Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

• Введение
• 1. Теоретическая часть
• 1.1 Цели и задачи аудита расчетов с подотчетными лицами
• 1.2 План и программа аудита расчётов с подотчётными лицами
• 2. Практическая часть
• 2.1 Хозяйственно-экономическая характеристика ОАО "Звезда"
• 2.2 Уровень существенности и аудиторский риск на ОАО "Звезда"
• 2.3 Проведение аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами
• Выводы и рекомендации по результатам проведенной аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами на ОАО "Звезда"
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложение


Введение

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации.

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны, т.к. включают в себя: приобретение за наличный расчет запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров; оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу; представительские расходы.

Тем не менее, практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций.

Актуальность данной темы заключается в необходимости изучения аудита расчетов с подотчетными лицами, с целью выяснения типичных ошибок при учете таких расчетов. Изучение выбранной темы также дает возможность оценить способы избегания ошибок, допускаемых при учете расчетов с подотчетными лицами.

Объектом настоящего исследования является ОАО "Звезда".

Предметом изучения является политика предприятия по организации и ведению расчетов с подотчетными лицами.

Изучение выбранной темы предполагает достижение следующей цели - рассмотреть аудит расчетов с подотчетными лицами.

Сформулированная цель предполагает решение следующих задач:

- определить цель, задачи и аудита расчетов с подотчетными лицами;

- составить план и программу аудита;

- оценить уровень существенности, внутренний контроль и аудиторский риск;

- рассмотреть аудит расчетов с подотчетными лицами;

- проанализировать полученный материал и сделать выводы.

В качестве теоретической основы изучения применялись труды и учебные пособия российских авторов по проблемам учета и аудита расчетов с подотчетными лицами на предприятиях в условиях рыночной экономики.

Официальной базой выработки основных направлений по аудиту расчетов с подотчетными лицами явились законодательные и нормативные документы (Федеральные законы, кодексы, Положения, ПБУ, Методические указания, План счетов и др.).



1. Теоретическая часть

1.1 Цели и задачи аудита расчётов с подотчетными лицами

Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, в частности задолженности по расчетам с подотчетными лицами и работниками предприятия. Полисюк Г.Б., Сухачева Г.И. Аудит: технология проверки. - Учебное пособие для вузов. - М.: Академический Проект, Трикста. - 2005-176с. Данная цель определяется федеральным стандартом № 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности". Кроме того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации.

Таким образом, аудит расчетов с подотчетными лицами заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами.

Основные задачи аудита расчетов с подотчетными лицами:

- Проверка документального подтверждения расчетных операций:

- Контроль документов с использованием методов инспектирования, пересчета, экономического анализа

- Проверка организации аналитического учета по каждой сумме, выданной подотчет

- Проверка синтетического учета в соответствии с рабочим планом счетов

- Сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, главной книге и бухгалтерском балансе. Балыбердина Е.Е. Практический аудит: учеб. пособие/ Иркутск: Изд-во БГЭП, 2007-165 с.



1.2 План и программа аудита расчётов с подотчётными лицами

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Аудиторская организация должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое для планирования предстоящей проверки.

Эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией аудиторского риска и системы внутреннего контроля и тем самым существенно сократить объем процедур, которые предстоит выполнить аудиторской организацией, хотя и не может исключить необходимость проведения таких процедур полностью. Бакина С.И. Расчеты с подотчетными лицами: оформление, учет и налогообложение наличных расходов: Учеб. пособие / С.И. Бакина. - М.: Юстицинформ, 2005. - 80 с.

Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки (таблица 1)

Оценка внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами основывается на содержании вопросов и документах, которые подвергаются исследованию. Пример содержания опроса ответственных работников представлен ниже.

По результатам опроса, у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Промежуточные выводы по вопроснику позволяют ему сделать основной вывод - о том, что порядок расчетов с подотчетными лицами удовлетворителен или неудовлетворителен. В общем случае по результатам опроса аудитор формирует план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами.

Таблица 1. Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами

Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы аудитора
Имеется ли приказ руководителя об определении круга подотчетных лиц, сроках отчетности и подотчетных суммах?	Приказ о закреплении подотчетных лиц, сроках отчетности имеется	Контроль удовлетворительный
Соответствует ли порядок расчетов с подотчетными лицами Порядку ведения кассовых операций в РФ, утвержденному Письмом ЦБ РФ от 12.10.11 г. N 373-П?	Порядок расчетов наличными денежными средствами соответствует законодательству	Контроль удовлетворительный
Своевременно ли сдаются авансовые отчеты в бухгалтерию организации?	Сроки отчетности соблюдаются и не противоречат законодательству	Необходимо усилить контрольные функции
Проверяются ли авансовые отчеты по форме и по существу отраженных операций, осуществляется ли арифметическая проверка отчетов и прилагаемых к ним документов?	Проверяются при отражении подотчетных сумм в бухгалтерском учете	Необходимо провести выборочную проверку
Применяются ли специализированные компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами?	Используется программа 1С Бухгалтерия	Контроль удовлетворительный
Осуществляется ли контроль лимита расчетов наличными между юридическими лицами?	Расчет наличными не превышают установленного лимита	Провести выборочный контроль
Какие документы ведутся по аналитическому учету расчетов с подотчетными лицами?	Ведутся ведомости аналитического учета	Провести инспектирование аналитического учета
Нарушаются ли сроки возврата подотчетных сумм и выдачи перерасхода?	Отсутствуют нарушения в соблюдении сроков	Контроль удовлетворительный
Правильно отражаются на счетах бухгалтерского учета по расчетам с подотчетными лицами?	Порядок ведения бухгалтерского учета соответствует действующему законодательству	Провести тестирование записей в соответствии с Планом счетов

