Теория бухгалтерского учёта

3.

Объектом бухгалтерского учета являются экономические процессы в хозяйственной деятельности, которые рассматриваются во взаимосвязи и взаимозависимости, т. е. это процессы создания, распределения и перераспределения стоимости продуктов труда (изделий, работ и услуг) в денежном измерении. Основными объектами учета выступают хозяйственные средства и источники их образования, выраженные в стоимостных показателях, которые классифицируются по двум основным признакам.

По содержанию, размещению и функциональной роли в процессе воспроизводства имущество делится на средства:

* долгосрочного использования;

* текущего (среднесрочного и краткосрочного) использования.

В действующем балансе они названы внеоборотными и оборотными активами.

1. К ВА относятся: основные средства; нематериальные активы; капитальные вложения.

Характерными признаками этих средств являются: многократное участие в хозяйственных процессах; сохранение своей натуральной формы; постепенное изнашивание путем передачи своей стоимости частями на готовый продукт.

2. ОА участвуют в хозяйственных процессах однократно или в течение короткого времени, полностью передают свою стоимость на готовый продукт в одном производственном цикле.

К ОА относятся: сырье и материалы , незавершенное производство, готовая продукция; товары; денежные средства; средства, находящиеся в дебиторской задолженности (задолженность покупателей за полученную, но не оплаченную ими продукцию).

Классификация источников.

Они делятся на две большие группы: собственные источники (собственный капитал) и заемные источники (заемный капитал).

К собственным источникам хозяйственных средств относятся:

уставный фонд (капитал); добавочный фонд; прибыль; резервный фонд; нераспределенная прибыль; целевые поступления ; текущие доходы и расходы.

Ко второму виду источников образования средств относится заемный капитал, который делится в свою очередь на:

· долгосрочные обязательства (кредиты банков и займы сроком

· более года);

· краткосрочные обязательства (кредиты банков и займы, включая кредиторскую задолженность поставщикам за поступившие от них материалы и др.).

Стоимость хозяйственных средств в процессе своего кругооборота в отраслях материального производства проходит следующие хозяйственные процессы: снабжение, производство и реализацию, меняя свою форму и величину своей стоимости .

Кругооборот стоимости хозяйственных средств в сфере производства

Объектом бухгалтерского учета как науки являются те же экономические процессы в хозяйственной деятельности по созданию, распределению и перераспределению стоимости продуктов труда (изделий, работ и услуг), но рассматриваемые под углом зрения более полного и достоверного отражения фактических результатов этих процессов для удовлетворения разных потребностей пользователей бухгалтерской информацией.

4.

Методы бухгалтерского учета - это совокупность способов и приемов, позволяющих получить информацию о состоянии предмета исследования.

Основными элементами метода бухгалтерского учета являются:

документация и инвентаризация, которые выступают как способ первичного наблюдения и контроля за ходом хозяйственных явлений;

оценка и калькуляция (способ стоимостного измерения учитываемых объектов и явлений);

система счетов и двойная запись (способы текущей, хронологической регистрации хозяйственных средств в процессе их производственного движения);

бухгалтерский баланс, балансовое обобщение и отчетность (способы заключительного обобщения учетных данных);

анализ хозяйственной деятельности и контроль за выполнением плана.

Рис. Сущность бухгалтерского учета

5.

На всех предприятиях ведется документальный контроль за каждой хозяйственной операцией, каждым видом средств и источником их образования.

Документация - это письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции или указание на ее исполнение.

Чтобы сравнить данные учета и фактическое наличие средств на предприятии, применяется способ инвентаризации. Результаты инвентаризации отражаются в специальных актах, которые в последствии служат основанием для учетных записей.

Оценка является способом денежного выражения объектов бухгалтерского учета. Калькуляция - это способ исчисления в денежном выражении фактической себестоимости производимой продукции. Калькуляция является основой денежной оценки объектов. Оценка и калькуляция позволяют сопоставить затраты предприятия и результаты его хозяйственной деятельности.

Все средства предприятия после их оценки обобщаются по экономически однородным показателям и объединяются в группы. Текущий учет хозяйственных средств и их движение ведутся с помощью системы бухгалтерских счетов. На каждую группу хозяйственных средств и каждый вид источников образования средств открывается отдельный счет.

