Раскрытие особенностей аудита основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Понятие «аудит» (от латинского audire - слышать, т.е. понимать происходящий процесс, явление и уметь его оценивать) применительно к сфере экономики означает проверку экономического здоровья организации.

За многолетнюю историю аудит как процесс прошел три эволюционные фазы своего развития:

1. Подтверждающий аудит (конец XIXв. -30-е годы XXв.);

2. Системно -ориентированный аудит(40-е - 80-е годы XXв.);

3. Аудит, базирующийся на риске (90-е годы XXв.- начало XXIв. );

В соответствии с ФЗ № 307 от 30.12.2008г. « Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности аудируемых лиц. Под достоверностью понимается такая степень точности данных бухгалтерской финансовой отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Основные средства представляют собой совокупность материально - вещественных ценностей, долгосрочно действующих в натуральной форме. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» имущество организации может быть признано объектом основных средств, если выполняются следующие условия: финансовый отчетность амортизация списание

- Имущество используется в производстве продукции, привыполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд;

- Используется в течении длительного времени, т.е. срок полезного действия превышает 12 месяцев;

- Не предполагается последующая перепродажа активов;

- Имущество способно приносить экономические выгоды организации (доход) в будущем.

Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности.

Аудит основных средств - это ответственная часть проверки финансово-хозяйственной хозяйствующего субъекта.

Актуальность объясняется тем, что от надежности и достоверности аудита основных средств зависит достоверность оценки имущественного состояния предприятия.

Целью курсовой работы является изучение и раскрытие особенностей аудита основных средств. При написании работы были поставлены следующие задачи:

- охарактеризовать деятельность аудируемого предприятия;

- охарактеризовать системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;

- дать понятие планируемого уровня существенности;

- изучить вопросы составления плана и программы аудита основных средств;

- изучить особенности проверки наличия основных средств и правильности их документального оформления, движения основных средств, начисления амортизации.



1. Общие сведения о предприятии ОАО «Марий Эл Дорстрой»

1.1. Характеристика предприятия ОАО «Марий Эл Дорстрой»

ОАО «Марий Эл Дорстрой», в дальнейшем именуемое «Общество», зарегистрировано Межрайонной ИФНС России по РМЭ 07 февраля 2011 года, свидетельство о государственной регистрации юридического лица серии 12 № 001142553.

ОАО «Марий Эл Дорстрой», создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, федеральными законами «О приватизации государственного и муниципального имущества», «Об акционерных обществах», «Законом РМЭ «О приватизации государственного имущества РМЭ», посредством приватизации имущественного комплекса Медведевского дорожного ремонтно-строительного государственного унитарного предприятия способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество на основании Распоряжения Правительства РМЭ № 863-р от31 декабря 2010 года.

ОАО «Марий Эл Дорстрой» является коммерческой организацией с уставным капиталом 377741000 рублей, состоящим из 377741 обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 1000 рублей каждая. Республика Марий Эл является учредителем общества и единственным владельцем первого выпуска акций открытого акционерного общества «Марий Эл Дорстрой».

Полномочия высшего органа управления «Общества» - общего собрания акционеров - осуществляется от имени Республики Марий Эл уполномоченным органом исполнительной власти по управлению имуществом в лице Министерства государственного имущества РМЭ.

«Общество» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет. «Общество» в своем составе имеет 8 филиалов, филиалы имеют свой расчетный счет в банке, круглую печать со своим наименованием.

Основной целью деятельности «Общества» является строительство, реконструкция, ремонт, содержание и развитие автомобильных дорог общего пользования. Предметом деятельности является сеть автомобильных дорог общего пользования Республики Марий Эл и Российской Федерации. Для достижения указанных целей «Общество» осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке виды деятельности, записанные в Уставе. «Общество» осуществляет функции подрядчика.

Организационно - правовая форма: открытое акционерное общество, 100% пакета акций принадлежит государству.

Структура управления и производственная структура:

а) Генеральным директором акционерного общества является Карташов Александр Анатольевич.

б) В совет директоров Открытого акционерного общества входят:

- Пашин Вячеслав Петрович - министр промышленности, транспорта и дорожного хозяйства РМЭ;

- Демитров Андрей Николаевич - заместитель министра промышленности, транспорта и дорожного хозяйства РМЭ;

- Карташов Александр Анатольевич - генеральный директор ОАО «Марий Эл Дорстрой»;

- Васильева Людмила Юрьевна - начальник отдела по работе с акционерными обществами и государственными унитарными предприятиями Министерства государственного имущества РМЭ;

- Сафина Лариса Владимировна - главный специалист-эксперт отдела по работе с акционерными обществами и государственными унитарными предприятиями Министерства государственного имущества РМЭ.

