Организация аудита основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

ПЛАН

ВВЕДЕНИЕ

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Задачи, источники информации и последовательность аудита основных средств

1.2 Организация аудита движения основных средств

1.3 Аудит аналитического и синтетического учета основных средств

2. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Аудит проведения оценки основных средств

2.2 Аудит поступления основных средств

2.3 Аудит износа и амортизации основных средств

2.4 Аудит выбытия основных средств

3. АУДИТ РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

аудит учет амортизация

Переход Республики Казахстан к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

Аудит - это проверка бухгалтерской отчетности, учета первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты соответствия действующему законодательству и установленным нормам.

Основным нормативным документом, регулирующим аудиторскую деятельность в Казахстане, является Закон РК «Об аудиторской деятельности в РК» от 18.10.93г. №2446-XII.

Обязательный аудит проводится в случаях, установленных законодательными актами. Но не является заменой проверок, проводимых уполномоченными государственными органами в соответствии с законодательством РК.

Инициативный аудит - проводится по решению экономического субъекта.

В данной работе будут рассмотрены вопросы аудита основных средств.

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Аудитору необходимо, на наш взгляд, сразу по прибытии на предприятие выяснить следующее: познакомиться с учетной политикой предприятия в части организации учета основных средств в проверяемом отчетном периоде, ее изменениями по сравнению с предшествующим; выяснить дату проведения последней инвентаризации основных средств, ее результаты; изучить материалы последней переоценки основных средств; ознакомиться с договорами на аренду основных средств, заключенными с юридическими и физическими лицами; убедиться, что бухгалтерия ведет картотеку основных средств и инвентарные списки по месту их нахождения в эксплуатации и конкретным материально ответственным лицам; получить информацию (приказы, список лиц) о лицах, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации и об уволившихся материально ответственных лицах; установить, в какой мере бухгалтерия организации обеспечена действующими нормативными документами, определяющими правила ведения учета основных средств, образцами форм унифицированной первичной документации по учету основных средств.

Полученная таким образом информация в начале проверки позволит аудитору иметь общее представление об организации учета основных средств на данном предприятии и поможет определить вопросы, требующие при проверке особого внимания.

После этого аудитору необходимо проверить правильность отражения в балансе основных средств, для чего следует установить соответствие основных средств, показанных в балансе, остаткам по синтетическим счетам 2410--2417 подраздела 2400 «Основные средства» и 2421-2429 подраздела 2420 «Износ основных средств», отраженных в Главной книге, соответствие данных этих счетов записям, произведенным в других учетных регистрах (журнал-ордер № 12, журнал-ордер № 10, разработочные таблицы по расчету сумм износа и сумм переоценки основных средств и их сводные суммы), и аналогичным данным аналитического учета основных средств. Они должны совпадать по всем позициям: сальдо на начало и конец месяца, обороты за месяц. Если установлены расхождения, нужно выяснить причины и рекомендовать предприятию провести инвентаризацию основных средств.

Важной задачей аудитора является проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств. Аудитору необходимо проверить, приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств. Для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально ответственные лица за сохранность основных средств; заключены ли с назначенными лицами письменные договоры об их полной материальной ответственности; созданы ли условия материально ответственным лицам для обеспечения сохранности основных средств; назначена ли приказом руководителя постоянно действующая инвентаризационная комиссия для проведения проверки сохранности основных средств; проводилась ли перед составлением годового бухгалтерского отчета инвентаризация основных средств; правильно ли оформлены ее результаты и соблюдаются ли сроки их рассмотрения; какие меры приняты к виновным в случае выявления недостачи основных средств. Аудитор обязан выборочным методом осуществить контрольную инвентаризацию для выявления реальности наличия основных фондов, числящихся на балансе предприятия. Если на предприятиях небольшое количество объектов основных средств, то следует провести их сплошную проверку. Но если их количество значительно, то нужно выделить группы основных средств (это могут быть, например, транспортные средства, ПЭВМ, мебель, дорогостоящие объекты и др.), проверка которых должна быть сплошной, и группы для выборочной проверки, в которых, например, будет проверен каждый 10-й объект.

