно, имеются случаи не выставления претензии.

Кредиторская задолженность непосредственно связана с имуществом предприятия. В правовом смысле понятие имущества включает не только материальные ценности и денежные средства, находящиеся в собственности их обладателя в данный момент времени, но и материальные и денежные средства, находящиеся у других юридических и физических лиц, право собственности, на которые принадлежит данной организации.

Список использованных источников

1. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н)

2. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008, утверждено приказом МФ РФ от 6.10.2008г. № 107н;

3. Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденные приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н

5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.11.1996. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1996;

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ, принят ГД ФС РФ 19.07.2000, ред. от 18.05.2005;

7. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ, в ред. от 28.09.2010;

8. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утверждено приказом МФ РФ от 6.10.2008 № 106н;

9. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утверждено приказом МФ РФ от 19.11.1999 № 114н, в редакции от 18.09.2006;

10. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. - М.: ИНФРА-М - Издат., 2010. - 335 с.

11. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: учебник. - Р-на-Д: Феникс - Издат., 2009. - 341 с.

12. Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет: учебник. - М.: ACADEMIA - Издат., 2009. - 214 с.

13. Ендовицкий С.В. Аудит: учебник. - В.: Ин-Фолио - Издат., 2008. - 116 с.

14. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет: учебник. - М.: ФОРУМ - ИНФРА-М - Издат., 2006. -327 с.

15. Иванова Н.В. Бухгалтерский учет: учебник - М.: Издательский центр "Академия", 2010. - 304 с.

16. Жиляева В.В., Лунькин А.Н. Экономика нефтегазовой отрасли: учебник - М.: Издательский Дом "Ин-Фолио", 2012. - 240 с.

17. Жиляева В.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий нефтегазовой отрасли: учебник- М.: Издательский дом "Ин Фолио" 2010, - 224 с.

Приложение З

Таблица 5. Кредиторская задолженность

Наименование показателя	на 31 декабря 2012 г.	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.
1	2	3	4
Долгосрочная кредиторская задолженность - всего	92	92	92
в том числе: прочее	92	92	92
Краткосрочная кредиторская задолженность - всего	3 222 117	2 221 130	2 563 187
в том числе: поставщики и подрядчики	1 903 293	1 985 400	2 284 735
задолженность перед персоналом организации	66 241	65 588	51 573
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	43 324	50 441	19 131
задолженность по налогам и сборам	597 747	65 903	167 651
авансы полученные	334 719	36 057	30 347
по агентским договорам	3 032	3 144	-
расчеты по КГН	259 778	-	-
прочие кредиторы	13 983	14 597	9 750
Итого	3 222 209	2 221 222	2 563 279

Приложение А

Схема МН ОАО "Приволжскнефтепровод"

Размещено на Allbest.ru

...