Экономическая характеристика предприятия

Учетная политика оформляется соответствующим приказом (распоряжением и т.п.) страховой организации и применяется с 1 января года, следующего за годом издания приказа (распоряжения). При этом она применяется всеми структурными подразделениями страховой организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их месторасположения.

Вновь созданная страховая организация оформляет избранную учетную политику приказом (распоряжением) до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Изменения в учетной политике страховой организации могут иметь место в случае: существенного условия деятельности, которое может быть связано с реорганизацией (слияние, разделение, присоединение), сменой собственников, изменением видов деятельности; изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, являющегося более рациональным или менее трудоемким без снижения достоверности информации.

Не считаются изменениями учетной политики принятие способов учета хозяйственных фактов, отличных по существу от имевших место ранее фактов или которые возникли впервые в деятельности страховой организации.

Изменение в учетной политике должно быть обоснованным и оформлено приказом (распоряжением). Последствия изменений в учетной политике, оказывающие существенное влияние на финансовое положение страховой организации, должны быть оценены в стоимостном выражении. Оценка в стоимостном выражении последствий изменений в учетной политике производится на основании выверенных страховой организацией данных на дату, с которой применяются измененные способы ведения бухгалтерского учета. Для обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной поли-. тики должны вводиться с начала финансового года.

При изменении учетной политики бухгалтерская отчётность за отчетный период включает в себя данные за периоды, предшествующие отчетному, откорректированные в соответствии с измененным способом ведения учета. Изменения в учетной политике подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Учетная политика раскрывается в составе пояснительной записки годового бухгалтерского отчета. При этом раскрытию подлежат способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знаний которых пользователи бухгалтерской отчетности не могут достоверно оценить имущественное и финансовое состояние, денежный оборот или результаты деятельности страховой организации, а именно: способы гашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценки материальных ценностей, порядка отражения страховых операций, формирования страховых резев и т.п..

В случае публикации неполной бухгалтерской отчетности информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Если в течение отчетного года в учетной политике страховой организации не произошли изменения со времени составления предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, раскрывшей учетную политику, то квартальная отчетность страховой организации не содержит информации об учетной политике.

Обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности подлежат изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка последствий их в стоимостном выражении.

Документирование

Записи о совершенных хозяйственных операциях производятся в регистрах бухгалтерского учета строго на документальной основе. Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете первичных документов регламентируется Положением о документах и документообороте. Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и оформляться своевременно, в момент совершения операции.

Все первичные документы можно разделить на организационно-распорядительные, оправдательные и документы бухгалтерского оформления.

К организационно-распорядительным документам относятся приказы, распоряжения, указания, доверенности и т.п. Эти документы разрешают проведение операции. Информация, содержащаяся в этих документах, не отражается в учетных регистрах.

К оправдательным документам относятся накладные, требования, приходные ордера, акты приемки и т.п. Эти документы отражают факт совершения операции, и, соответственно, информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры.

Существует целый ряд документов, сочетающих в себе разрешительный и оправдательный характер, например, расходный кассовый ордер, платежная ведомость и т.п.

Первичные документы бухгалтерского оформления заполняются бухгалтером. Это различные расчеты, справки. Информация данных документов также заносится в учетные регистры.

Первичные документы принимаются к учету, если они оформляются на бланках типовых форм или в специально разрабатываемых формах, если они отсутствуют в альбомах унифицированных (типовых) документов.

Документы должны иметь юридическую силу, т.е. содержать ряд обязательных реквизитов: наименование документа; код формы; дату; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание операции: ее количественные и стоимостные измерители; наименование должностных лиц, ответственных за ее совершение и правильность оформления; личные подписи этих лиц и их расшифровки.

Документы должны составляться такими средствами, которые обеспечивают сохранение записей длительное время (чернилами, шариковой ручкой, на принтере).

В документах не должно быть подчисток и неоговоренных исправлений: ошибка зачеркивается тонкой чертой, над ней надписывается правильная запись и оговаривается исправление; в денежных документах не допускается никаких исправлений.

Все первичные документы, учетные регистры и отчетность должны составляться на русском языке, они могут составляться и на иностранном языке (по требованию иностранного инвестора), но должны иметь подстрочный перевод.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке: по форме (полнота и правильность оформления документа, заполнение реквизитов); арифметически (подсчет сумм); по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

После приемки информация с источника переносится в учетные регистры, а на самом документе делается отметка, исключающая возможность его повторного использования. Например, при ручной обработке на документе проставляется дата записи в учетный регистр.