в) Структура управления предприятием представлена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 Структура управления ОАО «Марий Эл Дорстрой»

в) Производственная структура представлена на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 Производственная структура ОАО «Марий Эл Дорстрой»

Изучив документы финансовой отчетности была составлена приведенная ниже таблица, содержащая основные финансовые показатели за 2012-2013 год (таблица 1.1).

Показатели рассчитаны по следующим формулам:

а) Среднегодовая стоимость основных фондов.

, (1.1)

где ОФс - среднегодовая стоимость основных фондов,

ОФн - стоимость основных фондов на начало года,

ОФк - стоимость основных фондов на конец года.

б) Фондоотдача основных фондов.

, (1.2)

где ФО - фондоотдача,

В - выручка от продаж,

ОС - стоимость основных средств.

в) Объем продаж на одного работающего.

, (1.3)

где ОПр - объем продаж на одного работающего,

В - выручка,

Ч - численность работающих.

г) Рентабельность продаж.

, (1.4)

где РП - рентабельность продаж,

ПП - прибыль от продаж,

В - выручка.

Таблица 1.1 Основные финансовые показатели за 2011-2013 годы ОАО «Марий Эл Дорстрой»

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	2013 г. (9 мес.)	Абсол. откл. 2012-2011 гг.	Отн. откл. 2012-2011 гг., %	Абсол. откл. 2013-2012 гг.	Отн. откл. 2013-2012 гг., %
Объем продаж тыс. р.	1128985,7	1339994,6	980909,3	211008,9	+18,69	-359085	-26,80
в том числе:
Строительство	183941,9	276770,8	177580,1	92828,9	+50,47	-99190,7	-35,84
Ремонт	543259,4	255683,5	279946,5	-287576	-52,94	24263	9,49
Содержание	366895	495404,5	502258,1	128509,5	+35,03	6853,6	1,38
Прямые договора	34889,4	12613,5	21124,6	-22275,9	-63,85	8511,1	67,48
Среднегодовая стоимость основных фондов тыс. р., всего	310531,5	422853,5	422853,5	112322	+36,17	0	0,00
Стоимость арендованных основных средств, тыс. р.	0	0	0	0	0,00	0	0,00
Численность работающих, чел.	1181	1264	1289	83	+7,03	25	1,98
Себестоимость продаж, тыс. р.	905710	1188368	1649502	282658	+31,21	461134	38,80
Прибыль (убыток) от реализации, тыс. р.	44899	27596	64354,15	-17303	-38,54	36758,15	133,20
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. р.	-17644	-56355	-5301,8	-38711	-219,40	51053,2	-90,59
в т. ч. распределяемая в качестве дивидендов, тыс. р.	0	0	0	0	0,00	0	0,00
Прибыль (убыток) после налогообложения, тыс. р.	-21438	-51938	-7720,27	-30500	-142,27	44217,73	-85,14
Фондоотдача основных фондов, р.	2,327	2,87	4,05	0,543	+23,33	1,18	41,11
Объем продаж на одного работающего, тыс. р.	804,918	961,99	1329,6	157,072	+19,51	367,61	38,21
Средний размер оплаты труда работающих, тыс. р.	18,08	20,46	18,8	2,38	+13,16	-1,66	-8,11
Рентабельность продаж, %	4,9	6,9	5,7	2	+40,82	-1,2	-17,39

Приведенные в таблице 1.1 финансовые показатели говорят о том, что в целом ОАО «Марий Эл Дорстрой» - убыточное предприятие. На это указывает показатель прибыли после налогообложения, а точнее убыток: в 2011 г. он составил 21438 тыс. руб., в 2012 г. - 51938 тыс. руб., за 9 мес. 2013 г. - 7720,27 тыс. руб. Причем убытки в 2012 г. по сравнению с 2011 г. выросли на 242,37%, а показатели 9 месяцев 2013 г. указывают на то, что убытки уменьшились на 44217,73 тыс. руб.

Несмотря на то, что предприятие убыточное, объем продаж ежегодно растет: в 2012 г. они выросли на 18,69%, а показатели 9 мес. 2013 г. составили 73,2% от показателей 2012 г. (т. е. за 75% прошедшего отчетного года выполнено работ на 73,2% от показателей базового года).

