Оценка и учет основных средств, от классики до современности проблемы и перспективы

Полагаем, что понятие текущая (восстановительная) стоимость соответствует понятию справедливой стоимости, так как текущая стоимость -- это цена приобретения оцениваемого актива в настоящее время, а справедливая стоимость -- это, прежде всего, рыночная стоимость на активном рынке.

Таким образом, использование модели переоценки по справедливой стоимости и соответственно физической концепции поддержания капитала освобождает компанию от использования индекса пересчета, в том числе и по основным средствам.

Как альтернатива применению общего индекса цен в п. 17 стандарта отмечается следующее: "Общий индекс цен может отсутствовать для периодов, за которые по настоящему стандарту требуется корректировка стоимости основных средств. В этих редких случаях может потребоваться применение оценки, основанной, например, на изменениях обменного курса между отчетной валютой и относительно стабильной иностранной валютой". То есть стандарт рекомендует обращаться к нормам IAS 21 "Влияние изменения валютных курсов". В соответствии с нормами IAS 21 (п. 23) на каждую отчетную дату не денежные статьи в иностранной валюте, учтенные по исторической стоимости, подлежат пересчету по обменному курсу на дату осуществления операции. Очевидно, что здесь также подразумевается учет основных средств в соответствии с концепцией поддержания реального денежного капитала.

Следует иметь в виду, что корректировка инфляции в соответствии с IAS 29 базируется на использовании общего ценового индекса и может привести к превышению индексированной стоимости основного средства над его оценочной стоимостью. Поэтому стандарт требует, чтобы переоцененная стоимость не денежных активов, в том числе и основных средств, сокращалась, когда она превышает возможную чистую стоимость продажи. Таким образом, согласно этому требованию предприятие должно проверять оценки основных средств в соответствии с нормами 1AS 36 "Обесценение активов".

Нормам LAS 36 "Обесценение активов" соответствует организация учета основных средств по исторической или переоцененной справедливой стоимости, т. е. учет основных средств в соответствии с концепциями номинального финансового и физического капитала. Обратимся к п. 63 стандарта IAS 16: для определения уменьшения стоимости объекта основных средств организация применяет нормы стандарта IAS 36 "Обесценение активов", который реализует принцип осмотрительности в оценках основных средств за счет признания обесценения.

Обобщая сказанное, отметим, что варианты оценки основных средств в системе МСФО будут соответствовать трем возможным концепциям капитала. Организация может выбрать модель оценки активов в соответствии с концепцией номинального финансового капитала либо физического капитала. Следование концепции реального финансового капитала и оценка с использованием общего индекса цен происходит на обязательной основе с целью повышения достоверности отчетных данных, при наличии признаков гиперинфляции в случае применения оценок по исторической стоимости. На рис. 4 представлены варианты оценки основных средств в соответствии с концепциями капитала в системе МСФО.

Рисунок 4. Оценка основных средств в соответствии с концепциями капитала в системе МСФО PAGE 8

В нормативных документах по бухгалтерскому учету в нашей стране концепции капитала не рассматриваются. В соответствии с нормами ПБУ 6/01 последующая оценка основных средств в системе РСБУ возможна по исторической стоимости либо по текущей (восстановительной) стоимости. Обращаясь к нормам стандарта, отметим также, что в соответствии сп. 15 ПБУ 6/01 "сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации". Таким образом, указанная сумма дооценки будет являться поправкой на капитал, предусмотренной концепцией физического капитала компании.

Какие-либо нормы, закрепляющие проведение переоценки основных средств по общим индексам цен, отсутствуют. Таким образом, оценкой основных средств в системе РСБУ в соответствии с номинальной концепцией капитала будет оценка по исторической стоимости, оценка по текущей (восстановительной) стоимости будет соответствовать концепции реального физического капитала, что продемонстрировано на рис. 5.

Рис. 5. Оценка основных средств в соответствии с концепциями капитала в РСБУ

Отметим, что, во-первых, в ПБУ в отличие от МСФО не предусмотрена возможность оценки основных средств в соответствии с концепцией реального финансового капитала, что существенно снижает достоверность отчетности в условиях гиперинфляции, если базисом для оценки основных средств является историческая стоимость. Во-вторых, в ПБУ не предусмотрены нормы, реализующие применение принципа осмотрительности, заключающегося в оценке основных средств по стоимости, не превышающей возмещаемую стоимость, что также может отрицательно сказаться на достоверности отчетности.

