Аудиторская проверка основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

HАНHO «ИНСТИТУТ БИЗНЕСА И ПОЛИТИКИ»

Оренбургский филиал

Курсовая работа

По дисциплине: Аудит

Тема: «Аудиторская проверка основных средств»

Работу выполнил студент:

Бондарева Екатерина Сергеевна

Рецензент: к.э.н., доцент

Коршикова Светлана Николаевна

Оренбург 2011 г.

Содержание

Введение

1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Мегаполис»

2. Аудиторская проверка операций с основными средствами в ООО «Мегаполис»

2.1 Нормативные документы, используемые при аудите

2.2 Цели и задачи аудиторской проверки основных средств в ООО «Мегаполис»

2.3 План и программы аудиторской проверки основных средств в ООО «Мегаполис»

2.4 Последовательность работ при проведении аудита поступления и выбытия основных средств

2.5 Последовательность работ при проведении аудита начисления амортизации

2.6 Последовательность работ при проведении аудита затрат на ремонт ОС

2.7 Формирование результатов проверки

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

аудит нормативный проверка

Введение

Основные средства - один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления.

В условиях рыночных отношений и обострения конкурентной борьбы побеждают те товаропроизводители, которые могут эффективно использовать все виды имеющихся ресурсов. Формирование рынка поставило хозяйствующие субъекты в жесткие экономические условия, которые объективно обуславливают проведение ими сбалансированной политики его платежеспособности и финансовой устойчивости.

Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.

Поэтому правильно организованный и поставленный бухгалтерский и налоговый учет основных средств на предприятии - это важный шаг на пути успешного его функционирования.

Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации - клиента.

Ее целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

При проведении аудита основных средств проверяют их сохранность и техническое состояние; законность и правильность документального оформления операций по поступлению, перемещению, выбытию; правильность начисления амортизации, своевременность и полноту включения ее в затраты производства; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнение плана ремонтов, их своевременность и качество.

Источниками контроля операций по учету основных средств является первичная документация на их поступление, выбытие и внутреннее перемещение, на ремонт, по начислению амортизации, а также данные аналитического и синтетического учета основных средств.

Таким образом, темой нашей курсовой работы является: «Аудиторская проверка основных средств».

Целью курсовой работы является изучение теоретического материала и действующих в настоящее время нормативных актов в сфере аудита основных средств, а также рассмотрение организации бухгалтерского учета и аудиторской проверки основных средств на конкретном предприятии.

Для достижения поставленных целей в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

- дать теоретический обзор темы;

- выявить последовательность при проведении аудита поступления, выбытия основных средств, амортизации и порядок учета затрат на их ремонт;

- раскрыть цели и задачи аудиторской проверки учета основных средств;

- составить план и программу аудиторской проверки основных средств;

- дать аудиторское заключение.

Объектом исследования курсовой работы является ООО «Мегаполис». ООО «Мегаполис», основный вид деятельности, которого связан со строительством и оказанием услуг населению.

1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Мегаполис»

ООО «Мегаполис» руководствуется в своей деятельности уставом, правилами и нормами охраны труда и техники безопасности, действующим законодательством РФ.

Целью общества является извлечение прибыли.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- продажа натяжных потолков;

- оказание услуг населению;

- реализация материалов на сторону;

- оказание дизайнерских услуг;

- оказание услуг по перевозке грузов.

Для производства продукции предприятие использует такие производственные факторы и экономические ресурсы как: рабочую силу, оборудование, сырье, материалы, информацию, денежные средства.

Для функционирования производства ООО «Мегаполис» получает необходимые исходные материалы и реализует выпущенную продукцию.

Сущность организации состоит в координации, т.е. упорядочении, согласовании, регламентировании действий исполнителей, участвующих в общем деле, в частности, в процессе производства продукции.

В организационную структуру предприятия входят:

- директор;

- группа по кадрам;

- бухгалтерия;

- юрист;

- главный инженер;

- начальник отдела сбыта и реализации продукции.

Бухгалтерский учет в ООО «Мегаполис» ведется учетно-контрольной группой, возглавляемой главным бухгалтером.