Хозяйственные операции в системе счетов бухгалтерского учета отражаются посредством двойной записи. Двойная запись является способом взаимосвязанного отражения и контроля каждой хозяйственной операции одновременно на двух счетах в одной и той же сумме.

Все записи, произведенные на счетах обобщаются за отчетный период (как правило, месяц) с помощью балансового метода.

Бухгалтерским балансом - это способ группировки и отражения в денежной оценке хозяйственных средств по их составу и источникам образования на определенную дату (обычно на 1-е число месяца). Бухгалтерский баланс характеризуется равенством средств предприятия источникам их образования.

Отчетность - это система экономических показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности предприятий, объединений, организаций, степень выполнения ими плановых заданий. Отчетность составляется на основании итоговых записей в системе счетов бухгалтерского учета.

6.

Основными принципами бухгалтерского учета можно считать следующие.

1.Принцип целостности предполагает, что данные бухгалтерского учета представляют единую систему, отвечающую задачам управления имуществом предприятия.

2. Принцип автономности (имущественной обособленности) означает, что имущество предприятия строго разграничено и обособлено от имущества его совладельцев, работников и других предприятий.

3. Принцип двойной записи

4. Принцип действующего предприятия предполагает, что предприятие нормально функционирует и не собирается прекращать свою деятельность в ближайшем будущем, т.е. избегает банкротства или своей ликвидации. Этот принцип отражает необходимость увязать ценность активов с будущими прибылями, которые могут быть получены при помощи этих активов.

5. Принцип объективности (регистрации) означает, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете.

6.Принцип осмотрительности (консерватизма).

7. Принцип оценки затрат предприятия -- это отражение затрат в учете, балансе и отчетности по фактической себестоимости

8. Принцип соответствия -- это соответствие двух потоков: затрат и доходов одного периода.

9. Принцип периодичности означает регулярное, периодичное, балансовое обобщение.

10. Принцип конфиденциальности. Содержание внутренней учетной информации -- коммерческая тайна организации.

11. Принцип денежного измерения -- это количественное измерение и исчисление фактов хозяйственных явлений и процессов. В качестве единицы измерения выступает валюта страны.

12. Принцип преемственности в бухгалтерском учете -- разумная приверженность национальным традициям своей науки и практики.

Тема 3. Бухгалтерский баланс

1. Балансовый метод отражения и обобщения информации

2. Бухгалтерский баланс, его структура и содержание

3. Отражение в бухгалтерском балансе изменений, вызванных хозяйственными операциями

4. Информационное содержание бухгалтерского баланса

5. Бухгалтерская отчетность как способ обобщения фактической учетной информации

6. Бухгалтерские балансы в экономике других стран

1.

Слово «баланс» означает «равенство», «равновесие».

Бухгалтерский баланс - это способ отражения стоимости хозяйственных средств (имущества) и источников их формирования (обязательств) предприятия, позволяющий на определенную дату получить о них обобщенную информацию в денежной оценке.

Он представляет собой двустороннюю таблицу, состоящую из левой части, называемой «Актив», и правой, называемой «Пассив». Актив -- перечень имущества (средств) предприятия с указанием их стоимости. Пассив - перечень обязательств предприятия (источников поступления средств, отраженных в активе).

Основным элементом бухгалтерского баланса, характеризующим тот или иной вид имущества или обязательств предприятия, является балансовая статья. Статьи объединяются в подразделы, а подразделы -- в пять разделов.

2.

«Внеоборотные активы» и «Оборотные активы» расположены в активе баланса, три раздела: «Капитал и резервы»; «Долгосрочные обязательства»; «Краткосрочные обязательства» -- в пассиве.

Баланс является заключительным элементом метода бухгалтерского учета и одной из важнейших форм финансовой отчетности предприятия. Он составляется периодически, на определенную дату (как правило, на 1-е число следующего за отчетным месяца, квартала, года). Эта форма финансовой отчетности отражает наличие (состояние) всех видов имущества и обязательств на отчетную дату.

Методика заполнения, содержание и структура бухгалтерского баланса регламентируются законодательством. В мировой практике известны бухгалтерские балансы, построенные по принципу возрастающей или убывающей ликвидности, по скорости оборачиваемости имущества хозяйствующего субъекта и т. д.