Также происходит рост основных фондов. Например, в 2012 г. основные фонды выросли на 36,17%.

Происходит постоянный рост себестоимости продаж: в 2012 г. - на 31,21%, за 9 месяцев 2013 г. - на 38,8%.

Движение прибыли от реализации происходит неравномерно, если в 2012 г. прибыль от реализации по сравнению с 2011 г. снизилась на 61,46%, а в январе-сентябре 2013 г. вырос по сравнению с 2012 г. на 233,2%.

Происходит ежегодный рост фондоотдачи. Так в 2011 г. фондоотдача составила 2,327 рубля выручки на 1 рубль стоимости фондов, в 2012 г. - 2,87 рубля, в 2013 г. - 4,05 рубля.

Также растет объем продаж на 1 работника предприятия: если в 2012 г. численность работников по сравнению 2011 г. выросла на 7,03%, то объем продаж на 1 работника вырос на 19,51%, а в 2013 г. (за 9 месяцев) на 1,98% и 38,21% соответственно. При этом средняя заработная плата работников в 2012 г. выросла на 13,16% по сравнению с 2011 г., но в 2013 г. снизилась на 8,11%.

Рентабельность продаж составила в 2011 г. - 4,9%, в 2012 г. - 6,9% (выросла на 40,82%), в 2013 г. - 5,7% (снизилась на 17,39%).

Подводя итог финансовому состоянию ОАО «Марий Эл Дорстрой» можно отметить, что несмотря на убыточность предприятия, его основные финансовые показатели, такие как фондоотдача, себестоимость продаж, растут и довольно высокие. Ежегодно наблюдается объем выполненных работ. Объяснить убыток можно ростом краткосрочных и долгосрочных обязательств, которые не были в данной таблице, но присутствуют в бухгалтерской отчетности.

1.2 Оценка состояния СБУ и СВК на ОАО «Марий Эл Дорстрой»

В Открытом акционерном обществе «Марий Эл Дорстрой» организован бухгалтерский учет.

Учетной политикой предприятия устанавливается совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика ОАО «Марий Эл Дорстрой» по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета признает выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Учетной политикой в своей деятельности должны руководствоваться:

- руководители и работники филиалов Общества;

- руководители и работники всех структурных подразделений, служб и отделов Общества, отвечающие за своевременное представление: в централизованную бухгалтерию первичных документов и иной учетной информации;

- руководители и работники всех служб и отделов, отвечающие за своевременную и обоснованную разработку, пересмотр и доведение нормативно--справочной информации до подразделений-исполнителей.

- сотрудники централизованной бухгалтерии, отвечающие за своевременное и качественное выполнение всех видов учетных работ и составление достоверной отчетности всех видов.

Иные распорядительные документы по «Обществу» не должны противоречить требованиям учетной политики.

Бухгалтерский учет в «Обществе» ведется бухгалтерской службой, которая является структурным подразделением. Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в Обществе, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю Общества и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в централизованную бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников Общества.

Главный бухгалтер обязан:

- Обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете», положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н, планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности содержание хозяйственной операции;

- Обеспечить возможность оперативного учета изменений действующего законодательства;

- Обеспечить возможность достоверного определения налоговой базы для расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии со структурными особенностями предприятия бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией головного предприятия, а также бухгалтериями филиалов ОАО «Марий Эл Дорстрой», возглавляемыми главными бухгалтерами филиалов, находящихся в подчинении главного бухгалтера Общества. Структура и численность бухгалтерии определяется внутренними правилами и должностными инструкциями.

Филиалы Общества осуществляют свою деятельность в соответствии с Положениями о филиалах и ведут аналитический и синтетический учет по счетам, обороты по которым отражаются в балансе филиалов, которые являются составной частью сводного бухгалтерского баланса Общества.

Таким образом, структуру организации бухгалтерского учета можно представить в виде следующей схеме (рис. 2.1).

Учет операций и определение финансовых результатов определяется в разрезе филиалов без выделения имеющихся подразделений в них на отдельные балансы.

Общество на основе бухгалтерских данных составляет финансовую, статистическую и налоговую отчетность.

Бухгалтерский учет на головном предприятии, а также в филиалах осуществляется с применением бухгалтерской программы 1 С и ручной обработке бухгалтерской информации.

В соответствии с отраслевой спецификой производства и особенностями учета компьютерной обработки первичной информации в бухгалтерских программах допускается применение дополнительных балансовых субсчетов и забалансовых счетов бухгалтерского учета.