Содержание общего плана аудита оформляется в виде таблицы (Приложение). В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита, законности, целесообразности, полноты, своевременности осуществления расчетов для подтверждения достоверности и реальности задолженности на счетах бухгалтерского учета.

Перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен составить примерную программу изучения документов в зависимости от состояния данного раздела учета на предприятии.

Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка и в общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур.

Объем аудита и последовательность осуществляемых аудиторских процедур проверки расчетов с подотчетными лицами представлены в таблице 2. Аудиторская процедура - это определенный порядок действий аудитора для получения необходимых результатов на конкретном участке аудита.

Таблица 2. Объем аудита и аудиторские процедуры проверки расчетов с подотчетными лицами

Объем аудита	Аудиторские процедуры
1. Аудит приказов руководителя организации	1.1 Определение наличия приказов руководителя организации о закреплении подотчетных лиц, отчетности по подотчетным суммам и порядка выдачи подотчетных сумм. 1.2 Исследование приказов по существу на соответствие действующему законодательству.
2. Аудит оформления первичных документов	2.1 Определение степени унификации первичных документов по учету расчетов с подотчетными лицами. 2.2 Проверка учета выдачи и возврата подотчетных сумм. 2.3 Проверка правильности оформления авансовых отчетов и приложенных к ним оправдательных документов. 2.4 Проверка правильности документального оформления расходов.
3. Аудит расчетов с подотчетными лицами	3.1 Аудит выдачи подотчетных сумм лицам, установленным приказом руководителя организации. 3.2 Аудит своевременности отчетности по подотчетным суммам. 3.3 Аудит законности операций и остатков по подотчетным суммам, числящимся в подотчете работников организации.
4. Аудит налогообложения расходов, произведенных через подотчетных лиц	4.1 Аудит правильности применения налоговых вычетов по НДС. 4.2 Аудит правильности и законности налогообложения доходов, предоставленных работникам в форме подотчетных сумм. 4.3 Аудит законности и правомерности отнесения расходов для целей налогообложения налога на прибыль.
5. Аудит организации аналитического учета расчетов	5.1 Проверка достоверности подотчетных сумм, отраженных в аналитической ведомости по счету 71. 5.2 Проверка наличия задолженности по подотчетным суммам.
6. Аудит достоверности сальдо по счету 71	6.1 проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам в Главной книге с аналогичными показателями регистров синтетического и аналитического учета.



2. Практическая часть

2.1 Хозяйственно-экономическая характеристика ОАО "Звезда"

Открытое акционерное общество "Звезда" (Общество) является юридическим лицом и действует на основании Устава и Законодательства РФ.

Акционерами Общества могут быть признающие положения Устава:

- юридические лица и граждане РФ и других государств СНГ;

- иностранные юридические лица, включая, в частности, любые компании, фирмы, предприятия, организации, ассоциации, созданные и правомочные осуществлять инвестиции в соответствии с законодательством страны своего местонахождения;

- иностранные граждане, лица без гражданства, российские граждане и граждане государств содружества, имеющие постоянное местожительство за границей, при условии, что они зарегистрированы для ведения хозяйственной деятельности в стране их гражданства или постоянного местожительства;

- международные организации.

Полное фирменное наименование: Открытое акционерное общество "Звезда".

Целью ОАО "Звезда" является извлечение прибыли.

ОАО "Звезда" осуществляет следующие виды деятельности:

- строительство систем электросвязи, в том числе радиотелефонной связи;

- предоставление услуг электросвязи, в том числе радиотелефонной, юридическим и физическим лицам;

- эксплуатация сетей сухопутной подвижной радиосвязи, информационно-коммуникационных сетей и сервисного обслуживания аппаратуры;

- осуществление ремонтно-строительных, пуско-наладочных, ремонтно-восстановительных работ;

- внешнеэкономической деятельности с учетом требований действующего законодательства;

- рекламных и информационных мероприятий;

- предоставление информационно-справочных услуг;

- ремонта и обслуживания техники на договорной основе;

- посреднических функций: исполнение поручений по управленческим, валютно-финансовым, договорно-правовым вопросам;

- представительства интересов зарубежных фирм и организаций;

- сдачи в аренду имущества, принадлежащего обществу;

- операций по экспорту товаров и работ (услуг);

- выполнение строительно-монтажных работ;

- монтаж технологического оборудования;

- деятельность в строительстве.

Деятельность ОАО "Звезда" не ограничивается оговоренной в Уставе. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счет оплаты акций. Общество может от своего приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым обществом самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Общество вправе привлекать для работы российских и иностранных специалистов, самостоятельно определять формы, системы, размеры и виды оплаты их труда.