Различают вступительный и заключительный бухгалтерский баланс. Вступительный баланс содержит информацию о состоянии имущества и обязательств предприятия на начало отчетного периода. Заключительный баланс включает вступительный баланс, а также информацию о состоянии имущества и обязательств предприятия на конец отчетного периода.

Общая сумма имущества в одной из его группировок (по активу или пассиву) называется валютой баланса.

3.

На предприятии ежедневно выполняется большое количество разнообразных хозяйственных операций. Каждая из них вызывает изменения в составе имущества, или обязательств, или тех и других одновременно. В результате изменяется бухгалтерский баланс предприятия.

Предположим, что на предприятии за январь текущего года были совершены только четыре хозяйственные операции. Представим условный бухгалтерский баланс и отразим хозяйственные операции на счетах бухучета.

Операция 1

На склад предприятия от поставщиков получены еще не оплаченные материалы на сумму 56 тыс. р. Под влиянием этой хозяйственной операции статья актива баланса «Сырье и материалы» увеличится на 56 тыс. р. Одновременно на эту же сумму увеличится статья пассива баланса «Поставщики и подрядчики». Итог баланса увеличится на 56 тыс. р.

Операция 2

С расчетного счета предприятия частично погашена задолженность перед поставщиками за полученные материалы в сумме 50 тыс.р. В результате этой хозяйственной операции статья актива баланса «Расчетные счета» уменьшится на 50 тыс. р., одновременно на эту же сумму уменьшится статья «Поставщики и подрядчики». Итог баланса уменьшится на 50 тыс. р.

Операция 3

Получены деньги с расчетного счета в кассу предприятия в сумме 7тыс.р. Под влиянием этой хозяйственной операции статья актива баланса «Касса» увеличится на 7 тыс. р., а другая статья актива баланса «Расчетные счета» уменьшится на 7 тыс. р. Итог баланса не изменится.

Операция 4

За счет краткосрочного кредита банка погашена задолженность перед поставщиками материалов в сумме 6 тыс. р. В итоге этой хозяйственной операции статья пассива баланса «Кредиты банков» увеличится на 6 тыс. р. Одновременно на эту же сумму уменьшится другая статья пассива баланса «Поставщики и подрядчики». Итог баланса не изменится.

Рассмотренные нами хозяйственные операции иллюстрируют четыре возможных типа изменений в бухгалтерском балансе. Любые другие хозяйственные операции могут быть отнесены к одному из этих четырех типов.

Изменения в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций

К первому типу балансовых изменений приводят хозяйственные операции, в результате которых увеличивается статья актива (имущество), статья пассива (обязательства) и итоги баланса тоже увеличиваются (например, операция 1).

Ко второму типу балансовых изменений приводят хозяйственные операции, в результате которых уменьшается статья актива (имущество), статья пассива (обязательства) и итоги баланса тоже уменьшаются (например, операция 2).

К третьему типу балансовых изменений приводят хозяйственные операции, в результате которых одна статья актива баланса увеличивается, другая статья актива на эту же сумму уменьшается (т. е. становится больше одних видов имущества и меньше других). Пассив и итоги баланса не изменяются (например, операция 3).

К четвертому типу балансовых изменений приводят хозяйственные операции, в результате которых одна статья пассива увеличивается, другая статья пассива на эту же сумму уменьшается (т. е. становится больше одних обязательств и меньше других обязательств. Актив и итоги баланса не изменяются (например, операция 4).

Равенство итогов актива и пассива сохраняется постоянно, так как отражение любой хозяйственной операции в балансе состоит либо в перегруппировке сумм в статьях актива (пассива) либо в одновременном изменении в одну и ту же сторону и на одинаковую сумму статьи актива и статьи пассива.

Принцип равенства имущества (активов) (А) и обязательств (пассивов) (П) лежит в основе всей методики учета и называется основным бухгалтерским уравнением:

А=П

С учетом структуры баланса это уравнение может быть детализировано следующим образом

А = ВА + ОА,

где ВА -- внеоборотные активы,

ОА -- оборотные активы

П=СК+ЗК=СК+КО+ДО,

где СК -- собственный капитал предприятия,

КО -- краткосрочные обязательства,

ДО - долгосрочные обязательства,

ЗК - заемный капитал предприятия

Таким образом, уравнение с учетом можно записать в виде

ВА+ОА=СК + КО+ДО.