Выбор и следование той или иной концепции капитала и соответственно организация процесса оценки основных средств происходит в соответствии с профессиональным суждением бухгалтера. Профессиональное суждение должно основываться на повышении достоверности отчетных данных благодаря:

- соответствию экономических ожиданий пользователей. Так, понятие финансового капитала применяется в основном, если пользователи обеспокоены поддержанием номинального инвестированного капитала или его покупательной способностью, если же пользователей беспокоит воспроизводство деятельности, то следует руководствоваться концепцией поддержания физического капитала;

- соответствию качественным характеристикам информации бухгалтерского учета. Так, одной из качественных характеристик содержания информации выступает существенность.

Как отмечалось выше, в РСБУ не предусмотрено использование пересчета оценок по общему индексу цен в соответствии с концепцией реального финансового капитала в условиях гиперинфляции. Оценки основных средств в соответствии с физической концепцией капитала будут более достоверны в условиях гиперинфляции, нежели оценки, сформированные исходя из номинальной концепции финансового капитала. В связи с этим полагаем, что при существенных объемах основных средств по отношению к активам предприятия (при существенном их влиянии на отчетность) и существенном уровне инфляции целесообразно организовать процесс оценки основных средств в российской учетной системе в соответствии с концепцией поддержания физического капитала компании.

Таким образом, для организаций, ведущих учет в МСФО и РСБУ, оптимальным будет следование одной выбранной концепции поддержания капитала в обеих учетных системах и закрепление указанной концепции в учетных политиках организации для целей МСФО и РСБУ.



4. Анализ использования основных средств

4.1 Анализ обеспеченности предприятия основными средствами производства

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использование. Задачи анализа:

определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателям;

выявление причин изменения их уровня;

оценка чувствительности объема производства продукции и других показателей к степени использования основных средств;

изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования;

установление резервов повышения эффективности использования основных средств.

Анализ обычно начинается с изучения объема основных средству их динамики и структуры.

Согласно данным табл.1 сумма основных средств выросла на 42,8%, в том числе зданий и сооружений -- на 32,6%, рабочих машин -- на 47,5%. Разные темпы их прироста вызвали изменения в структуре основных средств: удельный вес зданий уменьшился на 2%, а рабочих машин соответственно увеличился на 2%, что свидетельствует об активном техническом перевооружении производства.



Таблица 1. Анализ структуры основных средств по состоянию на конец года

Вид основных средств	Прошлый год	Ответный год	Изменение (+, -)
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	суммы, тыс. руб.	удельного веса, %
Здания	4900	28	6500	26	+1600	-2,0
Сооружения и передаточные устройства	210	1,2	250	1,0	+40	-0,2
Машины и оборудование	10 850	62	16 000	64,0	+5150	+2,0
Транспортные средства	490	2,8	650	2,6	+160	-0,2
Производственный и хозяйственный инвентарь	350	2,0	450	1,8	+100	-0,2
Другие виды основных средств	280	1,6	400	1,6	+120	-
Земельные участки и объекты природопользования	420	2,4	750	3,0	+330	+0,6
Всего	17 500	100	25 000	100	+7500	-

Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности (форма № 5). Для этого рассчитываются следующие показатели:

Коэффициент обновления (К_обн), характеризующий долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года:

К_обн = Стоимость поступивших основных средств/Стоимость основных средств на конец периода

Срок обновления основных средств (Т_обн):

Т_обн = Стоимость основных средств на начало периода/Стоимость поступивших основных средств

Коэффициент выбытия (К_в):



К_в = Стоимость выбывших основных средств/Стоимость основных средств на начало периода

Коэффициент прироста (К_пр):

К_пр = Сумма прироста основных средств/Стоимость основных средств на начало периода

Коэффициент износа (К_изн):

К_изн = Сумма износа основных средств/Первоначальная стоимость основных средств на соответствующую дату

Коэффициент технической годности (K_г):

К_г = Остаточная стоимость основных средств/Первоначальная стоимость основных средств

Проверяется выполнение плана по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту и модернизации основных средств. Определяется доля прогрессивного оборудования в его общем количестве и по каждой группе машин и оборудования, а также доля автоматизированного оборудования.