Аудитору следует обратить внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах просто переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних материалов. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедших в негодность и подлежащих списанию, не учтенные, а также излишние машины и оборудование, которые должны быть реализованы. На объекты, подлежащие реализации или списанию, составляются отдельные инвентаризационные описи. Полноту инвентаризации устанавливают сопоставлением данных по описям инвентаризации с показателями аналитического учета. На основании изучения всех материалов инвентаризации дается заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложения по его улучшению.

Приступая к проверке наличия и сохранности основных средств, аудитор должен установить, ведется ли аналитический учет основных средств, т.е. проверить наличие и правильность оформления инвентарных карточек, открываемых на каждый объект основных фондов, на которых фиксируются техническая и экономическая характеристика объекта, его местонахождение, первоначальная оценка и все переоценки. Здесь же отражаются и изменения характеристики объекта, например достройка, модернизация и т.д. Данные, указанные в инвентарных карточках, должны соответствовать данным первичных документов. Поэтому всегда можно проверить на месте соответствие учетных данных фактическому наличию и состоянию основных средств.

Аудитору следует помнить, что при любой принятой предприятием организационной форме учета, под которой понимается процесс обработки учетной информации при различном сочетании регистров аналитического и синтетического учета, их взаимосвязь и последовательность записей в них, операции по движению основных средств оформляются унифицированными формами первичной учетной документации.

К их числу относятся: акт приемки-передачи (перемещения) основных средств (форма № ОС-4); акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-2); акт на списание основных средств (форма № 3); акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4); инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6); опись инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОС-10); карточка учета движения основных средств (форма № ОС-12); карточка учета арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств (форма № ОС-12а); инвентарный список основных средств (форма № ОС-13).

Аудитор должен проверить первичные документы с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами заполнения всех реквизитов, обращая внимание на наличие и подлинность подписей лиц, ответственных за оформление. Выявленные недочеты должны быть отражены в заключении аудитора со ссылкой на установленные факты нарушений. В необходимых случаях аудитор может провести встречную проверку. Ему следует обратить внимание на своевременность оформления актов, отражающих ввод в эксплуатацию основных средств. На отдельных предприятиях эти акты не оформляются либо оформляются с отклонениями от предъявляемых требований.

Аудитору следует установить наличие неиспользуемого оборудования, его качественное состояние, условия хранения, принятые меры к реализации излишнего и ненужного имущества, причины образования такого имущества.

1.1 Задачи, источники информации и последовательность аудита основных средств

Для осуществления своей деятельности хозяйствующие субъекты должны создавать материально-техническую базу. Основу материально-технической базы составляют основные средства. Согласно стандарту бухгалтерского учета 6 "Учет основных средств" к основным средствам относят материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального, так и в непроизводственной сфере. В частности - это земля, здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, прочие виды основных средств в соответствии с их классификацией, незавершенное строительство. Отличительными особенностями основных средств являются:

а) их многократное участие в хозяйственной деятельности;

б) сохранение натурально-вещественной формы;

в) перенесение своей стоимости частями, постепенно на готовую продукцию (работы, услуги) в течение срока службы.

Последнее происходит путем начисления амортизации основных средств, за исключением таких видов, как земля, незавершенное строительство, объекты находящиеся в резерве, запасе, на консервации. Также не начисляют амортизацию по библиотечному фонду, продуктивному скоту, буйволам, оленям и волам. Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. В целях налогообложения основными средствами признаются материальные активы сроком службы более одного года, которые подлежат амортизации в соответствии со статьей 107 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс). По ней основные средства классифицируются в разрезе 9 групп, с нормами амортизации от 7 до 20 процентов от остаточной стоимости основных средств. Цель аудита основных средств - проверка правильности состава, полноты и реальности учета движения основных средств и достоверности начисленной амортизации.

