Учёт затрат на производство (работ, услуг)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ВОРОНЕЖСКИЙ ФИЛИАЛ

Кафедра Бухгалтерского учёта, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине Бухгалтерский финансовый учёт

на тему: «Учёт затрат на производство (работ, услуг)»

Выполнила: студентка

Заочной формы обучения

На базе СПО по сокр. ООП

2 курса ЭБз -211

Безбородова А.В.

Проверил: старший преподаватель

Бортников М.Н.

Воронеж 2013г.

Содержание

Введение

Глава 1. Учет затрат на производство продукции в ООО «Ника»

1.1 Краткая организационно - экономическая характеристика ООО «Ника»

1.2 Порядок учета расходов и формирования себестоимости продукции, работ, услуг

Глава 2. Теоретические аспекты бухгалтерского учета на производство продукции (работ услуг)

2.1 Состав затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции

2.2 Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

2.3 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

2.4 Организации аналитического учета затрат на производство

2.5 Система счетов бухгалтерского учета и порядок отражения на них затрат на производство продукции

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Актуальность темы. Учет затрат - важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты. При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Проблема расчета себестоимости сегодня состоит в том, что финансовый контроль, осуществляемый налоговыми органами и аудиторскими фирмами, сосредоточен в основном на правомерности включения расходов в себестоимость продукции по предприятию в целом и ориентирован в большей степени на налоговый учет. В результате возникает объективная необходимость каждого предприятия наладить четкую систему бухгалтерского учета затрат на производство и формирования себестоимости продукции, работ, услуг.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Ника».

Предметом работы является система бухгалтерского учета затрат на производство продукции, работ, услуг.

Целью работы является изучение состояния бухгалтерского учета затрат на производство в ООО Ника и теоретические аспекты учета затрат на производство продукции. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- исследовать теоретические и методические вопросы организации бухгалтерского учета производственных затрат;

- проанализировать практику учета затрат в ООО «Ника»;

Период исследования: 2011-2012г.г.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы. Во введении обоснована актуальность выбранной темы, дана оценка современного состояния решаемой проблемы, отражены используемые теоретические принципы и методические приемы, цель и задачи работы, объект и предмет исследования. Первая глава содержит анализ учета затрат на примере ООО "Ника". Во второй главе рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета затрат: их сущность, классификации, системы учета, поведение. В заключении подведены итоги курсовой работы, сформулированы основные выводы, обобщены результаты исследования.

Глава 1. Учет затрат на производство в ООО «Ника»

1.1 Краткая организационно - экономическая характеристика ООО «Ника»

Полное наименование магазина «Ника».

Наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью

Юридический адрес: Российская Федерация, Калужская область, г. Киров ул. Ленина, дом 31.

Фактический (почтовый) адрес: 305035, г. Киров, улица Ленина, д. 31.

Дата государственной регистрации: 17 марта 2005 года основной государственный регистрационный номер 1034217045568.

Уставный капитал общества составляет 14 000 рублей.

Общество с ограниченной ответственностью «Ника» - основным видом деятельности в 2005 году была заявлена оптовая торговля. На сегодняшний день основными видами деятельности предприятия являются:

- общестроительные работы (данные работы осуществляются в соответствии с лицензией на строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом);

- инженерно - техническое проектирование;

- монтаж и пуско-наладка электротехнического оборудования;

- изготовление электротехнического оборудования;

- оптовая торговля.

Основные партнеры ООО «Ника» это компании, которые занимаются автоматизацией учета в сфере энергетики и коммунальных услуг. Учетной политикой организации установлена компьютерная технология ведения бухгалтерского учета с использованием программного обеспечения «1С: Предприятие 7.7». Бухгалтерский учет ведется лично руководителем предприятия.

С целью проведения экономического анализа результатов ООО «Ника» были использованы данные бухгалтерского учета за 2011 и 2012 годы.

