Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками как объект учета и анализа

1.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.2 Анализ расчетов с поставщиками

2. Характеристика деятельности и структуры ООО «Круглый год

2.1 Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками, применяемые в ООО «Круглый год»

3. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Круглый год»

3.1 Расчеты с дебиторами

3.2 Расчеты с кредиторами

4. Создание резерва по сомнительным долгам

Вывод

Список использованных источников

Введение

поставщик подрядчик расчет учет

Деятельность любой организации немыслима без расчетов с поставщиками и подрядчиками. Они являются одним из наиболее распространенных видов расчетов. Правильное отражение в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет исключительно важное значение, поскольку суммы балансовых остатков по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам, по кредиторской задолженности данной группе контрагентов, а также периоды оборачиваемости задолженности влияют на оценку финансового состояния организации.

Актуальность дипломной работы состоит в том, что контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками является одной из основных задач для предприятий. Все вышесказанное обусловило выбор темы дипломной работы: «Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии (на примере ООО «Круглый год»)».

Основная цель дипломной работы - изучение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на материалах конкретного предприятия и проведение анализа данного участка учета, разработка рекомендаций по устранению недостатков учета и улучшению финансового состояния предприятия.

В соответствии с поставленной целью в дипломной работе необходимо решить следующие задачи:

- теоретически обосновать учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- раскрыть сущность и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками в конкретной организации;

- провести анализ состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- предложить способы устранения недостатков учета.

Предмет исследования дипломной работы - экономические отношения, возникающие в процессе учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и методика проведения анализа данного участка учета.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Круглый год», занимающееся оптовой торговлей офисной мебелью.зяйственный расчёт поставщик подрядчик

Дипломная работа состоит из трех глав. В первой главе излагаются теоретические основы построения бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками. Во второй главе дается краткая экономическая характеристика объекта исследования - ООО «Круглый год», способы ведения бухгалтерского учета на предприятии. В третьей главе отражаются результаты анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Круглый год», предлагаются способы устранения выявленных недостатков учета.

При написании работы использовались такие приемы и способы анализа бухгалтерской отчетности, как горизонтальный анализ, вертикальный анализ, сравнение показателей, исчисление средних и относительных величин, коэффициентный метод.

Информационная база дипломной работы включает нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, учебную литературу, статьи из журналов «Главбух», посвященные бухгалтерскому учету и анализу расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также бухгалтерскую отчетность ООО «Круглый год».



1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками как объект учета и анализа

Поставщиками и подрядчикам являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье, материалы, товары и прочее), оказывающие услуги (транспортные перевозки, обеспечение связи, коммунальные и прочие услуги), выполняющие работы (монтаж оборудования, погрузочно-разгрузочные работы и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками сопровождают деятельность любой организации. Они играют большую роль в обеспечении правильного кругооборота хозяйственных средств предприятий, его своевременного завершения. Рациональная организация расчетов способствует своевременной реализации продукции (товаров), выполнению работ, оказанию услуг, а также бесперебойному возобновлению кругооборота средств.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками являются объектом как бухгалтерского учета, так и экономического анализа. Если рассматривать авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, то расчеты с поставщиками и подрядчиками относятся к средствам в расчетах. Если рассматривать кредиторскую задолженность поставщикам и подрядчикам, то расчеты с поставщиками и подрядчиками относятся к заемным источникам финансирования.

Посредством сбора первичных документов (счетов, товарных накладных, счетов-фактур, актов и т.п.), их отражения в регистрах учета и обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в отчетности бухгалтерский учет описывает расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Бухгалтерский учет фиксирует факты расчетов с поставщиками и подрядчиками, но не выявляет причины сложившегося состояния расчетов. Он служит информационной базой экономического анализа. Анализ, в свою очередь, выявляет причинно-следственные взаимосвязи и позволяет принимать экономически обоснованные и взвешенные управленческие решения.

Анализ расчетов на предприятии должен осуществляться на систематической основе. Так как ситуация с дебиторской и кредиторской задолженностью меняется на предприятии ежедневно, и реагировать на негативные изменения в ней нужно незамедлительно.

Объектом анализа является процесс возникновения и списания кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам, а также величина задолженности. Кроме того, к объектам анализа можно отнести информационные потоки, возникающие в связи с осуществлением организацией расчетов с поставщиками и подрядчиками. С точки зрения анализа, кредиторскую задолженность поставщикам и подрядчикам можно оценивать как «бесплатный» источник краткосрочного привлечения денежных средств, с одной стороны, а с другой - как преимущественное право поставщиков и подрядчиков на имущество организации.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что расчеты с поставщиками и подрядчиками как объект бухгалтерского учета служат информационной базой и начальной точкой «зарождения» расчетов с поставщиками и подрядчиками как объекта экономического анализа.