Для характеристики возрастного состава и морального износа основные средства группируют по продолжительности эксплуатации (до 5 лет, 5--10, 10--20 и более 20 лет), рассчитывают средний возраст оборудования.



Таблица 2. Данные о движении и техническом состоянии основных средств

Показатель	Уровень показателя	Изменение
	Прошлый год	Отчетный год
Степень обновления, %	12,6	15,1	+2,5
Срок обновления, лет	7,4	6,1	-1,3
Коэффициент выбытия	0,05	0,07	+0,02
Коэффициент прироста	0,086	0,093	+0,007
Коэффициент износа	0,38	0,365	-0,015
Коэффициент технической годности	0,62	0,635	+0,015
Средний возраст оборудования, лет	4,2	4,0	-0,2

Данные табл. 2 показывают, что за отчетный год техническое состояние основных средств на предприятии несколько улучшилось за счет более интенсивного их обновления.

Обеспеченность предприятия отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции.

Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными средствами, являются фондовооруженность и техническая вооруженность труда.

Показатель общей фондовооруженности труда рассчитывается отношением среднегодовой стоимости основных производственных средств к среднесписочной численности рабочих в дневную смену (имеется в виду, что рабочие, занятые в других сменах, используют те же средства труда).

Уровень технической вооруженности труда определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в дневную смену. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста производительности труда. Желательно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста технической вооруженности труда. В противном случае происходит снижение фондоотдачи.

4.2 Анализ интенсивности и эффективности использования основных средств

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных средств (ОС) используются следующие показатели:

фондорентабельность (отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой остаточной стоимости основных средств);

фондоотдача ОС (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой остаточной стоимости ОС);

фондоотдача активной части ОС (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой остаточной стоимости активной части основных средств);

фондоемкость (отношение среднегодовой остаточной стоимости ОС к стоимости произведенной продукции за отчетный период); относительная экономия ОС:

Э_ос=ОС₁-ОС₀*I_вп,

где ОС_о, ОС₁ -- соответственно среднегодовая стоимость основных средств в базисном и отчетном годах;

I_вп -- индекс объема производства продукции.



Рис. 6. Структурно-логическая модель факторного анализа фондорентабельности и фондоотдачи

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения. После этого определяют факторы изменения величины фондорентабельности и фондоотдачи (рис. 6).

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондорентабелъность. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции, а также от доли реализованной продукции в общем ее выпуске. Взаимосвязь этих показателей можно представить следующим образом:

Roc =ФО*Д_рп*R_об



Таблица 3. Исходная информация для анализа фондорентабельности и фондоотдачи

Показатель	Значение показателя	Изменение
	T0	T1
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	15 477	18 597	+3120
Объем выпуска продукции в текущих ценах, тыс. руб.	80 ООО	100 320	+20 320
Выручка, тыс. руб.	83 414	97 120	+13 706
Доля реализованной продукции в общем ее выпуске (Доп)	1,043	0,968	-0,075
Среднегодовая стоимость, тыс. руб.:
основных средств производства (ОС)	20 ООО	23 660	+3660
активной их части (Са)	13 600	16 562	+2962
машин и оборудования (См)	12 500	14 906	+2406
единицы оборудования, тыс. руб.	250	276	+26
Удельный вес активной части ОС (Уда)	0,68	0,7	+0,02
Удельный вес машин и оборудования (Удм):
Продолжение таблицы 3
в активной части ОС	0,919	0,9	-0,019
в общей сумме ОС	0,625	0,63	+0,005
Фондорентабельность (Roc), %	77,4	78,6	+1,2
Рентабельность продаж (Ro6), %	18,55	19,15	+0,60
Фондоотдача ОС (Ф0ос), руб.	4,0	4,24	+0,24
Фондоотдача активной части основных средств (ФОа), руб.	5,88	6,057	+0,177
Фондоотдача машин и оборудования (ФОм), руб.	6,4	6,73	+0,33
Среднегодовое количество действующего оборудования (К), шт.	50	54	+4
Отработано за год всем оборудованием, маши- ночасов (Т)	175 500	165 240	-10 260
Отработано за год единицей оборудования: часов (Tед) смен (См) дней (Д)	3510 450 250	3060 408 240	-450 -42 -10
Коэффициент сменности работы оборудования (Ксм)	1,8	1,7	-0,1
Средняя продолжительность смены (П),ч	7,8	7,5	-0,3
Выработка продукции за 1 машиночас (ЧВ), руб.	455,84	607,12	+151,28