Таблица 1. Отчет о прибыли и убытках финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ника»

№ п/п	Наименование показателя	Ед. измерения	2011	2012	Отклонения	% изменения
1	2	3	4	5	6	7
1	Товарооборот	Тыс.руб.	114055	135673	+21618	+19
2	Себестоимость	Тыс.руб.	88860	103860	+15000	+17
3	Уровень Себестоимости	%	78	76,6	-1,4	98,2
4	Валовой доход	Тыс.руб.	25195	31813	6618	26,27
5	Уровень валового дохода	%	22,1	24,2	+2,1	109,5
6	Издержки обращения	Тыс.руб.	22093	26530	+4437	+20,1
7	Уровень издержек обращения	%	19,4	19,6	+0,2	101
8	Прибыль от реализации	Тыс.руб.	3102	5283	2181	70,31
9	Рентабельность	%	2,7	3,8	+2	140,7
10	Прочие доходы	Тыс.руб.	643	904	+261	+40,6
11	Прочие расходы	Тыс.руб.	1300	2989	1689	129,9
12	Балансовая прибыль	Тыс.руб.	2445	3198	753	30,7
13	Налог на прибыль	Тыс.руб.	611	480	-131	-21,44
14	Чистая прибыль	Тыс.руб.	1834	2718	884	148,2
15	Средняя стоимость основных средств	Тыс.руб.	6781,5	8209	+1427,5	+21
16	Фондоотдача	Тыс.руб.	0,059	0,061	+0,002	+3,4
17	Фондоемкость	Тыс.руб.	16,8	16,5	-0,3	+1,8
18	Средняя стоимость оборотных средств	Тыс.руб.	9421,5	11731	+2309,5	+24,5
19	Оборачиваемость оборотных средств	дни	30,2	31,6	+1,4	+4,6
20	Скорость обращения оборотных средств	обороты	12,1	11,7	-0,4	-3,3
21	Численность работников	Чел.	52	56	+4	+2,6
22	Фонд оплаты труда	Тыс.руб.	3931	4463	532	13,53
23	Производительность труда 1 работника	Тыс.руб.	2193	2422	229	10,44
24	Средняя заработная плата 1 работника	руб.	6300	6641	341	5,41
25	Прибыль в расчете на 1 работника	Тыс.руб.	35,27	48,54	13,27	37,62

Заполнив таблицу и рассчитав основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ника» за 2011-2012гт., мы видим, что товарооборот увеличился на 21618 тыс. руб. и составил в 2012г. 135673 тыс. руб. Себестоимость возросла до 103860 тыс. руб., т.е. увеличилась на 15000тыс. руб., следовательно, уровень себестоимости снизился на 1,4%. Валовой доход увеличился на 7655 тыс. руб. и составил 32850 тыс. руб., уровень валового дохода увеличился на 2,1%. Издержки обращения возросли на 4437 тыс. руб. и составили 26530 тыс. руб. В свою очередь уровень издержек обращения возрос до 19,6%. Прибыль от реализации увеличилась на 3218 тыс. руб. и составила в 2012г. 6320 тыс. руб., следовательно увеличилась рентабельность реализации на 2%. Прочие доходы увеличились на 261 тыс. руб. На 1329 тыс. руб. возросли прочие расходы и составили 2130 тыс. руб. Балансовая прибыль увеличилась на 1790 тыс. руб. и составила 4235 тыс. руб., следовательно, возрос налог на прибыль и составил в 2012г. 749 тыс. руб. Чистая прибыль увеличилась на 1652 тыс. руб. и составила 3486 тыс. руб. Средняя стоимость основных средств возросла на 1427,5 тыс. руб. и составила 8209 тыс. руб.. Фондоотдача в свою очередь увеличилась на 0,002 тыс. руб., а обратный ей показатель - фондоемкость, уменьшился на 0,3 тыс. руб. и составил 16,5 тыс. руб. Средняя стоимость оборотных средств по сравнению с 2011г. возросла на 2309,5 тыс. руб. и в 2012г. составила 11731 тыс. руб. Оборачиваемость оборотных средств возросла на 1,4 дня, а скорость обращения оборотных средств уменьшилась на 0,4 оборота и составила 11,7 оборота. Численность работников с 2011г. возросла на 4 чел. Следовательно фонд оплаты труда увеличился на 4046 тыс. руб. и составил 16674 тыс. руб. Производительность труда одного работника увеличилась на 119,3 тыс. руб. и составила в 2012г. 869,7 тыс. руб. Средняя заработная плата одного работника с 2011г. увеличилась на 1983,72 руб. и составила в 2012г. 8907,05 руб.

Таким образом, мы видим, что показатели рентабельности улучшились и ООО «Ника» является прибыльным.

1.2 Порядок учета расходов и формирования себестоимости продукции, работ, услуг

Расходы по обычным видам деятельности на данном предприятии учитываются на счетах:

20 «Основное производство» (прямые расходы по видам деятельности),

26 «Общехозяйственные расходы» (управленческие и прочие косвенные расходы),

44 «Расходы на продажу».