Структура учетно-контрольной группы насчитывает 3 сотрудника, включая руководителя учетной группы.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Мегаполис» представлены в таблице 1, для составления которой использовались данные ф. № 1 «Баланс предприятия», ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2007-2009 год (Приложения А, Б, В, Г, Д). [24]

Таблица 1 Экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Мегаполис» за 2007-2009 год

Показатели	2007 год	2008 год	2009 год	Отклонение (т.р.)	Темп роста %
				2008 г. к 2007г.	2009 г. к 2008г.	2008 г. к 2007г.	2009г. к 2008г.
1	3	4	5	6	7	8	9
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции и др.	7554	9726	4020	2172	4294	128,7	41,3
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг, т.р.	6597	7620	10928	1023	3308	115,5	143,4
Прибыль (убыток) от продаж, т.р.	522	1433	1785	911	352	274,5	124,6
Прибыль до налогообложения, т.р.	1651	1735	1804	84	69	105,1	103,9
Чистая прибыль, т.р.	1223	1434	1924	211	490	117,3	134,2
Среднесписочная численность работников, чел.	140	142	147	2	5	101,4	103,5
Фонд оплаты труда, т.р.	4118	4934	6423	816	1489	119,8	130,2
Среднегодовая сумма собственного капитала,	1277,5	1349,5	1501,5	72	156	105,6	111,3
Рентабельность продаж, %	6,9	14,7	12,7	7,8	-2,63	х	х
Финансовая рентабельность, %	129,2	128,6	120,1	-0,6	-8,5	х	х
Экономическая рентабельность, %	42,9	47,4	57,9	4,5	10,5	х	х

Из данных таблицы, видно, что первые три показателя (реализация продукции, себестоимость и прибыль от продаж) из года в год растут:

- выручка от реализации работ и услуг в 2008 году возросла на 128,7%, в 2009 году произошло наименьшее увеличение выручки от реализации;

- себестоимость работ и услуг в 2008 году возросла на 115,5 %, а в 2009 году увеличилось на 143,4 %;

- прибыль от продаж в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 274.5 % , а в 2009 году увеличилась на 124,6 %.

Эта ситуация обусловлена тем, что предприятие успешно реализовало всю выпущенную продукцию на рынке и за счет этого наращивало объемы ее выпуска.

Среднесписочная численность работников увеличивается с каждым годом, в 2008 году на 2 человека, а в 2009 году на 5 человек. Это свидетельствует о том, что увеличивается выпуск продукции, происходит увеличение заработной платы, улучшение условий труда, предоставляется соцпакет.

Высокая эффективность работы предприятия в 2008 и в 2009 годах по сравнению с 2007 годом свидетельствует о:

- стабильном получении прибыли;

- увеличении среднегодовой суммы собственного капитала;

- прием молодых квалифицированных работников;

- обеспечение социального положения рабочих.

Предприятие начинает основывать внешний рынок. Укрепляет свое положение, среди конкурентов заключая договора с надежными и платежеспособными партнерами по бизнесу в лице иностранных покупателей.

2. Аудиторская проверка операций с основными средствами В ООО «Мегаполис»

2.1 Нормативные документы, используемые при аудите

При аудите учета основных средств, следует руководствоваться следующими нормативными документами, представленными в таблице 2.[17]