Все первичные документы, на основании которых принимаются или выдаются деньги, подлежат обязательному гашению штампом или надписью от руки «Получено» или «Оплачено» с указанием даты.

Все документы подлежат обязательному хранению. Сроки хранения устанавливаются Федеральной архивной службой РФ от 06.10.2000 г. (главные книги и отчеты - 5 лет, вспомогательные учетные регистры и большинство первичных документов - 5 лет, лицевые счета работников страховой организации - 75 лет). Для акционерных обществ порядок и сроки хранения документов установлены постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 16.07.2003 г. № 03-33/пс (решения об учреждении общества, устав общества, решения о выпуске ценных бумаг, годовые отчеты обществ, протоколы заседаний директоров обществ и собраний акционеров, бюллетени для голосования, заключения ревизионной комиссии, отчеты эмитентов - хранятся постоянно; иные документы - в соответствии со сроками, утвержденными Федеральной архивной службой РФ).

Для сдачи в архив документы подбираются в хронологическом порядке, комплектуются, переплетаются и подшиваются в папки.

Изъятие первичных документов, учетных регистров, отчетных документов у страховых организаций может производиться органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры и судами на основании постановления этих органов в соответствии с действующим законодательством.

Изъятие документов может производить и налоговая инспекция. Изыматься могут все документы, за исключением документов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну.

К государственной тайне могут быть отнесены сведения из следующих областей:

- военной;

- экономики, науки и техники;

- внешней политики и экономики;

- разведывательной, контрразведывательной и оперативно-розыскной деятельности.

Страховые организации обязаны представлять документы, содержащие сведения, которые в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 г. № 95-ФЗ «О коммерческой тайне» не могут составлять коммерческую тайну.

Режим коммерческой тайны не может быть установлен лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, в отношении следующих сведений:

- содержащихся в учредительных документах юридического лица, документах, подтверждающих факт внесения записей о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствующие государственные реестры;

- содержащихся в документах, дающих право на осуществление предпринимательской деятельности;

- о составе имущества государственного или муниципального унитарного предприятия, государственного учреждения и об использовании ими средств соответствующих бюджетов;

- о загрязнении окружающей среды, состоянии противопожарной безопасности, санитарно-эпидемиологической и радиационной обстановке, безопасности пищевых продуктов и других факторах, оказывающих негативное воздействие на обеспечение безопасного функционирования производственных объектов, безопасности каждого гражданина и безопасности населения в целом;

- о численности, о составе работников, о системе оплаты труда, об условиях труда, в том числе об охране труда, о показателях производственного травматизма и профессиональной заболеваемости, и о наличии свободных рабочих мест;

- о задолженности работодателей по выплате заработной платы и по иным социальным выплатам;

- о нарушениях законодательства Российской Федерации и фактах привлечения к ответственности за совершение этих нарушений;

- об условиях конкурсов или аукционов по приватизации объектов государственной или муниципальной собственности;

- о размерах и структуре доходов некоммерческих организаций, о размерах и составе их имущества, об их расходах, о численности и об оплате труда их работников, об использовании безвозмездного труда граждан в деятельности некоммерческой организации;

- о перечне лиц, имеющих право действовать без доверенности от имени юридического лица;

- обязательность раскрытия, которых или недопустимость ограничения доступа, к которым установлена иными федеральными законами.

Документы изымаются на основании письменного мотивированного постановления должностного лица государственной налоговой инспекции, которое производит проверку, в присутствии должностных лиц страховой организации. Должностным лицом государственной налоговой инспекции составляется специальная опись изъятых документов и фиксируется их содержание. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу страховой организации.

С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, можно дооформить документы (сделать опись, пронумеровать, прошнуровать, опечатать, заверить подписью и печатью) и снять с них копии.

В случае пропажи или гибели документов приказом руководителя страховой организации назначается комиссия по расследованию причин пропажи или гибели, в которую при необходимости приглашаются представители следственных органов, охраны, пожарного надзора. Результаты работы комиссии оформляются актом, утверждаемым руководителем.

Инвентаризация активов и пассивов

В целях обеспечения достоверности бухгалтерского учета периодически проводится инвентаризация всех активов и пассивов страховой организации, т.е. проверка соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию имущества и обязательств.