Данные табл.3 показывают, что текущий уровень фондорентабельности выше базового на 1,2 процентных пункта. Чтобы определить, как он изменился за счет фондоотдачи и рентабельности продукции, можно воспользоваться приемом абсолютных разниц.

Изменение фондорентабельности за счет:

а) фондоотдачи основных средств

ДR_0C = АФО * Д_рпо * R_o60 = (4,24 -4,00) 1,043 *18,55 = +4,64 %;

б) доли реализованной продукции в общем ее выпуске

ДR_0C =ФО₁ -ДД_рп -R_o6o = 4,24* (0,968-1,043) 18,55 = -5,90%;

в) рентабельности продаж:

ДR_oc = ФО₁ * Д_рп1 * ДR_o6 = 4,24 * 0,968 * (19,15 -18,55) = +2,46 %.

Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу ОС, являются изменение доли активной части основных средств в общей их сумме, удельного веса машин и оборудования в активной части основных средств и фондоотдачи машин и оборудования:

ФО_ос = Уд^а * Уд^м * ФО^м.

По данным табл. 3 способом абсолютных разниц рассчитаем изменение фондоотдачи основных средств за счет:

* удельного веса их активной части

ДФО_уд^а = ДУд^а * Уд₀^м* ФО_о^м = (+0,02) * 0,9191 * 6,4 = +0,117 руб.;

* удельного веса машин и оборудования в активной части основных средств



ДФО_Уд^м = Уд₁^а * ДУд^м * ФО_о^м = 0,70 * (--0,0191) * 6,4 = -0,085 руб.;

* фондоотдачи машин и оборудования

ДФО_фо^м= Уд₁^м * Уд₁^м*Д ФО^м= 0,70 * 0,90(+0,33) = +0,208 руб.;

Итого +0,24 руб.

Влияние данных факторов на объем производства продукции устанавливается умножением изменения фондоотдачи за счет каждого фактора на фактическую среднегодовую стоимость основных средств текущего периода, а изменение среднегодовой стоимости основных средств -- на базовый уровень их фондоотдачи.

Изменение валового выпуска продукции за счет:

а) увеличения среднегодовой стоимости основных средств

ДВП_ос = ДОС * ФО_о°^с = (+3660) * 4,0 = +14 640 тыс. руб.;

б) изменения удельного веса активной части основных средств в общей их сумме

ДВП_УД^а = OC₁ *Д ФО^ос_УД^а = 23 660 * 0,117 = +2768 тыс. руб.;

в) изменения удельного веса машин и оборудования в активной части основных средств

ДВП_Уд^м = OC₁* ДФО^ос_Уд^м = 23 660 * (--0,085) = -2011 тыс. руб.;

г) изменения фондоотдачи машин и оборудования



ВП_фом = ОС₁ * ДФО^ос_фо^м=23 660 * (+0,208) = +4923 тыс. руб.

После этого следует более детально изучить факторы изменения фондоотдачи машин и оборудования, для чего можно использовать следующую модель:

ФО^м=(К*Т_ед*ЧВ)/С^м

Факторную модель фондоотдачи оборудования можно расширить, если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (К_см) и средней продолжительности смены (П).

Среднегодовая стоимость технологического оборудования равна произведению количества (К) и средней стоимости его единицы (Ц):

ФО^м= (К*Д*К_см*П*ЧВ)/( К*Ц )=(Д*К_см*П*ЧВ)/Ц

Расчет влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования можно выполнить способом цепной подстановки:

ФО_о^м ₌ (Д_о *К_см0 *П₀ *ЧВ₀ )/ Ц ₌ (250*1,8*7,8*0,45584)/250 ₌ 1600/250 ₌ 6,4руб.