Управленческие и коммерческие (и прочие косвенные) расходы признаются в себестоимости продукции (работ, услуг) отчетного периода полностью и распределяются по видам деятельности пропорционально выручке от реализации продукции, работ, услуг, валовому доходу от реализации товаров. В связи с тем, что на предприятии готовая продукция и остатки незавершенного производства оцениваются по фактической производственной себестоимости (см. таблицу 1) расходы со счета 26 списываются непосредственно на счет 90 «Продажи». Для этого на счете 90 открыт субсчет 90.8 «Управленческие расходы».

Учет на счете 20 «Основное производство» ведется по 2-м аналитическим разрезам:

- по видам выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);

- по статьям затрат на производство.

Если мы посмотрим оборотно-сальдовую ведомость по счету 20 «Основное производство», то мы увидим что:

- учет производственных затрат на изготовление продукции ведется в разрезе каждой единицы продукции, строительные работы пообъектно, а вот выполняемые работы в разрезе их видов, что очень затрудняет оценку незавершенного производства по выполненным работам.

- группировка статей затрат на основное производство имеет вид:

1. Материальные расходы.

Материалы (сырье, материалы, комплектующие для производства).

Работы, услуги производственного характера.

2. Амортизация

3. Прочие расходы (командировочные, консультационные).

Она соответствует группировке, предложенной в ПБУ 10/99, но остается вопрос, где же такой элемент затрат как заработная плата и отчисления на социальные нужды. Дело в том, что на предприятии работает только инженерно-технический персонал, имеющий окладную систему оплаты труда, что подтверждается штатным расписанием предприятия на 2012 г. Поэтому заработная плата работников отражается на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а так как выбран способ учета себестоимости по (неполной) фактической производственной себестоимости, то 26 счет закрывается непосредственно в дебет счета 90 (для этого открыт субсчет 90.8 «Управленческие расходы»).

Учет на счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется в разрезе статей общехозяйственных расходов (материальные, заработная плата управляющего и инженерно-технического персонала, отчисления с фонда оплаты труда, консультационные услуги, услуги связи, расходы на командировки, рекламу и т.д).

Хотя в учетной политике и указано, что правила документооборота утверждаются лично руководителем и являются приложением к учетной политике предприятия, таковые обнаружены не были. Посмотрим, какими же документами подтверждаются расходы в ООО «Ника».

1. Услуги. Расходы на услуги сторонних организаций подтверждаются актами выполненных работ, а услуги на строительные и монтажные работы подтверждаются формами КС-2, КС-3.

2. Заработная плата. Расходы на заработную плату подтверждаются расчетными ведомостями, которые формируются ежемесячно.

Материальные расходы. Расходы на приобретение и расходование материальных средств подтверждается формами М-4 и М-11. Т.к. в организации нет складского помещения, и все материалы хранятся непосредственно в офисе, эти документы можно и не распечатывать. Поступление материалов подтверждается документами поставщика, а вот берут материалы только непосредственно на производство или общехозяйственные нужды, что необходимо подтвердить актом на списание материалов. Унифицированной формы такого акта нет, поэтому форму документа необходимо разработать самостоятельно, но необходимо помнить, что документ должен содержать все реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ.

3. Производство продукции. Подтверждение расходов на производство продукции осуществляется документом формы МХ-18 «Накладная на передачу готовой продукции в места хранения». Хотя технология изготовления продукции такова, что изготавливают ее в соответствии с определенным договором и в день изготовления отправляют покупателю. Остается совершенно непонятным состав затрат на изготовление данной единицы продукции. Документа унифицированной формы, подтверждающего состав продукции нет, поэтому необходимо разработать форму такого документа самостоятельно.

4. Командировочные расходы. Расходы на командировки подтверждаются авансовым отчетом унифицированной формы АО-1, командировочным удостоверением по форме Т-10 и служебным заданием формы Т-10а. Все затраты по авансовому отчету подтверждаются чеками, билетами, актами выполненных работ. Не указана эта сумма ни в коллективном договоре, ни в каком либо другом нормативном акте или приказе.

Проанализировав бухгалтерский учет затрат на производство в ООО «Ника» можно сделать следующие выводы, что на предприятии:

1. Не уделяется должного внимания документальному оформлению хозяйственных операций, связанных с формированием затрат на производство продукции, работ, услуг. А документальное подтверждение расходов - это одно из условий принятия их к бухгалтерскому учету.