Задачами аудита основных средств являются:

- ознакомление с учетной политикой субъекта и выписка из нее следующих моментов: как оцениваются основные средства; кто и как устанавливает срок службы и ликвидационную стоимость объектов основных средств; за кем закрепляется материальная ответственность и какова периодичность составления отчета и проведения инвентаризации; каковы методы амортизации по конкретным группам основных средств;

- по балансу устанавливаются правильность, и тождественность остатков основных средств на начало и конец года, сверяются с данными аналитического учета, Главной книги и соответствующих регистров;

- проверяется своевременность и полнота записи в инвентарных карточках, отражение достоверной характеристики основных средств в них (первоначальная стоимость, накопленная и ежемесячная амортизация, срок службы, ликвидационная стоимость). Также, отмечаются ли ремонт, простои в работе основных средств, перевод в запас, на консервацию и т.п.;

- обследуются бланки первичных документов, все ли реквизиты предусмотрены для всестороннего описания движения основных средств;

- оценивается целесообразность использования методов амортизации в отношении конкретных объектов основных средств (к примеру, методы ускоренного списания могут быть использованы в отношении активной части основных средств);

- просматривается ведомость (расчет) начисления амортизации и выборочно пересчитывается амортизация по дорогостоящим объектам основных средств;

- проверяется правильность исчисления налогов (на имущество, транспортные средства, землю) и их уплаты в бюджет.

Последовательность аудита основных средств включает следующие процедуры аудита:

- знакомство с инвентаризационными описями и результатами инвентаризации за предшествующий период, определяется необходимость установления фактического наличия по местам нахождения объектов, и намечают инвентаризацию;

- обследование за прошедший период документов на приобретение и выбытие основных средств. Особое внимание обращают на: а) достоверность первоначальной стоимости, так как не включенные в эту стоимость расходы по приобретению могли быть отнесены на текущие затраты субъекта, как следствие, на вычеты, что приводит не только к искажению статьи баланса, но и сокрытию налогооблагаемого дохода субъекта; б) обоснование для ликвидации и списания с баланса объектов основных средств;

- правильность расчетов амортизации основных средств в целях налогообложения, стоимостного баланса группы с учетом расходов на ремонт, переоценку стоимости и т.д.;

- тестирование состояния бухгалтерского учета основных средств на предприятии;

Информационная база аудита основных средств включает: акт приемки-передачи (перемещения основных средств (форма № ОС-1); акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-2); акт на списание основных средств (форма № ОС-3); акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4); акт технического осмотра зданий и сооружений; инвентарную карточку учета основных средств (форма № ОС-6); опись инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОС-10); карточку учета движения основных средств (форма № ОС-12); карточку учета арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств (форма № ОС-12а); инвентарный список основных средств (форма № ОС-13); журнал-ордер № 12 (при ручном ведении учета) или машинограммы (при компьютеризации).

1.2 Организация аудита движения основных средств

Для проверки операции по приобретению основных средств аудитору необходимо изучить оборотные ведомости по счетам подраздела 2400 "Основные средства", где наглядно отражаются операции по приобретению и выбытию объектов основных средств. На некоторых предприятиях могут вести только инвентарные карточки. Обязательным условием при организации аналитического учета основных средств (в ведомости или карточках) является полнота характеристики объектов: наименование, инвентарный номер, местонахождение (адрес), дата приобретения, описание технического состояния, первоначальная стоимость, сумма накопленной амортизации, норма амортизационных отчислений и ежегодная сумма амортизации, дата и причины консервации, перевода объектов в запас и другие изменения в процессе эксплуатации. При небольшом объеме этих операций целесообразно провести сплошную проверку документов и сопоставлять их данные с бухгалтерскими записями.

В ходе аудиторской проверки аудитор обращает внимание на следующие моменты:

- правильность отнесения объектов основных средств в данную категорию, наличие на приходных документах визы руководителя (приказ) на ввод объекта в эксплуатацию в качестве основных средств;

- определение принадлежности основных средств к одной из сфер деятельности (производственная или социальная). От этого зависит метод и норма амортизации, источник ее возмещения. К примеру, амортизация основных средств производственной сферы относится в себестоимость продукции в бухгалтерском учете, на вычеты - в целях налогообложения. Источником возмещения амортизации объектов основных средств социальной сферы (если она не является основным видом деятельности) является доход субъекта после уплаты налогов и обязательных платежей;

- устанавливает, действительно ли основные средства находятся в рабочем состоянии, не было ли простоя в их работе не только по причине неисправности, а из-за приостановки хозяйственной деятельности. В периоды, когда у субъекта отсутствовала деятельность (справка руководства субъекта в адрес Налогового комитета или отсутствие деятельности подтверждается данными бухгалтерии), амортизация основных средств не начисляется;

- закреплены ли объекты основных средств за материально-ответственными лицами, и в какой периодичности составляется отчет;