Для определения первого условного показателя фондоотдачи необходимо вместо базовой взять текущую среднегодовую стоимость единицы оборудования:

ФО^м_усл1= (Д₀*К_см0*П₀*ЧВ₀)/ Ц₁₌ (250*1,8*7,8*0,45584)/276 ₌1600/276 ₌5,8 руб.



В результате изменения стоимости оборудования уровень фондоотдачи уменьшился на 0,60 руб. (5,80 -- 6,40).

Далее следует установить, какой была бы фондоотдача при фактической стоимости оборудования и фактическом количестве отработанных дней, но при базовой величине остальных факторов:

ФО_усл2^м ₌ (Д₁ * К_смо*П_о*ЧВ_о) Ц₁₌ (240*1,8 *7,8 *0,45584)/276 ₌ 1536/276₌5,57

Снижение фондоотдачи на 0,23 руб. (5,57 -- 5,80) является результатом увеличения целодневных простоев оборудования (в среднем по 10 дней на каждую единицу).

Третий условный показатель фондоотдачи рассчитывается при фактической его стоимости, фактическом количестве отработанных дней, фактическом коэффициенте сменности и при базовом уровне остальных факторов:

ФО_усл3^м ₌ (Д_1* К_см1 *П₀*ЧВ₀ )/ Ц₁₌ (240*1,7*7,8*0,45584)/276 ₌1450,66/276 ₌ 5,26 руб.

За счет уменьшения коэффициента сменности работы оборудования его фондоотдача снизилась на 0,31 руб. (5,26 -- 5,57).

При расчете четвертого условного показателя фондоотдачи остается базовым только уровень среднечасовой выработки оборудования:

ФО_усл4^м ₌ (Д_1* К_см1 *П₁*ЧВ₀)/ Ц_{1 =} (240*1,7*7,5*0,45584)/276 ₌1395/276 ₌ 5,05 руб.



В связи с тем, что фактическая продолжительность смены ниже базового значения на 0,3 ч, фондоотдача оборудования уменьшилась на 0,21 руб. (5,05 - 5,26).

При фактической выработке оборудования фондоотдача составит

ФО₁^м ₌ (Д_1* К_см1 *П₁*ЧВ₁)/ Ц₁₌ (240*1,7*7,5*0,60712)/276 ₌1858/276 ₌ 6,73 руб.

что на 1,68 руб. выше, чем при выработке базового периода (6,73 -- - 5,05).

Чтобы узнать, как эти факторы повлияли на уровень фондоотдачи основных средств, полученные результаты надо умножить на фактический удельный вес технологического оборудования в общей сумме основных средств.

Изменение фондоотдачи основных средств за счет:

стоимости оборудования --0,60 * 0,63 = --0,378 руб.;

целодневных простоев --0,23 * 0,63 = --0,145 руб.

коэффициента сменности --0,31 * 0,63 = --0,195 руб.

внутрисменных простоев --0,21 * 0,63 = --0,132 руб:

среднечасовой выработки +1,68 * 0,63 = +1,058 руб.

Итого +0,33 * 0,63 = +0,208 руб.

Зная, из-за каких факторов изменилась фондоотдача, можно определить их влияние на уровень фондорентабельности путем умножения абсолютного прироста фондоотдачи за счет i-гo фактора на базовый уровень рентабельности оборота и коэффициента реализуемости продукции (табл. 4):

ДR_oc=ДФО_хi*Д_рпо*R_обо



Таблица 4. Результаты факторного анализа фондорентабельности

Фактор	Изменение фондоотдачи, руб.	Расчет влияния на фондорентабельность	Изменение фондорентабельности, %
Первого уровня
1. Доля активной части основных средств	+0,117	0,117 *1,0427 *18,55	+2,26
2. Доля машин и оборудования в активной части основных средств	-0,085	-0,085*1,0427 * 18,55	-1,64
3. Отдача активной части основных средств	+0,208	+0,208 * 1,0427 * 18,55	+4,02
Итого			+4,64
Второго уровня
1. Стоимость оборудования	-0,378	0,378 * 1,0427 *18,55	-7,31
2. Целодневные простои	-0,145	-0,145 *1,0427 * 18,55	-2,81
3. Коэффициент сменности	-0,195	-0,195 *1,0427 *18,55	-3,77
4. Внутрисменные простои	-0,132	-0,132 *1,0427 * 18,55	-2,55
5. Выработка за 1 машино- час	+1,058	+1,058*1,0427*18,55	+20,46
Итого	+0,208	+0,208*1,0427*18,55	+4,02