Вмешательство в административную и хозяйственную деятельность общества со стороны государственных, общественных и других организаций не допускается, если это не обусловлено их правами по осуществлению контроля и ревизии согласно действующему законодательству.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Органами управления ОАО "Звезда" являются:

- Общее собрание акционеров;

- Совет директоров;

- Генеральный директор;

- Ликвидационная комиссия на период ликвидации.

Органом контроля за финансово-хозяйственной и правовой деятельностью Общества является ревизионная комиссия (ревизор) Общества.

Совет директоров и ревизионная комиссия избираются Общим собранием акционеров в порядке, предусмотренном ФЗ "Об акционерных Обществах" и Уставом.

Ликвидационная комиссия при добровольной ликвидации Общества избирается общим собранием в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об акционерных обществах" и Уставом. При принудительной ликвидации ликвидационная комиссия назначается судом (арбитражем).

Высшим органом управления Общества является общее собрание его акционеров. К его компетенции относятся: внесение изменений и дополнений в Устав или утверждение устава в новой редакции; реорганизация, ликвидация Общества; определение количественного состава Совета директоров; определение количества, номинальной стоимости акций; увеличение, уменьшение уставного капитала; решение иных вопросов, предусмотренных ФЗ "Об акционерных обществах".

К компетенции Совета директоров Общества относятся следующие вопросы: определение приоритетных направлений деятельности Общества; созыв годового и внеочередного общих собраний акционеров; утверждение повестки дня общего собрания акционеров; определение цены имущества, цены размещения и выкупа эмиссионных ценных бумаг; создание филиалов и открытие представительств; решение иных вопросов.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется Генеральным директором. аудит подотчетное лицо риск

Генеральный директор осуществляет оперативное руководство деятельностью Общества; имеет право первой подписи под финансовыми документами; распоряжается имуществом Общества для обеспечения его текущей деятельности; представляет интересы Общества, как в Российской Федерации, так и за ее пределами; утверждает штаты, заключает трудовые договоры с работниками; открывает в банках счета; организует ведение бухгалтерского учета и отчетности.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью осуществляется ревизионной комиссией Общества. Члены ревизионной комиссии избираются Общим собранием акционеров в количестве трех человек на срок до следующего годового Общего собрания акционеров большинством голосов акционеров - владельцев голосующих акций Общества, принимающих участие в собрании.

2.2 Уровень существенности и аудиторский риск на ОАО "Звезда"

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора. Барбашков Н.П. Организация и методика проведения общего аудита / 4 изд., перераб. и доп. / - М.: ФИЛИНЪ, 2003. - 528 с.

Определим уровень существенности на основании данных 2012 года ОАО "Звезда" (таблица 4). За основу можно взять методику расчета уровня существенности, предлагаемую в ПСАД "Существенность и аудиторский риск", одобренной Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Таблица 3. Значение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
1. Балансовая прибыль (отчёт о прибылях и убытках, строка 2400)	782	5	39,1
2. Валовой объем реализации без НДС (отчёт о прибылях и убытках, строка 2110)	10374	2	207,48
3. Сумма собственного капитала (бухгалтерский баланс, строка 1300)	4116	10	311,6
4. Валюта баланса (бухгалтерский баланс, строка 1600)	6511	2	130,22
5. Общие затраты организации (отчёт о прибылях и убытках, строка 2120+строка 2210+строка 2220)	9283	2	185,66

Предлагается рассчитывать данный показатель исходя из установленных уровней существенности основных показателей бухгалтерской отчетности:

1) 5 % от балансовой прибыли организации,

2) 2 % валового объема реализации,

3) 2 % валюты баланса,

4) 10 % собственного капитала (итог 4 раздела бухгалтерского баланса),

5) 2 % общих затрат организации.

В соответствии с требованиями стандарта единый показатель уровень существенности должен выражаться в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.

Формула уровня существенности:

УС =?ЗП/5,

ЗП - значение показателя, используемого при расчете уровня существенности.

Рассчитаем уровень существенности для ОАО "Звезда" по формуле уровня существенности:

УС = (39,1 +207,48+411,6+130,22+185,66): 5 = 190,66 тыс. руб.

В соответствии с положениями приложения ПСАД "Существенность и аудиторский риск" показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20 %. Для проверки данного условия можно использовать следующую формулу:

Откл. (%) = (УС - ЗП)/УС * 100 %.

Процентные отклонения показателей, используемых при определении уровня существенности для ОАО "Звезда", составляют, %:

(190,66-39,1)/190,66*100=79,49.

(190,66-207,48) /190,66*100= -8,82.

(190,66-411,6) /190,66*100=-115,88.

(190,66-130,22) /190,66*100=31,7.

(190,66-185,66) /190,66*100=2,62.

С учетом того, что максимальное и минимальное значения показателей отличаются от среднего (190,66 тыс. р.) более чем на 20 % в большую и меньшую стороны соответственно, необходимо определить новое значение уровня существенности, тыс. руб.:

УС = (207,48+130,22+185,66) /3* = 174,45.