2. Учет производственных затрат на выполнение работ ведется в разрезе их видов, что очень затрудняет оценку незавершенного производства по выполненным работам.

Глава 2. Теоретические аспекты бухгалтерского учета затрат на производство продукции (работ услуг)

2.1 Состав затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции

Состав затрат, которые предприятия могут включать в себестоимость, определяются «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным постановлением правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. №552. В Положении дан подробный перечень затрат на производство, составляющих себестоимость продукции.

В соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость продукции включаются:

Затраты на подготовку и освоение производства. К ним относятся два вида затрат: первый - затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях, например, доразведке месторождений, очистке территорий, устройству временных подъездных путей и дорог; второй - затраты на освоение новых предприятий, цехов, агрегатов, например, расходы на комплексное опробование под нагрузкой всего оборудования с пробным выпуском предусмотренной продукции. Затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массового производства, новых технологических процессов, индивидуальное опробование отдельных видов машин и комплексное опробование оборудования, возмещаемые за счет внебюджетных фондов финансирования НИОКР, в себестоимость продукции не относятся.

Затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы на контроль производственных процессов и качества выпускаемой продукции.

Затраты некапитального характера по совершенствованию технологии и организации производства, улучшению качества выпускаемой продукции, повышению ее надежности, долговечности, осуществляемые в ходе производственного процесса.

Затраты, связанные с изобретательством и реализацией (опытно-экспериментальными работами, изготовлением моделей и образцов, организацией выставок, смотров, конкурсов, выплатой авторских вознаграждений).

Затраты по обслуживанию производственного процесса, в частности, по обеспечению производства материалами, топливом, энергией, инструментами; по поддержанию основных фондов в рабочем состоянии; расходы по выполнению санитарно-гигиенических требований, чистоты и порядка на предприятии, пожарной и сторожевой охраны.

Затраты по обеспечению нормальных условий труда и технике безопасности, например, устройство и содержание ограждений машин, люков, отверстий, сигнализации, дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань, прачечных на производстве, обеспечение защитными устройствами, спецодеждой, спецобувью, спецпитанием; устройство сушилок, раздевалок, шкафчиков для спецодежды, приобретение справочников, плакатов, организация лекций по технике безопасности.

Текущие затраты по содержанию и эксплуатации фондов природоохранного значения (очистных сооружений, золоуловителей, фильтров, очистке сточных вод), платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду. Платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду сверх установленных норм уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении у предприятия, т.е. не включаются в себестоимость произведенной продукции.

Затраты, связанные с управлением производством, в частности, с содержанием аппарата управления, транспортным обслуживанием деятельности работников управления, включая компенсации за использование личного легкового автотранспорта, расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью, расходы по содержанию вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации; оплата консультационных и аудиторских услуг, оплата услуг банка по выдаче заработной платы работникам. К этой же группе затрат относятся и представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятия, в частности, проведению приемов представителей других предприятий, посещению культурно-зрелищных мероприятий, оплаты услуг переводчиков со стороны; расходы по проведению заседаний Совета (правления) предприятия и его ревизионной комиссии.

Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, в частности, выплата работникам предприятия средней заработной платы за время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров, оплата учебных отпусков лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных вузах, средних специальных учебных заведениях; выплата стипендий, плата за обучение по договорам.

Выплаты, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное на производстве время (неявочное время) как оплата очередных отпусков, оплата льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, время выполнения государственных обязанностей и т. п.

Отчисление на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, в фонд занятости, на обязательное медицинское страхование; платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов.

Платежи за кредиты банков в пределах процентной ставки, установленной законодательством, и оплата по кредитам поставщиков за приобретенные товароматериальные ценности, работы, услуги, оплата услуг банков по факторинговым операциям. Проценты по другим видам ссуд, сверх установленных ставок, по просроченным и отсроченным ссудам относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и не включаются в себестоимость произведенной продукции.

Затраты по сбыту продукции: упаковке, хранению, транспортировке до станции отправления, погрузке в транспортные средства, если они не возмещаются покупателем сверх цены на продукцию; расходы по рекламе, включая расходы по участию в выставках, ярмарках, а также стоимость бесплатно переданных им образцов продукции.

Амортизационные отчисления, износ нематериальных активов, включая плату за государственную регистрацию предприятия, брокерское место на бирже.

Затраты, связанные с использованием природного сырья в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов.

Затраты, связанные с содержанием помещений, передаваемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, включая амортизацию, расходы на ремонт, освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение и топливо для приготовления пищи.

Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с законодательством.

В фактическую себестоимость включаются также компенсационные расходы (затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции; пособия выплачиваемые работникам в связи с потерей трудоспособности - из-за производственных травм и присужденные судом; выплаты работникам, высвобожденным с предприятий в связи с сокращением численности и штатов). В фактическую себестоимость относятся также непроизводственные расходы, в частности, потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

В соответствии с ПБУ 10/99 в себестоимость продукции включаются следующие затраты:

1) затраты на подготовку производства, а именно:

- расходы на поиск, разведку, подготовку к использованию природных ресурсов, их охрану и воспроизводство - в добывающих отраслях промышленности;

- расходы на освоение производства новых видов продукции, введение в действие новых производственных участков и технологических линий, создание новых цехов и иных производственных подразделений - в перерабатывающих отраслях промышленности;

2) расходы, непосредственно связанные с производством продукции, вытекающие из особенностей технологических процессов, организации и управления производством, в том числе:

- на приобретение сырья, материалов и иных материально-производственных запасов;

- по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению персонала;

- по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии;

3) затраты, связанные с совершенствованием технологии, организации и управления производства, производимые в ходе производственного цикла, в том числе расходы, связанные с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств (за исключением капитальных вложений);

4) расходы, обусловленные требованиями улучшения условий труда и техники безопасности, повышения квалификации работников производства;

5) затраты, связанные с реализацией продукции (в том числе, на ее рекламу, упаковку и транспортировку);

6) суммы недостач и потерь от порчи товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации и других проверках в тех случаях:

- когда конкретные виновники недостачи или порчи не установлены, или во взыскании которых отказано судом;

- если сумма недостачи находится в пределах норм естественной убыли;

- если потери от брака относятся к продукции прошлых лет, а выявлены в отчетном году, независимо от времени их возникновения.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Учет затрат на производство ведется на следующих счетах:

08 "Вложения во внеоборотные активы" (в части учета затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы - НИОКР);

20 "Основное производство";

21 "Полуфабрикаты собственного производства";

23 "Вспомогательные производства";

25 "Общепроизводственные расходы";

26 "Общехозяйственные расходы";

28 "Брак в производстве";

29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

96 "Резервы предстоящих расходов";

97 "Расходы будущих периодов".

Расходы на реализацию продукции промышленных предприятий иногда учитывают на счете 44 "Расходы на продажу", но обычно отражают на счете 26 "Общехозяйственные расходы". У малых предприятий потребность в использовании всего спектра производственных счетов не возникает. Они часто применяют только один счет 20 "Основное производство". Строительные организации, у которых большую долю в себестоимости составляют некапитальные работы, могут часть затрат учитывать на субсчете "Некапитальные работы" счета 23 "Вспомогательные производства". Торговые предприятия все свои затраты, именуемые обычно издержками обращения, собирают на счете 44 "Расходы на продажу". Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" используется для отражения расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), которые считаются составной частью затрат на совершенствование внешнего вида, качества и технологических свойств выпускаемой продукции.

2.2 Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции - система определенных приемов, используемых для сбора затрат и расчета себестоимости продукции.

Метод учета затрат зависит от технологии производства, продолжительности производственного цикла, наличия незавершенного производства, номенклатуры выпускаемой продукции. В зависимости от технологических особенностей производств различают три метода учета затрат:

- позаказный;

- попередельный;

- простой (попроцессный).

1. Позаказный метод. Объектом учета затрат и калькулирования является отдельный производственный заказ. В чистом виде этот метод используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве. Но поиздельный вариант применяют массовые и крупносерийные производства. В этом случае постоянно действующим заказом выступают виды продукции или законченные конструкции, агрегаты, узлы, т. е. части готовой продукции. Каждому заказу производственным отделом присваивается шифр. В бухгалтерии для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет. Учет затрат по отдельным заказам ведется на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т.д. с обязательным указанием соответствующего шифра заказа. Косвенные расходы, предварительно учтенные на собирательно-распределительных счетах, по окончании месяца распределяются между отдельными заказами условно, по принятым в данном производстве или отрасли способам. Все затраты считаются незавершенными производством, вплоть до окончания заказа. Отчетная калькуляция составляется только после выполнения заказа. Недостатком позаказного метода является отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

2. Попередельный метод используется в массовых и крупносерийных производствах, где предмет труда (сырье и материалы) проходит последовательно несколько стадий обработки (переделов), прежде чем превратиться в готовую продукцию. Например, в черной металлургии предмет труда должен пройти три стадии производства: доменное, сталеплавильное и прокатное производство; в целлюлозно-бумажной промышленности - варку целлюлозы, отбелку и сушку и т.д. Как правило, производства, применяющие попередельный метод, являются комплексными. Это производства, в которых из одного вида сырья в едином технологическом процессе вырабатывается несколько разных, совершенно самостоятельных видов продукции. Затраты учитываются не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по пределам. Следовательно, при этом методе для исчисления себестоимости отдельных видов продукции используются специальные калькуляционные расчеты.

