Учет дебиторской и кредиторской задолженностей

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ «ОРШАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МЕХАНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ»

Специальность: 2-25 01 35 «Бухгалтерский учет, анализ и контроль»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по «Бухгалтерскому учету»

на тему «Учет дебиторской и кредиторской задолженностей»

Работы выполнила Кукшева К.В.

Работы проверила: Поддубец А.А.

Орша 2013 г.

Содержание

Введение

1. Экономическое содержание дебиторской и кредиторской задолженности

1.1 Понятие, состав и виды дебиторской задолженности. Факторы возникновения кредиторской задолженности

1.2 Понятие, состав и виды кредиторской задолженности. Факторы возникновения кредиторской задолженности

1.3 Нормативно-правовая база по учету дебиторской и кредиторской задолженности

1.4 Краткая экономическая характеристика организации

2. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

2.1 Бухгалтерский учет кредиторской задолженности

2.2 Бухгалтерский учет дебиторской задолженности

2.3 Особенности отражения в учете списания дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

3. Пути совершенствования управления бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Заключение

Список литературы

Приложения

учет дебиторский задолженность

Введение

За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, связанные с продолжением его реформирования с учетом принятых законодательных и нормативных документов.

Бухгалтерский учет - основное звено формирования экономической политики, является важным механизмом управления процессами обращения капитала и производственно-хозяйственной деятельностью организации, занимается сбором и систематизацией учетной информацией.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности на предприятии и организаций появляются обязательства по расчетам за полученные товарно-материальные ценности, потребленные услуги перед другими предприятиями и организациями, по расчетам перед своими сотрудниками, по возмещению материального ущерба, выставленным претензиям, возникают задолженности других предприятий и организаций по расчетам за реализованную продукцию (работы, услуги).

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.

Выбранная тема курсовой работы «Учет дебиторской и кредиторской задолженности» очень актуальна, потому что задолженности оказывают влияние на финансовое состояние предприятия. Причем, на финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них. Поэтому бухгалтерскому учету дебиторской и кредиторской задолженности уделяется большое внимание на предприятиях.

Целью исследования данной курсовой работы является определение порядка признания и учет дебиторской и кредиторской задолженности в организации. Для осуществления данной цели необходимо решить ряд задач:

- дать понятие дебиторской и кредиторской задолженности;

- привести формы расчетов между организациями;

- показать методы контроля за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

-Систематизация, закрепление и расширение полученных за время изучения курса «Бухгалтерский учет» теоретических знаний;

-Развитие навыков самостоятельной работы с обширным информационным материалом по избранной теме

Основным видом деятельности на ОАО «Оршанский райагросервис» осуществление обеспечение с/х предприятий и других потребителей запасными частями к тракторам, автомобилям, материалами и аккумуляторами, шинами, тракторами и сельскохозяйственными машинами, химпродукцией, ядохимикатами, а также оказывает услуги автотранспорта, мехотряда, выращивания продукции растениеводства и животноводства.

Объект исследования - дебиторская и кредиторская задолженность предприятия.

Теоретической и методологической основой работы послужили:

основные положения нормативно-законодательной базы Республики Беларусь;

материалы, собранные на предприятии;

учебные источники;

периодическая литература.

1. Экономическое содержание дебиторской и кредиторской задолженности

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятий и организаций появляются обязательства по расчетам за полученные товарно-материальные ценности, потребленные услуги перед другими предприятиями и организациями, по расчетам перед своими сотрудниками, по возмещению материального ущерба, выставленным претензиям, возникают задолженности других предприятий и организаций по расчетам за реализованную продукцию (работы, услуги).

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за купленную продукции, подотчетных лиц за выданные им денежные суммы).

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц или хозяйственных взаимоотношений с ними. Дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками. Обычно долги образуются от продаж в кредит.

Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Организация-кредитор погашает дебиторскую задолженность по факту поступления денежных средств от должника, приемки работ, получения услуг либо путем зачета взаимных требований.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Текущую дебиторскую и кредиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на группы:

- задолженность, возникающую в результате основной деятельности организации;

- задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Данная задолженность учитывается на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К дебиторской задолженности второй группы относятся:

- авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);

- суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»);

- задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал);

- задолженность по прочим операциям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

К кредиторской задолженности второй группы относятся:

- задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

- задолженность по платежам в фонд социального страхования. акнсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественным и личному страхованию»);

- обязательства по выплате дивидендов (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»);

- задолженность по операциям некоммерческого характера (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

По возможности оценки в составе дебиторской и кредиторской задолженности выделяют 2 группы:

- точная задолженность, величину которой можно определить (например, долг покупателей за отгруженный товар);

- оцениваемая задолженность, величина которой определяется не в виде жестко фиксированной суммы в рублях, а подлежит расчету (например при расчетах за товары в иностранной валюте).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения задолженности различают дебиторскую задолженность - в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Такое деление важно при анализе ликвидности, главной целью которого является выявление способности предприятия погасить свои обязательства, а также при анализе активов предприятия и их оборачиваемости.

Дебиторская задолженность отражается в активе баланса, а кредиторскую задолженность показывают в пассиве баланса.

Таким образом, под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Кредиторской называют задолженность данной организации другим

организациям, работникам и лицам. Заметим, что сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

для организации-должника - это возможность использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств

для организации-кредитора - это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

Формы расчетов

Расчеты между организациями осуществляются преимущественно в безналичном порядке путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежными поручениями могут производиться:

перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (далее - банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Отзыв чека до истечения срока для его предъявления не допускается.

Выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать исполняющий банк.

Платежное требование применяется при расчетах за товары (работы, услуги) и является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным разрешением плательщика (с акцептом) или без разрешения плательщика (без акцепта).

Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежного требования по основаниям, предусмотренным в договоре.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

для взыскания по исполнительным документам;

в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

При возникновении у организаций встречных требований (взаимных задолженностей) в ситуации, когда в результате исполнения двух или более договоров между собой каждая сторона одновременно выступает кредитором по одному обязательству по другому, партнеры прибегают к такому способу прекращения обязательств, как взаимный зачет.

Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, не указан или определен моментом до востребования

Для зачета достаточно заявления одной стороны

Не допускается зачет требований:

если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек;

о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

о взыскании алиментов;

о пожизненном содержании;

в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на 2 группы:

- краткосрочная, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

-долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Величина дебиторской задолженности определяется многими разнонаправленными факторами.

Способы оценки дебиторской задолженности

Первый вид (способ) - это оценка дебиторской задолженности единым потоком, когда определяется рыночная стоимость актива как части единого целого, составляющей стоимость всего бизнеса предприятия. В основе этих исследований лежит метод накопления актива в рамках затратного подхода.

Вся величина дебиторской задолженности оценивается в целом, как бы "оптом", т.к. точная оценка каждой отдельной дебиторской задолженности, как правило нецелесообразна. Это может быть вызвано причиной резкого удержания самих оценочных исследований, а с другой, - ввиду действия так называемого "эффекта больших чисел".

Оценка стоимости в этом случае производится по стандарту инвестиционной стоимости.

Второй вид сопряжен с предварительной оценкой задолженности для реального владельца актива с целью принятия управленческого решения и целесообразности ее продажи.

Речь идет уже о каждой конкретной задолженности и сравнение ее реальной полезности в системе существующего бизнеса и возможных выгод при ее продаже.

Третий вид - оценка дебиторской задолженности как товара для продажи на рынке по стандарту обоснованной рыночной стоимости. Эта оценка может включать в себя задачи определения цены предложения актива на аукционах, а также определения минимальной цены реализации.

Решение вышеназванных целевых задач требует глубоких проработок особенностей каждой конкретной задолженности с учетом правовых аспектов собственности.

Оценщик обязан смоделировать общепринятые требования к активу, к оценке его полезности для потенциального покупателя.

Четвертый вид - это оценка полезности приобретения дебиторской задолженности для конкретного инвестора - заказчика настоящего исследования.

В этом случае имеет место конфиденциальная оценка той предельной цены, которую инвестор готов заплатить за этот актив с учетом всех, возможно, эксклюзивных его интересов и реальной возможности дальнейшего использования данного актива.

Проведенные четыре вида оценочных исследований не являются шаблонами, т.к. вариации и отклонения от этих "стандартных" условий встречаются на практике гораздо чаще, чем сами "стандартные" условия.