- когда проведена последняя инвентаризация основных средств и каков ее результат;

- правильность оприходования основных средств. Хозяйствующие субъекты в дополнение к стандарту бухгалтерского учета 6 "Учет основных средств" в своей учетной политике могут определить стоимостные критерии оценки основных средств, поэтому аудитор должен оценить сами критерии и их соблюдение бухгалтерской службой. Обращает особое внимание на формирование первоначальной стоимости основных средств, которая складывается из стоимости и расходов на приобретение, а также расходов, связанных с приведением данного объекта в рабочее состояние и другие специфические расходы (налоги и сборы, процент за кредит и др.). При оприходовании основных средств, бывших в употреблении, необходимо довести их стоимость до первоначальной. В бухгалтерском учете в этом случае записи должны производиться по дебету счетов подраздела 12 "Основные средства" и кредиту счета 4110 "Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам" - на стоимость приобретения; по дебету счетов подраздела 2400 "Основные средства" и кредиту счетов подраздела 2420 "Амортизация основных средств" - на сумму накопленной амортизации у продавца на момент передачи основных средств (отражается в акте приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1). Отсутствие второй записи в учете искажает статью бухгалтерского баланса "Основные средства", чем вводит в заблуждение пользователей финансовой отчетности. Анализируя данную статью, они могут заключить, что на предприятии имеются основные средства только новые, так как коэффициент износа будет низким. Кроме того, срок службы, нормы амортизации и ликвидационная стоимость таких объектов должны определяться с учетом фактического их износа;

- не завышена ли первоначальная (оценочная) стоимость основных средств, внесенных учредителями в виде взносов в уставный капитал субъекта. Данное обстоятельство не только определяет долю учредителя, но и достоверность пополнения уставного капитала, что остро сказывается в момент ликвидации (разделения собственности) субъекта, взыскании государством задолженности в бюджет принудительными мерами (описание имущества);

- проверяется состояние учета арендованных основных средств (договор на аренду, расчет арендной платы, порядок и соблюдение сроков расчета).

Особо аудитором проверяются:

- причины ликвидации основных средств (полный износ, стихийное бедствие, аварийные ситуации и др.), которые должны быть подтверждены документально (справки и заключения уполномоченных органов);

- полноту оприходования запасных частей, лома, отходов, строительных материалов, дров и других материалов в момент ликвидации основных средств;

- способы утилизации и уничтожения отходов, подтверждение комиссией факта уничтожения путем сожжения, зарытия в землю, боя и т.д.;

- бухгалтерские записи на ликвидацию основных средств: на снятие с баланса (кредит счета2410 "Основные средства"), списание износа по ним (дебет счета 2420 "Амортизация основных средств"), оприходование материалов (дебет счета 1310 "Сырье и материалы");

- отражение в налоговом учете процесса ликвидации, расчет стоимостного баланса группы основных средств и признание доходов по этой операции.

1.3 Аудит аналитического и синтетического учета основных средств

При проведении аудиторской проверки учета основных средств прежде всего необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

Следует проверить: нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить восстановить на такие средства инвентарные карточки.

Отдельно следует проверить состояние учета основных средств в местах их размещения (в эксплуатации, на складе, в ремонте и т.д.). Для этого аудиторы должны также установить правильность ведения инвентарного списка основных средств (типовая форма № ОС-13), соответствие данных аналитического учета записям на счете 01 "Основные средства", регулярность взаимной сверки данных бухгалтерского учета.

При использовании ПЭВМ вместо инвентарных карточек или книг может вестись магнитотека основных средств, что значительно удобнее и позволяет сократить трудоемкость аналитического учета. Однако для визуального контроля такая картотека должна быть распечатана и представлена в виде описи проверяющему.

Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документа: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутренне перемещение и др.

Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.

Важным моментом в организации аналитического учета является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1. Необходимо по эти регистрам сверить данные с Главной книгой, балансом (ф. № 1), приложением (ф. 5).

При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

Особо тщательно надо проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а также инвентаризационные описи и приложенные к ним протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства организации по итогам ее проведения и правильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Такая проверка аудитору крайне необходима для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и, соответственно, аудиторские процедуры.

