Методы начисления амортизации

Размещено на http://www.allbest.ru/

3

Введение

Амортизация представляет собой важный экономический механизм, позволяющий предприятию возмещать износ тех ценностей (в данном случае - основных средств), которыми данное предприятие владеет. В связи с этим на микроэкономическом уровне (на уровне предприятий) необходимо знать методы начисления амортизации, положительные стороны того или иного метода и их недостатки. амортизация износ экономический

ПСБУ 16 не содержит исчерпывающего списка методов, которые необходимо использовать для расчета амортизации основных средств.

Единственным требованием является то, что метод амортизации должен обеспечить разделение собственности актива на систематической основе и отображать способ, которым экономическая выгода от этого актива используется предприятием.

ПСБУ 16 определяет амортизацию как систематическое разделение стоимости объекта основных средств, подлежащей амортизации, на протяжении срока его полезной эксплуатации.

Основные средства подвержены износу в процессе их эксплуатации. В связи с этим на любом предприятии встают вопрос о воспроизводстве объектов основных средств. Износ основных средств учитывается по установленным нормам амортизации, сумма которой включается в себестоимость продукции. После реализации продукции начисленный износ накапливается в особом амортизационном фонде, который теоретически предназначается для новых капитальных вложений.

Цель: рассмотреть виды методов начисления амортизации.

Задача: раскрыть понятия и охарактеризовать методы начисления амортизации.

1. Особенности использования разнообразных методов начисления амортизации основных средств

ПСБУ 16 определяет амортизацию как систематическое разделение стоимости объекта основных средств, подлежащей амортизации, на протяжении срока его полезной эксплуатации.

Стоимость основных средств, подлежащую амортизации, рассчитывают как разность между себестоимостью объекта (или другой суммой, заменяющей себестоимость в балансе) и его ликвидационной стоимостью.

В свою очередь, ликвидационной стоимостью является сумма, которую предприятие ожидает получить от реализации или ликвидации объекта по завершении срока его полезной эксплуатации после вычета ожидаемых затрат, связанных с ликвидацией или реализацией.

Необходимо заметить, что на практике достаточно сложно определить ликвидационную стоимость основных средств на момент их прихода. Вследствие этого, если их ликвидационная стоимость незначительна или нет возможности осуществить их оценку, обычно считают, что ликвидационная стоимость равна нулю.

Объектом амортизации являются основные средства, имеющие ограниченный срок полезной эксплуатации. Земля, например, срок полезной эксплуатации которой не ограничен, амортизации не подлежит.

Сроком полезной эксплуатации основных средств является период, на протяжении которого предприятие предусматривает использовать соответствующий объект, или количество единиц продукции (услуг), которое предприятие ожидает получить от его использования.

Срок полезной эксплуатации определяет само предприятие с учетом таких факторов:

- ожидаемой мощности или физической продуктивности объекта;

- ожидаемого физического износа;

- морального износа (вследствие технического прогресса или изменения спроса на продукцию);

- правовых или аналогичных ограничений по использованию объекта (например, срок аренды, предусмотренный соглашением, или законодательство, определяющее крайний срок безопасной эксплуатации определенных объектов).

Поскольку срок полезной эксплуатации определяют исходя из полезности объекта основных средств для конкретного предприятия, он может быть короче, чем нормативный (технический, экономический) срок эксплуатации.

Таким образом, срок полезной эксплуатации отображает намерения руководства предприятия по поводу эксплуатации определенного объекта основных средств с учетом накопленного опыта и оценки рыночной ситуации.

1.1 Методы равномерной амортизации

Равномерная амортизация достигается преимущественно с помощью метода прямолинейного списания.

1.1.1 Метод прямолинейного списания

При использовании метода прямолинейного списания стоимость объекта основных средств списывают одинаковыми частями на протяжении всего периода его эксплуатации.

Классификация методов амортизации основных средств приведена на Рисунке 1.

Рис. 1 Классификация методов амортизации основных средств

Сумма ежегодных амортизационных отчислений может быть рассчитана двумя способами.

При первом способе расчет осуществляют делением стоимости объекта, подлежащего амортизации, на срок его полезной эксплуатации.

При втором способе сумму ежегодных отчислений определяют умножением установленной или рассчитанной годовой нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта (за вычетом его ликвидационной стоимости).

Преимуществами этого метода являются простота и равномерность разделения суммы амортизации между учетными периодами, что обеспечивает сопоставимость себестоимости продукции с доходом от ее реализации.

Недостатком его считается то, что он не учитывает моральный износ основных средств, отличие производственной мощности основных средств в разные годы их эксплуатации и необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы службы.

Тем не менее, несмотря на недостатки, метод прямолинейного списания является наиболее распространенным в практике.

1.2 Методы дегрессивной (ускоренной) амортизации

При использовании методов ускоренной амортизации в первые годы эксплуатации основных средств списывают большую (основную) часть их себестоимости.

Ускоренная амортизация означает ежегодное снижение суммы амортизационных отчислений.