Дефицит денежных средств в экономике и неплатежеспособность многих предприятий сделали вопросы работы с дебиторами одними из главных в перечне функций финансовых менеджеров. По общему признанию руководителей и специалистов российских фирм проблема управления дебиторской задолженностью в значительной мере осложняется еще и несовершенством нормативной и законодательной базы в части востребования задолженности.

Проведя исследования трудов отечественных ученых по финансовому менеджменту, анализу хозяйственной деятельности, экономике на наличие факторов, влияющих на дебиторскую задолженность, после группировки и систематизации проведем авторский анализ представленных факторов.

1.2 Понятие, состав и виды кредиторской задолженности. Факторы возникновения кредиторской задолженности

Статьей 288 Гражданского кодекса Республики Беларусь установлено, что в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенные действия, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Обязательства возникают из договора вследствие причинения вреда, неосновательного обогащения и из иных оснований, предусмотренных законодательством.

Понятие кредиторской задолженности вытекает из норм гражданского права об обязательствах. Поэтому в широком смысле кредиторская задолженность образуется при неисполнении обязанностей должником по любым вышеуказанным основаниям, основным из которых является неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств. Кредиторская задолженность представляет собой любой вид неисполненного обязательства должника кредитору, включая денежные обязательства, сумму всех денежных обязательств должника. В соответствии со статьей 242 УК уклонение индивидуального предпринимателя или должностного лица юридического лица от погашения по вступившему в законную силу судебному решению кредиторской задолженности в крупном размере при наличии возможности выполнить обязанность наказывается штрафом, или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или ограничением свободы на срок до двух лет, или лишением свободы на тот же срок. Сумма кредиторской задолженности определяется судом в порядке гражданского или хозяйственного судопроизводства и складывается из суммы всех материальных требований кредитора к должнику, включая не только сумму возмещения реального ущерба вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных или иных обязательств, но и проценты за пользование денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата либо иной просрочки в их уплате, а также понесенные кредитором судебные издержки.

Возможность погасить кредиторскую задолженность будет являться реальной (т.е. выполнимой) в том случае, если у субъекта хозяйствования имеется достаточное для погашения задолженности количество средств. При этом учитывается не только наличие или отсутствие свободных денежных средств на текущем счете, но и имеющееся у должника иное имущество - основные и оборотные средства, товар в обороте, ценные бумаги, депозитные вклады, средства на валютном счете и т.п.

Ответственность за уклонение от погашения кредиторской задолженности наступает независимо от конкретного способа такого уклонения: это может быть как простое бездействие, так и предпринимаемые активные действия для создания видимости отсутствия средств для выполнения обязанности по погашению задолженности.

Уклонение от погашения кредиторской задолженности является преступлением длящимся. Оно считается оконченным с момента истечения сроков исполнения судебного решения (при наличии у лица реальной возможности погасить задолженность). В том случае, когда реальная возможность погасить кредиторскую задолженность возникла у лица по истечении сроков исполнения судебного решения, преступление считается оконченным по прошествии времени, необходимого и разумно достаточного для исполнения судебного решения.

Кредиторская задолженность является одним из видов заемного капитала, который появляется в связи с несовпадением времени возникновения обязательства и времени его погашения. Некоторые экономисты различают долгосрочную и краткосрочную кредиторские задолженности. К первому виду они относят:

- долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;

-краткосрочной кредиторской задолженности относятся обязательства сроком менее года, которые покрываются оборотными средствами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств.

По группе статей «Кредиторская задолженность» отражаются расчеты организации с:

- с поставщиками и подрядчиками в сумме задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг собственные векселя; сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам, за исключением авансов, полученных на инвестиционные проекты, которые отражаются по статье «Вложения в долгосрочные активы»;

- по оплате труда и по прочим операциям с персоналом по начисленным, но еще не выплаченным суммам заработной платы и премирования; суммам, выданным под отчет, по возмещению материального ущерба организации в случае признания работником или в случае вынесения судом решения о взыскании; задолженности работников по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели;

- по налогам и сборам организации по всем видам платежей в бюджет и внебюджетные фонды, включая подоходный налог с работников организации;

- по социальному страхованию и обеспечению в сумме задолженности по отчислениям в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;

- с акционерами (учредителями) по выплате доходов (дивидендов)в сумме задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п., в том числе учтенной на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- с разными дебиторами и кредиторами , проводимые с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В частности, по этой статье отражаются задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем, задолженности для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит, и др.