В бухгалтериях филиалов при обработке бухгалтерской информации используется журнально-ордерная форма учета с использованием типовых бланков.

Рисунок 2.1 Структура организация бухгалтерского учета в ОАО «Марий Эл Дорстрой»

Созданная система внутрихозяйственного контроля обеспечивает разделение функций по ведению бухгалтерского учета, организации службы информационной безопасности, установлению ответственности каждого работника Общества, утверждения и использования бланков строгой отчетности, сохранность ценностей, проведение проверок, повышение квалификации работников.

Имущество Общества, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности оцениваются в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов в рублях и копейках.

Бухгалтерские учетные записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственных операций.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены:

- по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;

- по форме, утвержденной руководителем Общества или уполномоченными им лицами, и используются после включения их в качестве приложения к настоящему положению. Данные формы первичных учетных документов должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Первичные и сводные учетные документы, полученные с применением компьютерных программ, принимаются к бухгалтерскому учёту, если они оформлены на бумажном носителе и содержат обязательные реквизиты.

Юридическая сила документов, хранимых, обрабатываемых и передаваемых с помощью автоматизированных информационных и телекоммуникационных систем, может подтверждаться электронной цифровой подписью. Юридическая сила электронной цифровой подписи признаётся при наличии в автоматизированной информационной системе программно-технических средств, обеспечивающих идентификацию подписи, и соблюдении установленного регламента их использования.

Общество применяет журнально-ордерную форму учета, утвержденную письмом Минфина СССР от 08.03.60 г (с применением компьютерной техники, программа 1C Предприятие лицензионная).

Регистры бухгалтерского учета ведутся в форме журналов и ведомостей па основе первичных документов. Содержание регистров и внутренней отчетности является коммерческой тайной (ст. 10 402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете»).

Поступившие в централизованную бухгалтерию первичные учетные документы обязательно подвергаются проверке.

Общество хранит первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых внутренними организационно-распорядительными документами, но не менее пяти лет. Подлинники первичных учетных документов по хозяйственным операциям, созданных в филиалах, принимаются к учету и хранятся в местах их создания.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, бухгалтерские справки по внесению исправлений в учет и отчетность хранятся Обществом не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Отражение операций по расчетам с филиалами, ведется на счете «Внутрихозяйственные расчеты» в разрезе аналитических группировок.

Все виды внутрихозяйственных расчетов между филиалами проводятся через бухгалтерию аппарата управления Общества, предприятия и инструкцией по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

Хозяйственные операции оформляются с использованием первичных учетных документов согласно унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом РФ в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г. все хозяйственные операции, производимые Обществом, оформляются оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Правила документооборота установлены «Графиком документооборота» (Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утверждено Минфином СССР 29.07.83 г. № 105);

В Обществе помимо унифицированных форм первичных учетных документов, применяются неунифицированные формы первичных учетных документов, которые утверждены в качестве приложения №3 «Формы унифицированных и неунифицированных первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций в ОАО «Марий Эл Дорстрой» к приказу об учетной политике.

Составление отчетности основывается на данных регистров бухгалтерского учета. Для обеспечения индивидуальной ответственности персонала бухгалтерии регистры ежемесячно распечатываются и подписываются составившими их лицами. Эти лица отвечают за правильность отражения хозяйственных операций в накопительных регистрах.

Общество представляет заинтересованным пользователям бухгалтерскую отчетность, отражающую состояние его активов и обязательств.

1.3. Учет наличия и движение основных средств. Документальное оформление движения основных средств

Основные средства ОАО «Марий Эл Дорстрой» включают в себя следующие категории:

- здания;

- сооружения;

- машины и оборудование;

- транспортные средства;

- другие виды основных средств;

- земельные участки.

Таблица 3.1 Состав основных средств ОАО «Марий Эл Дорстрой»

Наименование основных средств	Сумма (тыс. руб.)	Удельный вес,%	Отклонение 2012-2011 гг.
	2011 г.	2012 г.	2011 г.	2012 г.
Всего, в том числе:	724634,2	819770	100	100	113,13
здания	70984,18	144628,5	9,80	17,64	203,75
сооружения	44174,6	45803,89	6,10	5,59	103,69
машины и оборудование	353183,41	360558,51	48,74	43,98	102,09
транспортные средства	162714,83	165707,37	22,45	20,21	101,84
другие виды	3352,91	3925,2	0,46	0,48	117,07
земельные участки	90224,24	99146,55	12,45	12,09	109,89