Целесообразность использования методов ускоренной амортизации объясняется следующими причинами: наибольшая интенсивность использования основных средств приходится на первые годы их эксплуатации, когда они являются физически и морально новыми; накапливаются средства для замены амортизируемого объекта в случае его быстрого морального старения и инфляции; обеспечивается возможность увеличения части затрат на ремонт амортизируемых объектов, который приходится на последние годы их использования, без соответствующего увеличения издержек производства (за счет того, что сумма насчитанной амортизации в эти годы уменьшается).

Наиболее распространенными методами ускоренной амортизации являются метод суммы чисел лет (кумулятивный метод) и метод снижения остатка.

1.2.1 Метод суммы чисел лет (кумулятивный метод)

Сума чисел лет - это результат суммирования порядковых номеров тех лет, на протяжении которых функционирует объект.

Согласно этому методу годовую норму амортизации определяют как отношение срока службы, оставшегося на начало года, к сумме чисел лет.

Для определения годовой суммы амортизационных отчислений норму амортизации соответствующего года умножают на разность между первоначальной стоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью.

В случае, когда срок эксплуатации объекта достаточно продолжительный, сумму чисел лет определяют по формуле кумулятивного числа:

.

1.2.2 Метод снижения остатка

Метод снижения остатка предусматривает определение суммы амортизационных отчислений умножением балансовой стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода на постоянную норму амортизации. Эту норму рассчитывают по формуле:

,

Где - количество лет полезной эксплуатации объекта.

Разновидностью рассмотренного метода является метод удвоенного остатка.

При этом методе как норму амортизации используют удвоенную ставку амортизационных отчислений, рассчитанную методом прямолинейного списания.

Для определения годовой суммы амортизационных отчислений полученную норму амортизации следует умножить на балансовую стоимость объекта на начало отчетного года.

=2 .

Следует отметить, что ликвидационная стоимость оборудования в этом случае не берется во внимание при расчете сумм амортизационных отчислений.

Сумму амортизации последнего года рассчитывают таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта в конце периода его эксплуатации была не меньше, чем его остаточная стоимость.

В ряде стран норма амортизации увеличивается не в 2, а в 1,5, 3 или 4 раза. Так, во Франции используют такие коэффициенты: 1,5 - при сроке службы объекта 3-4 года; 2 - 5-6 лет; 2,5 - если срок службы объекта превышает 10 лет.

Однако, чаще всего, особенно в США, используется метод удвоенной нормы амортизации.

1.3 Методы прогрессивной (замедленной) амортизации

Методы прогрессивной амортизации предусматривают постепенное увеличение суммы амортизационных отчислений на протяжении срока эксплуатации основных средств.

Эти методы обычно используют только в отдельных отраслях, в частности таких, как коммунальное хозяйство, и предприятия, которые осуществляют операции с недвижимостью.

К методам прогрессивной (замедленной) амортизации принадлежат метод амортизационного фонда и метод аннуитета. Особенностью этих методов является то, что в отличие от других методов амортизации они предусматривают дисконтирование будущих денежных поступлений от инвестиций в основные средства с использованием сложных процентов. В связи с этим такие методы амортизации иногда называют методами сложных процентов.

Ставка дисконта обычно равна стоимости капитала компании или основывается на ней.

1.3.1 Метод амортизационного фонда

При этом методе одновременно с периодическим начислением амортизации сумма, которая равна величине амортизационных отчислений, вкладывается в надежные ценные бумаги или депонируется на отдельном счете.

Полученные проценты по инвестициям или вкладам также зачисляют в амортизационный фонд.

Таким образом, амортизационный фонд формируется за счет двух источников: амортизационных отчислений и полученного дохода в виде процентов на инвестиции или вклады.

Величину амортизационных отчислений рассчитывают таким образом, чтобы к концу срока службы основных средств амортизационный фонд был равен их первоначальной стоимости (за вычетом ликвидационной стоимости).

В результате этот метод обеспечивает постепенное накопление средств, необходимых для замены изношенных объектов без отвлечения текущих финансовых ресурсов.

Годовую сумму отчислений в амортизационный фонд рассчитывается по формуле:

=

1.3.2 Метод аннуитета

При этом методе сумму годовых амортизационных отчислений рассчитывают по формуле:

=

Для отдельных видов основных средств начисление амортизации осуществляется на основе суммарной выработки объекта за весь период его эксплуатации в соответствующих единицах измерения (количество приготовленной продукции, отработанных часов, километров пробега и т.п.)

Норму амортизации рассчитывают на единицу деятельности (производства, услуг) по формуле:

=

Главным недостатком этого метода является то, что в большинстве случаев трудно определить выработку отдельных объектов основных средств. В связи с этим использовать его целесообразно только в том случае, если можно заранее точно определить суммарную выработку объектов.

ПСБУ четко не определяют дату начала и окончания начисления амортизации основных средств, которые соответственно поступили или выбыли на протяжении года.

Соответственно, в случае приобретения объекта на протяжении года амортизация насчитывается с даты введения его в эксплуатацию, а по объектам, которые обесцениваются под влиянием самого фактора времени, - с даты их приобретения. В случае выбытия объекта насчитывание амортизации останавливается с даты его выбытия.