1.1 Учет расчетов с поставщиками

и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен на сбор и обобщение информации о расчетах за полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги. Он осуществляется на базе следующих нормативных документов:

- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

- Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. Федерального закона РФ от 07.05.2013 г. № 100-ФЗ);

- Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ;

- Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 07.05.2013 г. № 94-ФЗ);

- Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»;

- Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

- Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»;

- Положение о безналичных расчетах в РФ, утвержденное ЦБ РФ 03.10.2002 г. № 2 - П;

- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;

- Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками определяет форма расчетов, которая представляет собой совокупность способов и приемов осуществления платежей, порядок документооборота и оборота денежных средств между участниками расчетов и учреждениями банков. При выборе формы расчетов необходимо принять во внимание все ее преимущества и недостатки. В настоящее время предприятия осуществляют свои расчеты:

- наличными денежными средствами;

- платежными поручениями;

- платежными требованиями;

- аккредитивами;

- расчетными чеками;

- банковскими корпоративными (пластиковыми) картами;

- с использованием векселей.

Выбранная партнерами форма расчетов обычно фиксируется в договорах о приобретении материальных ценностей, выполнении работ и услуг или их реализации.

Договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Договор, не содержащий хотя бы одно существенное условие, не считается заключенным (ст. 432 ГК РФ). Кроме того, договор является основным документом, определяющим права и обязанности покупателя и поставщика (подрядчика).

Для формирования учетной информации особое значение имеют сведения о поставках: наименование товара, его количество, цена, формы расчетов, сроки поставки и ее оплаты, условия транспортировки, момент перехода права собственности на приобретенные товары, материалы и другое имущество от продавца к покупателю.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) являются расчетные документы и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки. К расчетным документам относят счета и счета-фактуры.

Документом, свидетельствующим о факте свершения сделки, является товарно-транспортная накладная, которая составляется поставщиком, если он сам организует доставку товара покупателю. В случае, когда продавец отпускает товар покупателю непосредственно со своего склада, он оформляет товарную накладную по форме ТОРГ-12, рекомендованную Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132, по которой он передает товар представителю организации-покупателя. Данная товарная накладная является основанием для оприходования этих ценностей.

Материальные ценности, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы, считаются неотфактурованными поставками. Они принимаются на склад, согласно ПБУ 5/01, с составлением акта о приемке материалов не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику. Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.

Материальные ценности, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы, считаются неотфактурованными поставками. Они принимаются на склад, согласно ПБУ 5/01, с составлением акта о приемке материалов не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику. Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.

Согласно ПБУ 5/01, при полном соответствии фактического количества ценностей в момент сдачи на склад количеству, указанному в документах поставщика, заведующий складом или кладовщик составляет приходный ордер. При установлении в поступивших ТМЦ несоответствий ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материальных ценностей не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов. В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется. Акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации. При приемке товаров составляется соответственно акт о приемке товаров и акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей.

При покупке услуг, покупатель обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором, с участием представителя исполнителя осмотреть и принять выполненную работу (ее результат). При обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе, покупатель должен немедленно заявить об этом исполнителю. Указанные недостатки должны быть описаны в акте либо в ином документе, удостоверяющем приемку.

Прием-передача объектов между организациями для включения в состав основных средств организации-получателя оформляется актами о приемке, которые утверждаются руководителем организации. К актам прилагается и техническая документация, относящаяся к данным объектам.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товаров (работ, услуг) должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты, а именно:

- кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру;

- платежное поручение с отметкой банка об исполнении;

- документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Эти первичные документы являются основанием для отражения информации в бухгалтерском учете организации о совершенных хозяйственных операциях с поставщиками и подрядчиками, в результате взаимодействия контрагентов при приобретении продукции, товаров, работ, услуг, других активов. Такие операции осуществляются посредством проведения как денежных, так и неденежных расчетов. Проведение расчетных операций сопровождается передачей актива и сопровождающих документов.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Учет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется методом начисления, то есть все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, должны быть отражены на счете 60, независимо от времени оплаты. Таким образом, реализуется допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, предусмотренное ПБУ 1/98. На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются следующие расчеты:

- за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, то есть так называемые неотфактурованные поставки;

- за излишки, товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке (когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков);

- за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);

- за все виды услуг связи;

- генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда;

- генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР).