На основании этого расчета можно установить неиспользованные резервы повышения уровня рентабельности основных средств. За счет увеличения доли действующего оборудования в активной части основных средств, сокращения целодневных и внутрисменных его простоев и повышения коэффициента сменности до базового уровня предприятие имело возможность повысить рентабельность основного капитала на 10,74% (1,64 + 2,81 + 2,55 + 3,77).

4.3 Анализ производственной мощности предприятия

После анализа обобщающих показателей эффективности использования основных средств более подробно изучается степень использования производственной мощности предприятия, под которой подразумевается максимально возможный выпуск продукции при достигнутом или намеченном уровне техники, технологии и организации производства.

Степень использования производственной мощности (К^ _м) определяется следующим образом:

К_и.м= Фактический (плановый) выпуск продукции/Среднегодовая производственная мощность

Факторы изменения ее величины можно установить на основании отчетного баланса производственной мощности, который составляется в натуральном и стоимостном выражении (в сопоставимых ценах) по видам выпускаемой продукции и в целом по предприятию:

м_к = м_н+м_с + м_р + м_ин + Дм_ас - м_в,

где М_к, М_н -- соответственно производственная мощность на конец и начало периода;

М_с -- увеличение мощности за счет строительства новых и расширения действующих предприятий;

М_р -- увеличение мощности за счет реконструкции действующих предприятий;

М_ин -- увеличение мощности за счет внедрения инновационных мероприятий;

ДМ_ас -- изменение мощности в связи с изменением ассортимента продукции с различным уровнем трудоемкости;

М_в -- уменьшение мощности в связи с выбытием машин, оборудования и других ресурсов.

Таблица 5. Анализ использования производственной мощности

Показатель	Базисный период	Отчетный период	Изменение
Выпуск продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.	80000	83 600	+3600
Производственная мощность в сопоставимых ценах, тыс. руб.	91 950	98 120	+6170
Прирост производственной мощности за счет: а) ввода в действие нового и модернизированного оборудования б) реконструкции цехов			+4200 +1970
Степень использования мощности, %	87,0	85,2	-1,8
Производственная площадь, м2	500	540	+40
Выпуск продукции на 1 м2 производственной площади, тыс. руб.	160	154,8	-5,2

Для характеристики степени использования пассивной части основных средств рассчитывают показатель выхода продукции на 1 м² производственной площади, который в некоторой степени дополняет анализ использования производственных мощностей предприятия. Повышение уровня данного показателя способствует увеличению производства продукции и снижению ее себестоимости.

Из табл. 5 следует, что объем производства на анализируемом предприятии в отчетном году вырос на 3600 тыс. руб. в ценах прошлого года, в том числе за счет:

увеличения производственной площади предприятия

ДВП = (+40)*160 = +6400 тыс. руб.;

сокращения выпуска продукции на 1 м² площади

ДВП = 540* (-5,2) = -2800 тыс. руб.

Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие недостаточно полно использует не только активную, но и пассивную часть основных средств. Неполное использование производственной мощности приводит к снижению объема выпуска продукции, к росту ее себестоимости, так как на единицу продукции приходится больше постоянных расходов. После этого более детально изучается использование отдельных видов машин и оборудования.



4.4 Анализ использования технологического оборудования

Для анализа работы оборудования используется система показателей, характеризующих использование его численности, времени работы и мощности.

Различают следующие группы оборудования:

наличное;

установленное (сданное в эксплуатацию); в том числе:

фактически используемое в производстве (действующее);

находящееся в ремонте и на модернизации; резервное.

Наибольший эффект достигается, если размер первых трех групп приблизительно одинаков.

Степень привлечения наличного оборудования в производство характеризуют следующие показатели:

Коэффициент использования парка наличного оборудования:

К_{н =} Количество действующего оборудования/Количество наличного оборудования

Коэффициент использования парка установленного оборудования:

К_{н =} Количество действующего оборудования/Количество установленного оборудования

Разность между количеством наличного и установленного оборудования, умноженная на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу оборудования, -- это потенциальный резерв роста производства продукции за счет увеличения количества действующего оборудования.

Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования изучается баланс времени его работы:

- календарный фонд времени -- максимально возможное время работы оборудования (количество календарных дней в отчетном периоде умножается на 24 ч и на количество единиц установленного оборудования);

- режимный (номинальный) фонд времени (количество единиц установленного оборудования умножается на количество рабочих дней отчетного периода и на количество часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности);

- эффективный (возможный) фонд времени -- это разность между режимным фондом и временем на ремонт и модернизацию оборудования;

- плановый фонд -- время работы оборудования, необходимое для производства запланированного выпуска продукции;

- фактический фонд отработанного времени (по данным учета). Для характеристики использования времени работы оборудования применяются следующие показатели:

Коэффициент использования календарного фонда времени:

К_кфв= Тф/Т_к;

Коэффициент использования режимного фонда времени:

К_рфв = Т_ф/Т_р;

Коэффициент использования планового фонда времени:

К_пфв = Т_ф/Т_п

где Т_ф, Т_п, Т_р, Т_к -- соответственно фактический, плановый, режимный и календарный фонды рабочего времени оборудования.

Интенсивная загрузка оборудования -- это выпуск продукции за единицу времени в среднем на одну машину (1 машиночас). Показателем интенсивности работы оборудования является коэффициент интенсивной его загрузки:

К_из=ЧВ_Ф/ЧВ_ПЛ,

где ЧВ_ф, ЧВ_пл-- соответственно фактическая и плановая выработка оборудования за 1 машиночас.

Обобщающий показатель, комплексно характеризующий использование оборудования, -- коэффициент интегральной нагрузки -- представляет собой произведение коэффициентов экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования:

КI=К_пфв*К_из

В процессе анализа изучаются динамика этих показателей, выполнение плана и причины их изменения.

По группам однородного оборудования рассчитывается изменение объема производства продукции за счет его количества, экстенсивности и интенсивности использования:

ВП_i=К_i*Д_i* К_смi*П_i*ЧВ_i,

где K_i -- количество i-гo оборудования;

Д_i-- количество отработанных дней единицей оборудования;

К_смi -- коэффициент сменности работы оборудования (отношение количества отработанных смен к количеству отработанных дней);

П_i -- средняя продолжительность смены;

ЧB_i -- выработка продукции за 1 машиночас на i-м оборудовании.

Расчет влияния этих факторов производится одним из способов детерминированного факторного анализа.

Методика расчета способом цепной подстановки (по данным табл. 3):

ВП₀ = K₀* Д₀ * К_см0 * П₀ * ЧВ₀= 50 * 250 * 1,8 * 7,8 * 0,45584 = 80000 тыс. руб.;

ВП_усл1= К, * Д₀ *К_см0 * П₀ * ЧВ₀= 54 * 250 * 1,8 * 7,8 * 0,45584 = 86 400 тыс. руб.;

ВП_усл2= К₁ * Д₁ * К_см0 * П₀ * ЧВ₀= 54 * 240 * 1,8 * 7,8 * 0,45584 = 82944 тыс. руб.;

ВП_усл3= К₁ * Д₁ *К_см1 * П₀ *ЧВ₀= 54* 240 *1,7 * 7,8 * 0,45584 = 78336 тыс. руб.;

ВП_усл4= К₁ * Д₁ *К_см1 * П₁ *ЧВ₀ = 54*240 * 1,7 * 7,5 * 0,45584 = 75323 тыс. руб.;

BП₁ = К₁ * Д₁ *К_см1 * П₁ *ЧВ₁= 54 *240 * 1,7 * 7,5 * 0,60712 = 100320 тыс. руб.

