Учет и аудит кредитов и займов

Введение

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита кредитов и займов

1.2 Организация бухгалтерского учета кредитов и займов

1.3 Методика аудита кредитов и займов

Глава 2. УЧЕТ И АУДИТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «СТЕРЛИТАМАКСКИЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ»

2.1 Экономическая организация предприятия

2.2 Учет кредитов и займов на примере предприятия «Стерлитамакский хлебокомбинат»

2.3 Аудиторская проверка состояния учета кредитов и займов

2.4 Совершенствования бухгалтерского учета кредитов и займов

предприятия

Заключение

Список использованной литературы

Работы при проведении аудита кредитов, займов можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. [1]

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст. 819 ГК РФ).

После предоставления кредитных договоров аудитор проводит их экспертизу на соответствие содержания представленных документов требованиям гражданского законодательства: цель объекта кредитования, срок выдачи и возврата кредита, формы обеспечения обязательств, предусмотренные ст. 329 ГК РФ, процентные ставки и порядок их уплаты, права и ответственность сторон и другие условия.

Проверка состояния синтетического и аналитического учета по кредитам, займам заключается в том, чтобы выяснить, ведется ли учет задолженности полученных займов и кредитов, включая выданные заемные обязательства:

- по видам займов и кредитов;

- по кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

Основной задачей аудита кредитов, займов является подтверждение информации о кредитах, займах в их финансовой отчетности, аудитору необходимо изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно:

- установить, что данные об остатках на счетах кредитов, займов на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным в бухгалтерском балансе;

- определить, что в справке о наличии ценностей на забалансовых счетах, а именно по строке 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», отражены суммы гарантий компании-клиента, которые она выдала в обеспечение своих обязательств;

- установить, что данные об уплаченных процентах соответствуют данным, указанным по строке 170 отчета о движении денежных средств. Кроме того, данные по строке 360 отчета о движении денежных средств соответствуют данным о поступлении денежных средств от погашения займов, предоставленным другими организациями, а данные строки 390 - суммам погашенных займов и кредитов (без процентов);

- определить, что данные о начисленных процентах в течение отчетного периода соответствуют данным, показанным по строке 070 «Проценты к уплате» отчета о прибылях и убытках;

- установить, что данные в разделе IX «Обеспечения», указанные в приложении к бухгалтерскому балансу, соответствуют данным аналитического учета по счетам 60 «Векселя выданные», данным счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». [13,c.49]

С 01.01.2009 аудитору необходимо выяснить, из чего складываются затраты, связанные с получением и использованием займов (кредитов), а именно, установить, что в их состав входят:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Для подтверждения своевременности выдачи кредита аудитор сравнивает даты и суммы, указанные в кредитном договоре и в выписках банка с расчетного или ссудного счета.

Далее оценивается правильность отражения операций по получению кредитов на счетах бухгалтерского учета, т.е. изучается правильность использования счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Для того чтобы проверить погашение кредитов, займов, аудитору необходимо сопоставить данные кредитных договоров, договоров займа с данными выписок с расчетного счета, отчетов кассира. По итогам составляется таблица, в которой показываются все выявленные отклонения.

Аудитору необходимо обратить внимание на то, что задолженность по кредитам и займам отражается с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату.

При этом необходимо проверить, что затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами и подлежат включению в финансовый результат организации. В бухгалтерском учете они должны быть отражены на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчете 2 «Прочие расходы».

С 01.01.2009 расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита кредитов, займов:

- отсутствие в организации аналитического учета кредитов, займов, неправильное использование Плана счетов бухгалтерского учета;

- нецелевое использование средств кредитов, займов, их несвоевременное погашение;

- неправильное исчисление процентов по кредитам, займам, а также отражение их на счетах бухгалтерского учета в зависимости от уплаты, а не по окончании отчетного периода;

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Глава 2. УЧЕТ И АУДИТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ В ОАО «СТЕРЛИТАМАКСКИЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ»

2.1 Экономическая организация предприятия

ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» является одним из старейших предприятий Республики Башкортостан по производству хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий. Сегодня это стабильное и самое крупное предприятие пищевой индустрии г. Стерлитамака.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным Законом «Об акционерных обществах», Уставом, законодательством Российской Федерации и Республики Башкортостан.

ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени совершать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Целью создания предприятия в соответствии с п. 3.1 Устава ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» и целью деятельности Общества является получение прибыли от финансово - хозяйственной деятельности.

Основная, т.е. преобладающая и имеющая приоритетное значение направление хозяйственная деятельность - производство и реализация хлебобулочной продукции.

Стратегия предприятия: «Выпускать продукцию высокого качества, храня верность традициям исконно русского хлебопечения».

Основными видами деятельности предприятия являются:

- производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения;

- производство сухих хлебобулочных изделий и мучных кондитерских изделий длительного хранения;

- производство макаронных изделий;

- производство готовых к употреблению пищевых продуктов и заготовок для их приготовления, не включенных в другие группировки;

- розничная торговля в неспециализированных магазинах не замороженными продуктами, включая напитки, и табачными изделиями;

- розничная торговля в неспециализированных магазинах замороженными продуктами;

- неспециализированная оптовая торговля не замороженными пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями;

- неспециализированная оптовая торговля замороженными пищевыми продуктами;

- деятельность столовых при предприятиях и учреждениях.

Свою историю хлебопечение Стерлитамака ведет с середины 17 века.

Первой «торговой» пекарней можно считать пекарню на территории Ашкадарской пристани, куда свозилась соль, а потом отправлялась по воде дальше. Стерлитамакская пристань (так она стала называться) в 1781 году получила статус уездного города, где строились новые пекарни. В 1809 купец Жилкин открыл пекарню-калачную, которая стала основой нашего предприятия. В начале 30-х годов пекарни, национализированные в 1917 г., закрывают, на их месте строится хлебозавод, именуемый с 1949 г. хлебокомбинатом.

23 декабря 1993 года, в соответствии с программой приватизации государственного имущества Республики Башкортостан, государственное предприятие «Стерлитамакский хлебокомбинат» было преобразовано в акционерное общество открытого типа «Стерлитамакский хлебокомбинат».

В настоящее время ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» - крупное современное предприятие с числом работающих около 980 человек, объединяющее 7 хлебозаводов, каждый из которых специализируется на производстве определенных видов продукции. В состав комплекса входит хлебозавод по выпечке хлеба, два кондитерских производства, бараночные, сухарные производства. Успешной работе предприятия способствует развитие ряда вспомогательных производств. Так ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» обладает своей транспортной службой, что позволяет самостоятельно решать проблемы доставки готовой продукции. Кроме того здесь работают свои ремонтно-механический и швейный цеха, строительная группа, теплотехническая и электротехническая службы. Действует двухуровневая производственно-технологическая лаборатория, позволяющая отслеживать качество сырья и продукции, соответствие ее ГОСТам на всех стадиях производства.

Отличительной чертой ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» является также наличие фирменной торговой сети, включающей в себя 12 фирменных магазинов, торговый центр и три точки общественного питания (кафе-бары). Торговая сеть комбината охватывает все районы города Стерлитамак. Фирменные магазины хлебокомбината предлагают не только профильную продукцию, но и весь ассортимент сопутствующих товаров.

Структура комбината сегодня состоит из семи хлебозаводов, каждый из которых специализируются на производстве определенных видов продукции. Кроме этого на предприятии работают вспомогательные службы: ремонтно -механический, транспортный и швейный цеха, строительная группа, теплотехническая и электротехническая службы, центральная производственно -техническая лаборатория, сеть фирменной торговли, включающая в себя 14 магазинов и 2 кафе - бара.

Общее число сотрудников компании составляет 1128 человек.

Руководящий состав состоит из Генерального директора, директора по производству - Главного инженера, директора по коммерческим вопросам, главного бухгалтера, главного технолога, исполнительный директор ООО ТД "Стер-х", начальник производственно - технической лаборатории, помощник генерального директора по социальным вопросам.

Организационная структура управления включает в себя установление вертикали власти и подразумевает также установление власти руководством отдела или подразделения над отделом и установление власти руководством предприятия над предприятием. Этим достигается качество управления и принятия оперативных решений, что положительно отражается на качестве предоставляемых продуктов.