Таблица 2 Нормативная база аудита учета основных средств

Нормативный документ	Что регламентирует
Первый уровень
Гражданский кодекс РФ Часть 1 от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) Гражданский кодекс РФ Часть 2 от 26.01.1996 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995)	Договорные отношения, виды договоров, ответственность за невыполнение договорных обязательств, виды расчетов
Налоговый кодекс РФ Часть 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) Налоговый кодекс РФ Часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)	Начисление и уплата обязательных налоговых платежей, учет доходов и расходов для целей налогообложения, а также операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению, оформление первичных документов
Федеральный закон «О БУ» от 29.11.1996 г. № 129-ФЗ	Общие требования ведения бухгалтерского учета, оформление первичных документов
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Утверждено Приказом Минфина России № 34н от 29.07.1998 г.).	Общие положения по ведению бухгалтерского учета, правила оценки статей при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, касающихся основных средств.
Второй уровень
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 1/2006), утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н	Регулируется оценка, амортизация, восстановление, выбытие основных средств, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. № 154н	Поступление и учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Продолжение таблицы 2
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.2008 г. № 604 н	Формирование, раскрытие, изменение учетной политики в части основных средств.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008), утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.2008 № 116н	Организация учета долгосрочных инвестиций, учет затрат по строительству объектов, приобретения земельных участков, объектов природопользования и т. д.
Третий уровень
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»	Порядок проведения инвентаризации имущества.
Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 №1 (в редакции от 08.08.2003г.)	Определяет отдельные виды основных средств и износ по ним.
Постановление Госкомстата от 28 декабря 1989 г. № 241 «Об утверждении типовых форм учета ОС» (в редакции Постановления Госкомстата от 21.01.03 № 7 «Об утверждении унифицированной первичной документации» и Постановления Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71е).	Типовые формы учета основных средств: ОС-1, ОС-1а, ОС-2, ОС-3, ОС-4 и т. д.
Постановлением Госстандарта РФ «Общероссийский классификатор ОС» -ОК 013-94 от 26.12.1994 г. № 359	Документ о присуждении ОКОФ, расшифровка отнесения к сооружениям, машинам и т. д.
Письмо Минфина РФ «Об особенностях рассмотрения условий для целей принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств» от 04.02.2002 г. N 16-00-14/30	Условия принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств
План счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, с изменениями от 07.05.2003 г. № 38н, от 18.09.2006 г. № 115н).	Применение плана счетов бухгалтерского учета

2.2 Цели и задачи аудиторской проверки основных средств в ООО «Мегаполис»

Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации - клиента.

Ее целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам [25].

В ходе аудита основных средств проверяют:

1) обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильность отнесения объектов к основным средствам; правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);

2) документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств ( использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета);

3) начисление и отражение в учете амортизации основных средств ( правильность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность применения единых норм амортизации; правильность применения ускоренной амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; правильность отражения амортизационных отчислений в учете);

4) отражение в учете восстановления основных средств - ремонта. модернизации и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете).

Основными источниками проверки основных средств в ООО «Мегаполис» являются:

-акт приемки-передачи основных средств - ОС-1;

-акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов - ОС-3;

-акт на списание основных средств - ОС-4;

-инвентарная карточка учета основных средств ОС-6;

-акт о выявленных дефектах оборудования - ОС-16;

-приложение к бухгалтерскому балансу - ф.№5;

-баланс - ф.№1 [13].

При аудиторской проверки учета основных средств необходимо обладать соответствующими знаниями или получить знания о деятельности организации в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы. Данная информация должна использоваться также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур [3].

Знания, необходимые для выполнения аудиторского задания, охватывают познания в экономике в целом и сфере деятельности предприятия, а также более конкретные сведения о том, каким образом предприятие ведет деятельность.

До заключения договора оказания аудиторских услуг необходимо получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и собственниках аудируемого лица и определить, может ли он получить объем информации о деятельности организации, необходимый для проведения аудиторской проверки [13].

2.3 План и программы аудиторской проверки основных средств в ООО «Мегаполис»

При составлении плана и программы аудиторской проверки основных средств необходимо руководствоваться ФПСАД (Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности) № 3 «Планирование аудита». Планирование аудиторской проверки предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно [4].

На основе сведений об учете основных средств в организации, полученных в ходе предварительного планирования, необходимо приступить к разработке общего плана, являющегося руководством в осуществлении программы аудита.

С целью повышения эффективности предстоящего аудита план в процессе его разработки может обсуждаться с руководством организации.

Общий план аудиторской проверки представлен в таблице 3.

Таблица 3 Общий план аудита основных средств

Проверяемая организация	ООО «Мегаполис»
Период аудиторской проверки	С 1.01.09-31.12.09
Количество человеко-часов	280
Руководитель аудиторской группы	Самойленко Н.А.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	300 тыс. рублей
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1 Аудит движения основных средств	2009 год	Самойленко Н. А
2 Аудит начисления амортизации ОС	2009 год	Самойленко Н. А	расчёты
3 Аудит затрат на ремонт ОС	2009 год	Самойленко Н. А

Приемлемый аудиторский риск - это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Величина приемлемого аудиторского риска может быть выражена соотношением (1):

0 < ПАР < 1, (1)

Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Аудитор не может гарантировать полного отсутствия существенных ошибок. Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5 %.