Общий уровень существенности составляет 174,45 тыс. р. Данное значение можно округлить согласно ПСАД "Существенность и риск в аудите" в пределах 20 %. При решении вопроса, в какую сторону (увеличения или уменьшения) будет осуществлено округление, необходимо принимать во внимание, что существует обратная взаимосвязь между аудиторским риском и существенностью. Округление полученного значения уровня существенности в сторону увеличения снижает аудиторский риск, и наоборот. Произведем округление в большую сторону, что составляет 190 тыс. р. и не превышает 20 % от 174,45 тыс. р. ((190-174,45)/190)*100=8,18).

Следовательно, для ОАО "Звезда" уровень существенности составит 190 тыс. р. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели:

ВР Ч РК Ч РН = ПАР,

где будем считать, что: внутрихозяйственный риск (ВР) - 60 %; риск контроля (РК) - 50 %; риск не обнаружения (РН) - 10 %, 0,6 Ч 0,5 Ч 0,1 = 0,03 или 3 %.

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

2.3 Проведение аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

В процессе аудита порядка ведения учета и документального оформления расчетов с подотчетными лицами осуществлялись следующие аудиторские процедуры:

1. Проверка наличия распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации. На предприятии существуют следующие распорядительные документы, отражающие информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации (таблица 5).

Таблица 4. Распорядительные документы, регулирующие расчеты с подотчетными лицами на ОАО "Звезда"

Наименование документа	Дата составления документа	Номер документа	Ссылка на нормативный документ	Наименование нарушения
Приказ об учетной политике организации	11.01.2012 г.	2	Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"	Дата составления
Приказ руководителя о сроках и правилах составления и предоставления отчетности подотчетными лицами в организации	28.12.2011	3	Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"	Нарушения не установлены
Приказ руководителя о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет	-	-	Положение о порядке ведения кассовых операций, № 40 от 22.09.1993г.	на 2012 г. отсутствует

В результате изучения учетной политики предприятии ОАО "Звезда", в части касающейся учета расчетов с подотчетными лицами установлено соответствие законодательству всех отраженных элементов. При ознакомлении с документами, в ходе личной беседы с главным бухгалтером, а также в процессе изучения приказа о сроках и правилах составления и предоставления отчетности подотчетными лицами в организации было получено представление о постановке и ведении бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Отсутствие приказа руководителя о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет свидетельствует об отсутствии контроля за расходование денежных средств из кассы. Подводя итог выше выявленному, можно сделать вывод о наличии нарушений в организации учета расчетов на предприятии ОАО "Звезда".

2. Проверка правильности оформления документов по расчетам с подотчетными лицами. В связи с тем, что объем операций по расчетам с подотчетными лицами за 2012 г. на предприятии обширный, документы будут проверены выборочно. В соответствии с выборкой - каждый двадцатый документ. Результаты проведения данной аудиторской процедуры представлены в таблице 6.

Таблица 5. Результаты проверки правильности оформления документов по расчетам с подотчетными лицами

Проверяемые документы	Должны составляться в соответствии с законодательством	Фактически составляются	Установленные нарушения
	всегда	На усмотрение организации	всегда	иногда
Авансовые отчеты	+		+		нет
Приказ о направление работника в командировку	+			+	не всегда составляется при командировках по территории РФ
Служебные задания и отчет о их выполнении		+	+		нет
Командировочное удостоверение	+			+	нет

В результате проверки правильности оформления документов, по расчетам с подотчетными лицами выявленные нарушения заключаются в следующем:

· при направлении в командировку по территории РФ не всегда составляется приказ о направлении работника в командировку;

· при загранкомандировках нет перевода документов, приложенных к авансовому отчету.

Выявленные нарушения не оказывают влияние на бухгалтерскую отчетность, но негативны для системы внутреннего контроля.

3. Проверка правильности возмещения затрат на представительские расходы. В процессе аудиторской процедуры обнаружено, что на предприятии отсутствуют сметы представительских расходов, утвержденные руководителем предприятия, а также приказ об установлении норматива представительских расходов. Данные факты являются признаками неэффективности внутреннего контроля при проведении расчетов с подотчетными лицами.

Для того, чтобы определить сумму представительских расходов предприятия ОАО "Звезда", которая будет применяться в качестве норматива при проверке представительских расходов, совершенных подотчетными лицами в 2012 году, воспользуемся формулой:

ПР=ФОТ х 4 %, (3)

где, ПР - представительские расходы;

ФОТ - фонд оплаты труда за 2012 год.

Таким образом, норматив представительских расходов в 2012 году на предприятии ОАО "Звезда" составил:

ПР= (18134 х 4 %)/100 % = 725 тыс. руб.

В ходе проверки сплошным способом, кроме нарушений системы внутреннего контроля не установлены.

В ходе анализ представительских расходов, совершенных подотчетными лицами в 2012году было установлено, что установленный норматив не был превышен (таблица 7).