В ходе проверки рекомендуется проведение контрольной инвентаризации или, хотя бы, осмотра отдельных объектов основных средств (в местах их постоянного или временного хранения), особенно арендуемых основных средств, так как на практике часто используют фиктивные договоры для начисления арендной платы с целью увеличения себестоимости продукции и присвоения средств.

2. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Аудит проведения оценки основных средств

Пристальное внимание аудитор должен уделить проверке правильности оценки и переоценки основных средств, так как от этого в конечном итоге зависит реальность издержек производства и финансовых результатов, уровень фондоотдачи, достоверность данных бухгалтерской отчетности по основным средствам. В системе бухгалтерского учета «Учет основных средств» приведены следующие виды оценок основных средств: первоначальная стоимость; текущая стоимость; балансовая стоимость; стоимость реализации; ликвидационная стоимость.

Учитывая различные методы оценок объектов основных средств, поступающих на предприятие, аудитор должен проверить: создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов; оформлены ли договоры купли-продажи основных средств с указанием стоимости объекта; оформлены ли протоколы договорной цены (при внесении основных средств учредителями в качестве вклада в уставный капитал); правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1); указана ли стоимость объекта в договоре аренды (при получении основных средств в долгосрочную аренду с правом выкупа); правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов; правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов; своевременно ли оформлены соответствующими документами и приняты материально ответственными лицами основные фонды, поступившие на предприятие; полностью ли они оприходованы в бухгалтерском учете; не допущены ли нарушения в приобретении основных фондов; своевременно ли оформлен ввод основных фондов в эксплуатацию.

Аудитор должен проверить правильность произведенных переоценок основных средств и отражение их результатов в учете. Сумма увеличения первоначальной стоимости основных средств в результате произведенной переоценки отражается по дебету соответствующих счетов подраздела 12 «Основные средства» и кредиту счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств».

2.2 Аудит поступления основных средств

При аудите операций по поступлению основных средств следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости объекта, так как она является базой ежемесячного начисления амортизации, подлежащей включению в себестоимость продукции (работ, услуг). Здесь проверяется счет 1340 «Незавершенное производство», так как на нем выявляется инвентарная стоимость приобретенного объекта, по которой он принимается на учет.

Особое внимание аудитор должен обращать на факты приобретения предприятием основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, с указанием паспортных данных продавца. С суммы, уплаченной физическому лицу за купленные у него основные средства, принадлежащие ему по праву личной собственности, должен быть удержан и перечислен в бюджет в установленном размере подоходный налог (приобретение дома, дачи, автомобиля, гаража и другого имущества). Предприятие обязано сообщить о сумме сделки и удержании налога в налоговую инспекцию с указанием фамилии, имени, отчества продавца и места его постоянного проживания. Если физическое лицо зарегистрировано как предприниматель, то при покупке у него основных средств с него не удерживается подоходный налог.

Аудитор должен проверить правильность оформления приобретенных предприятием автомобилей -- точность начисления и своевременность перечисления в бюджет налога на транспортные средства, включение суммы уплаченного налога в первоначальную стоимость приобретенного автомобиля. Если первичный документ вызывает сомнения, то необходимо получить письменное разъяснение у лиц, ответственных за данную сделку, и провести встречную проверку. Необходимо убедиться в своевременности представления предприятием в налоговую инспекцию справок об уплаченных налогах на приобретение транспортных средств.

Хозяйствующие субъекты имеют право приобретать объекты основных средств в обмен (по бартеру) на товарно-материальные ценности.

Безвозмездно полученные от других юридических и физических лиц новые объекты основных средств, не требующие монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, рабочий скот и т.д.), в результате субсидии от исполнительных органов власти или в порядке спонсорской помощи, соответственно после оформления актом приема-передачи основных средств, включаются в состав основных средств и отражаются в учете следующей бухгалтерской записью: дебет соответствующих счетов подраздела 2400 «Основные средства», кредит соответствующих счетов 6230 «доходы от государственных субсидий»; 6280 «Прочие

В условиях перехода к рыночной экономике большое значение приобретает поступление объектов основных средств на условиях долгосрочной аренды. Эта хозяйственная операция отражается следующей бухгалтерской записью: дебет соответствующих счетов подраздела 2400 «Основные средства», кредит счета 3360 «Краткосрочные задолженность по аренде».