Отметим, что приведенный перечень не является исчерпывающим. Однако он дает общую характеристику операций расчетов с поставщиками и подрядчиками. На бухгалтерский учет приобретения материальных ценностей влияют условия договора, заключенного между поставщиком и покупателем. К ним относится в первую очередь момент перехода права собственности на материальные ценности.

В соответствии со ст. 223 ГК РФ право собственности у покупателя возникает по договору с момента передачи ценностей. Однако, участники договора могут установить отличный от общепринятого момент перехода права собственности на реализуемые ценности (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Помимо условий о переходе права собственности порядок бухгалтерского учета операций по приобретению материальных ценностей определяется условиями о цене и порядке оплаты материальных ценностей.

Таким образом, порядок бухгалтерского учета приобретения материальных ценностей определяют два фактора: момент перехода права собственности на материальные ценности от продавца к покупателю и установленное договором условие оплаты материальных ценностей (последующая или предварительная оплата).

Выделяют четыре наиболее распространенных варианта оплаты материальных ценностей и перехода права собственности на них.

Вариант 1:

По условиям договора право собственности на получаемые ценности переходит от поставщика в момент их передачи, покупатель может принять их к учету. Причем задолженность перед поставщиком отражается в сумме цены приобретения с НДС. Оприходование материальных ценностей и наличие счета-фактуры дает возможность предъявления суммы налога к вычету. Делаются бухгалтерские записи, приведенные в таблице 1:

Таблица 1 Оплата товарно-материальных ценностей после их получения

Корреспонденция счетов	Сумма	Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
08, 10, 15, 41	60-2	Стоимость приобретения материальных ценностей без НДС	Отражено получение права собственности на материальные ценности
19	60-2	Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца	Отражен НДС по приобретенным материальным ценностям
68	19	Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца	НДС предъявлен к вычету
60-2	50,51, 52, 55	Фактически перечисленная сумма денежных средств	Произведена оплата поставщику



Вариант 2:

Предварительная оплата материальных ценностей покупателем, не приводящая к получению им права собственности на них. Перечисление денег поставщику приводит лишь к возникновению дебиторской задолженности, которая отражается в учете покупателя по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные». Право собственности на материальные ценности возникает у покупателя лишь после их получения от продавца. После этого материальные ценности могут быть оприходованы на баланс покупателя, а НДС по ним предъявлен к вычету.

В данном случае делаются бухгалтерские записи, приведенные в таблице 2.

Таблица 2 Предварительная оплата ТМЦ

Корреспонденция счетов	Сумма	Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
60-1	50,51, 52, 55	Сумма фактически уплаченных денежных средств	Перечислен аванс продавцу
08, 10, 15, 41	60-2	Стоимость приобретения материальных ценностей без НДС	Отражено получение права собственности на материальные ценности
19	60-2	Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца	Отражен НДС по приобретенным материальным ценностям
60-2	60-1	Сумма фактически уплаченных денежных средств	Сумма аванса зачтена в качестве оплаты за материальные ценности
68	19	Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца	НДС предъявлен к вычету

Вариант 3:

У организации-покупателя право собственности на приобретаемые материальные ценности возникает только после их оплаты. До перечисления денег поставщику поступившие материальные ценности учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». После оплаты право собственности на материальные ценности переходит к покупателю, и, следовательно, в соответствии с требованиями ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» их следует отражать на счетах балансового учета. Только после этого согласно предписаниям ст. 171 HK РФ, НДС, относящийся к оприходованным материальным ценностям, может быть предъявлен к вычету.

Делаются бухгалтерские записи, приведенные в таблице 3.

Таблица 3 Учет полученных товарно-материальных ценностей на забалансовом счете 002

Корреспонденция счетов	Сумма	Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
002		Сумма, указанная в товаросопроводительных документах	Отражено поступление материальных ценностей от поставщика
60-2	50,51, 52, 55	Фактически перечисленная сумма денежных средств	Произведена оплата поставщику
08, 10, 15, 41	60-2	Стоимость приобретения материальных ценностей без НДС	Отражено получение права собственности на материальные ценности
19	60-2	Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца	Отражен НДС по приобретенным материальным ценностям
	002	Сумма, указанная в товаросопроводительных документах	Списаны с забалансового учета материальные ценности, по которым получено право собственности
68	19	Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца	НДС предъявлен к вычету