Порядок про ведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов РФ 13.06.95 г. № 49.

Число инвентаризаций в году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке, устанавливаются страховой организацией, кроме инвентаризаций, проводимых в обязательном порядке.

Инвентаризации проводятся в обязательном порядке перед составлением годового бухгалтерского отчета (кроме имущества, проинвентаризированного не ранее 1 октября. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года.

Для проведения инвентаризации руководитель страховой организации назначает специальную комиссию, в которую включаются представители дирекции, работники бухгалтерии, специалисты и представители общественности.

Инвентаризация ценностей проводится по их местонахождению и по материально ответственным лицам, на хранении у которых эти ценности находятся.

Инвентаризация материальных ценностей, денежных средств, бланков строгой отчетности должна проводиться, как правило, внезапно, а основных средств, ремонта, расчетов - по состоянию на l-е число месяца.

С материально ответственными лицами (например, кладовщиками, кассирами и др.) заключается договор о материальной ответственности.

Материально ответственное лицо перед проведением инвентаризации должно рассортировать и разложить материальные ценности, оформить все приходные и расходные документы.

Инвентаризационная комиссия берет расписку у материально ответственного лица о том, что все поступившие и выбывшие материальные ценности учтены, и первичные документы по их движению сданы в бухгалтерию. После этого инвентаризационная комиссия в присутствии материально ответственного лица проверяет наличие материальных ценностей и составляет акт инвентаризации или инвентаризационные описи.

Затем данные учета и данные инвентаризации сравниваются, и составляется сличительная ведомость.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета регулируются сразу же после окончания инвентаризации следующим образом.

Выявленные излишки ценностей приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и зачисляются на результаты хозяйственной деятельности страховой организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли списываются на затраты по ведению дела. При этом нормы убыли применяются только в случаях выявления фактических недостач.

Недостачи и порча ценностей сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на финансовые результаты страховой организации.

В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц или отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций.

Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001г. № 26н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003г. № 91н.

Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются унифицированными первичными документами, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Учет объектов основных средств в инвентарных карточках ведется в рублях.

Инвентарные карточки по объектам основных средств ведутся в электронном виде и распечатываются при выбытии объектов основных средств и по мере необходимости.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, включая сумму налога на добавленную стоимость (по основным средствам, используемым в страховой деятельности).

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании акта приемки-передачи основных средств, подписанного членами комиссии и утвержденного руководителем Общества, филиала, который составляется на каждый инвентарный объект. Одним актом приемки-передачи оформляется принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости, принимаемых к бухгалтерскому учету одновременно.

Утвержденный руководителем акт вместе с технической документацией передается в бухгалтерскую службу, которая на основании этого документа открывает инвентарную карточку.

Техническая документация, относящаяся к инвентарным объектам, находящимся в обособленных подразделениях, передается по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.

Срок полезного использования приобретенных объектов основных средств определяется Обществом, филиалами при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из Классификации основных средств, определенной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом.

Начисление амортизации по основным средствам, приобретенным до 01.01.02г., производится по нормам, установленным при принятии этих объектов к бухгалтерскому учету.

Объекты основных средств, стоимостью не более 10000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально производственных запасов и списываются на общехозяйственные или прочие расходы (в зависимости от назначения) по мере отпуска их в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов организуется надлежащий контроль за их движением. Данный порядок распространяется на активы, приобретенные после 01.01.06. По ранее приобретенным объектам основных средств сохраняется прежний порядок их учета на забалансовом счете 012 "Основные средства стоимостью менее 10000 рублей".

Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы до получения документов о государственной регистрации объектов. Амортизация по таким объектам начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем введения их в эксплуатацию. При принятии объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной амортизации.

По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объектов основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, увеличивают первоначальную стоимость этих объектов основных средств.

При модернизации объектов основных средств, учитываемых в составе материально производственных запасов, а по приобретенным до 01.01.06 на забалансовом счете 012, расходы на модернизацию учитываются в составе общехозяйственных или прочих расходов (в зависимости от значения объектов).

Приобретено оборудование, требующее монтажа, для страховой деятельности. Стоимость оборудования - 21000 руб., НДС по ставке 18% - 3780 руб.:

ДЕБЕТ 07 «Оборудование к установке, КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 24780 руб.