3. Простой (попроцессный) метод применяется в организациях с ограниченной номенклатурой продукции, там, где нет незавершенного производства или оно незначительно. Это добывающие отрасли, электростанции, мукомольное дело и т.д. Так, в угольной промышленности производственная себестоимость 1 тонны угля определяется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность, при этом уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.

Для обеспечения контроля над производственными затратами при всех методах может использоваться нормативная система управления затратами, которая называется нормативным учетом.

Задачи нормативного учета:

- недопущение перерасхода материальных, финансовых и трудовых ресурсов;

- выявление резервов и возможностей снижения себестоимости продукции.

2.3 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Основным видом деятельности любой производственной организации является изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг с целью их последующей реализации (продажи) потребителям. Производственный процесс представляет собой совокупность всех действий людей и средств труда, необходимых для создания продукции (работ, услуг).

В процессе производства организация несет определенные затраты, необходимые для изготовления продукции (работ, услуг). В частности, к ним можно отнести затраты на сырье и материалы, приобретенные для изготовления продукции, затраты на средства труда, используемые при изготовлении продукции, затраты на оплату труда производственного, обслуживающего и управленческого персонала, прочие затраты, связанные с изготовлением продукции (работ, услуг).

Затраты живого и овеществленного труда на производство продукции называются издержками производства. Издержки производства (материальные и иные затраты организации на изготовление продукции) за определенный промежуток времени принято называть затратами на производство.

Совокупность затрат организации на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме, образует себестоимость продукции.

Затраты на производство, относящиеся к изготовленной продукции, формируют ее производственную себестоимость.

Кроме затрат на производство, организация несет определенные траты, связанные с реализацией продукции (расходы на упаковку, транспортировку продукции и др.).

Затраты на производство вместе с затратами на реализацию (продажу) продукции формируют полную себестоимость проданной продукции.

Бухгалтерский учет затрат по производству готовой продукции регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 33н. Налоговый учет расходов регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников) имущества. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

Расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров, относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:

- признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;

- переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расходов может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку.

Затраты на производство продукции учитываются на счетах учета затрат на производство, а затраты на реализацию продукции -- на счете учета расходов на продажу.

Правильное определение себестоимости продукции служит базой для определения продажной цены изготовленной продукции, позволяет оценить реальные затраты на производство, способствует выявлению резервов снижения производственных затрат и повышения рентабельности работы организации. бухгалтерский затраты учет предприятие

Для управления себестоимостью продукции используется один из важнейших элементов -- калькулирование себестоимости продукции.

Калькуляцией называется исчисление себестоимости всей произведенной продукции, отдельных ее видов и единиц продукции.

Калькулирование себестоимости продукции представляет собой способ группировки затрат и определения себестоимости изготовленной продукции по статьям расходов, связанных с ее производством и реализацией. Себестоимость продукции в целом определяется по экономическим элементам затрат, а себестоимость отдельных конкретных видов продукции -- по калькуляционным статьям.

Расчеты по определению себестоимости продукции по статьям расходов производятся в специальных формах, называемых калькуляциями.

Виды продукции, по которым определяется себестоимость, называются объектами калькуляции.

Завершающим этапом процесса калькулирования является исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции.

Определение себестоимости произведенной продукции зависит от четкого определения и учета состава затрат на производство и реализацию продукции и применяемых способов калькулирования.

Правильный учет затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость продукции, во многом зависит от классификаций по различным признакам и для различных целей их учета.

При формировании производственных затрат должна быть обозначена их группировка по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие расходы.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируют и учитывают по статьям калькуляции.