Проанализируем основные показатели деятельности предприятия за 2008-2009 года, приведенные в таблице 4.

Таблица 4. Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» за 2008-2009 гг.

Из приведенных в таблице показателей видно, что в 2009 году снизилась выручка от продаж. Ее снижение составило 46213 тыс. руб., или 7,36%. На снижение объемов продаж повлияли последствия экономического кризиса. У многих предприятий возникли трудности со сбытом продукции.

Себестоимость продукции снизилась на 52324 тыс. руб. (на 8,82 %). Данная тенденция положительно влияет на конечные финансовые результаты организации.

Прибыль от продаж увеличилась на 6111 тыс. руб. (на 17,7%), а чистая прибыль - на 3083 тыс. руб. (на 19,7%).

В динамике увеличивается такой показатель, как затраты на 1 рубль продаж. Увеличение данного показателя составил 2 коп. (на 1,9%), что является отрицательной тенденцией и свидетельствует об уменьшение доли прибыли в выручке. В 2009 году уровень затрат на 1 рубль выручки составил 1руб. 7 коп.

Происходит снижение показателя фондоотдачи. Если с одного рубля использованных основных средств организация в 2008 году имела доход в размере 12,67 руб., то в 2009 - 10,45 руб.

Среднегодовая стоимость оборотных активов уменьшилась на 2016 тыс. руб. (2,99%). В результате этого оборачиваемость оборотных активов уменьшилась на 0,42 оборота, то есть видно снижение эффективности использования оборотных активов. Показатели фондоотдачи и оборачиваемости оборотных активов наиболее точно отражают деловую активность организации, поэтому уменьшение данных показателей рассматривается как снижение уровня деловой активности.

Уровень рентабельности продукции повышается с 5,82 % до 7,51%.

На 30,8% увеличивается величина собственного капитала, что является положительной тенденцией. Следовательно, рентабельность собственного капитала (прибыль с каждого рубля, вложенного собственниками) повысилась с 33,93% до 20,83%.

Таким образом, неблагоприятная макроэкономическая ситуация, сложившаяся в конце 2008 года, внесла определенные коррективы в планы компании, однако не повлияла на ее стратегию. В настоящее время ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» стремится укрепить позицию лидера по производству хлеба и хлебобулочных изделий.

2.2 Учет кредитов и займов на примере предприятия ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат»

Согласно учетной политике ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» учет полученных кредитов и займов ведется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г № 107н (с изменением на 24.12.2010г.)

Организация учитывает краткосрочные кредиты и займы на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а долгосрочные кредиты и займы на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

66-2 - Кредит УралСиб

66-3 - Кредит ОСБ

66-4 - Кредиты организаций

67 - Долгосрочный кредит Сбербанк

Проценты по кредитам и займам начисляются ежемесячно в соответствии с условиями договоров на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В аналитическом учете суммы кредитов и займов и суммы начисленных процентов отражаются раздельно.

66-1 - Проценты по кредиту

Проценты по кредитам и займам отражаются в составе текущих операционных расходов и относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Проценты к уплате». Проценты по кредитам и займам, полученные на создание или приобретение основных средств или нематериальных активов, учитываются в составе стоимости этих активов и относятся в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Проценты по кредитам и займам, начисленные после принятия к учету объектов основных средств и нематериальных активов, либо после начала фактического использования этих объектов для выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг учитываются в составе операционных расходов.

В составе дополнительных затрат, связанных с получением кредитов и займов, учитываются расходы понесенные организацией и необходимые для получения кредитов и займов, и их обслуживания. Дополнительные затраты применяются к учету в том периоде, в котором они осуществляются. Дополнительные затраты отражаются в составе операционных расходов или в составе себестоимости объектов основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов.

Рассмотрим учет кредитов и займов на примере журнала операций, приведенный в таблице 5.

Таблица 5. Журнал хозяйственных операций

2.3 Аудиторская проверка состояния учета кредитов и займов

Стратегией проведения аудиторской проверки является исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

Принятая стратегия позволит сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии.

Тактикой проводимого аудита кредитов и займов на ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» является проверки наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции. Аудиторская проверка будет производиться в следующем порядке:

- Проверка форм бухгалтерской отчетности предприятия за 2009 год.

-Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.

-Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.

На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.

При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные стороны информации - вид деятельности клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.

Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности.

Рассчитаем уровень существенности (таблица 6)

Таблица 6. Расчет уровня существенности

(2221,35+12559,44+2431,4+6660,3+10419,24)/5=34291,73/5=6858,35

Среднеарифметическое в четвертом столбце таблицы составляет 6858,35 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2221,35 -6858,35)/6858,35*100% = - 67,6%

Наибольшее значение отличается от среднего на :

(12559,44 - 6858,35)/6858,35*100% = 83,13%

Поскольку значения отличаются от среднего значительно, принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах.

(2431,4+6660,3+10419,24)/3 = 6503,65 тыс. руб

Новое среднее арифметическое составит 6503,65 тыс. руб. Полученную сумму округлим до 6500 тыс.руб.

Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе.

Письмо-обязательство (Приложение 1), направляемое аудитором исполнительному органу потенциального клиента до заключения договора, является официальным согласием аудиторской организации на проведение аудита финансовой отчетности экономического субъекта. Оно должно обеспечить однозначное толкование сторонами условий предстоящего договора, определения взаимных прав, обязательств и ответственности аудиторской организации и экономического субъекта.

В стандарте даны обязательные указания, касающиеся условий аудиторской проверки, обязательств аудиторской организации и экономического субъекта, а также указано, какие дополнительные сведения должны включаться в письмо-обязательство.

Установлено, что для разовых соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство является офертой, т.е. официальным предложением к сделке, предусмотренным нормами ГК РФ.

Программа проверки представлена в приложении 2.

На основании данной программы проведем аудиторскую проверку учета кредитов и займов ОАО «Стехнологический хлебокомбинат».

Организация бухгалтерского учета и отчетности в акционерном обществе осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также другими нормативными актами и законодательством РФ в части ведения бухгалтерского учета.

Методика учета кредитов и займов в учетной политике предприятия не выделена.

Из пассива баланса ясно, что ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» использует долгосрочные кредиты, сумма которых на начало отчетного периода была равна 4625 т. руб, а к концу отчетного периода уменьшилась до 3125 т. руб.

Краткосрочные кредиты за исследуемый период возросли с 4800 тыс. руб до 7700 тыс. руб.

Сумма краткосрочных займов составляет на начало года 2380 тыс.руб и увеличивается в конце года до 2478 тыс.руб.

Из анализа кредитного договора видно, что цель выдачи кредита не оговаривается, следовательно, нет необходимости группировать кредиты по целевому назначению (практически все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств).

Кредит был получен полностью в установленной по договору сумме, о чем свидетельствует выписка банка по расчетному счету N 30101810400000000901 от 01.04.2008 г. (согласно дате подписания договора).

Данная операция была учтена на счете 66, который кредитовался в корреспонденции с дебетом счета 51.

Сверка остатков по кредитам и займам, проводимая банками кредиторами и финансовой службой предприятия подтвердила правильность расчета фактическим сумм погашенных и пролонгированных кредитов.

Начисленные в соответствии с условиями договора проценты по полученным займам включались заемщиком в состав текущих расходов в качестве прочих расходов. Задолженность по полученным займам и кредитам показывалась с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Таким образом, начисленные проценты по полученному займу отражались ежемесячно по кредиту счета 66, субсчет 66-2, в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

В целях налогообложения прибыли проценты за пользование займом (независимо от характера предоставленного кредита или займа) учитывались в составе внереализационных расходов на основании пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ, с учетом требований ст.269 НК РФ.

На основании указанных нормативно - правовых актов аудитор сделал вывод о том, что все операции в бухгалтерском и налоговом учете отражены верно. Это нашло отражение в отчете о проведении аудиторской проверки кредитов и займов.

Тесты аудиторской проверки учета расчетов по кредитам и займам представлены в приложении 3.

Проценты должны погашаться в соответствии с договором. Был выявлен единичный случай, когда проценты были погашены в большем объёме, чем оговорено договором. Данное нарушение не является значительным.

2.4 Совершенствования бухгалтерского учета кредитов и займов предприятия