Аудитор должен проверить не только правильность организации учета основных средств на предприятии в порядке долгосрочной аренды, но также состояние расчетов с арендодателем на основе заключенных договоров долгосрочной аренды. Необходимо проверить наличие актов выверки взаимных расчетов арендатора и арендодателя. Типичной ошибкой, встречающейся при учете аренды, является неправильное заключение договора аренды. При заключении договора арендодатель должен четко указать вариант возмещения затрат на капитальные вложения, произведенные арендатором: либо компенсировать за счет собственного капитала, либо принять их безвозмездно, увеличив на сумму этих вложений свою налогооблагаемую базу по подоходному налогу с юридических лиц, либо сразу принять на свой баланс эти вложения и зачесть их в качестве арендной платы. Затраты по капиталовложениям предъявляются исполнителем заказчику в виде счета, выписываемого на основании акта выполненных работ при наличии сметы.

В целях избежания ошибок при аренде также необходимо учесть следующее: если арендодатель сдает в аренду по лизингу (финансовой аренде) подлежащие амортизации основные средства, то операция в целях налогообложения должна рассматриваться как покупка имущества арендатором. Аренда основных средств, подлежащих амортизации, при лизинге должна соответствовать одному из условий: срок аренды превышает 80% срока службы основных средств; арендатор обладает правом покупки основных средств по фиксированной цене или цене, определяемой по окончании срока аренды; остаточная стоимость основных средств по окончании аренды составляет менее 20% их стоимости в начале аренды; текущая (дисконтированная) стоимость платежей за весь арендный период превышает 90% стоимости арендуемых средств.

2.3 Аудит износа и амортизации основных средств

Одной из важных задач аудита основных средств является проверка правильности начисления и отражения в учете износа основных средств. В Системе бух. Учета отмечается: «Износ -- это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств».

В соответствии с Системе бух. учета «Учет основных средств» начисления амортизационных отчислений предусмотрены путем применения следующих методов: равномерного (прямолинейного) списания стоимости, что в нашем учете использовалось постоянно; списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод); ускоренного списания: уменьшающего остатка; списания стоимости по сумме чисел или кумулятивный метод.

В зависимости от условий и характера бизнеса, предприятие может применять различные методы начисления амортизации к различным видам основных средств. При этом к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. Выбранный метод начисления амортизации должен определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение.

Аудитор должен хорошо владеть всеми этими методами и проверить правильность начисления амортизации. Поскольку равномерный (прямолинейный) метод был до последнего времени единственным, проверка расчетов не представляет трудности. Лишь надо помнить, что в условиях рыночных отношений основные средства могут амортизироваться не только до их полного физического либо морального износа, но и до стоимости, по которой предприятие надеется в будущем их продать.

Производственный метод амортизации предполагает списание первоначальной стоимости основных средств пропорционально объему выполненных работ.

Метод ускоренного начисления амортизации предприятия может применяться в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении морально устаревших основных средств.

Суть этого метода заключается в том, чтобы в первые годы службы основных средств списать большую часть их стоимости и накопить средства для обновления производственного оборудования. Наиболее распространенными видами ускоренной амортизации в странах рыночной экономики являются «метод уменьшающего остатка» и «метод суммы чисел» (кумулятивный).

Метод уменьшающего остатка основан на том, что амортизация начисляется всегда в постоянном проценте, но каждый год от суммы балансовой (остаточной) стоимости.

При проверке начисления износа основных средств аудитор должен изучить динамику накопленной амортизации.

Важно также иметь в виду и то обстоятельство, что сумма начисленного износа служит базой определения показателей, характеризующих техническое состояние и воспроизводство основных средств. Так, коэффициент износа определяется путем деления суммы износа основных фондов на их первоначальную стоимость, коэффициент годности -- путем вычитания из 1 величины коэффициента износа, коэффициент оборачиваемости основных средств -- путем отношения величины износа, созданного за год, к среднегодовой стоимости основных фондов.

При проверке правильности начисления износа основных средств работа аудитора в основном сводится к проверке соблюдения бухгалтерией установленных правил ежемесячного начисления износа основных средств.