Типовая номенклатура статей затрат, составляющих себестоимость конкретного вида продукции, включает:

1) сырье и основные материалы;

2) возвратные отходы (подлежат вычету);

3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

4) топливо и энергия для технологических нужд;

5) заработная плата производственных рабочих;

6) отчисление на социальное страхование производственного персонала;

7) амортизация основных средств;

8) расходы на подготовку и освоение производства;

9) общепроизводственные расходы;

10) общехозяйственные расходы;

11) потери от брака;

12) прочие производственные расходы;

13) расходы на реализацию (продажу) продукции.

Итог первых 12 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 13 статей -- полную себестоимость реализованной продукции.

Отраслевые министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

Классификация затрат по различным признакам представлена в табл. 1.

Таблица 1. Классификация затрат промышленных предприятий

Признак классификации затрат	Наименование вида затрат
В зависимости от экономической роли в процессе производства	Основные расходы
	Накладные расходы
В зависимости от способа отнесения на себестоимость продукции	Прямые затраты
	Косвенные затраты
В зависимости от объема производства	Условно-переменные расходы
	Условно-постоянные расходы
В зависимости от времени возникновения	Текущие расходы
	Расходы будущих периодов
В зависимости от целесообразности расходования	Производительные затраты
	Непроизводительные затраты
В зависимости от связи с производством	Производственные расходы
	Расходы на продажу
В зависимости от однородности состава	Одноэлементные затраты
	Комплексные затраты

Основные расходы -- затраты, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции (затраты на сырье, материалы, оплату труда производственного персонала и т.д.).

Накладные расходы -- затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением организацией (затраты на оплату труда обслуживающего и управленческого персонала и т.д.).

Прямые затраты -- затраты, которые на основе первичных учетных документов можно непосредственно отнести к определенному виду продукции и прямо включить в себестоимость этого вида продукции (затраты на сырье, материалы, оплату труда производственного персонала, суммы начисленной амортизации основных средств и т.д.).

Косвенные затраты -- затраты, которые, в отличие от прямых затрат, не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость одного конкретного вида продукции. Косвенные затраты относятся одновременно ко всем видам продукции и распределяются между ними условно. К косвенным затратам относятся затраты на освещение и отопление, канцелярские и т.п. расходы.

Условно-переменные расходы -- расходы, величина которых меняется с изменением объемов производства. Изменение этих расходов не находится в прямой пропорциональной зависимости от изменения объема производства. Так, увеличение объемов производства вызовет увеличение прямых расходов (материальных ресурсов и т.п.), но может не вызвать пропорционального увеличения общепроизводственных расходов.

Условно-постоянные расходы -- расходы, величина которых практически не зависит от изменения объемов производства. К ним относятся общехозяйственные расходы на содержание аппарата управления.

Текущие затраты -- затраты, имеющие частую периодичность и относящиеся к текущему отчетному периоду (ежемесячный расход сырья и материалов).

Расходы будущих периодов -- единовременные затраты, производимые организацией в предшествующем и/или отчетном периоде, подлежащие включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации (расходы на подготовку и освоение производства и т.п.).

Производительные затраты -- затраты, связанные с изготовлением продукции и полностью учтенные в ее себестоимости.

Непроизводительные затраты представляют собой потери, вызванные простоями, выпуском брака, порчей материальных ценностей.

Производственные расходы -- затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Расходы на продажу -- затраты, связанные с реализацией (продажей) продукции (расходы на упаковку, транспортировку).

Расходы на продажу вместе с производственными расходами составляют полную себестоимость продукции.

Одноэлементные затраты -- затраты, однородные по своему составу и состоящие из одного элемента затрат (амортизация основных средств, заработная плата, материалы и т.п.).

Комплексные затраты -- затраты, состоящие из нескольких разнородных элементов затрат (общепроизводственные расходы, включающие в себя различные элементы затрат: зарплату обслуживающего персонала, амортизацию зданий и сооружений и т.д.).

Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются:

- правильное, полное и своевременное документальное отражение текущих расходов, направленных на производство продукции;

- соблюдение в соответствии с учетной политикой выбранного метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости продукции;

- выбор оптимального варианта распределения расходов на управление исходя из международной практики учета, отраслевых особенностей производства и выбранного варианта учетной политики;

- учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;

- правильное разграничение затрат в отчетном периоде по отдельным классификационным признакам, позволяющим обеспечивать необходимой информацией соответствующих пользователей;

- обоснованное распределение расходов между смежными отчетными периодами;

- учет фактических затрат на производство продукции, контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;

- калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

- выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;

- система факторов по выявлению непроизводительных потерь при осуществлении технологического процесса по изготовлению и сбыту продукции;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Организация учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства. Различают следующие типы производства: серийное, массовое и единичное.