Для отражения на счетах бухгалтерского учета принятия выполненной работы (оказанной услуги) используются счета учета производственных расходов (20, 25, 26 и др.). Задолженность организации согласно расчетным документам подрядчиков за принятые работы, услуги, отражается записью:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажи»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отличительной особенностью расчетов за работы и услуги является то, что не всегда стоимость оказанной услуги или выполненной работы можно сразу отнести к тому или иному виду затрат (прямые, косвенные, общепроизводственные, общехозяйственные и т.п.) и распределить между потребителями внутри организации (подразделениями). Например, стоимость электроэнергии, воды, газа и др. Поэтому одновременно с регистрацией документов, подтверждающих стоимость оказанных услуг (работ), их оплату, бухгалтерия должна иметь распределительные документы внутреннего характера об объеме и стоимости полученных услуг каждым потребителем. С этой целью бухгалтерия может накапливать информацию об объеме, виде и стоимости полученных услуг каждым из них в отдельных регистрах в разрезе статей затрат (содержание зданий, сооружений, оборудования, охрана труда и т.д.).

Учет расчетов по претензиям ведется с использованием субсчета 2 «Расчеты по претензиям», открытого к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Он предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им, признанным и присужденным штрафам, пеням и неустойкам. Расчеты по претензиям к поставщикам и подрядчикам могут возникнуть, когда счет поставщика (подрядчика) был акцептован и оплачен до поступления ТМЦ, а при приемке на склад товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки.

Учет претензий к поставщикам и подрядчикам оформляются бухгалтерскими записями, приведенными в таблице 4.

Таблица 4 Учет претензий к поставщикам и подрядчикам

Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
94 76-2	60 60	При приемке груза обнаружена недостача товарно-материальных ценностей: а) в пределах, предусмотренных договором б) сверх величин, предусмотренных договором (предъявлена претензия поставщику)
51	76-2	Претензия погашена поставщиком
94	76-2	По истечении срока исковой давности сумма претензии отнесена на счет потерь от порчи ценностей
91-2	94	Сумма потерь от порчи ценностей признана прочим расходом

При заключении договора купли-продажи с иностранным поставщиком цена приобретаемых материальных ценностей устанавливается в условных единицах, например в иностранной валюте. Для того чтобы определить подлежащую уплате сумму (в рублях), в договоре необходимо предусмотреть курс, по которому валюта будет пересчитываться в рубли. Чаще всего в качестве такового принимается официальный курс соответствующей валюты к рублю на день оплаты. Хотя никто не запрещает сторонам договора устанавливать любой иной курс.

Наибольшее распространение на практике получила следующая схема заключения договоров:

- стоимость товаров договором определена в иностранной валюте. Оплата за эти товары производится покупателем в рублях по согласованному сторонами курсу на день оплаты. Если отгрузка товаров (работ, услуг) предшествует их оплате, либо осуществляется предварительная частичная оплата, то в этом случае возникают суммовые разницы. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой обязательства на дату отгрузки товара и рублевой оценкой этого обязательства на дату его оплаты. Учет суммовых разниц ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (таблица 5).

Таблица 5 Учет суммовых разниц у организации-покупателя

Корреспондирующие счета	Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
60 91-2	91-1 60	Начислены суммовые разницы в расчетах между российскими организациями за материальные ценности: - положительные -отрицательные

Организация в качестве отсрочки платежа за товары, работы, услуги может выдать поставщику (подрядчику) вексель. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Выданный собственный вексель отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по векселям выданным».

Погашение собственного векселя, выданного поставщику (подрядчику), отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по векселям выданным»

Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Причитающиеся к уплате проценты по векселю отражаются в бухгалтерском учете организации:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по векселям выданным».

Хотелось бы отметить, что рассматриваемое направление учета расчетов относится к учету обязательств организации. В Гражданском кодексе РФ обязательство определяется как отношение, в силу которого должник должен совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности. Согласно ст. 407- 419 ГК РФ, основаниями прекращения обязательств могут быть надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ), зачет (ст. 410 ГК РФ), новация (ст. 414 ГК РФ), прощение долга (ст. 415 ГК РФ), ликвидация юридического лица, являющегося должником или кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ).

Надлежащее исполнение обязательств предполагает погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за счет собственных средств или кредитов банка. На счетах бухгалтерского учета делается запись:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «специальные счета в банках», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают следующей записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощеная сумма долга является прочим доходом и отражается:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Параллельно с синтетическим учетом осуществляется аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Он позволяет раскрыть содержание синтетического учета и усилить контроль над этим участком учета. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется в хронологическом порядке по каждому предъявленному счету, а по расчетам в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

В соответствии с планом счетов, построение аналитического учета должно обеспечить возможность группировки и обобщения информации в разрезе акцептованных и других расчетных документов, срок оплаты которых не наступил, не оплаченных в срок расчетных документов, неотфактурованных поставок, авансов выданных, выданных векселей, срок оплаты которых не наступил, просроченных оплатой векселей, полученных коммерческих кредитов и др.