Баланс отражает финансовое положение предприятия и позволяет получить общее представление о его финансовой устойчивости.

4.

Важной составной частью отчётности предприятия является бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс предназначен для отражения финансового положения экономического субъекта на конкретные моменты времени: на дату создания организации, начало и конец отчетного периода, даты составления промежуточных финансовых отчетов, в случаях банкротства, реорганизации, ликвидации.

Бухгалтерский баланс можно сравнить с моментальным снимком финансового состояния предприятия, на котором нашли отражение две равновесные части:

чем располагает предприятие (имущество, классифицированное по функциональному признаку);

за счет каких средств было приобретено данное имущество (капитал собственника и привлеченный капитал).

Бухгалтерский баланс строится с учетом следующих принципов:

денежного выражения - показатели приводятся в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения;

учета по себестоимости - активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальной стоимости), а не по текущим рыночным ценам:

двойственности - активы отражаются на левой стороне бухгалтерского баланса и равны сумме пассива баланса (сумме собственных и заемных источников).

Для обеспечения сопоставимости данных балансов на начало и конец года номенклатура статей вступительного (на начало года) баланса должна быть приведена в соответствии с номенклатурой статей, установленных для заключительного (на конец года) баланса. Бухгалтерский баланс является информационной базой для его пользователей: руководства предприятия, собственников предприятия (акционеров, пайщиков, учредителей), внешних пользователей (государственных органов управления, кредитных организаций и других юридических лиц).

Бухгалтерский баланс позволяет определить состав и структуру имущества предприятия, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Баланс знакомит и показывает, чем владеет собственник, каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли предприятие в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими или ему угрожают финансовые затруднения.

5.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Годовая бухгалтерская отчётность даёт достаточно полную информацию для оценки эффективности работы предприятия. Типовые и специализированные формы её устанавливаются Министерством финансов и регламентируются Законом «О бухгалтерском учёте и отчётности», инструкцией о составе и порядке заполнения годового бухгалтерского отчёта. Он включает следующие формы:

баланс предприятия (ф.№ 1);

отчёт о прибылях и убытках (ф.№ 2);

отчёт о движении фондов и других средств (ф.№ 3);

отчёт о движении денежных средств (ф.№ 4);

приложение к бухгалтерскому балансу предприятия (ф.№ 5).

Баланс предприятий (ф.№1)

Отчёт о прибылях и убытках (ф.№ 2) используется для отражения и расшифровки прибыли предприятия за отчётный период или его убытков. В форме имеют место отражение выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализации, сумма коммерческих и управленческих расходов, доходы от участия в других реализациях (организациях, прочие операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы), прибыль (убыток) прошлого, отчётного года, налог на прибыль и обязательные платежи.

Отчёт о движении фондов и других средств (ф.№ 3). Приводятся сведения об остатках, поступления (начисления), расходы (перечисления) фондов, резервов, целевых средств по их видам (целевые средства по источникам поступления).

Данные «Отчёта о движении денежных средств» (ф.№ 4) позволяют пользователям бухгалтерской отчётности видеть движение денежных средств организации по направлениям их поступления и использования, а также в разрезе видов деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.

В форме № 5, «Приложение к бухгалтерскому балансу», приводится расшифровка отдельных статей баланса, которая показывает наличие и движение заёмных средств организации; дебиторской и кредиторской задолженности; амортизируемого имущества (основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), средств финансирования капитальных и финансовых вложений, затрат, произведённых организацией, отдельных видов прибыли и убытков, а также приводятся социальные показатели.

В пояснительной записке должна содержаться информация, раскрывающая существенные аспекты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и её характеристику.

6.

Финансовым положением предприятия чаще всего интересуются акционеры и кредиторы. По данным отчетности они принимают решение стоит ли им вкладывать средства в заинтересовавшее их производство.

Бухгалтерские отчетные данные нужны не только указанным лицам, но и руководителям для принятия управленческих решений и осуществления контроля за хозяйственной и финансовой деятельностью предприятия.

Финансовая отчетность зарубежных стран включает:

Баланс;

Отчет о прибылях и убытках;

Отчет о движении собственного капитала;

Отчет о движении денежных средств

Активы подразделяются на четыре группы:

текущие активы;

инвестиции;

недвижимость и оборудование;

нематериальные активы.

