1. счета 10 «Материалы» - на стоимость израсходованной тары»;

2. счета 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;

3. счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

4. счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью: «Дебет» - 90 «Продажи»; «Кредит» - 44 «Расходы на продажу».

3. Учет реализации готовой продукции, работ, услуг

3.1 Учет реализации готовой продукции, работ, услуг

Согласно нормативным документам Я.В. Соколова. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие. по бухгалтерскому учету продукция считается проданной (реализованной) с момента ее отгрузки (отпуска) покупателям и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю либо транспортной организации.

Организациям для целей налогообложения разрешается определять выручку от продажи продукции (работ, услуг) либо на момент оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), либо на момент отгрузки и предъявления платежных документов покупателю. Выбранный момент продажи для целей налогообложения должен быть отражен в их учетной политике.

Независимо от выбранного метода продажи для учета проданной продукции (работ, услуг) используется активно-пассивный счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка». При помощи этого счета выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части произведенной и реализованной продукции (работ, услуг).

На счете 90 «Продажи» предусмотрено открытие отдельных субсчетов:

1. «Выручка» -- предназначен для учета выручки от продаж продукции (товаров, работ, услуг);

2. «Себестоимость продаж» -- предназначен для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг);

3. «Налог на добавленную стоимость» -- предназначен для учета НДС, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);

4. «Акцизы» -- предназначен для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

5. «Прибыль/убыток от продаж» -- предназначен для определения финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам «Выручка», «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.

В течение месяца на счете 90 «Продажи» стоимость отгруженной (отпущенной) продукции (включая НДС, акцизы и другие аналогичные платежи) отражается записью: «Дебет» - 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; «Кредит» - 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается: «Дебет - 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»; «Кредит» - 43 «Готовая продукция».

На сумму НДС и других аналогичных платежей, полученных в составе выручки при методе продажи «по отгрузке», делается запись: «Дебет» - 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»; «Кредит» - 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. В этом случае сумма НДС отражается по: «Дебет» - 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»; «Кредит» - 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную продукцию учитываются по: «Дебет» - 51 «Расчетные счета»; «Кредит» - 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Задолженность по НДС перед бюджетом: «Дебет» - 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; «Кредит» - 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

При погашении задолженности перед бюджетом по НДС делают запись: «Дебет» - 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»; «Кредит» - 51 «Расчетные счета».

Денежные платежи, поступившие в порядке предварительной оплаты до отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), отражаются в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом делают запись. «Дебет» - 51 «Расчетные счета»; «Кредит» - 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

После отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг):

Таблица 5 Бухгалтерские проводки отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг)

Стоимость оплаченной, но не вывезенной с территории организации-изготовителя продукции включается в объем продажи и в тех случаях, когда она может быть оставлена на ответственное хранение у поставщика. Передача изделий на ответственное хранение должна быть оформлена соответствующими документами.

По окончании каждого месяца сопоставляют сумму итогов дебетовых оборотов по вышеперечисленным субсчетам с итогом кредитовых оборотов по субсчету «Выручка» Полученный результат будет представлять собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму заключительным оборотом отчетного месяца списывают проводкой:

а) если получена прибыль: «Дебет» - 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»; «Кредит» - 99 «Прибыли и убытки».

б) если получен убыток: «Дебет» - 99 «Прибыли и убытки»; «Кредит» - 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» по окончании каждого месяца сальдо не имеет.

Пример

Организация продала выполненные работы на сумму 480 000 руб., в том числе НДС - 80 000 руб. Себестоимость проданных работ - 250 000 руб. Выручка для целей налогообложения определяется методом «по отгрузке».

В бухгалтерском учете организации операции, связанные с продажей работ и услуг, должны быть отражены следующими записями:

Таблица 6 Проводки, осуществляемые при учете продаж работ и услуг

В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» делаются заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Субсчета «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» закрываются записями по кредиту в дебет субсчета «Прибыль/убыток от продаж». Сумма субсчета «Выручка» списывается с дебета в кредит субсчета «Прибыль/убыток от продаж».

В результате такой операции по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчётов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.

3.2 Учет финансового результата продажи готовой продукции, работ, услуг

Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), оказывают непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован.

Торговые, снабженческие и сбытовые организации определяют результат от продажи товаров путем вычитания из их продажной стоимости покупной стоимости и сумм расходов на продажу, относящихся к проданным товарам за отчетный месяц.

Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета отражается выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и кредита счета 90 «Продажи» определяют результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли делается бухгалтерская запись: «Дебет» - 90 «Продажи»; «Кредит» - 99 «Прибыли и убытки».

Полученный убыток отражается записью: «Дебет» - 99 «Прибыли и убытки»; «Кредит» - 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо не имеет.

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных и внереализационных доходов и расходов.

Операционные доходы и расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) «Расходы организации» (ПБУ 10/99) представляют собой:

1. результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

2. доходы и расходы от сдачи имущества в аренду; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), и т.д. Результаты от продажи и прочего выбытия основных средств (ликвидация в результате непригодности к дальнейшей эксплуатации, передача в уставный капитал других организаций, дарение физическим или юридическим лицам) в виде прибыли или убытка, как уже отмечалось выше, определяются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы» отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже основных средств. По кредиту счета 91 субсчета «Прочие доходы» отражается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли делается бухгалтерская запись: «Дебет» - 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»; «Кредит» - 99 «Прибыли и убытки».

Полученный убыток отражается: «Дебет» - 99 «Прибыли и убытки»; «Кредит» - 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

Однако следует помнить, что убыток от выбытия основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Аналогично в бухгалтерском учете отражаются результаты от продажи другого имущества организации (нематериальные активы, материалы, иностранная валюта и т.д.).

Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций и дивидендов по акциям, принадлежащим организации-акционеру.

В настоящее время используют два варианта отражения доходов от участия в других организациях: по фактическому поступлению денежных средств или по предварительному начислению доходов на счетах.

По мере поступления денежных средств делаются бухгалтерские записи: «Дебет» - 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»; «Кредит» 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

В конце месяца: «Дебет» - 91 «Прочие доходы и расходы»; «Кредит» - 99 «Прибыли и убытки».

Сумму доходов, причитающуюся к получению от вкладов в уставный капитал организаций, и дивиденды отражают: «Дебет» - 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; «Кредит» - 91 «Прочие доходы и расходы».

В конце месяца: «Дебет» - 91 «Прочие доходы и расходы»; «Кредит» - 99 «Прибыли и убытки».

Поступившие платежи по доходам отражаются: «Дебет» - 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»; «Кредит» - 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К операционным расходам, учитываемым на счете 91 «Прочие доходы и расходы», относятся также суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (налог на имущество предприятий, на рекламу и т.д.).

Начисление этих налогов и сборов отражается бухгалтерской записью: «Дебет» - 91 «Прочие доходы и расходы»; «Кредит» - 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам).

Внереализационными доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются:

1. штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйственных договоров полученные (уплаченные); поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков;

2. активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

3. прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которым срок исковой давности истек; положительные (отрицательные) курсовые разницы; прочие внереализационные доходы и расходы (убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены, недостачи (излишки) материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, судебные издержки и арбитражные сборы, суммы созданных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг и т.д.).

Доходы, полученные в виде штрафов, пеней, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, отражаются: «Дебет» - 51 «Расчетный счет»; «Кредит» - 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисленные организации суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров отражаются: «Дебет» - 91 «Прочие доходы и расходы»; «Кредит» - 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Однако следует помнить, что суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав внереализационных расходов не включаются, а относятся на уменьшение прибыли организации, что отражается бухгалтерской проводкой: «Дебет» - 99 «Использование прибыли»; «Кредит» - 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Курсовые валютные разницы (положительные или отрицательные) возникают в связи с пересчетом по действующему курсу Центрального банка РФ наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в конвертируемой валюте.

Еще раз напоминаем, что результат от операционных и внереализационных доходов и расходов, выявленный на счете 91 «Прочие доходи и расходы» в виде прибыли или убытка, в конце месяца переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли делается бухгалтерская запись: «Дебет» - 91 «Прочие доходы и расходы»; «Кредит» - 99 «Прибыли и убытки».

При получении убытка: «Дебет» - 99 «Прибыли и убытки»; «Кредит» - 91 «Прочие доходы и расходы».

Заключение

В ходе данной курсовой работы, мы, исходя из структуры проведения исследования, выполнив следующие поставленные задачи: выделение понятия, задач, принципов и правил организации учета готовой продукции, работ, услуг, выделение нормативно-правовой базы, необходимой для учета в рамках первой главы; раскрытие особенностей методов калькулирования себестоимости и учета выпуска готовой продукции, работ, услуг, а также расходов на продажу в рамках второй главы; рассмотреть специфику учета реализации и формирования финансового результата продаж готовой продукции, работ и услуг в рамках третьей главы.