Данные таблицы говорят о том, что основной долей основных средств предприятия являются машины и оборудование (что обусловлено спецификой деятельности) и транспортные средства. За два исследованных года очевидно, что:

-произошло увеличение общей суммы основных средств на 13,13% в 2012 г.;

-увеличилась вдвое стоимость зданий организации;

-незначительно увеличилась стоимость сооружений (3,69%) машин и оборудования (2,09%);

-также незначительно увеличилась стоимость транспортных средств - на 1,84% в 2012 г.;

-выросла стоимость других видов основных средств (на 17,07%), но доля этой категории в общем составе основных средств крайне невелика (0,46% в 2011 г., 0,48% в 2012 г.);

-увеличилась и стоимость земельных участков предприятия (на 9,89%).

В учете основных средств бухгалтерия ОАО «Марий Эл Дорстрой» лежит Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Согласно данному Положению, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции учитываются в типовых формах первичной учетной документации.

Операции по поступлению основных средств предполагают ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений; безвозмездное поступление основных средств; аренду; лизинг; оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации; внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

В акте указываются наименование объекта; год постройки или выпуска предприятием; краткая характеристика объекта; первоначальная стоимость; присвоенный объекту инвентарный номер; место использования объекта; другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту (паспорт, чертежи и т. п.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляется в виде акта о приемке оборудования. В акте перечисляются наименование оборудования, тип, марка, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. Если нет возможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад, то акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по результатам наружного осмотра.

Приемка законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляется в виде акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В акте указываются изменения в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванные его реконструкцией и модернизацией (в том числе стоимость выполненных работ -- по договору и фактическая). Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего документ сдается в бухгалтерию организации, где вносятся соответствующие записи в инвентарную карточку по учету основных средств.

Заполнив приведенные выше документы, объект основных средств встанет на учет бухгалтерии предприятия.

При дальнейшей эксплуатации основного средства встанет вопрос о амортизации.

Амортизацией в бухгалтерском учете называют процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг).

Амортизация в ОАО «Марий Эл Дорстрой» также как и учет основных средств производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Согласно Положения, начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Аудит правильности постановки на учет основных средств

Для проведения независимой аудиторской проверки блока учета инвентарных объектов основных средств аудитору необходима инвентаризационная опись объектов на дату проведения аудита. В инвентаризационную опись должны быть включены объекты основных средств, находящиеся в головном предприятии и в распоряжении всех обособленных структурных подразделений, филиалов, представительств. Инвентаризационная опись объектов основных средств должна включать наименование объекта, дату приобретения, краткую характеристику объекта, балансовую стоимость, норму амортизации, срок службы, сумму начисленной амортизации.

По принадлежности объекты основных средств подразделяются на собственные и арендованные.

По характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации) основные средства.

По назначению различают производственные и непроизводственные основные средства. В составе производственных основных средств выделяют их активную часть - машины, оборудование, транспортные средства. К непроизводственным относятся основные средства, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива.

В ходе аудиторской проверки состава, структуры и стоимости основных средств аудитору необходима информация о переоценке объектов основных средств, а также сведения об арендованных и собственных объектах.

Аудитор проверяет первичные бухгалтерские документы, отражающие поступление основных средств: коммерческие (хозяйственные) договоры, акты приемки, накладные, счета-фактуры, технические паспорта, уточняющие записи характеристик инвентарных объектов в индивидуальных карточках по учету основных средств - и определяет правильность отнесения приобретенного имущества к основным средствам. Аудитор должен проверить единовременное выполнение следующих условий использования основных средств:

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- указанные основные средства способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Аудитор проверяет правильность разделения основных средств по следующим направлениям:

- по классификации, так как неправильное разделение основных средств может привести к неправильному начислению амортизации и как конечный результат - к неправильному отражению затрат в себестоимости продукции (работ, услуг);

- по принадлежности, так как неправильное разделение основных средств может привести к неправильным расчетам арендной платы или начислению амортизации;

- по характеру участия в производстве, так как неправильное разделение основных средств может привести к неправильному начислению амортизации (на основные средства, находящиеся на консервации, амортизация не начисляется);

- по назначению, так как неправильное разделение основных средств может привести к неправильному начислению амортизации (на активную часть производственных основных средств может начисляться ускоренная амортизация). Кроме того, неправильные классификация основных средств и разделение их по назначению и классам могут привести к неправильному отражению в учете результатов переоценки.