Согласно общероссийскому классификатору управленческой документации, аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками организуется в следующих карточках и ведомостях:

- карточка аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами (типовая форма № РТ-12);

- ведомость № 5 (типовая форма № В-5), применяемая в аналитическом учете расчетов с поставщиками и подрядчиками в порядке плановых платежей;

- ведомость № 6-с (типовая форма № В-6-с), применяемая в аналитическом учете по неотфактурованным поставкам;

- ведомость аналитического учета по предприятию в целом по счету 60;

- ведомость аналитического учета в разрезе структурных подразделений по счету 60;

- журнал-ордер № 4 «расчетов с поставщиками и подрядчиками».

1.2 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

Цель анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками - дать оценку состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками и наметить пути их совершенствования. Источниками информации для проведения анализа являются:

- бухгалтерская отчетность организации и расшифровки к ней;

- регистры бухгалтерского учета в зависимости;

- данные аналитического учета;

- первичная документация.

Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится в четыре этапа:

1. анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками по срокам образования;

2. анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;

3. анализ оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Конкретизируем этапы анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Первый этап анализа предполагает раскрытие расчетов с поставщиками и подрядчиками по срокам образования (временному составу). Обособленно раскрывается просроченная (не погашенная в сроки, установленные договором) задолженность. Дебиторскую и кредиторскую задолженность с поставщиками и подрядчиками можно разбить по временным диапазонам: - до 45 дней, от 45 дней до 90 дней, свыше 90 дней.

Проведение первого этапа анализа направлено главным образом на выявление просроченной задолженности, ее доли в общем объеме задолженности.

«Дебиторку», по которой истек срок исковой давности, списывают на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. При этом сумму такой задолженности относят на счет средств резерва сомнительных долгов (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

С 2011 года создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью любой организации.

Резерв формируют так:

Дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» -- создан резерв по сомнительным долгам.

Когда же надо списать долг за счет резерва, составляют такую проводку:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит счета 60 (76) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» («Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами») -- списана за счет резерва дебиторская задолженность.

Списанную «дебиторку» учитывают за балансом на счете 007 в течении пяти лет с момента списания с целью дальнейшего наблюдения за возможностью ее дальнейшего взыскания .

Сумму кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списывают в состав прочих доходов. Для этого также потребуются данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации. Отразить долг в доходах обязательно надо в том периоде, когда истек срок исковой давности.

При этом составляют такую проводку:

Дебет 60 (76) Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» -- включена в доходы кредиторская задолженность.

Размер резерва по сомнительным долгам следует определять по данным результата инвентаризации дебиторской задолженности. Проводить такую инвентаризацию можно раз в год или чаще - например, перед составлением промежуточной отчетности. Поэтому компания вправе определить размер отчислений в резерв один раз - в начале года по данным инвентаризации на 31 декабря предыдущего. А можно проводить инвентаризацию и пересматривать размер резерва ежеквартально. ПБУ 21/2008 предусматривает обязанность компании изменять величину резерва, если появляется новая информация, влияющая на оценочное значение. Отчисления в резерв происходят по нормативам:

- 100 процентов сомнительных долгов, просроченных более чем на 90 календарных дней;

- 50 процентов сомнительных долгов, просроченных более чем на 45 дней, но менее чем на 90 дней включительно;

- 0 процентов сомнительных долгов, просроченных менее, чем на 45 дней.

Компания вправе принять решение применять в бухучете те же правила, что и в налоговом. Тогда при расчете величины резерва дебиторскую задолженность можно брать вместе с НДС (письмо Минфина России от 7 октября 2004 г. № 03-03-01-04/1/68

В налоговом учете следует придерживаться лимита, прописанного в подпункте 3 пункта 4 статьи 266 кодекса. То есть при расчете налога на прибыль в расходах можно учесть не более 10 процентов выручки от реализации за отчетный (налоговый) период. В бухгалтерском учете компания может лимит не предусматривать вовсе, а списывать в расходы всю сумму в пределах норматива.

В налоговом учете созданный в течение года резерв можно использовать только при списании безнадежных долгов. В соответствии со статьей 266 Налогового кодекса РФ такими долгами являются:

- те, по которым истек срок исковой давности;

- те, которые принадлежат ликвидированной компании;

- невозможность взыскания которых подтверждается актом

государственного органа.

В бухгалтерском учете за счет резерва списываются долги с истекшим сроком исковой давности или прочая дебиторская задолженность, которую, по мнению организации, невозможно взыскать.