Таблица 6. Представительские расходы, совершенные подотчетными лицами в 2012году в ОАО "Звезда"

Виды представительских расходов	Сумма расхода, тыс. руб.	Норматив расхода, тыс. руб.	Сумма превышения норматива, тыс. руб.
Затраты, связанные с проведением официального приема	258	-	-
Транспортное обеспечение участников официального приема	53	-	-
Буфетное обслуживание во время переговоров	338	-	-
Оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия	52	-	-
Итого	701	725	-

4. Проверка правильности составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами. Документы и записи, относящиеся к данному вопросу, проверены выборочно за 2012год, каждый двадцатый документ. В результате проведенной аудиторской процедуры нарушения не установлены. Составлен рабочий документ аудитора.

5. Проверка ведения журналов регистрации авансовых отчетов. Аудируемое предприятие не ведет журналы регистрации авансовых отчетов, а также журналы регистрации командировок.

6. Проверка осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину в 100 тыс. руб. Проверке подвергались авансовые отчеты с приложенными оправдательными документами. Данные документы проверены выборочно за 2012год, каждый пятый документ. По результатам проведения данной процедуры нарушения не установлены. Составлен рабочий документ аудитора.

7. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета по счету 71 с данными бухгалтерской отчетности. Проверке подвергались бухгалтерский баланс (Приложение), журнал ордер №7, анализ счета 71. При проверке тождественности остатков аналитического и синтетического учета по счету 71 и показателей бухгалтерской отчетности получены следующие результаты (таблица 8).

В результате проведенной проверки можно сделать вывод, что данные остатки остатков аналитического и синтетического учета по счету 71 с данными бухгалтерской отчетности совпадают.

Таблица 7. Результаты сверки соответствия остатков аналитического и синтетического учета по счету 71 с данными бухгалтерской отчетности

Показатель	I квартал	II квартал	II квартал	IV квартал
Анализ счета 71	9613,82	4077,65	36162,96	24047,69
Журнал - ордер по счету 71	9613,82	4077,65	36162,96	24047,69
Дебиторская задолженность	9613,82	4077,65	36162,96	-
Кредиторская задолженность	-	-	-	24047,69

8. Правильность оформления, своевременности предоставления авансовых отчетов, соответствие приложенных документов нормативным требованиям. Проверке подвергался каждый двадцатый авансовый отчет с приложенными оправдательными документами за 2011 год.

В результате проверки выявленные нарушения заключаются в следующем:

· отсутствие подписи подотчетных лиц на обратной стороне авансового отчета;

· на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов;

· отсутствие информации о назначении аванса;

· не соблюдаются сроки возвращения подотчетных сумм;

· лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчет, выдаются новые авансы;

· отсутствие информации о сумме полученного аванса и сумме остатка или перерасхода.

Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии выдача наличных денег подотчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. На данном предприятии данный пункт правил не выполняется (таблица 9).

Таблица 8. Работники предприятия, не отчитавшиеся по ранее выданному авансу, и получившие наличные деньги подотчет

ФИО подотчетного лица	Остаток подотчетных сумм	Выдано из кассы
	дата	Сумма, руб.	Дата выдачи	№ РКО	Сумма, руб.
Ворошилов А.В	13.02.2012	5180,00	17.02.2013	165	2095,00
Корнев В.А.	23.02.2012	96139,50	26.06.2012	951	92000,00
Корнев В.А.	21.08.2012	40774,60	24.08.2012	1978	16339,34

Установленные нарушения не влияют на достоверность данных бухгалтерской отчетности.

Таким образом, фактическое состояние системы внутреннего контроля при осуществлении вышеуказанных аудиторских процедур можно оценить на среднем уровне.

В процессе аудита расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам осуществлялись следующие аудиторские процедуры:

9. Проверка наличия отметок в командировочных удостоверениях. Проверке подверглись каждое тридцатое командировочное удостоверение за 2012 год. В результате проверки нарушения не установлены.

10. Проверка правильности возмещения командировочных расходов при командировках по территории РФ. Порядок и размеры расходов, связанных со служебными командировками, определены в коллективном договоре предприятия. Для выполнения этой процедуры в целях налогового учета при командировках по территории РФ использовались нормы возмещения командировочных расходов, утвержденные Постановлением Правительства РФ Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 N 146-ФЗ (действующая редакция от 01.10.2013).. Документы проверены выборочно, каждый двадцатый документ. В результате проверки выявлено следующее нарушение (таблица 10).

Таблица 9. Нарушение возмещения командировочных расходов при командировках по территории РФ

Наименование и № документа	Сумма, руб.	Сумма нарушения, руб.	Примечание
Авансовый отчет № 1526	12670,00	500,00	Расходы не подтверждены оправдательными документами

Согласно авансовому отчету № 1526 в декабре 2012г. возмещены командировочные расходы в г. Псков Семенову В.П. в сумме 12670,00руб., в том числе расходы по оплате ремонта автомобиля в сумме 500руб. без подтверждения оправдательными документами этих расходов, то есть предприятием завышена сумма расходов на 500 руб. Анализируя данную ошибку, можно отметить, что она не является существенной и не влияет на достоверность данных бухгалтерской отчетности.

11. Проверка соответствия целевого расходования сумм подотчетными лицами. Проверке подвергались авансовые отчеты с приложенными оправдательными документами. Данные документы проверены выборочно, каждый двадцатый документ. В результате проверки нарушения не установлены.