Кредиторскую задолженность не совсем уместно включать в кредиты банка. Это объясняется характером появления задолженности перед банком, ее обслуживания и отсутствием товарности этого источника средств.

Основные задачи анализа кредиторской задолженности:

- оценка и анализ динамики и структуры кредиторской задолженности по сумме и кредиторам;

- проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

- выделение сумм просроченной кредиторской задолженности, в том числе срочной; оценка факторов, повлиявших на ее образование;

- определение сумм штрафных санкций, возникших в результате образования просроченной кредиторской задолженности;

- выявление отклонений фактических показателей кредиторской задолженности от запланированных величин, а также факторов, повлиявших на эти отклонения;

- поиск резервов роста финансовой устойчивости;

- разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, увеличению эффективности кредиторской задолженности.

Источником кредиторской задолженности является бухгалтерский баланс, приложение к нему (форма №5) в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность», а также данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.

Как показывает практическая деятельность, ни одно предприятие не может обойтись без, хотя бы незначительной, кредиторской задолженности, которая всегда существует в связи с особенностями бюджетных, арендных и периодических платежей: оплаты труда, поставки товарно-материальных ценностей без предварительной оплаты и т.д. Данный вид кредиторской задолженности нужно рассматривать как «неизбежный». Он хотя и позволяет временно использовать средства в собственном коммерческом обороте, но не имеет принципиального значения, если такие платежи будут осуществлены в установленные сроки. Необходимо оценивать «возможности» каждого отдельного вида платежей индивидуально, поскольку такие «отсрочки» могут иметь различные последствия не только в зависимости от вида платежа, но и в зависимости от конкретного «невольного» кредитора.

Одной из наиболее значимых составляющих кредиторской задолженности является задолженность перед поставщиками и подрядчиками (коммерческий кредит). Коммерческий кредит, как правило, не требует (в отличие от банковского) привлечения залога и не связан со значительными расходами и продолжительностью оформления (в отличие от инвестиций). В отечественных условиях коммерческий кредит между юридическими лицами чаще всего представляет собой поставку товаров (работ, услуг) па договору купли-продажи с отсрочкой платежа. При этом, на первый взгляд, может показаться, что данный «кредит» предоставляется бесплатно, так как договор не предусматривает необходимости начисления и уплаты процентного (или какого-либо иного) дохода в пользу поставщика. . Однако следует заметить, что поставщики прекрасно понимают принципы изменения стоимости денег во времени, а также способны достаточно точно оценивать размеры «упущенной выгоды» от торможения оборачиваемости активов, замороженных в дебиторской задолженности предприятия. Поэтому компенсация таких потерь закладывается в цену товаров, которая может колебаться в зависимости от сроков предоставленной отсрочки.

Там, где контроль над недополученной прибылью значительно ослаблен (государственные предприятия, крупные акционерные и промышленные компании), потери, связанные с товарным кредитованием, зачастую компенсируются за счет «неформальных» платежей руководству или служащим компании.

Наличие кредиторской задолженности с одной стороны показывает несостоятельность предприятия вовремя оплатить текущие расходы, а с другой - является важнейшим источником покрытия нехватки собственных средств для деятельности в динамичных условиях рынка.

В процессе анализа кредиторской задолженности рассчитываются и оцениваются показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, которые характеризуют число оборотов долга в течение анализируемого периода, а также среднюю продолжительность одного оборота. От скорости оборачиваемости кредиторской задолженности зависит уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации, так как она характеризует эффективность функционирования организации.

Анализируя кредиторскую задолженность, необходимо учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности, а также сама зачастую покрывается за счет возвращенной дебиторской задолженности.

Поэтому надо сравнить сумму дебиторской и кредиторской задолженности.

Основными показателями, по которым сравнивают кредиторскую и дебиторскую задолженности являются:

- темп роста, %;

- оборачиваемость в оборотах;

- оборачиваемость в днях;

- продолжительности использования кредиторской задолженности и погашения дебиторской.