Основанием для начисления амортизации (износа) основных средств являются данные регистров аналитического учета, в частности в промышленности -- данные инвентарной карточки (ф. № ОС-6), в которой исходя из первоначальной стоимости основных средств и норм амортизации исчисляется годовая сумма амортизации (износа). Затем годовая сумма делится на 12 месяцев, и на полученные суммы ежемесячно составляется расчет по начислению амортизации (износа) основных средств. В течение года эту величину корректируют в зависимости от поступления и выбытия отдельных объектов основных средств: амортизационные отчисления увеличиваются на соответствующую величину, начиная с месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию, или уменьшаются, начиная с месяца, следующего за ликвидацией, продажей или передачей объектов основных средств, а также в результате полного погашения первоначальной стоимости отдельных объектов основных средств. Для расчета износа основных средств на предприятии составляются различные разработочные таблицы в зависимости от применяемого хозяйствующим субъектом метода начисления амортизационных отчислений.

Аудитору должен быть представлен перечень объектов основных средств с истекшими нормативными сроками эксплуатации, по которым прекращено начисление амортизации. Если предприятие практикует использование механизма ускоренной амортизации, то данное обстоятельство должно быть закреплено в его учетной политике.

Наиболее часто встречающиеся нарушения:

-- отдельные предприятия практикуют начисление износа основных средств один раз в квартал;

-- с целью умышленного занижения финансового результата продолжают начислять износ по объектам с истекшими сроками нормативной эксплуатации;

-- неправомочное ускоренное начисление износа (амортизированной стоимости) основных средств.

При проверке правильности начисления износа аудитор должен убедиться в наличии на предприятии установленных норм амортизации. Их отсутствие может быть причиной допущенных ошибок.

Для учета амортизации и накопления суммы износа основных средств в Генеральном плане счетов бухгалтерского учета предназначены счета подраздела 2420 «Износ основных средств», где имеются следующие счета по учету износа отдельных объектов основных средств: 2421 «Износ зданий и сооружений», 2423 «Износ машин и оборудования, передаточных устройств», 2425 «Износ транспортных средств». Эти счета по отношению к бухгалтерскому балансу пассивные, регулирующие, по кредиту их отражают остатки, накопления сумм износа объектов основных средств, которые числятся на счетах: 2412 «Здания и сооружения», 2413 «Машины и оборудование, передаточные устройства», 2414 «Транспортные средства»,. По дебету соответствующие счетов: 2421подраздела 2420 «Износ основных средств» отражается списание сумм накопленного износа.

2.4 Аудит выбытия основных средств

Далее аудитор должен тщательно проверить правильность отражения в учете выбытия основных средств, которые списываются с баланса предприятия в результате: реализации; передачи в качестве вклада в уставный капитал других предприятий; безвозмездной передачи; обмена; ликвидации; списания недостачи или порчи объектов основных средств, выявленных при их инвентаризации. Разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами на реализацию является доходом или убытком от реализации или прочего выбытия основных средств.

Реализация объектов основных средств осуществляется по договорным ценам. Факт передачи объекта покупателю оформляется «Актом приемки-передачи (перемещения) основных средств», в котором отражаются состояние объекта, его первоначальная стоимость, степень износа.

3. АУДИТ РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Аудитор внимательно изучает документы (акты технического осмотра зданий и сооружений и др.) и устанавливает необходимость в ремонте основных средств. При этом проверяются:

- наличие договоров подряда при осуществлении строительства подрядным способом; трудовых соглашений при возведении объектов хозяйственным способом;

- разрешение Государственной архитектуры на реконструкцию основных средств;

- сметы затрат на ремонтно-строительные, строительно-монтажные работы, согласованны ли статьи и суммы расходов;

- акты приемки-передачи выполненных работ, акты ввода в эксплуатацию основных средств;

- паспорт после переделки, реконструкции, модернизации объектов.

Особо обращает внимание на вид ремонта и отражение затрат по ним в бухгалтерском и налоговом учете.

Затраты по текущему ремонту основных средств в бухгалтерском учете должны относиться полностью на расходы периода, а в целях налогообложения - на вычеты в пределах 15 % стоимостного баланса группы. Например, стоимость магазина субъекта 1 млн.тенге, произведены ремонтные работы на 3 млн.тенге. В бухгалтерском учете на дебет счета 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг" списывается 3 млн.тенге, на вычеты - 150 тыс.тенге (1 млн.тенге х 15 %), а разница 2850 тыс.тенге (3 млн.тенге - 150 тыс.тенге) увеличивает стоимостной баланс магазина в налоговом учете и возмещается путем начисления амортизации в течение срока службы. В результате этого, стоимость магазина в бухгалтерском учете составляет 1 млн.тенге, стоимостной баланс магазина в налоговом учете - 3850 тыс.тенге (1 млн.тенге+2850 тыс.тенге).