Услуги по доставке оборудования - 3000 руб., НДС - 540 руб.:

ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60 - 3540 руб.

Сдано в монтаж оборудование по фактической себестоимости (24780 + 3540 = 25320 руб.):

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 07 - 25320 руб.

Затраты по монтажу согласно счету подрядчика - 4000 руб., НДС - 720 руб.:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 - 4720руб.

Введено в эксплуатацию оборудование по фактической себестоимости (24780 + 3540 + 4720 = 25320 руб.):

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 - 33040 руб.

Страховая организация приобретает здание под центральный офис. Цена здания установлена в сумме 5000000 рублей; НДС по ставке 18% - 900000 рублей. По акту приемки-передачи здание передано продавцом страховой организации, в учете которой делается запись:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 - 5900000 рублей (цена здания и НДС).

Затем страховая организация передает документы на регистрацию права собственности на купленное здание и, соответственно, уплачивает государственную пошлину в сумме 7500 рублей.

Государственная пошлина включается в стоимость здания:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 51 - 7500 рублей.

После передачи документов на регистрацию страховая организация вводит объект основных средств в эксплуатацию, что отражается проводкой:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Объекты недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию» КРЕДИТ 08 - 5907500 рублей.

Первоначальная стоимость объектов основных средств уменьшается в случае частичной ликвидации этих объектов.

Переоценка основных средств не производится.

Расходы на все виды ремонта основных средств включаются в расходы текущего отчетного периода по фактическим затратам.

Для определения целесообразно (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов приказом руководителя Общества (филиала) создается комиссия. В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств (материально ответственные лица).

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение пяти лет. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект делается отметка в инвентарном списке, который ведется в обособленном подразделении по месту нахождения объекта основных средств.

Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете на субсчете выбытия основных средств открываемом к счету учета основных средств.

Расходы, связанные с выбытием основных средств, учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных расходов.

Страховая организация передает основное средство с первоначальной стоимостью 6000 рублей и суммой начисленной амортизации 40000 рублей как вклад в уставный капитал другой организации.

Отразим операции по передаче основного средства:

списывается сумма начисленной амортизации по основному средству -

ДЕБЕТ 02 « Амортизация основных средств» КРЕДИТ 01 - 40000 рублей;

списывается в состав прочих расходов остаточная стоимость основного средства -

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 01 - 20000 руб.; отражается сумма финансового вложения в уставный капитал другой организации -

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» КРЕДИТ 76 - 20 000 руб.

2.4 Автоматизация учета в страховых организациях

Для учета в ООО «Росгосстрах-Аккорд» применяется программа 1-с «Бухгалтерия».

Конфигурация "Бухгалтерия + Торговля + Склад + Зарплата + Кадры" разработана на основе компонент "Оперативный учет", "Расчет" и "Бухгалтерский учет" системы 1С:Предприятие и представляет собой комплексное решение для типовой автоматизации предприятия.

Комплексная конфигурация позволяет вести бухгалтерский учет в соответствии с текущим законодательством Российской Федерации; оперативный учет наличия и движения товаров, состояния взаиморасчетов с контрагентами; расчет заработной платы, учет перемещений сотрудников предприятия; регистрацию изменений кадровых и расчетных данных сотрудников.

В данной конфигурации возможно ведение учета в одной информационной базе от имени нескольких организаций. Как правило, в этом случае все организации имеют одного собственника (владельца) или группу собственников. Такая "совокупность" организаций в конфигурации называется "компанией", а входящие в нее организации - "фирмами".

Бухгалтерский учет, реализованный в Комплексной конфигурации с использованием функциональных возможностей компоненты "Бухгалтерский учет", реализует стандартную методологию учета для хозрасчетных организаций в соответствии с текущим законодательством Российской Федерации.

Для решения этих задач конфигурация включает:

- план счетов, содержащий типовые настройки аналитического, валютного и количественного учета;

- справочник валют, используемый при ведении валютного учета;

- набор справочников для ведения списков объектов аналитического учета;

- набор перечислений для организации аналитического учета с регламентированным набором значений;

- набор документов, предназначенных для ввода, хранения и печати первичных документов и для автоматического формирования бухгалтерских операций;

- набор констант, используемых для настройки общих параметров ведения учета на конкретном предприятии;

- набор стандартных отчетов, позволяющих получать данные бухгалтерского учета в различных разрезах по любым счетам, любым объектам аналитики;

- специализированные отчеты по конкретным разделам бухгалтерского учета;

- набор регламентированных отчетов (налоговых, бухгалтерских и др.) и механизм их обновления;

- специальные режимы обработки документов и операций, выполняющие сервисные функции.