1.3 Нормативно-правовая база по учету дебиторской и кредиторской задолженности

Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется в целях достижения единообразия ведения учета, составления бухгалтерской отчетности, достоверности отражения и своевременности поступления учетной и отчетной информации, обеспечение единых принципов исчисления налогов. Сущность заключается в создании единого методологического и правового обеспечения бухгалтерского учета и отчетности для всех организаций, независимо от форм собственности, вида деятельности, ведомственной подчиненности.

Нормативно-правовые документы:

Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994г.№ 3321 «О бухгалтерском учете и отчетности»(от редактирования законов Республики Беларусь от 26.12.2006 №302-з)(приложение1)

Согласно Положению о бухгалтерских отчетах организаций, финансируемых из бюджета, утвержденному приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 18.01.1999 № 6 (по состоянию на 30.01.2002), все расчеты с подотчетными лицами) дебиторами и кредиторами к концу года должны быть закончены. От подотчетных лиц необходимо своевременно затребовать авансовые отчеты, а также погашение остатков неиспользованных сумм.

Суммы дебиторской задолженности, за исключением обязательных авансов, должны быть полностью взысканы, а кредиторская задолженность погашена. Незаконченные расчеты с дебиторами и кредиторами к концу года должны быть сверены и подтверждены в установленном порядке.

Дебиторская задолженность, по погашению которой принимались предусмотренные законодательством меры и по которой истекли сроки исковой давности, списывается по решению руководителя бюджетной организации на увеличение расходов. Аналогично суммы кредиторской задолженности списываются на увеличение доходов (источников финансирования).

Во всех случаях для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, предназначен забалансовый сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение 5 лет с момента списания. Указанный срок предоставляется для наблюдения за возможностью взыскания дебиторской задолженности в случае изменения имущественного положения должников.

Суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, отражаются по сч. 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» в корреспонденции с кредитом сч. 92 «Внереализационных доходы и расходы». Одновременно указанные суммы списываются с забалансового сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Аналитический учет по забалансовому сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организаций», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 182 (по состоянию на 31.03.2008), в состав внереализационных расходов включаются суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, -- в отчетном периоде (месяце) истечения срока исковой давности.

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (по состоянию на 13.11.2003), отражаются суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереализованных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внераелизационные доходы и расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете организации.

Организации, финансируемые из бюджета, внераелизационные расходы в бухгалтерском учете отражают в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, утвержденным приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.1999 № 354 (по состоянию на 14.04.2004).

В соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий»(приложение2), утвержденным приказом Министерства финансов от 01.11.1991 № 56 и введенным в действие на территории Республики Беларусь решением коллегии Министерства финансов Республики Беларусь от 28.02.1992 (протокол № 2), и Инструкцией по его применению (приложение 2 к письму Министерства финансов Республики Беларусь от 06.07.1992 № 15-6/7) убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально, относятся в дебет сч. 80 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов. Согласно «п. 3.5.9 Основных положений по составу затрат», включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством экономики 26.01.1998 № 19-12/397, Министерством статистики и анализа 30.01.1998 № 01-21/8, Министерством финансов 30.01.1998 № 3 и Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998 № 03-02-07/300 (НРПА РБ от 12.09.2000, № 8/4116

1.4 Краткая экономическая характеристика организации

Главной задачей ОАО «Оршанский райагросервис» в соответствии с Уставом (приложение3), является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения экономических и социальных интересов организации.

ОАО «Оршанский райагросервис» осуществляет обеспечение с/х предприятий и других потребителей запасными частями к тракторам, автомобилям, материалами и аккумуляторами, шинами, тракторами и сельскохозяйственными машинами, химпродукцией, ядохимикатами, а также оказывает услуги автотранспорта, мехотряда, выращивания продукции растениеводства и животноводства. На территории занимаемой ОАО «Оршанский райагросервис» расположены: административное здание, складские помещения, цех сборки и ремонта сельскохозяйственных машин, ремонтная мастерская, козловой кран, арочник технического обменного пункта, арочник ПМК, заправочная станция и др.