Если имеются средства, которые не могут быть включены ни в одну из этих групп, то их выделяют в отдельный раздел «Прочие активы». Средства располагаются в балансе в различной последовательности.

В балансе предприятий Англии активы размещены в порядке их предполагаемой ликвидности.

Текущие активы - это наличные деньги в кассе, краткосрочные инвестиции, счета и векселя к платежам товарам. Текущие активы в течении следующего года или производственного цикла могут быть обращены в наличные деньги.

К текущим активам также относятся расходы будущих периодов, такие, как авансом оплаченная аренда, страхование, товары, приобретенные для последующего использования в производстве и др.

Инвестиции - ценные бумаги, которые не предусматривается продавать в течении ближайшего года, векселя, выданные на срок больше года, неиспользованное оборудование и средства, накопленные для погашения долгов. Сюда же относятся и вложения денежных средств в другие компании в целях контроля за их деятельностью.

Недвижимость и оборудование - это долгосрочные активы, такие, как земля, здания, сооружения, машины и оборудование и т.п., используемые в процессе хозяйственной деятельности. Стоимость недвижимости и оборудования амортизируется, т.е. она постепенно списывается на выпускаемый продукт и уменьшает финансовые результаты фирмы.

Нематериальные активы - долгосрочные активы, не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимость. К ним относятся патенты, авторские права, торговые марки и т.д. Стоимость их также амортизируется на протяжении периода использования.

Пассивы включают:

краткосрочную кредиторскую задолженность;

долгосрочную кредиторскую задолженность;

капитал предприятия.

Краткосрочная кредиторская задолженность состоит из подлежащих оплате обязательств в течении производственного цикла или предстоящего года. Она включает векселя выданные, счета к оплате, зарплата работников, налоги, авансы покупателей и заказчиков.

Долгосрочная кредиторская задолженность включает долги фирмы, которые подлежат погашению через год или более чем производственный цикл. К такой задолженности относят долгосрочные векселя выданные, неоплаченные облигации, долгосрочные арендные обязательства, кредиты банков.

Капитал отражает в денежных единицах объем прав и интересов собственника фирмы. Порядок его определения и подсчета зависит от формы собственности.

Единоличная собственность - это капитал в балансе, который отражается одной суммой.

Рассмотрим систематизированный баланс, который используется практически во всех отраслях и на большинстве американских предприятий,

Баланс предприятия США

В зависимости от специфики предпринимательской деятельности, от форм собственности, от условий налогообложения и других факторов многие зарубежные предприятия составляют баланс ежемесячно и ежеквартально.

Другая группировка счетов в балансе предприятий Франции

Баланс предприятия Франции

Однако бухгалтерский баланс не может дать ответ, каким образом и за счет каких факторов произошло увеличение капитала собственника. С этой целью составляется отчет о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках показывает, как формируется прибыль фирмы. Прибыль представляет собой выручку от реализации товаров, работ, услуг, минус себестоимость, операционные расходы, а также минус превышение прочих расходов над прочими доходами. Разница между валовой прибылью от реализации и операционными расходами представляет собой прибыль от основной деятельности.

Степень достоверности годовой финансовой отчетности определяется действующими правилами ее составления и законодательными актами. Кроме того, одновременно с публикацией годовой отчетности публикуется и заключение аудитора о проверке отчетных данных, что также гарантирует ее достоверность.

Вместе с формами финансовой отчетности публикуется и пояснительная записка, в которой делается подробный обзор финансового состояния предприятия, его финансовой, производственной и коммерческой деятельности за отчетный период.

Тема 4. Счета и двойная запись

1. Счета бухгалтерского учета и их строение

2. Счета синтетического и аналитического учета

3. Сущность двойной записи

4. Оборотные ведомости и их значение

1.

Бухгалтерский баланс является важнейшей формой отчетности, позволяющей получить сведения о состоянии имущества предприятия и его обязательств. В то же время он является заключительным этапом обобщения информации и не может эффективно применяться в текущем учете, так как:

на предприятии ежедневно совершаются различные хозяйственные операции;

баланс отражает состояние имущества, обязательств и не содержит никакой информации об их движении;

баланс составляется лишь в денежном измерении, а для контроля за материальными потоками необходимо вести их учет еще и в натуральном измерении.