План счетов и настройка аналитического учета реализованы в конфигурации практически для всех разделов бухгалтерского учета. Набор документов, автоматизирующих ввод бухгалтерских операций, рассчитан на ведение наиболее важных разделов учета:

- операции по банку и кассе;

- учет основных средств и нематериальных активов;

- учет материалов;

- учет производства продукции;

- учет валютных операции;

- расчеты с организациями, дебиторами, кредиторами;

- расчеты с подотчетными лицами;

- расчет зарплаты;

- учет расчетов с бюджетом;

- другие разделы учета;

- формирование бухгалтерской и налоговой отчетности.

Конфигурация позволяет вести одновременно два вида учета торговой деятельности: управленческий и финансовый. Основная цель управленческого учета - формирование информации о деятельности компании для внутреннего пользования, т. е. для собственников, руководителей и сотрудников компании.

Финансовый учет ведется для правильного отражения деятельности всех фирм, составляющих компанию, в бухгалтерском учете. Он предназначен, в первую очередь, для подготовки информации, необходимой для внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, налоговых органов).

Результаты торговой деятельности компании отражаются в бухгалтерском учете раздельно по фирмам, составляющим компанию, на основании данных финансового учета.

Расчет зарплаты и учет персонала в Комплексной конфигурации позволяет регистрировать прием, увольнение и перемещения сотрудников, автоматически создавать стандартные формы кадровых приказов и генерировать отчеты по кадровым данным сотрудников.

По результатам проведенных расчетов, помимо различных отчетов, можно автоматически сформировать бухгалтерские проводки, отражающие распределение начисленной зарплаты, а также отчисления во внебюджетные фонды и налоги с фонда оплаты труда предприятия по счетам затрат с учетом используемой на этих счетах аналитики.

Комплексная конфигурация предоставляет возможность вести, штатное расписание предприятия, включая список подразделений и должностной состав каждого подразделения.

В данной конфигурации учитываются особенности начисления заработной платы и исчисления налогов, связанные с расположением предприятий.

3. Бухгалтерская отчетность в страховых организациях

3.1 бухгалтерская финансовая отчетность

Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерскую отчетность составляют организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности, включая организации с иностранными инвестициями. Организации, имеющие дочерние и зависимые организации, составляют и представляют, помимо собственного бухгалтерского отчета, также консолидированную (сводную) отчетность, включающую отчеты своих дочерних и зависимых организаций в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения юридических лиц. Организации, имеющие филиалы, представительства и иные подразделения, в том числе выделенные на отдельные балансы, включают показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений в показатели форм своей бухгалтерской отчетности.

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года включительно.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регламентирован Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом МФ РФ от 06.07.99г. № 43н, приказом МФ РФ от 8 декабря 2003г. № 113н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора».

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации.

Реквизиты форм бухгалтерской отчетности, представляемой страховой организацией в соответствующие адреса, должны содержать:

- наименование формы бухгалтерской отчетности;

- указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетности, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность «на ........... 200_ г.», «за.......... 200_ г.»);

- страховая организация (указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);

- вид деятельности (указывается вид деятельности в соответствии с нормативными актами Государственного комитета Российской Федерации по статистике);

- организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно-правовая форма страховой организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС))»;

- единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385);

- местонахождение (адрес) (указывается на форме бухгалтерского баланса);

- дата утверждения (указывается дата утверждения годовой бухгалтерской отчетности;

- дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Данные представляемой страховыми организациями бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Страховым организациям, имеющим существенные поступления страховых премий, объем страховых резервов и т.п., разрешается приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков. В Министерство финансов Российской Федерации и территориальные органы Министерства финансов Российской Федерации, осуществляющие страховой надзор на территории по месту нахождения данной страховой организации, данные представляемой страховыми организациями бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписями лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Бухгалтерская отчетность должна представляться в отдельной папке в сброшюрованном виде и прилагаться к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Страховые организации представляют бухгалтерскую отчетность:

- собственникам (акционерам, участникам, учредителям) - в соответствии с учредительными документами;

- налоговым органам (по месту нахождения страховщика) в одном экземпляре;

- территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организаций в сроки, установленные Минфином РФ;

Министерству финансов Российской Федерации и территориальным органам Министерства финансов Российской Федерации, осуществляющим страховой надзор на территории по месту нахождения данной страховой организации.