На величину приемлемого аудиторского риска могут влиять следующие основные факторы:

- уровень компетентности аудитора;

- финансовое состояние аудитора;

- степень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности;

- масштаб бизнеса клиента;

- организационно-правовая форма клиента;

- форма собственности и ее распределение в уставном капитале клиента;

- характер и сумма обязательств клиента;

- уровень внутреннего контроля клиента;

- вероятность банкротства у клиента.

После того как будут определены все риски и установлен соответствующий план аудита, компоненты плана по внутрихозяйственному риску и риску контроля не подлежат изменению на основании полученных аудиторских доказательств [12].

Аудиторский риск на предприятии ООО «Мегаполис» составил 4%. Величина аудиторского риска считается приемлемой, так как не превышает 5%.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При вычислении указанного показателя аудиторские организации должны следовать требованиям, предъявляемым к уровню существенности российским правилом «Существенность и аудиторский риск» [29].

При определении уровня существенности необходимо для его нахождения использовать какие - либо базовые показатели: суммовые значения счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности.

По данным стаей баланса, показателей бухгалтерской отчетности ООО «Мегаполис» уровень существенности можно рассчитать следующим образом (таблица 4):

Таблица 4 Расчет уровня существенности ООО «Мегаполис»

Наименование базового показателя	Суммовое значение базового показателя отчетности, т.р.	Доля %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль	1460	5	73
Валовой объем реализации без НДС	14029	2	281
Валюта баланса	8197	2	164
Сумма собственного капитала	4531	10	453
Общие затраты организации	10930	2	219

Среднее арифметическое показателей составляет:

(73 + 281 + 164 + 453 + 219) : 5 = 238 тысяч рублей

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(238 - 73): 238 * 100 % = 69,33 %

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(453 - 238) : 238 * 100 % = 90,33 %

Поскольку значение 73 тысячи рублей отличается от среднего значения значительно, а значение 453 тысячи рублей - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение очень близко 281 очень близко к 453 тысячи рублям, принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(283 + 165 + 453 + 219) : 4 = 280 тысяч рублей

Полученную величину допустимо округлить до 300 тысяч рублей и использовать этот количественный показатель в качестве значения существенности. Различия между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(300 - 280) : 280 * 100 % = 7,14 %

Максимально допустимый размер ошибочной суммы которая может содержаться в отчетности и не влиять на ее содержание составило в ООО «Мегаполис» - 300 тысяч рублей.

После составления плана разрабатывается программа аудита, предусматривающая собой перечень аудиторских процедур. Необходимых для его реализации. Программа аудиторской проверки по учету основных средств является инструментом реализации плана аудиторской проверки по учету основных средств. В программе должны определяться задачи, которые необходимо достичь при ее полной реализации.

Процедуры, заложенные в программу, включают в себя специальные тесты контроля, предназначенные для сбора информации.

Программа аудита является набором инструкций и средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В процессе подготовки программы аудита следует принимать во внимание полученные оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Программа составляется до начала проверки, и в процессе аудита в нее могут вноситься необходимые коррективы, причем они могут быть весьма существенными. (Приложение Н)

Общий план аудита основных средств и программа аудита основных средств должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита основных средств должны быть документально зафиксированы [16].

2.4 Последовательность работ при проведении аудита поступления и выбытия основных средств

При проверке учета движения основных средств, следует обратить внимание на пути поступления основных средств, причины и правильность их списания, проверка отражения в отчетности движения основных средств.

Источниками контроля операций по учету основных средств является первичная документация на их поступление, выбытие и внутреннее перемещение, на ремонт, по начислению амортизации, а также данные аналитического и синтетического учета основных средств.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, что все основные средства закреплены за материально ответственными лицами; правильно проведена последняя инвентаризация, ее результаты отражены в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

Поступление основных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете по каждой операции.

Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

Поступление основных средств оформляется актом приемке - передачи основных средств (ф.ОС-1). Акт утверждается руководителем организации и бухгалтер производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств. (Приложение И)

На основании актов формы ОС -1 следует установить источники получения основных средств (Дт 01): в качестве вклада в уставный капитал (Кт 75-1), безвозмездное получение от юридических и физических лиц (Кт 98), приобретение за плату или на бартерной основе в порядке капитальных вложений (Кт 08).

Особое внимание необходимо обратить внимание на факты приобретения предприятием ООО «Мегаполис» основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли - продажи, составленным в письменной форме, с указанием паспортных данных продавца. С суммы, уплаченной физическому лицу за купленные у него основные средства (Дт 08 - Кт 76), принадлежащие ему по праву личной собственности, должен быть удержан и перечислен в бюджет в установленном размере НДФЛ (Дт 76 - Кт 68). Предприятие обязано сообщить о сумме сделки и удержания налога в свою налоговую инспекцию с указанием фамилии, имени, отчества продавца и места его постоянного проживания. Если физическое лицо зарегистрировано как предприниматель, то при покупке у него основных средств с него не удерживается НДФЛ.

При аудите операций по поступлению основных средств необходимо обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости объекта, так как она является базой ежемесячного начисления амортизационной стоимости, подлежащей включению в себестоимость продукции. Здесь проверяется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», так в нем выявляется инвентарная стоимость приобретенного объекта, по которой он принимается на учет (Дт 01 - Кт 08).

На предприятие поступило основное средство «Тепловая пушка» 17.02.2008г.,

первоначальной стоимостью = 17500р

НДС = 17500/118*18= 2669,49 2670

Сумма с уч. НДС = 17500 + 2670 = 20170

Дт 08 «Вложение во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» 17500 руб. - сумма приобретённого ОС (без учёта НДС).

Дт 19 «НДС по приобретённым ценностям» Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» 2670 руб. - суммы НДС по приобретённому объекту.

Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчётные счета» 20170 руб. - произведена оплата поставщику за товар (включая НДС)

Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложение во внеоборотные активы» 17500 руб. - принято к учёту ОС.

Дт 68 «Расчёты по налогам и сборам» Кт 19 «НДС по приобретённым ценностям» 2670 руб. -отнесены на расчёт с бюджетом НДС по оплаченному и принятому на учёт товару, оборудованию.

Если основные средства приобретены для эксплуатации в подразделениях непроизводственной сферы, то сумма НДС не подлежит возмещению из бюджета, а включается в первоначальную стоимость основных средств.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

- ликвидация объекта в силу ветхости и износа;

- ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

- передача основных средств другим организациям.

Для определения непригодности основных средств в ООО «Мегаполис» создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф.ОС-3), который утверждается руководством предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта. (Приложение М)

Операции по выбытию основных средств также подлежат документальной проверке. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а так же правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Это устанавливается проверкой данных первичных документов, сопоставлением аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации устанавливают по актам на списание. В процессе контроля необходимо выяснить, не было ли случаев списании новых объектов основных средств и подмены их старыми.

Недостача и порча основных средств отражается на счете 94.

Проводя проверку операций, необходимо уточнить, что соблюдены следующие условия:

1) независимо от характера выбытия все они получили отражение на соответствующих счетах (01, 02, 91);

2) выявленный на счете финансовый результат от выбытия основных средств предприятия списан правильно.

3) полностью соблюдены требования действующего законодательства по налогообложению в части НДС и налога на прибыль.

В местах использования основных средств ведутся инвентарные карточки основных средств (ф.ОС-6), содержащие краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

2.5 Последовательность работ при проведении аудита начисления амортизации

В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Износ начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания, то с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Существует несколько способов начисления амортизации объектов основных средств:

1) линейный способ

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Согласно пункт 19 ПБУ 6/01):

«при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта;

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств».

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Правильность расчёта амортизации рассмотрим на примере тепловой пушки. Данный объект был получен ООО «Август-91» за своё счёт. Первоначальная стоимость составляет 17500р.

Основные средства, поступающие на предприятие со стоимостью свыше 10000 рублей, переносят свою стоимость на затраты предприятия ежемесячно равными долями по нормам, рассчитанным по сроку полезного использования согласно ПБУ 6/01(Приказ Минфина РФ от 30.03.01г.№ 26н).