12. Проверка правильности ведения командировочных расходов в пределах норм и сверх норм. Данные документы проверены выборочно, каждый двадцатый документ. В результате проверки нарушения законодательства не установлены.

13. При проверке удержания НДФЛ с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм, установлено, что по итогам отчетного года предприятие удерживала НДФЛ. В результате проведения данной аудиторской процедуры проверке подвергался каждый десятый документ, в результате выявлено следующее нарушение, не доначисление сумм НДФЛ с доходов, полученных работниками в виде сумм превышения (таблица 11).

Таблица 10. Определение суммы НДФЛ подлежащей удержанию с работников организации

Наименование и № документа	сумма превышения командировочных расходов, руб.	Сумма НДФЛ, руб.
Авансовый отчет № 1528	500	65
Авансовый отчет № 743	1672	217
Итого	2173	282

Согласно данным таблицы бухгалтер должен был удержать из заработной платы НДФЛ с Ворошилова А.В. в размере 65 руб., а с Корнева В.А. 217руб.

14. Проверка наличия всех необходимых реквизитов на документах по расчетам с подотчетными лицами. Проверке подвергались авансовые отчеты, приходные ордера, товарные накладные, документы, приложения к авансовым отчетам. Проводилась выборочная проверка за 2012год. В результате выявлены следующие нарушения. На предприятии за проверяемый период выявлены случаи неправильного оформления первичных документов. В приходных ордерах на поступление материальных ценностей через подотчетных лиц отсутствует подпись заведующего складом, принявшего материальные ценности:

приходный ордер № 157 от 13.02.2012 г.;

приходный ордер № 1105 от 10.04.2012 г.;

приходный ордер № 3006 от 28.09.2012 г.

В авансовых отчетах отсутствуют подписи подотчетных лиц:

приходный ордер № 86 от 16.01.2012 г.

Таким образом, в результате проведения аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами выявлены нарушения нормативных и законодательных актов бухгалтерского и налогового учета, которые не существенно влияют на достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности, но существенны для системы внутреннего контроля предприятия и по ним могут возникнуть претензии со стороны налоговых органов. Фактическое состояние системы внутреннего контроля предприятия ОАО "Звезда" можно оценить, как среднее.



Выводы и рекомендации по результатам проведенной аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами на ОАО "Звезда"

Цель аудита состояла в том, чтобы установить правильность и достоверность отражения расчетов с подотчетными лицами в учете, а также выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности по вопросам учета расчетов с подотчетными лицами.

При проведении аудита также проверено состояние внутреннего контроля на ОАО "Звезда" за расчетами с подотчетными лицами. Результаты аудита позволяют оценить общее состояние внутреннего контроля по расчетам с подотчетными лицами на среднем уровне, что не подтвердило предварительную оценку уровня надежности этой системы, полученной на начальном этапе аудита в соответствии с программой предварительного тестирования системы внутреннего контроля и учета.

Система бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами ОАО "Звезда" соответствует действующим нормативным документам и обеспечивает возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Результаты проведенного аудита позволяет оценить фактический аудиторский риск на среднем уровне, что подтвердило первичную оценку аудиторского риска, полученную на начальном этапе аудита в соответствии с программой предварительного тестирования системы внутреннего контроля и учета.

По результатам аудиторской проверки выявлены нарушения нормативных актов, которые заключаются в следующем:

1. Неправильный порядок выдачи наличных денег под отчет. Аудиторская проверка установила, что нарушения данного вида на предприятии ОАО "Звезда" возникает в следствии несоблюдения основных принципов, установленных пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций. Согласно данного порядка, выдача наличных денег под отчет не должна производится лицам, не отчитавшимся за получение ранее суммы под отчет, на предприятии же наличные деньги выдаются под отчет работникам, даже если они не отчитались за предыдущий аванс.

В ходе проведения аудита выявлено несвоевременность сдачи неизрасходованных подотчетных сумм, так как работники, получившие деньги под отчет, авансовый отчет об израсходованных сумм представляют в бухгалтерию позднее, чем по истечении трех рабочих дней со дня возвращения из командировки. В данном случае при проведении проверки налоговым инспектором может быть исчислена материальная выгода от использования работниками денежных средств организации и включена в налогооблагаемый доход этих работников.

Кроме того, хотя на предприятии приказом руководителя зафиксирован круг лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, а также указаны размеры подотчетных сумм и сроки, на которые они могут быть выданы, проведенная аудиторская проверка установила, что выдача подотчетных сумм производится лицам, которые не зафиксированы в данном приказе.

Данное нарушение свидетельствует о слабом контроле за расчетами с подотчетными лицами, и могут привести к хищению денежных средств. Поэтому в краткосрочном периоде рекомендуется:

· провести инвентаризацию подотчетных сумм;

· определить работников, которые не отчитались за ранее выданные денежные авансы и проконтролировать за их отчет;

· установить контроль за выдачей подотчетных сумм, определить причины выдачи подотчетных сумм лицам не имеющих право на их получение, рассмотреть вопрос об увеличении числа работников, которым будет разрешено получить наличные деньги под отчет, а в долгосрочном периоде при наличии за работником ранее выданного аванса, не производить выдачу наличных денег под отчет. Рекомендуемые мероприятия позволяют усилить контроль за расчетами с подотчетными лицами и не допустить хищения денежных средств.