Страховщики, зарегистрированные на территории, подведомственной действующим территориальным органам страхового надзора, представляют годовой бухгалтерский отчет в эти органы.

Непосредственно в Министерство финансов Российской Федерации годовой бухгалтерский отчет представляется только страховщиками, зарегистрированными на территории, непосредственно подведомственной Министерству финансов Российской Федерации, а также на территории, где территориальные органы страхового надзора Министерства финансов Российской Федерации не созданы.

В Министерство финансов Российской Федерации годовая бухгалтерская отчетность страховыми организациями представляется в одном экземпляре, в территориальные органы страхового надзора Министерства финансов Российской Федерации - в двух экземплярах.

В Министерство финансов Российской Федерации и территориальные органы Министерства финансов Российской Федерации, осуществляющие страховой надзор на территории по месту нахождения данной страховой организации, страховыми организациями представляется промежуточная бухгалтерская отчетность, составленная за второй квартал нарастающим итогом с начала отчетного года (промежуточная бухгалтерская отчетность за первое полугодие) в течение 30 дней по окончании первого полугодия.

Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется страховыми организациями в Министерство финансов Российской Федерации в одном экземпляре по формам, соответствующим образцам форм бухгалтерской отчетности, а также в электронном в виде набора файлов.

Страховые организации, зарегистрированные на территории, где созданы органы страхового надзора, представляют в их адрес также один экземпляр промежуточной бухгалтерской отчетности, в том числе в электронном виде.

Структура файлов для представления годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности, устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.

Программными средствами, необходимыми для составления и представления годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности, а также бланками форм страховые организации обеспечиваются самостоятельно.

Страховщики, находящиеся в государственной или муниципальной собственности полностью или частично, а также приватизированные страховщики, созданные на базе государственных предприятий или их структурных подразделений до их окончательного выкупа, представляют годовую бухгалтерскую отчетность также органам, уполномоченным управлять государственным или муниципальным имуществом.

Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальную - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Участники (учредители) организации устанавливают в пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке установленном учредительными документами.

Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней - дата ее отправления, обозначенная в штемпеле почтовой организации. В случаях, когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним рабочий день.

3.2 Подготовка составления бухгалтерской отчетности

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности страховые организации руководствуются:

- Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- ПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

- ПБУ 9/99 «Доходы организации», кроме отражения в бухгалтерском учете доходов договоров страхования, сострахования и перестрахования;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации», кроме отражения в бухгалтерском учете расходов от договоров страхования, сострахования и перестрахования;

- ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»;

- ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»;

- иными положениями по бухгалтерскому учету.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н;

Дополнениями и особенностями применения страховыми организациями Плана в бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 4 сентября 2001 г. № 69н.

При составлении организацией бухгалтерской отчетности должны соблюдаться требования ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». К ним относятся: достоверность и полнота отчетности; нейтральность; существенность; сопоставимость; последовательность и др.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о при былях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то при разработке, принятии и изготовлении бланков форм ею обеспечивается достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.

Если данные за периоды, предшествующие отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за предшествующие периоды подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, и приведения их к сопоставимому виду. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности, и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения страховая организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

При формировании бухгалтерской отчетности раскрывается информация об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Страховая организация вправе представлять дополнительную информацию сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет (объем страховых премий и страховых выплат всего и по видам страхования по договорам страхования (основным договорам) и договорам перестрахования, удельный вес страховых премий по видам страхование в общем объеме страховых премий по договорам страхования (основным договор состав и объем страховых резервов, прибыль до налогообложения, в том числе от операций по страхованию жизни и от операций страхования иного, чем страхование жизни); характеристика инвестиционной деятельности (состав инвестиций, получен инвестиционный доход, эффективность инвестиционной деятельности, предполагаемые изменения в структуре инвестиций); политика управления рисками; планируемое расширение проводимых видов страхования и территории оказания страховых услуг, пользуемых методов по продаже страховых полисов; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управление рисками; иная информация.