Срок полезного использования = 21, согласно инвентарной карточки. (Приложение К)

Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложение во внеоборотные активы» 17500 руб. - первоначальная стоимость.

Дт 44 «Расходы на продажу» (25,26,23,29) Кт 02 «Амортизация основных средств» 2499 руб. - амортизация за 2008г.; 3 мес.

Начисление амортизации ОС на ООО «Мегаполис» производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объектов и нормы амортизации, исчисленной по сроку полезного использования (формула 2):

Ам = ПС * НА (%), (2)

где АМ - Амортизация за год, ПС - первоначальная стоимость объекта, НА - норма амортизации за год.

НА = 1/N*100, (3)

где N - срок полезного использования (число лет).

На = 1/ 21*100 = 4,76%

Пс = 17500

Ам1 = 17500 * 0,0476 = 833 = Ам2 = Ам3

Д К Сумма

44 02 833 (1)

44 02 833 (2)

44 02 833 (3)

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Здесь важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.

Проводя проверку, аудитор должен обратить внимание, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ.

Необходимо проверить, не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов (например, малым и др.). Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

При проверке инвентарной карточки № 538 от 17.02.08 по объекту «тепловая пушка» было выявлено, что допущена опечатка, арифметическая ошибка в первоначальной стоимости объекта, указано 7500р., хотя по данным формы ОС-1 эта сумма = 17500р. и в связи с этим была неправильно посчитана сумма амортизации равная 357,14р. При верном просчёте она должна составлять 2499р. Недоначисленная амортизация равна 2141,86р. (Приложение К)

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

2.6 Последовательность работ при проведении аудита затрат на ремонт ОС

Ремонт основных средств может производиться хозяйственным или подрядным способом. При первом -- работы осуществляются силами самой организации, при втором -- специализированными сторонними организациями.

Аудитор внимательно изучает документы (акты технического осмотра зданий и сооружений и др.) и устанавливает необходимость в ремонте основных средств. При этом проверяются:

- наличие договоров подряда при осуществлении строительства подрядным способом; трудовых соглашений при возведении объектов хозяйственным способом;

- разрешение Государственной архитектуры на реконструкцию основных средств;

- сметы затрат на ремонтно-строительные, строительно-монтажные работы, согласованны ли статьи и суммы расходов;

- акты приемки-передачи выполненных работ, акты ввода в эксплуатацию основных средств;

- паспорт после переделки, реконструкции, модернизации объектов.

Проверка затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств начинается с изучения наличия и выполнения задач относительно текущего и капитального ремонта. Необходимо установить правильность размежевания работ и отнесение их к текущему и капитальному ремонту. Это связано с особенностями их организации и технологии, а соответственно и контроля расходов. Изучая затраты на текущий и капитальный ремонт, необходимо выяснить, является ли смета - финансовые расчеты и техническая документация, кем она утверждена, каким способом проводился ремонт. Аудитор должен изучить по документам (за нарядами, актами приемки работ), правильно ли применялись расценки, как осуществлялось списание в пределах норм. В случае ремонта по подрядным методом, что мы можем видеть на данном предприятии, следует проверить состояние расчетов с подрядчиками и установить, правильно ли выписанные ими расчеты на выполненные работы, есть ли акты приемки-передачи работ и что указанные в актах недоработки, дефекты, установлены ли сроки их устранения, каким образом ведется учет ремонта.

Приёмка объектов после окончания ремонта в ООО «Мегаполис» производится по акту приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированы и модернизированных объектов типовой формой № ОС-3 (Приложение Л). Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При этом в технический паспорт соответствующего объекта основных средств вносятся необходимые изменения характеристики объекта, связные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией. [14;25-28]

Исследование операций с точки зрения правильности отражения расходов на капитальный ремонт оборудования и транспортных средств имеют большое значение для предупреждения приписок объема ремонта.