2. В организации не проводится инвентаризация расчетов с подотчетными лицами. При проведении инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого расходования, а также правильность использования и отчета по суммам выданных авансов каждому подотчетному лицу, поэтому регулярное проведение инвентаризации расчетов с подотчетными лицами позволяет предприятию ОАО "Звезда" укрепить контроль за расчетами с подотчетными лицами и соответственно, не допустить нарушение в бухгалтерском учете и налогообложении.

3. К авансовым отчетам не прилагаются либо прилагаются не имеющие всех обязательных реквизитов первичные оправдательные документы, подтверждающие произведенные за счет подотчетных сумм расходы.

На предприятии ОАО "Звезда" за проверяемый период выявлены случае неправильного оформления первичных документов, поэтому предприятию рекомендуется тщательно следить за правильностью оформления первичных документов, а также на них обязательно указывать следующие реквизиты:

· наименование документа;

· дату составления документа;

· наименование организации, составившей документ;

· содержание хозяйственной операции;

· денежные и натуральные измерители хозяйственной операции;

· наименование должностей ответственных лиц и их подписи, заверенные печатью организации.

Кроме того, рекомендуется следить за правильностью оформления авансовых отчетов:

· проставлять на обратной стороне корреспонденцию счетов;

· указывать сумму полученного аванса и сумму остатка или перерасхода;

· указывать информацию о назначении аванса.

Особое внимание предприятию следует обратить на списание задолженности с подотчетных лиц, оно должно происходить только при наличии оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы. Необоснованное списание подотчетных сумм с работника Корнева следует включить в совокупный облагаемый доход данных работников. В дальнейшем, если на предприятии задолженность подотчетных сумм будет списываться без оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, на главного бухгалтера может быть наложен штраф от 2 до 5 размеров МРОТ за ведение бухгалтерского учета с нарушениями действующего порядка.

4. Установлены нарушения порядка оформления документов, по расчетам с подотчетными лицами. При направлении работника в командировку по территории РФ для правильности оформления документации рекомендуется всегда составлять приказ о направлении работника в командировку, а при заграничных командировках к авансовым отчетам обязательно прикладывать перевод документов. В нарушении инструкции №94 н по применению плана счетов бухгалтерского учета аудиторской проверкой установлено, что аналитический учет по счету 71 ведется не по каждой авансовой выдаче, а сгруппирован по подотчетным лицам, поэтому предприятию рекомендуется в дальнейшем организовывать аналитический учет по счету 71 по каждой сумме выданной под отчет, таким образом, организация аналитического учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии ОАО "Звезда" не будет противоречить законодательству РФ.

На предприятии ОАО "Звезда" было выявлено нарушение Положения о составе затрат по производству и реализации продукции, работ, услуг, так как на ОАО "Звезда" сметы представительских расходов не разрабатываются и не утверждаются руководителем предприятия. Настоятельно рекомендуем разработать данную смету, так как ее отсутствие дает основание налоговой инспекции не принимать произведенные расходы при налогообложении прибыли. Рекомендуемая форма сметы будет представлена в рекомендациях.

Указанные нарушения не являются существенными для бухгалтерского учета и не влияют на достоверность бухгалтерской отчетности, однако существенны с точки зрения системы внутреннего контроля предприятия, поэтому выполнение рекомендаций, касающихся исправления ошибок имеют существенный характер, являются обязательными. Также предложенные мероприятия помогут предприятию ОАО "Звезда" укрепить систему внутреннего контроля за расчетами с подотчетными лицами, для того чтобы можно было предоставить безоговорочно положительное заключение о достоверности данных бухгалтерской отчетности за 2012 год.

Подводя итоги аудиторской проверки, следует отметить, что наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами на ОАО "Звезда" из-за отсутствия контроля за расчетами с работниками, поэтому рекомендуемые мероприятия, на наш взгляд помогут усилить внутренний контроль за расчетами с подотчетными лицами, а эффективно организованная система внутреннего контроля не допустит установленных нарушений в дальнейшем. В связи с тем, что при проведении аудиторской проверки предприятия ОАО "Звезда" установлено, что подотчетные суммы числятся за получившими их работниками продолжительное время (фактически установлено, более трех дней после установленного срока), предприятию рекомендуется провести проверку использования подотчетных сумм, получить письменные объяснения от соответствующих должностных и подотчетных лиц о несвоевременности предоставления авансовых отчетов, рассмотреть вопрос о включении выданных сумм в совокупный доход подотчетных лиц.