Для повышения эффективности производства в ОАО «Оршанский райагросервис» разработаны мероприятия по:

совершенствованию производственной деятельности, обеспечению работы предприятия с прибылью, реконструкции, ремонту и техническому перевооружению производства;

режиму экономии материально-технических ресурсов

Общество планирует увеличивать объемы механизированных работ по агрохимическому обслуживанию по различным видам работ на 4 % ежегодно. Наращивать объемы услуг автотранспорта. Предприятие планирует увеличивать поставки минеральных удобрений, средств защиты растений, запчастей и прочих материалов.

Предприятие планирует наращивание объемов производства животноводческой продукции за счет увеличения продуктивности животных. Планируется увеличить среднесуточный привес до 569 гр. или на 5 % по сравнению с 2011 годом. Объем производства мяса увеличить на 14,2 %. Повысить удои молока на 1 корову от 5589г. в 2011 году до 6825 кг в 2012 году в 1,22 раза.

В период с 2011 по 2012 г. предприятие планирует увеличить выручку от реализации продукции, товаров, работ и услуг на 4 %. Планируемые доходы позволят покрыть все расходы, и в значительной мере улучшить финансовое состояние предприятия.

ОАО «Оршанский райагросервис» расположен в Оршанском районе Витебской области.

Открытое акционерное общество «Оршанский райагросервис» создано в июне 2003 года путем слияния ОАО «Оршанский агропромснаб», ОАО «Оршанская сельхозхимия», ЗАО «Оршанское райагропромэнерго».

Основными видами деятельности ОАО «Оршанский райагросервис» являются механизированные работы и услуги, техобслуживание животноводческих ферм, оптовая и розничная торговля, а также сельскохозяйственное производство (продукция растениеводства и мясо-молочное животноводство).

Общество планирует увеличивать объемы механизированных работ по агрохимическому обслуживанию по различным видам работ на 4 % ежегодно. Наращивать объемы услуг автотранспорта. Предприятие планирует увеличивать поставки минеральных удобрений, средств защиты растений, запчастей и прочих материалов.

Основные направления сельскохозяйственного производства ОАО «Оршанский райагросервис» включает:

- растениеводство -выращивание зерновых культур, семян рапса, льнотресты, а также многолетних и однолетних трав;

- животноводство - продукция выращивания крупного рогатого скота (мясо и молоко)

Предприятие специализируется на производстве продукции животноводства: мяса КРС и молока.

В 2011 году ОАО «Оршанский райагросервис»произведено 1760,4 тонн молока и 162 тонны мяса КРС.

Площадь сельскохозяйственных угодий ОАО «Оршанский райагросервис»составляет 2807 га, из них пашня - 2125 га. В 2011 году под зерно и зернобобовые культуры отведено 1240 га.

Сенокосы и пастбища занимают 630 га, улучшенные - 420 га.

В 2011 году произведено 6451,9 т. Зерна (в массе после доработки) при урожайности 52,0 ц/га.

Предприятие уплачивает налоги бюджет и пользуется льготами, предоставляемыми в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь.

Материально-техническое обеспечение ресурсами осуществляется в соответствии со сложившимися экономическими и производственными связями. Основными поставщиками являются следующие юридические лица: запасные части - Минский тракторный завод, Гомсельмаш; электроснабжение - Оршанские электрические сети, удобрения - ОАО «Гомельский химический завод», ОАО «Гродно-Азот», РУПП «Беларуськалий».

ОАО «Оршанский райагросервис» является дилером ПО «Гомсельмаш», и в связи с этим на него возлагается следующая ответственность по функциям:

непрерывно вести работу по расширению рынка сбыта продукции ПО «Гомсельмаш» на закрепленной территории, направленную на увеличение объемов (количества продаж) продукции ПО «Гомсельмаш»;

обеспечивать качественную рекламу продукции ПО «Гомсельмаш» (организация постоянно действующих выставок, участие в специализированных выставках, семинарах и других рекламных мероприятиях; работа со СМИ - подготовка и размещение рекламных статей в печатных и электронных СМИ, видео роликов и т.д.);

проведение предпродажной подготовки, техническое обслуживание и ремонт техники ПО «Гомсельмаш» в гарантийный и послегарантийный период;

обучение механизаторов организаций, закупивших технику производства ПО «Гомсельмаш» правилам эксплуатации, технического обслуживания и ремонта;

формирование базы данных покупателей, потенциальных заказчиков и потребителей продукции ПО «Гомсельмаш» и предоставление ПО «Гомсельмаш» отчетов в установленные сроки;

выполнение программ по развитию дилерского центра;

проведение в полном объеме предпродажной подготовки продукции и соблюдение установленного порядка передачи ее потребителю;

своевременное рассмотрение претензий потребителей и качественное восстановление техники в гарантийный период эксплуатации;

Сохранность гарантийного комплекта запасных частей, поставленного ПО «Гомсельмаш в размере их полной стоимости;

достоверность и своевременное предоставление отчетности и информации.