Изучение операций, связанных с капитальными вложениями, проводится на основании утвержденных титульных списков, смет, технической документации и заключенных договоров с предприятиями. Аудиторы выясняют законность и обоснованность затрат на капитальные вложения, соответствуют ли они действующей утвержденной технической документации и источникам финансирования. (Во время изучения операций по капитальных вложений важно распределить их на капитальные вложения, выполняемые подрядным методом, и капитальные вложения, выполняемые хозяйственным способом Необходимо проверить правильность заключения договоров с подрядными организациями, правильность определения объема выполненных работ по промежуточных актов и качество этих работ . устанавливают случаи занижения себестоимости за счет различных недоработок и снижение качества работ, изучают состояние бухгалтерского учета капитальных вложений и правильность представления отчетности по ним) Аудиторы обращают внимание на возможные версии нарушений, в частности на:

-Случаи сокрытия недостачи основных средств вследствие неудовлетворительного состояния аналитического учета и некачественного проведения ежегодной инвентаризации;

-Использование должностными лицами основных средств в своих целях под видом временного использования, когда нет надлежащего внутреннего контроля на предприятии, а также возможное дальнейшее их списание;

-Замену новых частей основных средств устаревшими, которые были в работе, и списанных, но не уничтоженным;

-Списание основных средств по актам, которые не оформлены в соответствии с действующими нормативными актами;

-Отражение в бухгалтерском учете узлов, деталей после ликвидации основных средств;

-Уничтожение основных средств, подлежащих ликвидации;

-Увеличение первоначальной стоимости частей основных средств за счет отнесения на себестоимость затрат, которые касаются других хозяйственных операций;

-Занижение первоначальной стоимости основных средств или отдельных их частей;

-Использование основных средств не по назначению;

-Завышение затрат на ликвидацию основных средств;

- Несоответствие начисления амортизации в размерах и периодах наличия и движения основных средств;

-Отсутствие проведения инвентаризации капитальных затрат арендованных основных средств;

-Во время инвентаризации не уделяется должного внимания изучению наличия документов на основные средства и их соответствие паспорта.

Этот перечень далеко не полон и может дополняться в процессе проведения аудита. [27]

2.7 Формирование результатов проверки

Аудиторское заключение согласно ФПСАД № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.

Аудиторское заключение -- это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по поручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации аудиту.

Аудиторское заключение составляется при проверке годовой бухгалтерской отчетности, а при проверки основных средств составляется письменная информация руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Письменная информация составляется с целью доведения до руководства проверяемого экономического субъекта сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и с целью внесения предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. В информации указываются все ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. Необходимо привести в письменной информации любую информацию, касающуюся проведенной аудиторской проверки, которую сочтет целесообразной.

В письменной информации должны содержаться в обязательном порядке:

- официальное наименование и адрес аудиторской фирмы либо фамилия, инициалы и адрес аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно;

- номер и дата регистрационного свидетельства;

- номер и дача выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

- перечень и специализация всех аудиторов и иных специалистов, принимавших участие в аудите, их фамилии, инициалы, номера и дата выдачи квалификационных аттестатов в случае их наличия, указание обязанностей в ходе проведения аудита;

- официальное наименование и адрес проверяемого экономического субъекта;

- номер и дата регистрационного свидетельства экономического субъекта;

- перечень должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

- указание на период времени, к которому относится документация экономического субъекта, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора;

- выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством Российской федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность;

- результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и состояния внутреннего контроля экономического субъекта.

Письменная информация готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю или собственникам проверяемого экономического субъекта на завершающей стадии аудиторской проверки, как правило, одновременно с аудиторским заключением[6].

При аудиторской проверке учета основных средств в ООО «Мегаполис» были рассмотрены финансово-хозяйственные операции. Проверке подверглись операции по наличию и сохранности основных средств, движению основных средств, правильности начисления износа.

Аудит учета основных средств проводился на выборочной основе. Проверялись первичные документы, числовые данные и пояснения, содержащиеся в бухгалтерском учете и отчетности, соблюдение применяемых нормативных документов при совершении финансово-хозяйственных операций. Проверка производилась в соответствии с Правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации.

При планировании и проведении проверки было рассмотрено состояние внутреннего контроля. В ходе проверки был обнаружен ряд нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и совершения финансово-хозяйственных операций.