Затраты на капитальный ремонт увеличивают первоначальную стоимость объектов в бухгалтерском, стоимостной баланс группы в налоговом учете и возмещаются в виде амортизации в процессе эксплуатации.

Аудитор также проверяет:

- правильность создания резерва на ремонт основных средств и его использование в текущем году. Если не освоен резерв до конца года, то оставшаяся сумма восстанавливается на доходы субъекта;

- достоверность нормативов списания материалов на ремонт;

- фактический расход материалов на ремонт. Для этого, исходя из объема выполненных работ, рассчитывается расход материалов по норме с помощью способ обратного счета и сопоставляется с фактической суммой материалов, израсходованных на ремонт;

- точность применения тарифов на оплату ремонтных работ;

- реальность зимних коэффициентов, коэффициентов на удорожание (при строительных работах) и др.

При осуществлении аудита проверяют правильность составления плана и смет капитального ремонта:

1. счета - фактуры

2. акты выполненных работ

3. обоснованность проведения ремонта и стоимость этих работ

Особое внимание при этом уделяется реальности смет. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра, их утверждает руководитель организации.

При проверке капитального ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договора подряда и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором.

Для выяснения причин удорожания капитального ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования расходов по статьям затрат.

Проверяя операции по ремонту основных средств, следует убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполнение работы, используется встречная сверка документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочная контрольная инвентаризация выполненных работ, письменные запросы подрядчиков.

Особое место отводится проверке качества капитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках.

В случае если расходы на ремонт основного средства произведенного арендатором и не возмещаемые арендодателем согласно договора аренды включают в состав расходов на ремонт соответствующей группы основных средств и подлежат вычету ( по ст. 113 НК РК).

Если расходы арендуемых основных средств не отнесены на вычеты, такие расходы не относятся на увеличение стоимостного баланса группы у арендатора и не подлежат вычету.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение хотелось бы осветить такой вопрос как проверка эффективности использования основных фондов.

Проверив правильность отражения хозяйственных операций по учету основных средств, аудитор должен изучить эффективность использования основных фондов, обобщающим показателем которой является фондоотдача. Он должен проверить, исследуется ли этот показатель за ряд лет, разработан и осуществлен ли комплекс мер, направленных на повышение фондоотдачи (увеличение коэффициента сменности, сокращение простоев и т.д.); как используются транспортные средства (арендуемые и собственные) и как организован учет их работы, какова их загрузка, допускаются ли простои, по каким причинам.

Кроме того, аудитору необходимо установить, допускаются ли бесхозяйственность и нарушения в использовании основных фондов, имеются ли случаи незаконного предоставления работникам предприятия в личное пользование хозяйственного инвентаря и другого имущества, приобретенного для производственных целей. При наличии таких фактов следует также установить, взималась ли плата с этих лиц за пользование имуществом.

Особое внимание аудитор должен сосредоточить на анализе структуры и динамики основных фондов, показателей, характеризующих техническое состояние их (коэффициентов износа, годности, обновления), на определении эффективности использования активной части основных средств, повышение которой достигается как экстенсивным, так и интенсивным путем. На основе анализа этих показателей, характеризующих техническое состояние, структуру и эффективность использования основных фондов, аудитор делает соответствующие выводы, указывает имеющиеся недостатки и нарушения, дает рекомендации по их устранению и использованию резервов повышения фондоотдачи.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона "О бухгалтерском учете" от 26 декабря 1995 г. № 2732

Аудит: Учебник для вузов / Под ред. Проф. В.И. Подольского.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.-583 с.

Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ. Алматы, Каржы-Каражат, 2011.

Ержанова С.М., Налогообложение юридических лиц в Казахстане. Алматы,: Каржы-Каражат, 2012.

Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. - Мн., 2012. - 429 с.

Шеремет А.Д. Аудит: Учебник. - 4-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 410 с.

Размещено на Allbest.ru

...