Таблица 1 Основные технико-экономические показатели ОАО Оршанский «райагросервис» представленные в таблице. данные взятые из (приложение 4)

Показатели	Единица измерения	2011 г. (отчет)	2012 г. (план)	в т. ч.	2011г. в % к 2010 г.
				январь- март	январь- июнь	январь- сентябрь
1	2	3	4	5	6	7	8
Валовая продукция сельского хозяйства в сопоставимых ценах - всего	млн руб.	5474,4	5748	516	1438	5418	105
в том числе растениеводства	млн руб.	3321,2	3487	0	305	3487	105
животноводства	млн руб.	2153,2	2261	516	1133	1931	105
Производство валовой продукции сельского хозяйства в сопоставимых ценах в расчете:
на 100 га сельскохозяйственных угодий	млн руб.	1,95	2,05	0,18	0,51	1,93	105
на одного работника, занятого в сельскохозяйственном производстве	млн руб.	20,8	21,8	1,96	5,46	20,6	105
Основные фонды по среднегодовой стоимости	млн руб.	29014	29740	27371	27539	29735	108,3
Оборотные средства по среднегодовой стоимости	млн руб.	15526	16105	13865	15551	15389	100,5
Среднесписочная численность работающих - всего	чел.	274	274	274	274	274	100
в том числе работников, занятых в основной деятельности	чел.	263	263	263	263	263	100
Фонд оплаты труда - всего	млн руб.	5473,5	10303	1823,4	4172	7076,2	188,2
в том числе работников, занятых в основной деятельности	млн руб.	159,1	243,8	45,4	94,8	160,4	153,2
Размер тарифной ставки 1-го разряда	тыс. руб.	151	200
Среднемесячная заработная плата 1 работника	тыс. руб.	1664,7	3133,5	2218,3	2537,7	2869,5	188,2
Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг	млн руб.	15591	15680	1925	4187	9812	105
в том числе:
материальные затраты	млн руб.	10535	11130	2165	5966	8611	105,6
из них: импортные сырье, материалы, покупные изделия, топливо	млн руб.
расходы на оплату труда	млн руб.	5473,5	10303	1823,4	4172	7076,2	188,2
отчисления на социальные нужды	млн руб.	1915,7	3606,0	638,2	1460	2477	188,2
амортизация основных средств и нематериальных активов	млн руб.	865	900	180	360	530	104,0
прочие затраты	млн руб.	625	860	120	355	560	137,6
Индекс себестоимости реализованной продукции, работ, услуг	%	0,096	0,09	0,09	0,09	0,09	93,8
Индекс доли материальных затрат в затратах на производство продукции (работ, услуг) по основному виду деятельности	%	61,3	43,9	42,7	46,6	46,8	85,5
Индекс себестоимости реализованной продукции, работ, услуг на 1000 рублей реализованных товаров, продукции, работ, услуг	%	1,5	1,01	1,03	0,97	1,04	148,5
Снижение (рост) материалоемкости произведенной продукции, работ, услуг (в фактических ценах) по основному виду деятельности	%	-3	(-4)- (-5)	(-4)- (-5)	(-4)- (-5)	(-4)- (-5)
Выручка от реализации продукции, работ, услуг	млн руб.	29415	30852	3985	10787	20805	104,0
Выручка от реализации продукции без налогов сборов и платежей включенных в выручку от реализации	млн руб.	25415	26432	3444	9323	17982	104,0
Индекс выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг	%	157,0	103,9	102,3	102,0	103,4	66,2
Прибыль (убыток) от реализации продукции	млн руб.	2426	3058	399	1079	2080	126,1
Объем производства продукции в текущих ценах (за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки)	млн руб.	22399,4	30852	3985	10787	20805	137,7
Экономия ресурсов	%	-1	-1	-1	-1	-1

2. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

2.1 Бухгалтерский учет кредиторской задолженности

На организации ОАО Оршанский «райагросервис»в бухгалтерии кредиторская задолженность отражается по кредиту счетов:

1) 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (организацией получен аванс в счет поставки товара);

2) 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (получение оплаты в счет будущей поставки товаров, работ, услуг);

3) 68 "Расчеты по налогам и сборам" (недоплата в бюджет налогов, сборов);

4) 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (недоплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

5) 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при начислении в пользу работника организации определенных сумм);

6) 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

7) 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (возникновение задолженности организации по возмещению материального ущерба и тому подобное).

Кредиторская задолженность отражается в основном на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивным. Дебетовое сальдо означает сумму авансов (предоплаты), выданных поставщикам и подрядчикам. Кредитовое сальдо по счету 60 свидетельствует о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным расчетным документам и неотфактурованным поставкам. Оборот по дебету счета показывает суммы оплат, списаний и зачетов за товарно-материальные ценности, работы и услуги в отчетном месяце. Оборот по кредиту счета отражает стоимость полученных от поставщиков товарно-материальных ценностей, выполненных подрядчиками работ и оказанных услуг за отчетный месяц.

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи и др.

Д-Т60 К-т 51 на сумму 225989878 за потребленную ранее электроэнергию.(приложение5)

Д-Т60 К-т51 на сумму 655995 за предоставленные сторонней организацией Белорусьнефть-Витебскоблнефте продукт услуги.(приложение5)

Дебет 60 Кредит 91 на сумму 3843288 списана сумма кредиторской задолженности АВТОТРЕЙ за покупку товара , по которой истек срок исковой давности(приложение5).

Д-т 71 К-т 60 на сумму 42850 оплата за товарные чеки ООО Оптимеру.(приложение5)

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

По счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются, кроме того, суммы по инкассированным поставщиками расчетным документам, подлежащим в соответствии с действующими правилами оплате в безакцептном порядке, и суммы по исполнительным документам, предъявленным соответствующими организациями в банк для принудительного взыскания с расчетного и других счетов предприятия.

К счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" могут открываться субсчета:

60-01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам";

60-02 "Расчеты по неотфактурованным поставкам";

60-03 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным";

60-04 "Расчеты по векселям, выданным поставщикам и подрядчикам";

60-05 "Расчеты с дочерними обществами";

60-06 "Расчеты с зависимыми обществами";

60-08 "Расчеты по векселям, выданным прочим контрагентам".

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Если расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся в иностранной валюте, на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" могут возникать курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам:

по расчетным документам, срок оплаты которых не наступи;

по не оплаченным в срок расчетным документам;

по неотфактурованным поставкам;

по авансам выданным;

по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

по полученному коммерческому кредиту.

Таким образом, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для учета обязательств организации по оплате продукции, товаров, работ, услуг, возникающих в связи с приобретением продуктов труда сторонних организаций.

2.2 Бухгалтерский учет дебиторской задолженности

Учет расчетов с прочими кредиторами и дебиторами

Подотчетными суммами называются денежные средства, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам.

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями и организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитывают расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями), транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате. суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

76-2 «Расчеты по претензиям»

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Порядок выявления дебиторской и кредиторской задолженности, а также порядок списания на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» аналогичен ведению учета на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Таким образом, для учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами используются счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору.

Д-т76 К-т 51 на сумму 10722528 в марте месяце ОАО «Звездный-агро»произвел расчет за услуги доильного оборудования.(приложение6)

2.3 Особенности отражения в учете списания дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

При списании дебиторской и кредиторской задолженности нужно учитывать срок исковой давности

Срок исковой давности бывает разный: 3 или 4 года

Разрешение споров по взысканию (погашению) задолженности можно подразделить на досудебный (претензионный) и судебный порядок. И в том, и в другом случае важнейшим и ключевым моментом для взыскания (погашения) долгов является определение сроков исковой давности. Понятие срока исковой давности, по истечении которого дебиторская либо кредиторская задолженность подлежит списанию в учете, приведено в Гражданском кодексе РБ (ст. 196-198).

...