В ООО «Мегаполис» были выявлены следующие нарушения:

- материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства»

- выявлен ряд инвентарных карточек, в которых не разнесены операции по перемещению основных средств внутри предприятия.

- неправильное формирование первоначальной стоимости.

- предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации

Рекомендуется своевременно внести исправления в бухгалтерский учет и отчетность по выявленным нарушениям. В случае, если организацией не будут устранены нарушения и замечания, отмеченные в ходе проведения аудита, то контролирующие органы могут предъявить к организации штрафные санкции, предусмотренные действующим законодательством.

Итоговое аудиторское заключение на наш взгляд может быть условно положительным.

Заключение

Одним из важнейших факторов любого производства являются основные средства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств, точное определение результатов при ликвидации основных средств, контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

При выполнении задач, поставленных в данной работе, была проведена аудиторская проверка достоверности учета основных средств ООО «Мегаполис».

Аудиторский риск на предприятии ООО «Мегаполис» составил 4 %. Величина аудиторского риска считается приемлемой так как не превышает 5 %.

Максимально допустимый размер ошибочной суммы которая может содержаться в отчетности и не влиять на ее содержание составило в ООО «Мегаполис» - 300 000 рублей.

Однако данный уровень существенности применяется для аудита отчетности в целом. Для проведения аудиторской проверки основных средств этот уровень существенности может быть снижен пропорционально доли статьи основных средств по отношению к валюте баланса.

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы и предложения:

- В ходе изучения учета операций по движению основных средств в ООО «Мегаполис» был выявлен ряд инвентарных карточек, в которых не разнесены операции по перемещению основных средств внутри предприятия. Это могло произойти из-за невнимательности бухгалтера к документам по движению основных средств. Что повлекло за собой неправильное отнесение амортизации основных средств на себестоимость конкретных видов оказанных услуг и как следствие - искажение показателя рентабельности продаж, с помощью которого соизмеряется доля полученной прибыли в общей сумме поступивших на предприятие средств. Внесено предложение об усилении контроля за документами по движению основных средств.

- Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства», внесено предложение о необходимости организовать контроль за арендованными основными средствами;

- Неправильное формирование первоначальной стоимости, что приводит к недостоверному формированию информации.

- Предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации, что повлияло на искажение финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, поскольку неправельное начисление амортизации приводит к искажению сумм начисленной амортизации в бухгалтерском и налогом учете.

Рекомендуется своевременно внести исправления в бухгалтерский учет и отчетность по выявленным нарушениям. В случае, если организацией не будут устранены нарушения и замечания, отмеченные в ходе проведения аудита, то контролирующие органы могут предъявить к организации штрафные санкции, предусмотренные действующим законодательством.

Список используемой литературы

1. Р. Ф. Налоговый Кодекс РФ, ч.1, 2.

2. Р.Ф. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996г. №129-ФЗ

3. Р.Ф. Об аудиторской деятельности. Федер. Закон № 119-ФЗ от 07.08.2001 года. // Российская газета. - 2001.-№ 10.-9 августа

4. Р.Ф. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» от 07.10.2004г. №532

5. Р.Ф. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» от 07.10.2004 г. №532

6. Р.Ф. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» от 07.10.2004 №532

7. Р.Ф. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» от 04.07.2003 №405

8. Р.Ф. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица» от 07.10.2004 №532

9. Р.Ф. План счетов бух. учета финансово-хоз. деятельности организации и Инструкция по применению плана счетов бух. учета фин.-хоз. деятельности организации: утв. приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г.

10. Р. Ф. Учет основных средств: Положение по бухгалтерскому учету 6/01[Электронный ресурс]: утв. приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.01 г. справочная правовая система Консультант Плюс: версия Проф.-Электрон. дан.- [Б.и.], 2007.- 1 электрон. опт. диск (СD-ROM).

11. Р. Ф. Учет основных средств: Методические указания по учету основных средств: утв. приказом Минфина РФ № 91н от 13.10.03г.

12. Бычкова, С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров/ С.М. Бычкова - СПб.: Питер, 2003.- 384 с.: ил.

13. Банк, С.В. Основные средства: учет в российской и международной практике/С.В. Банк// Аудитор.- 2005. - № 6. - С. 21-24

...