Второй этап анализа предполагает определение качественных (абсолютное и относительное изменение) и структурных сдвигов. При проведении первого этапа необходимо уделить внимание задолженности поставщикам и подрядчикам по предоставленным ими поставкам, работам, услугам, обеспеченной векселями. Значительная доля этого вида расчетов между организациями-контрагентами может свидетельствовать о проблемах недостаточного денежного оборота и платежеспособности организации.

Основная цель анализа оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения. Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками характеризуется следующими показателями:

1. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков:

2.

,

где ВР - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

(за минусом НДС);

- среднегодовая дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков. Данный показатель характеризует число оборотов дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков за отчетный год. Погашение этой задолженности в течение отчетного года свидетельствует об эффективности расчетной дисциплины с поставщиками и подрядчиками.

3. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам:

,

где - среднегодовая кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам. Увеличение оборачиваемости кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам свидетельствует об ускорении погашения текущих обязательств организации перед поставщиками и подрядчиками.

4. Скорость оборота дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков:

Отражает продолжительность одного оборота дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков в днях.

5. Скорость оборота кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам



Этот коэффициент характеризует однодневную скорость погашения кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам.

При одновременной тенденции роста продолжительности оборота дебиторской и кредиторской задолженности у организации могут возникнуть существенные трудности с платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долгов.

Анализ оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками позволяет сделать вывод об эффективности расчетно-платежной дисциплины с поставщиками и подрядчиками, а также о рациональности размера годового оборота средств в расчетах с поставщиками и подрядчиками.



2. Характеристика деятельности и структуры

ООО «Круглый год»

Общество с ограниченной ответственностью «Круглый год» образовано в сентябре 2006 года и находится в г. Комсомольске-на-Амуре.

В соответствии с учредительными документами, организация может осуществлять следующие виды деятельности:

- оптовая торговля офисной мебелью;

- изготовление офисной мебели;

- выполнение ремонтно-строительных работ.

В соответствии с федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», данная организация относится к малым предприятиям.

Линейно-функциональная структура организации представлена на рисунке 2.1.

Линейно-функциональная структура ООО «Круглый год»

До середины 2011 г. генеральный директор ООО «Круглый год» выполнял обязанности главного бухгалтера, а в штате организации числился бухгалтер. Кроме того, в состав рабочих входят 5 столяров и десять сборщиков мебели, а для осуществления ремонтно-строительных работ нанимаются бригады рабочих по договору субподряда.

2.1 Формы расчетов с поставщиками и

подрядчиками, применяемые в ООО «Круглый год»

В процессе осуществления свой деятельности ООО «Круглый год» применяет следующие формы расчетов с поставщиками и подрядчиками:

- расчеты платежными поручениями;

- наличными денежными средствами.

Выбор ООО «Круглый год» расчетов платежными поручениями обусловлен простотой порядка документооборота и оборота денежных средств между контрагентами и банками, а также их использованием поставщиками - с помощью системы «Банк-Клиент»

ООО «Круглый год» осуществляет расчеты с поставщиками и подрядчиками не только безналичным путем, но и наличными денежными средствами. Данная форма расчетов применяется в отношении поставщиков и подрядчиков, с которыми не заключены долгосрочные договора. С такими контрагентами расчеты наличными денежными средствами производятся в порядке разовых платежей, в случае необходимости срочной покупки материалов или товаров.

Документы, поступающие от поставщиков и подрядчиков, являются основанием для формирования регистров учета расчетов с поставщиками подрядчиками. В ООО «Круглый год» используются следующие регистры:

оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- обороты счета 60;

- анализ счета 60;

- карточка счета 60;

- Журнал-ордер № 4.

Вышеперечисленные регистры сохраняются на магнитных носителях. Главный бухгалтер ООО «Круглый год» изготавливает бумажные копии основных регистров: оборотно-сальдовая ведомость по счету 60, анализ счета 60, Журнал-ордер № 4, главная книга. По требованию контролирующих органов необходимые регистры бухгалтерского учета предоставляются на бумажных носителях.

Все хозяйственные операции в ООО «Круглый год» по расчетам с поставщиками и подрядчиками оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, поэтому они должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов.

Согласно рабочему плану счетов ООО «Круглый год» синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данный счет дает обобщенную характеристику авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, и кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам.

К данному счету открыты следующие субсчета:

- 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»;

- 60.2 «Авансы, выданные в рублях».

Как мы знаем, факторами, определяющими порядок учета операций приобретению материальных ценностей, являются определенный договором момент перехода права собственности на товары и выбранный сторонами сделки вариант оплаты. Исходя из этого, выделяют четыре варианта оплаты материальных ценностей и перехода права собственности. Все четыре варианта рассмотрены в первой главе дипломной работы. В ООО «Круглый год» - объекте исследования, используются два варианта.