Проверка этого аспекта имеет особое значение в настоящее время, поскольку с введением в действие главы 25 Налогового кодекса предприятия провели переклассификацию основных средств для начисления амортизации и должны вести особый учет износа и амортизационных отчислений по объектам, полученным безвозмездно или за счет бюджетного финансирования, поскольку эти объекты не учитываются при определении издержек производства. Все это повышает значимость проверки правильности постановки на учет основных средств с указанием всех отмеченных выше реквизитов.

Особое внимание аудитору необходимо обратить на правильность отнесения предметов к основным средствам.

Аудит учета операций по движению объектов основных средств

Учет движения основных средств на предприятии должен оформляться документами унифицированных форм.

В ходе аудиторской проверки особое внимание обращается на источники поступления объектов основных средств. В зависимости от источника поступления в бухгалтерском учете предприятия должен быть набор первичных бухгалтерских документов, подтверждающих законность поступления основных средств. Так, например, при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень, где указана первоначальная стоимость, износ и цена соглашения, по которым их относят в счет взноса в уставный капитал. Одновременно на эти объекты основных средств передается вся техническая документация.

При приобретении основных средств у физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения. При приобретении объектов основных средств в комплекте (например, набор офисной мебели или вычислительная техника) в инвентарной карточке учета основных средств обязательно дается расшифровка предметов, входящих в комплект.

При приобретении объектов основных средств за иностранную валюту аудитор должен пересчитать первоначальную стоимость объекта по соответствующему курсу в рублях на момент перехода права собственности.

Особое внимание при аудите поступления объектов основных средств аудитор уделяет объектам, принятым в эксплуатацию на условиях текущей и долгосрочной аренды.

При выбытии объектов основных средств особое внимание аудитор уделяет формам выбытия, так как в зависимости от этого приемы и методы аудиторской проверки строго дифференцируются.

Например, при продаже объектов основных средств устанавливается рыночная стоимость, которая, как правило, не должна быть ниже балансовой стоимости.

При безвозмездной передаче объекты основных средств подлежат обложению НДС, за исключением случаев, предусмотренных ст. 39 и 149 НК РФ. При этом плательщиком НДС является передающая сторона.

Для определения непригодности объектов основных средств или невозможности и неэффективности проведения восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия. Аудитор проверяет наличие такого приказа, состав комиссии и порядок списания пришедших в негодность основных средств и их соответствие требованиям утвержденных нормативных документов.

Если в ходе аудиторской проверки выяснилось, что на предприятии произошло списание объектов основных средств в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, то бухгалтерия должна предоставить аудитору перечень списанного оборудования, указанного в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения предприятия.

Особое внимание аудитор должен уделить правильности списания и оприходования в бухгалтерском учете на счете 10 «Материалы» деталей, узлов и агрегатов разобранного и демонтированного оборудования, годных для ремонта других машин, а также других материалов, полученных от ликвидации объектов основных средств.



2. Методика аудита

2.1 План аудита

Планирование аудиторской деятельности рассмотрено в российском правиле (стандарте) №3 «Планирование аудита». Планирование состоит в разработке: общего плана аудита, где будет указан ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита; программы аудита, которая определяет объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. Общий план аудита служит руководством в осуществлении программы аудита.

Таблица № 1

№ п/п	Планируемые виды работ	Источник информации	Процедуры	Примечания
1.	Аудит наличия и аналитического учета основных средств	Инвентарные карточки, приказы, акты, договоры купли-продажи	Документальная проверка, инвентаризация, изучение документов	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2.	Аудит поступления основных средств	Акты приема-передачи, смета на строительство договоры учредителей, Счета-фактуры	Изучение документов, проверка наличия реквизитов
3.	Аудит выбытия основных средств	Договоры учредителей, акты выбытия основных средств ОС4,ОС4а, Журнал-ордер № 13	Документальная проверка правильности оформления бухгалтерских операций

2.2 Программа аудита

Программа аудита представляет собой развитие общего плана аудита, детальный перечень аудиторских процедур, которые необходимы для практической реализации плана аудита. Аудитор составляет и документально оформляет общий план аудита, описав в нем объем и порядок проведения аудиторской проверки. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Таблица № 2