Изменение выпуска продукции за счет:

а) количества действующего оборудования

ДВП_К = ВП_усл1 - ВП₀ = 86 400 - 80 000 = + 6400 тыс. руб.;

б) среднего количества отработанных дней единицей оборудования за год

ДВП_д = ВП_усл2 - ВП_усл1 = 82 944 - 86 400 = -3456 тыс. руб.;

в) коэффициента сменности работы оборудования

ДВП_Ксм = ВП_усл3 - ВП_усл2 = 78 336 - 82 944 = -4608 тыс. руб.;



г) средней продолжительности смены

ДВП_п= ВП_усл4 - ВП_усл3 = 75 323 - 78 336 = -3013 тыс. руб.;

д) среднечасовой выработки

ДВП_чв= ВП₁ - ВП_усл4 = 100 320 - 75 323 = +24 997 тыс. руб.

Причины изменения среднечасовой выработки оборудования и их влияние на объем производства продукции устанавливают на основе изучения выполнения плана инновационных мероприятий (табл. 6).

Таблица 6. Анализ факторов изменения среднечасовой выработки оборудования

Мероприятие	Выработка за 1 машиночас, тыс. руб.	Время работы после проведения мероприятий, ч	ДВП, тыс. руб.	ДЧВ, тыс. руб. (ДВП / Тф)
	после	до
Замена старого оборудования	0,90	0,4	20 000	+10 000	+60,52
Модернизация действующего оборудования	0,65	0,4	18 000	+4500	+27,23
Совершенствование технологии	0,60	0,4	45 000	+9000	+54,47
Прочие				+1497	+9,06
Итого	--	--	--	+24 997	+151,28

Результаты факторного анализа показывают, что выпуск продукции вырос за счет увеличения количества оборудования и выработки продукции за 1 машиночас. Увеличение целодневных, внутрисменных простоев оборудования и снижение коэффициента сменности вызвали уменьшение выпуска продукции на сумму 11 077 тыс. руб. (3456 + 4608 + 3013), или на 13,8%. Следовательно, данное предприятие располагает резервами увеличения производства продукции за счет более полного использования оборудования.



Заключение

Учёт основных средств - очень важное направления в бухгалтерском учёте. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений, поскольку именно основные фонды являются основой хозяйственной деятельности любой организации.

Основные средства принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается в момент поступления объектов на предприятие и определяется из цены, уплаченной продавцу по документам, и суммы фактических расходов, связанных с их приобретением и установкой.

Движение основных средств предполагает осуществление хозяйственных операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств. Для аналитического учета и контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.

Все затраты, связанные с поступлением основных средств; относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а при принятии к учету объекта затраты со счета 08 списывают на счет 01 «Основные средства».

При приобретении основных средств и нематериальных активов налоговые вычеты по НДС производятся после принятия объектов к учету.

Введение дополнительного контроля за учетом основных средств со стороны руководства предприятия - очень важно. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области.



Список использованной литературы

1. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: учебник: [для вузов по специальности 080502 Экономика и упр. на предприятии (по отраслям) / В. И. Видяпин и др.]; под ред. В.Я. Позднякова. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 615 с.

2. Аснин, Л.М. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / Л.М. Аснин, Т.О. Кубасова, И.Ф. Сеферова. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 555 с.

3. Балацкий, Е. Инструменты амортизационной политики в системе регулирования промышленных инноваций / Е. Балацкий, О. Забелин // Общество и экономика. - 2005. - № 5. - С. 13-35.

4. Боронина, Э.С. Оценка основных средств в консолидированной отчетности и в процессе объединения компаний / Э.С. Боронина // Сибирская финансовая школа: АВАЛЬ. - 2009. - № 5. - С. 93-99.

5. Боронина, Э.С. Оценка основных средств в соответствии с концепциями поддержания капитала компании / Э.С. Боронина // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 17. - С. 62-66.

6. Иванов, Г.Г. Экономика торговли: [учеб. пособие] / Г.Г. Иванов. - М.: Academia, 2004. - 140 с.

7. Кундиус, В.А. К вопросу об альтернативной оценке основных средств и ее влиянии на финансовые результаты деятельности сельскохозяйственных предприятий / В.А. Кундиус, Т.А. Кузнецова // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - № 20. - С. 25-28.

8. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 287 с.

9. Цыганков, К.Ю. Финансовая отчетность в системе финансового менеджмента: проблемы системной интерпретации и их исторические истоки / К.Ю. Цыганков // Сибирская финансовая школа: АВАЛЬ. - 2010. - № 6. - С. 36-44.

Размещено на Allbest.ru

...