Вариант 1: по условиям договора право собственности на получаемые материальные ценности переходит от поставщика в момент их передачи к покупателю.

Пример 1:

От ИП Шуленина получены товары на сумму 82287 рублей. Оплата товаров произведена после поступления товаров на склад ООО «Круглый год».



Сделаны следующие бухгалтерские записи:

	Сумма, руб.	Описание хозяйственной операции	Оправдательные документы
Дебет	Кредит
41-1	60-2	7023,00	Отражено получение права собственности на полку и стойку	Товарная накладная № 6717 от 22 ноября 2012 г. (Приложение А)
19-3	60-2	1264,00	Отражен НДС по приобретенным полке и стойке	Счет-фактура № 6717 от 22 ноября 2012 г. (Приложение Б)
68-2	19-3	1264,00	НДС предъявлен к вычету	Запись в книге покупок
60-2	51	8287, 00	Перечислена оплата Шуленину Г. А. за полку и стойку	Платежное поручение № 1654 от 8 декабря 2012 г. (Приложение В)

Вариант 2: право собственности на материальные ценности переходит к покупателю лишь после их получения от продавца и, кроме того, производится предварительная оплата покупателем до получения материальных ценностей, не приводящая к получению им права собственности на них.

Пример 2:

По договору поставки ООО «Металл-Контекс» перечислен аванс в размере 100% стоимости сейфа и картотеки (товары приобретаются для последующей их перепродажи). Право собственности на приобретенные товары переходит к ООО «Круглый год» после их поступления на склад фирмы.



Сделаны следующие бухгалтерские записи:

	Сумма, руб.	Содержание хозяйственной операции	Оправдательные документы
Дебет	Кредит
60-1	51	12971,00	Перечислен аванс ООО «Металл-Контекс»	Платежное поручение № 1672 от 12 декабря 2012 г.
41-1	60-2	10992,00	Отражено получение права собственности на товары	Товарная накладная № 4526 от 13 декабря 2012 г.
19-3	60-2	1979,00	Отражен НДС по приобретенным сейфу и картотеке	Счет-фактура № 4581 от 13 декабря 2012 г.
60-2	60-1	12971,00	Сумма аванса зачтена в качестве оплаты за материальные ценности
68-2	19-3	1979,00	НДС предъявлен к вычету	Запись в книге покупок

Отметим, что в ООО «Круглый год» чаще используется второй вариант, так как большинство поставщиков предпочитают предварительную полную оплату. Таким образом, поставщики подстраховываются от возможного риска неплатежа со стороны покупателей.

В ООО «Круглый год» оплата приобретаемых материальных ценностей возможна не только безналичным путем, но и через подотчетное лицо за наличный расчет.

Пример 3:

Менеджером отдела закупок в ООО «СВТ-система» были приобретены 2 офисных кресла на сумму 5550 рублей.

При этом сделаны следующие бухгалтерские записи по приобретению товаров через подотчетное лицо:



	Сумма, руб.	Содержание хозяйственной операции	Оправдательные документы
Дебет	Кредит
71-1	50-1	5550	Выдано из кассы Иванову П.А. на приобретение кресла	3 августа 2012 г. Расходный кассовый ордер № 223 (Приложение Д)
60-2	71-1	5550	Оплачен товар	3 августа 2012 г. ПКО № 110 (Приложение Е)
41-1	60-2	4703,00	Отражено получение права собственности на приобретенные кресла	3 августа 2012 г. Товарная накладная № 341
19-3	60-2	847	Отражен НДС по приобретенным креслам	3 августа 2012 г. Счет-фактура № П0336
60-2	60-1	5550	Сумма аванса зачтена в качестве оплаты за материальные ценности	Авансовый отчет Иванова П.А. № 235 от 4 августа 2012 г. (Приложение Ж)
68-2	19-3	846,61	НДС предъявлен к вычету	Запись в книге покупок

Отметим, что приобретение материалов, либо офисной мебели через подотчетное лицо используется редко на протяжении анализируемого периода. Основной причиной этого является географическая удаленность поставщиков и удобство расчетов с поставщиками безналичным путем, то есть платежными поручениями.

В ООО «Круглый год» помимо полной предварительной оплаты предполагается частичная предварительная оплата товара.

Пример 4:

По договору с ООО «Коммерсант+» предполагается предварительная оплата товара в размере 50 % от стоимости кресел и стульев. ООО «Круглый год» перечислена предоплата в сумме 9275 рублей. Окончательная оплата в сумме 9275,34 рубля перечислена после поступления товаров на склад ООО «Круглый год».