Вопросы	Источник информации	Процедуры	Нормативный документ
1	2	3	4
1.Аудит наличия и аналитического учета основных средств. 1.1.Проверки наличия объектов основных средств 1.2.Проверка заключенных договоров о материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств. 1.3.Проверка сроков проведения инвентаризации 1.4.Проверка ведения инвентарных карточек по всем объектам основных средств 1.5.Проверка правильности отнесения средств к основным средствам	Инвентарные карточки. Приказы с материально-ответственными лицами. Список лиц, ответственных за хранение и образцы подписей. Приказы и инвентарные ведомости Инвентарные карточки, акты приема и выбытия, инвентарный список Акты приема, инвентарные карточки, договоры купли продажи Акты приема, инвентарные карточки, договоры купли продажи	Инвентаризация Документальная проверка, сверка документов Изучение документов Сверка документов, и выборочная сверка наличия с инвентарным списком. Проверка стоимости и срока полезного использования	Методические указания по проведению инвентаризации, Перечень лиц, с которыми можно заключать договора о материальной ответственности ПБУ 6/ 01 ПБУ 6/01 классификатор ОКПФ ПБУ 6/01 классификатор ОКПФ
2.Аудит поступления основных средств 2.1.Проверка документального оформления по движению основных средств 2.2.Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов 2.3.Проверка правильности и соблюдения хозяйственного законодательства по вложению вкладов в уставный капитал в виде основных средств 2.4.Проверка соблюдения законодательства при покупке основных средств 2.5.Проверка соблюдения законодательства при безвозмездном получении основных средств 2.6.Проверка соблюдения законодательства при вводе в эксплуатацию основных средств, законченных строительством 2.7.Проверка соблюдения законодательства при прочем поступлении основных средств	Акты приема-передачи, инвентарные карточки Договоры, акты приемки, сметы на строительство Договоры учредителей. Акты приемки, счета Акты приемки, счета-фактуры, договоры купли-продажи Договоры, акты приема-передачи Сметы на строительство, акты приемки, договоры с подрядными организациями Договоры, акты приемки, счета	Изучение документов, проверка наличия реквизитов Прядок формирования первоначальной стоимости в соответствии с нормативными актами Изучение документов правильности оприходования основных средств Проверка правильности оприходования, уплаты налогов и достоверность отчетности Проверка правильности оприходования, включения в стоимость НДС, достоверность отчетности Проверка отражения в бухгалтерском учете операций по строительству хозяйственным или подрядным способом Проверка правильности оприходования и достоверность отчетности	Постановление Госкомстата от 21.01.2003 № 7 ПБУ 6/01, методические указания № 91н ПБУ 6/01 ПБУ 6/01 ПБУ 6/01 ПБУ 6/01 ПБУ 6/01
3.Аудит выбытия основных средств 3.1.Аудит выбытия при взносе в Уставной капитал других организаций 3.2.Аудит выбытия основных средств при продаже основных средств 3.3.Проверка соблюдения законодательства при ликвидации основных средств	Договоры учредителей, акты выбытия основных средств ОС4,ОС4а, журнал-ордер № 13 Договоры купли-продажи Счета-фактуры, акты выбытия, журнал-ордер №13. Акты ликвидации, журнал-ордер №13	Документальная проверка правильности оформления бухгалтерских операций Проверка наличия разрешения руководителя, правильности отражения прибыли, достоверности отчетности Проверка обоснованности ликвидации основных средств правильности определения результатов от ликвидации	Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств № 91н ПБУ 6/01, методические указания № 91н ПБУ 6/01, методические указания № 91н

Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой на предприятии методики учета основных средств, отраженной в приказе руководителя «Учетная политика», нормативным и законодательным актам, которые действуют в РФ.

Нормативно - правовыми документами для проведения аудита основных средств являются:

- Гражданкой кодекс РФ;

- Налоговый кодекс РФ (Ч.1, 2);

- Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 402 - ФЗ от 06 декабря 2011г.;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н. (в ред от 30.12.1999);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

- ( Ред. от 18.05.2002);

- О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002г №1);

- Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989г №241 «Об утверждении типовых форм учета основных средств» (в ред. постановления Госкомстата России от 30 октября 1997г № 71а)

2.3 Методика проведения аудита наличия и движения основных средств

Информация о наличии и движении основных средств собирается на счете 01 «Основные средства». Аудит проводится по следующим направлениям:

1. Проверка наличия и сохранности основных средств. В процессе аудита определяется обеспеченность организации основных средств, размещение объектов основных средств по подразделениям организации, соблюдения действующего порядка их учета.

Аудитору необходимо:

а) убедиться в наличии инвентарных номеров, присвоенных к каждому основному средству;

б) установить соблюдение документального оформления учета основных средств при их оприходовании, перемещении и выбытии;

в) определить правильность ведения учета основных средств по видам;

г) установить условия эксплуатации основных средств и своевременность проведения ремонта.