Таким образом, можно утверждать, что намеченная цель была достигнута.

Продукция считается готовой, если в соответствии с установленной технологией ее производство на данном предприятии полностью завершено, она полностью укомплектована, принята службой технического контроля изготовителя и снабжена документом, удостоверяющим ее качество и подтверждающим ее соответствие обязательным требованиям, установленным в стандартах, технических условиях, технической документации и договорах на поставку.

Для учета готовой продукции используют счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция» - эти счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции, работ, услуг. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов и поэтому принимается к учету по фактической себестоимости. Синтетический учет может вестись с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без его использования.

Реализация готовой продукции отражается на счете 90 «Продажи» - этот счет предназначен для выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

При реализации готовой продукции, работ, услуг, следует сформировать финансовый результат от продаж. Финансовый результат - конечный показатель деятельности организации. Он может быть положительным, и тогда его называют прибыль, а может быть отрицательным, и тогда его называют - убыток.

В настоящее время формирование финансового результата регламентируется: ПБУ9/99 «Доходы организации» утвержденное приказом Министерства России от 6.05.1999 г. №32 н; ПБУ 10/99 «Расходы организации» утвержденное приказом Министерства России от 6.05.1999 г. №33 н.

Реализацию готовой продукции, работ, услуг организуется с помощью бухгалтерского учета, который охватывает все стороны экономической и хозяйственной деятельности организации как внутри их, так и в их взаимоотношениях с другими юридическими и физическими лицами. Правильно поставленный бухгалтерский учет позволяет выявить не только скрытые резервы, обнаруживать нарушения законодательства, но и предупреждать и вовремя устранять возможные потери и необоснованные затраты. В этой связи велика роль учета и контроля в обеспечении рационального и экономного использования ресурсов.

Библиографический список

1. ПБУ 9/99. [http://www.minfin.ru/]: утверждено приказом Минфина России от 27.04.2012 № 55н, с. 6; с. 5

2. ПБУ 5/01. [http://www.minfin.ru/]: утверждено приказом Минфина России от 25.10.2010 № 132н, с. 4

3. ПБУ 10/99. [http://www.minfin.ru/]:утверждено приказом Минфина России от 27.04.2012 № 55н, с. 3

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». [http://www.consultant.ru/]: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

5. Новый план счетов бухгалтерского учета [http://www.consultant.ru/]: утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010)

6. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. М.: Велби, Проспект, 2012, с.288

7. Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет, М.: Велби, Проспект, 2012, с..

8. Мельников И. Бухгалтерский учет, М.: Велби, Проспект, 2012, с.192.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, М.: Велби, Проспект, 2012, с.258

10. Федосова Т. В. Бухгалтерский учет. М.: ЭКСМО, 2010, с. 170

11. Чай В.Т., Латыпов О.В. Бухгалтерский учет. Учебное пособие, М.: Экзамен, 2010, с. 146

12. Налоговый кодекс российской федерации [http://www.consultant.ru/]: Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ, п. 4 ст. 264, глава 25;

13. Постановление Правительства РФ “О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость” [http://www.consultant.ru/]:действует от 26 декабря 2011 г. № 1137;

14. Приказ об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [http://www.consultant.ru/]: Приказ от 28.12.01 № 119н (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н);

15. Алборов Р.А. Принципы и основы бухгалтерского учета. М.: Кнорус, 2008. 114 с.

16. Астахова Е.Ю. Сафонова И.В. Принципы и основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. В 2-х ч. Ч. 1. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. 122 с.

17. Я.В. Соколова. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие. М.: Магистр, 2009. 318 с.

18. Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета. Методические указания по их применению. М.: Кнорус, 2011. 220 с.

19. Шеремет А.Д., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет и анализ. М.: Инфра-М. 2011. 533, 549 с.

20. Яковенко М.Е., Прокофьева В.Ю. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2011. 197 с.

21. Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие. М.: Форум, 2011. 312 с.

Приложение А - Сертификат соответствия

Приложение Б - Гигиеническое заключение

Приложение В - Качественное удостоверение на продукцию

Приложение Г - Упаковочный ярлык

Размещено на Allbest.ru