В бухгалтерском учете организации сделаны проводки:

		Содержание хозяйственной операции	Документ-основание
Дебет	Кредит
60-2	51	9275,00	Перечислен аванс ООО «Коммерсант+»	5 июля 2012 г. Платежное поручение № 1197
41-1	60-1	15720,34	Отражено получение права собственности на кресла и стулья	6 июля 2012 г. Товарная накладная № 7622
19-3	60-1	2830,00	Отражен НДС по приобретенным товарам	6 июля 2012 г. Счет-фактура № 4564
68-2	19-3	2830,00	НДС предъявлен к вычету	Запись в книге покупок
60-1	60-2	9275,00	Зачет аванса
60-1	51	9275,34	Перечислена ООО «Коммерсант+» оставшаяся сумма	2 августа 2012 г. Платежное поручение № 1289

Если сравнивать частичную и полную предварительную оплату, то можно сказать, что в ООО «Круглый год» примерно в 80% расчетов с поставщиками применяется полная предварительная оплата приобретения товаров. Это влияет и на расчеты с покупателями и заказчиками ООО «Круглый год». Организация предпочитает использовать также полную предварительную оплату.

Помимо расчетов с поставщиками на счете 60-1 «Расчеты с поставщиками в рублях» ведутся расчеты с подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги. На протяжении 2011-2012 гг. для принятия работ и услуг к учету в ООО «Круглый год» использовался счет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44-1-1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую единым налогом на вмененный доход». Принятие работ (услуг) к учету представим в таблице 2:



Таблица 6 Отражение задолженности ООО «Круглый год» за принятые работы, услуги

Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственной операции	Документ-основание
Дебет	Кредит
20	60-1	Отражена задолженность ООО «Круглый год» перед субподрядчиками, за аренду мебельного цеха	Акт
26	60-1	Отражена задолженность ООО «Круглый год» за услуги связи, рекламу	Акт
44-1-1	60-1	Отражена задолженность ООО «Круглый год» за аренду офисного помещения, информационные услуги, консультационные услуги, транспортные услуги, рекламу продукции, участие в выставках, монтаж оборудования, ремонт мебели	Акт

Принятие к учету выполненных работ и оказанных услуг подрядчиками производится на основе актов, подтверждающих выполнение работы или оказание услуги.

Подводя итого главы второй, отметим следующее:

- ООО «Круглый год» при расчетах с поставщиками и подрядчиками использует платежные поручения и наличные денежные средства;

- в 80% расчетов с поставщиками применяется полная предварительная оплата приобретения товаров;

- синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Круглый год» ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и законодательством Российской Федерации.

3. Анализ расчетов с поставщиками и

подрядчиками в ООО «Круглый год»

Цель анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Круглый год» - дать оценку состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками и наметить пути их совершенствования. Достижению цели подчинены следующие задачи:

- выявление причин изменений в динамике и структуре дебиторской и кредиторской задолженности авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, и кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам;

- определение скорости и времени оборачиваемости задолженности;

- оценка финансовой устойчивости и платежеспособности ООО «Круглый год»;

- поиск и обоснование путей повышения эффективности состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Источниками информации для проведения анализа являются:

- бухгалтерская отчетность ООО «Круглый год» за 2011-2012 гг.;

- расшифровки к статьям бухгалтерского баланса за 2011-2010 гг.;

- отчеты о прибылях и убытках ООО «Круглый год» за 2011-2012 г.г.

Приступая к анализу расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Круглый год», необходимо пояснить политику организации в отношении поставщиков и подрядчиков:

- для организации первоочередным является человеческий фактор (руководство поставщиков и подрядчиков ООО «Круглый год» и наличие личных контактов);

- качество, цена, условия оплаты, сроки поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) находится на втором месте по значимости.

Также отмечу, что проведение анализа кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам по срокам образования затруднительно, так как бухгалтер ООО «Круглый год» не заполняет в бухгалтерской программе «1С: Предприятие» справочник «Договоры», который предназначен для разделения задолженности на долгосрочную, краткосрочную и просроченную. Кроме того, невозможно получение оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2012 г. По мнению главного бухгалтера, это вызвано сбоями в программе

«1С: Предприятие». Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 позволяет увидеть начальные остатки, обороты и конечные остатки взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками.

Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками проведем в несколько этапов:

1. анализ динамики и структуры дебиторской задолженности

ООО «Круглый год»;

2. анализ динамики и структуры кредиторской задолженности ООО «Круглый год»;<...