При аудите устанавливается перечень должностных лиц, на которых возложена ответственность за движение основных средств и наличие договора о материальной ответственности.

Аудит организации учета основных средств- предполагает проверку организации бухгалтерского учета операций с основными средствами по общей и детальной методике.

Общая методика предусматривает проверку остатков по счету 01 «Основные средства» в бухгалтерской отчетности и регистрах бухгалтерского учета. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, сумма амортизации и первоначальной стоимости приводятся в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Детальная методика предполагает проверку основных средств введенных в эксплуатацию ( наличие записи Д 01 К 08). При аудите выбытия основных средств учитываются направления выбытия. Выбытие оформляется через счет 91 «Прочие доходы и расходы».

3. Проверка расходов на ремонт основных средств. Порядок проверки зависит от способа проведения ремонта и отражения в учете произведенных расходов на ремонт основных средств. Выбранный способ учета расходов должен быть прописан в учетной политике организации. Ремонт может проводиться подрядным и хозяйственным способом.

При проведении ремонта подрядным способом проверяются договоры с подрядными ремонтными организациями, должен быть акт выполненных работ.

При проведении ремонта хозяйственным способом проверяется формирование затрат по элементам, при этом анализируются расходные документы, должна быть смета расходов.

В бухгалтерском учете выделяют 2 способа учета расходов на ремонт основных средств:

- расходы на ремонт включаются в состав расходов по обычным видам деятельности того отчетного периода, когда был произведен ремонт;

- создается резерв на ремонт основных средств. В нормативных документах по бухгалтерскому учету имеется методика создания данного резерва, поэтому аудитор проверяет целесообразность данного резерва и соблюдения методики его создания и использования.

4. Аудит начисления амортизации основных средств. Аудитор выясняет способ начисления амортизации, после этого он определяет срок полезного использования при начислении амортизации и осуществляет проверку организации бухгалтерского учета начисления и списания сумм амортизации.

5. Аудит переоценки основных средств. Проверяется основание переоценки, исследуются документы, связанные с переоценкой, соблюдение методики переоценки.

6. Аудит операций по аренде основных средств. Проверяются договоры аренды на соответствие Гражданского Кодекса РФ. В деятельности предприятия чаще всего встречается текущая аренда, сторонами которой является арендодатель и арендатор. Если проверяемая организация является арендатором, то проверяется наличие счета 001 «Арендованные основные средства», порядок учета расходов по арендной плате и т.п. Если проверяемая организация является арендодателем, то проверяется порядок учета доходов в виде арендной платы. Они могут учитываться либо по кредиту счета 90 «Продажи», либо по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Все зависит от того на сколько данные доходы существенны для организации.

2.4 Определение планируемого уровня существенности

Единые требования к определению существенности установлены федеральным стандартом «Существенность в аудите». Ошибка считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономическое решение пользователей финансовой отчетности.

Категория существенности в аудите имеет две характеристики: качественную и количественную. Уровень существенности является количественной характеристикой и представляет собой относительное значение показателя в долях. С качественной точки зрения аудитор использует свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер выявленные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом операций от требований нормативных актов.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности принимаются за основу наиболее важные показатели, которые характеризуют достоверность отчетности. Относительная величина определяется в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине.

На практике используются различные способы расчета уровня существенности, отличающиеся выбором показателей (один или несколько), методами расчета уровня существенности. Набор показателей зависит от отраслевых особенностей деятельности предприятия.

Уровень существенности определяется дифференцированно для каждой значимой статьи отчетности с учетом риска возникновения искажений по этой статье, планируемых процедур проверки и удельного веса статьи в валюте баланса. Полученные значения уровня существенности используются при планировании аудита для определения объема выполняемых процедур и их трудоемкости при составлении программы аудита.

Заключение

В ходе проверки на ОАО «Марий Эл Дорстрой» были рассмотрены ключевые вопросы аудита основных средств. В курсовой работе была рассмотрена система внутреннего контроля. В результате аудита не было обнаружено фактов, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля рассматриваемого предприятия масштабам и характеру его деятельности. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несут руководитель ОАО «Марий Эл Дорстрой» и главный бухгалтер.

Также не было обнаружено никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по основным средствам, отраженных в бухгалтерской отчетности. В ходе проверки были рассмотрены вопросы наличия основных средств, их движения и начисления амортизации.

...