В Министерство финансов Российской Федерации и территориальные органы страхового надзора Министерства финансов Российской Федерации, осуществляющие страховой надзор на территории по месту нахождения данной страховой организации, годовая бухгалтерская отчетность представляется по формам, соответствующим образцам бухгалтерской отчетности, приведенным в приказе МФ РФ № 113н, а также на магнитных носителях.

В случае выявления страховой организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случае выявления страховой организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых, и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, выплаты по договорам страхования, расходы по ведению страховых операций, отчисления от страховых премий, расходы по инвестициям, управленческие расходы, операционные расходы, расходы на оплату медицинских услуг, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности страховой организации, подлежащей обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации, подтверждается аудиторской фирмой.

Порядок составления бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Перед составлением годового отчета для подтверждения статей баланса организации обязательно проводят инвентаризацию имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств может проводиться один раз в три года.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства представляются с подразделением в зависимости от срока обращения на краткосрочные (срок обращения не более 12 месяцев) и долгосрочные (срок обращения более 12 месяцев).

В бухгалтерском балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилам и бухгалтерского учета.

В случае если показатель должен вычитаться из соответствующих показателей или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерском балансе этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, собственные акции, выкупленные у акционеров и пр.).

Порядок составления отчета о прибылях и убытках страховой организации.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности страховой организации.

В отчете о прибылях и убытках финансовый результат формируется отдельно по страхованию жизни и страхованию иному, чем страхование жизни.

В случае если показатель должен вычитаться из соответствующих показателей при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в отчете о прибылях и убытках этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, расходы на ведение страхового дела, проценты к уплате, операционные расходы и пр.).

Порядок отражения налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках основан на формулах расчета чистой прибыли организации по данным бухгалтерского учета и текущего налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.

В случае если в бухгалтерском и в налоговом учете организацией получена прибыль, то прибыль на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется следующим образом:

ЧП = Пдн - (Ур +ПНО), (1)

Где ЧП - чистая прибыль организации, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки»;

Пдн- прибыль до налогообложения, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки»;

Ур - условный расход по налогу на прибыль;

ПНО - постоянное налоговое обязательство.

Текущий налог на прибыль, в соответствии с ПБУ 18/02, рассчитывается:

Нпр = Ур + ПНО + ОНА - ОНО, (2)

Где Нпр - текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета;

Ур - условный расход по налогу на прибыль;

ПНО - постоянное налоговое обязательство;

ОНА - отложенный налоговый актив;

ОНО - отложенное налоговое обязательство.

Выведем из формулы (2) составляющую формулы (1) - (Ур + ПНО):

Ур + ПНО = - ОНА + ОНО + Нпр.

Подставляем выражение (Ур + ПНО) в формулу чистой прибыли (1):

ЧП = Пдн - (- ОНА + ОНО + Нпр) = Пдн + ОНА - ОНО - Нпр. (3)

Постоянные налоговые обязательства показываются в отчете справочно.

В организации получена бухгалтерская прибыль 1000 руб. В учете отражены разницы между бухгалтерским и налоговым учетом: постоянные - в сумме 100 руб., вычитаемые временные - в сумме 200 руб., налогооблагаемые временные - в сумме 50 руб. Таким образом, в налоговом учете сформирована прибыль в сумме 1250 руб. (1000 + 100 + 200 - 50 = 1250 руб.).

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 - 240 рублей

- отражена в учете условный расход по налогу на прибыль (100*0,24 = 24 руб.)

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 - 24 рубля

- отражено в учете ПНО (100 * 0,24 = 24 руб.).

ДЕБЕТ 09 «Отложенные в налоговые активы» КРЕДИТ 68 - 48 рубля

- отражено в учете ОНА (200 * 0,24 = 48 руб.).

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 77 «Отложенные налоговые обязательства» - 12 рублей

- отражено в учете ОНО (50 * 0,24 = 12 руб.).

На счете 99 чистая прибыль чистая прибыль организации равна 736 руб. (1000 - 240 - 24). Сумма текущего налога на прибыль на счете 68 составила 300 руб. (240 + 24 + 48 - 12). В отчете о прибылях и убытках будет отражено:

- по строке «Прибыль до налогообложения» - 1000 руб.;

- по строке «Отложенные налоговые активы» - 48 руб.;

- по строке «Отложенные налоговые обязательства» - (12 руб.);

...