Единичное производство -- производство, характеризуемое малым объемом выпускаемой продукции.

Массовое производство -- производство, характеризуемое большим объемом выпускаемой продукции в течение длительного периода.

Серийное производство -- производство, характеризуемое изготовлением продукции периодически повторяющимися партиями (сериями).

В организациях (кроме малых предприятий) производство может подразделяться по видам на основное производство и вспомогательное производство.

Основное производство -- это производство, предназначенное для изготовления товарной продукции (продукции, предназначенной для продажи).

Вспомогательное производство -- производство, предназначенное для обеспечения функционирования основного производства.

В крупных и средних организациях для группировки прямых расходов по статьям, видам производства, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции используются следующие счета:

- 20 «Основное производство»;

- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

- 23 «Вспомогательные производства».

Учет затрат основного производства ведется на активном счете 20 «Основное производство». Данный счет является калькуляционным и дает возможность исчислить фактическую себестоимость произведенной продукции.

По дебету счета отражаются:

1) прямые расходы, связанные непосредственно с изготовлением продукции, в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, отчислений на социальное страхование и др.;

2) расходы вспомогательных производств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в порядке распределения по видам готовой продукции;

3) косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, в корреспонденции со счетами 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»;

4) потери от брака в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве».

В течение отчетного месяца прямые (одноэлементные) расходы учитываются непосредственно на счете 20 «Основное производство». Косвенные (комплексные) расходы относятся на счет 20 «Основное производство» и включаются в себестоимость продукции по окончании месяца путем их распределения между объектами калькуляции (отдельными видами продукции).

Записи по учету косвенных затрат осуществляют по дебету счета 20 «Основное производство» на основании специальных расчетов распределения данных затрат.

Способы оценки каждой калькуляционной статьи и методов распределения затрат по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) должны быть прописаны в учетной политике организации.

Учет затрат вспомогательных производств ведется на активном счете 23 «Вспомогательные производства». Данный счет является калькуляционным и позволяет исчислить фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в течение месяца отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции. В конце месяца в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы путем их распределения по видам продукции, работ, услуг. По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции вспомогательных производств.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Рассмотрим порядок отражения затрат основного производства.

На первом этапе отражаются произведенные затраты основного и вспомогательных производств.

На втором этапе осуществляется распределение произведенных затрат по их назначению. Вначале распределяются фактические затраты вспомогательных производств пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения между основным производством, обслуживающими и управленческими службами организации.

Распределение затрат осуществляется исходя из удельного веса транспортных услуг, оказанных каждому подразделению в общем объеме услуг.

На третьем этапе в конце отчетного периода распределяются косвенные расходы, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Учет косвенных расходов, относимых на себестоимость готовой продукции, осуществляется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Общепроизводственные расходы организации учитываются на активном счете 25 «Общепроизводственные расходы». Данный счет является собирательно-распорядительным и служит для обобщения информации о затратах по обслуживанию основного и вспомогательных производств организации.

В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений, арендная плата за помещения, машины и оборудование, используемые в производстве; оплата труда обслуживающего персонала и другие, аналогичные по назначению расходы.

Указанные расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др.

Расходы, собранные в течение месяца на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются по окончании месяца в порядке распределения в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

Косвенные общехозяйственные расходы организации учитываются на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Данный счет является собирательно-распорядительным и служит для обобщения информации о расходах для нужд управления организации, не связанных непосредственно с производственным процессом.

В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационно-аудиторских и консультационных услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др.

В зависимости от принятой учетной политики организации расходы, собранные в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются по окончании месяца в порядке распределения в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» или списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

Распределение косвенных расходов осуществляется по видам продукции основного производства. В настоящее время используются следующие способы распределения косвенных расходов:

- пропорционально прямой заработной плате основного производственного персонала;

- пропорционально прямым материальным затратам;

- пропорционально сумме прямых затрат;

- пропорционально выручке от реализации продукции.

Выбранный метод распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции должен быть отражен в учетной политике организации.

Счета учета косвенных расходов сальдо на конец отчетного периода не имеют, поскольку данные расходы в полном объеме включаются в состав полной производственной себестоимости готовой продукции.

Для определения фактической себестоимости продукции необходимо распределить затраты между готовой продукцией и незавершенным производством на конец отчетного периода.

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. Расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

В состав расходов на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, включают:

- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки; стоимость тары, приобретенной на стороне; оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

...