В практике используются разные подходы к определению суммы амортизации основных средств, которые поступили и выбыли в течение года.

1. Амортизацию начисляют исходя из фактического количества дней эксплуатации объекта. При этом, исходя из расчета амортизации, в месяце берут 30 дней, а в году - 360 дней.

Такой подход используется, например, во Франции, где амортизацию прямолинейным методом начисляют с даты использования объекта, а ускоренную амортизацию - с даты приобретения.

2. Амортизацию начисляют исходя из округленного числа полных месяцев эксплуатации объекта. Это один из широко используемых методов. Так, если объект основных средств был приобретен 12 июля, амортизация будет начислена за 6 месяцев, начиная с 1 июля. Если же этот объект был приобретен 16 июля, амортизация будет отражена только за 5 месяцев текущего года.

В некоторых странах используют другой вариант: начисление амортизации начинается с 1 числа месяца, наступившего за месяцем введения объекта в эксплуатацию, а приостанавливается с 1-го числа месяца, наступившего за месяцем выбытия.

3. Амортизацию насчитывают исходя из допущения "середины года". Этот подход основывается на допущении, что датой фактического приобретения объекта будет в среднем середина года.

Полугодовое условие (half-life convention) широко используют в США для таких активов, как конторское оборудование и автомобили. Для строений, однако, налоговые правила требуют, чтобы амортизация была насчитана исходя из фактического числа месяцев, на протяжении которых это строение пребывает в составе активов.

4. Амортизацию насчитывают по основным средствам, имеющимся в наличии на конец года. Такой подход распространен в Великобритании.

Для начисления амортизации используются разработочные таблицы формы №03-14 "Расчет амортизации основных средств (для промышленных предприятий)", №03-15 "Расчет амортизации основных средств (для строительных организаций)", №03-16 "Расчет амортизации по автотранспорту".

Данные указанных расчетов служат обоснованием для отражения в учете суммы начисленной амортизации и износа основных средств.

Сумма начисленной амортизации включается в затраты тех участков производства (обращения), где находятся в эксплуатации основные средства, и в бухгалтерском учете отражается записью по кредиту счета 131 "Износ основных средств" в корреспонденции с дебетом счетов:

23 "Производство", 91 "Общепроизводственные расходы" (на сумму начисленной амортизации по основным средствам производственного назначения);

92 "Административные расходы" (на сумму амортизации объектов общехозяйственного назначения);

93 "Расходы на сбыт" (на сумму амортизации, начисленной по основным средствам, которые используются в подразделениях, занятых сбытом продукции);

94 "Прочие расходы операционной деятельности" (на сумму амортизации, начисленную по основным средствам обслуживающих производств и хозяйств - объектов жилищно-коммунального, социально-культурного назначения и др.).

Заключение

Раскрыто понятие амортизации, раскрыта ее экономическая сущность, описаны ее разнообразные разновидности. В частности, было дано определение амортизации, как экономического механизма постепенного переноса стоимости основных средств на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров.

Износ основных средств погашается амортизационными отчислениями. Для этого любое предприятие должно ежемесячно отчислять часть денежных средств, полученных от реализации готовой продукции в амортизационный фонд. Начисленные суммы по амортизации используемых основных средств предприятие включает в издержки производства. Были рассмотрены методы начисления амортизационных отчислений как в целях налогового учета, так и бухгалтерского.

Наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы начисления амортизации. Данные методы позволяют в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств.

Последнее особенно немаловажно для только что начавших свою деятельность предприятий. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

Список использованных источников

1. С.Ф. Голов, В.М. Костюченко. Бухгалтерський облiк за мiжнародними стандартами: приклади та коментарi. Практичний посiбник. - К.: Лiбра, 2005. - 840с.

2. Грабова Н.Н., Добровский В.Н. Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях, 2000: Учеб. пособие для студентов вузов/Под ред. Н.В. Кужельного. - К.: А.С.К., 2005. - 624с.

3. Стандарты бухгалтерского учета в Украине // Все о бухгалтерском учете. - 2005. - №37 (583).

4. Порядок составления финансовой отчетности: постатейно // Все о бухгалтерском учете. - 2006. - №9 (676).

5. Н.М. Ткаченко. Бухгалтерський фiнансовий облiк на пiдприємствах України. - К.: А.С.К., 2006.

6. Г.О. Паршин Бухгалтерський облік: основи теорії та практики. К.: “Знання", 2000.

7. М.С. Пушкар Національні стандарти бухгалтерського обліку України. Тернопіль: “Лілея", 2000.

8. Сопко В.В., Завгородній В.П. Організація бухгалтерського обліку, контролю та аналізу. К.: КНЕУ, 2000.

9. Мус Т., Ханш манн Р. Бухгалтерский учет. Основы - задания - решения. К.: КНЕУ, 2000.

10. Мэтьюс М.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: ЮНИТИ, 1999.

Размещено на Allbest.ru