Поскольку значительный удельный вес в расчетах с подотчетными лицами занимают расчеты за горючее, на приобретение которого получают наличные деньги для заправки при необходимости, рекомендуется упростить учет данных операций: выдавать водителю под отчет один или два раза в месяц некоторую сумму на закупку ГСМ. Для определения необходимой суммы аванса использовать практический опыт и план использования автомобиля. Одновременно с этим приказом руководителя организации установить список водителей, имеющих право на получение денег на приобретение ГСМ, максимальную сумму, которая может быть выдана под отчет, и сроки составления авансовых отчетов. При приобретении ГСМ за наличный расчет перед каждым получением наличных денег из кассы водитель должен представлять отчет о ранее приобретенном топливе. Данные о приобретенном за наличный расчет бензин следует заносить в лицевую карточку водителя с указанием даты, количества и стоимости. По окончании месяца карточку водителя сдавать в бухгалтерию вместе с путевым листом. Водитель транспортного средства должен каждый раз, заправляя машину топливом, требовать на АЗС документ, подтверждающий количество оплаченного топлива и стоимость одного литра топлива.

С целью снижения трудоемкости учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм рекомендуется применять журнал учета командировочных работников. Данный регистр разработан в автоматизированной системе 1:С Бухгалтерия, которую применяет предприятие ОАО "Звезда". Автоматизированная форма журнала учета командированных работников позволит подготавливать необходимую информацию, отвечающую нуждам различных пользователей, например, определять за пределами РФ или в пределах РФ работник находился в командировке, сроки командировки, какие расходы были произведены командированным лицом в пределах норм законодательства, а какие сверх норм. Таким образом, нажатие нескольких клавиш на клавиатуре сэкономит кучу времени, листая множество авансовых отчетов, в поисках нужной информации. Рекомендуемая форма журнала представлена в таблице 11.

Применение данного журнала на предприятии ОАО "Звезда" позволит совершенствовать документооборот, снизить трудозатраты.

Для внутрихозяйственного контроля за расходованием средств по приему делегаций, руководителю предприятия рекомендуется установить нормативы по отдельным видам представительских расходов.

В качестве рекомендации предлагается руководству ОАО "Звезда" разработать приказ, в котором определить круг лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, с определением цели на которые они могут получать денежные средства.

Таблица 11. Рекомендуемый к внедрению журнал учета командированных работников

ФИО командированного работника	Корнев В.А.	Никишина Т.М	Семенов В.П.	Ворошилов А.В
Занимаемая должность	Водитель	Товаровед	Зам. нач. закупок	Нач. отдела маркетинга
Страна, город командировки	г. Псков	г. Москва	г. Рязань	Германия, г. Берлин
Сроки командировки	12.05.2012 -	25.06.2012 -.	29.06.2012-	19.07.2012 -
	19.05.2012 г.	05.07.2012 г	02.07.2012 г.	01.08.2012 г.
Номер и дата составления авансового отчета	№512 от 21.05.2012 г.	№782 от 08.07.2012 г.	№ 752 от 05.07.2012 г.	№1002 от 05.08.2012 г.
Общая сумма израсходованных средств	8900	5100	2760	49040
Сумма расходов в пределах норм	8400	5100	2630	45780
Сумма расходов сверх норм	500	-	130	3260

Также рекомендуется оформить смету затрат на представительские расходы. При составлении сметы на представительские расходы можно взять за основу формы на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц, которые периодически сообщаются министерством финансов РФ для бюджетных учреждений с учетом изменений индекса цен. Рекомендуемая форма сметы затрат по представительским расходам представлена в таблице 12.

Руководителю ОАО "Звезда" следует издать приказ, в котором будет определен круг лиц, занятых приемом участников деловых встреч.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции, работ, услуг, разрешить только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи или приема, приглашенные лица, участники со стороны предприятия и величина расходов.

Таблица 12. Смета затрат по представительским расходам на 2013 год

Виды делегаций и представительские приемы	Лимит затрат на год
Плановый ФОТ тыс. руб.	18 640
Норма представительских расходов от ФОТ	4 %
Сумма представительским расходов расчетная от планового ФОТ тыс. руб.	745,6
в т.ч.: руб.
Прием делегаций и представителей стран дальнего зарубежья	200 000
Прием делегаций и представителей стран ближнего зарубежья	200 000
Прием делегаций и представителей организаций РФ	195 600
Проведение заседаний правления и ревизионной комиссии	150 000
Итого	745 600

Таким образом, применение рекомендуемых форм документов позволит совершенствовать учет расчетов с подотчетными лицами на ОАО "Звезда".



Заключение

В бухгалтерском учете для отражения расчетов с сотрудниками организации по подотчетным суммам предназначен специальный активно- пассивный счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". На данном счете собирается вся информация о расчетах с работниками предприятий по суммам, выданным им под отчет на хозяйственно-операционные и командировочные расходы. Аналитический учет по данному счету ведется по каждой сумме, выданной подотчет, Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм служит журнал-ордер № 7, который сочетает в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами.

В отчетности предприятия расчеты с подотчетными лицами могут отражаться в составе двух статей "дебиторская задолженность" и "кредиторская задолженность", так как счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" активно-пассивный и имеет развернутое сальдо.

Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами за 2012 год проводилась на ОАО "Звезда" с целью установления правильности и достоверности отражения расчетов с подотчетными лицами в учете, а также выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности по вопросам учета расчетов с подотчетными лицами.

При проведении аудита применялись различные аудиторские методы:

- наблюдение, ознакомление с документами, личные беседы с сотрудниками предприятия, тестирование, инспектирование, получение письменных подтверждений;

- проверка документов,...