Поэтому используют другой прием учета -- бухгалтерские счета. Для учета каждого вида имущества и обязательств открывается отдельный счет.

По внешнему виду схема счета напоминает раскрытую книгу

Название счета

Сверху записывают название счета. Затем -- первоначальный остаток (сальдо). По мере совершения хозяйственных операций регистрируют изменения его размера. Для раздельного отражения этих изменений таблица счета делится на две части. Левая называется дебет (дословно: должен); правая -- кредит (дословно: верю). В конце месяца подсчитывают итоги: обороты, отражающие общие суммы поступления и выбытия (т. е. движения) объекта, а также остаток (сальдо) по счету на конец месяца.

В зависимости от характера отражаемых на счетах объектов различают активные и пассивные счета.

Активные счета используют для учета имущества предприятия.

Название счета

Остаток имущества по активному счету может быть только дебетовый. По дебетовой стороне отражаются операции по поступлению данного вида имущества, по кредиту -- все хозяйственные операции по выбытию. Остаток имущества на конец месяца рассчитывается по формуле:

Остаток по актив- Остаток по актив- Оборот по Оборот по

ному счету на ко- = ному счету на на- + дебету -- кредиту

конец месяца начало месяца

Пример. По состоянию на 1 сентября в кассе было 500 р. В сентябре в кассу предприятия деньги поступали:

из Агропромбанка 7000 р.

от технолога Жукова М. С. (возврат неиспользованных подотчетных сумм) -- 1000р. бухгалтерский учет баланс ведомость

В том же месяце из кассы было выдано:

заработная плата работникам -- 4000 р.;

аванс на командировочные расходы -- 1000 р.;

материальная помощь работникам - 2000 р.

Чтобы обобщить информацию о движении наличных денег за сентябрь, бухгалтер отразит все эти хозяйственные операции на схеме счета «Касса»

Отражение хозяйственных операций на активном счете «Касса»

Пассивные счета используют для учета обязательств предприятия.

Название счета

Остаток обязательств предприятия записывается только по кредитовой стороне счета. По кредиту записываются все операции, приводящие к увеличению суммы обязательств. По дебету -- все операции, приводящие к уменьшению суммы обязательств. Остаток на конец месяца рассчитывается по следующей формуле:

Остаток по пас-Остаток по пас- Оборот по Оборот по

сивному счету на = сивному счету на + кредиту-- дебету

конец месяца начало месяца

Пример. По состоянию на 1 сентября остаток по счету «Уставный фонд» был 13 000 р. В сентябре на пополнение уставного капитала использована часть прибыли текущего года в сумме 20 000 р., а также взносы учредителей в сумме 10 000 р.

Чтобы обобщить информацию об изменении уставного фонда за сентябрь, бухгалтер отразит все эти хозяйственные операции на схеме счета «Уставный фонд».

Счет «Уставный фонд»

Счет -- это способ обобщения информации о наличии и изменении объекта учета.

В течение месяца хозяйственные операции записывают на тот или иной счет, состояние которого они изменяют. В баланс же переносятся только начальные и конечные остатки по всем счетам имущества и обязательств. Таким образом, между счетами и балансом существует устойчивая информационная связь.

2.

По уровню обобщения информации счета бывают: синтетические, аналитические, субсчета. Синтетические счета позволяют получить обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях, осуществляемых на предприятии. Они ведутся только в денежном измерителе. Аналитические счета служат для подробной характеристики объектов бухгалтерского учета и используются для детализации синтетического счета. Ведутся как в денежном, так и в натуральных измерителях. Субсчета являются дополнительным учетным звеном, промежуточным между синтетическими и аналитическими счетами. Они позволяют произвести дополнительную группировку данных аналитических счетов.

Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета с различным уровнем обобщения информации

Например, для учета движения денежных средств предприятия в иностранной валюте используется синтетический счет 10 «Материалы». Этот счет имеет одиннадцать субсчетов. Например,

10/1. Сырье и материалы;

10/2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

10/3. Топливо;

10/4. Тара и тарные материалы;

10/5. Запасные части и т. д.

Субсчета объединяют группы аналитических счетов, позволяющих получить еще более подробную информацию по каждому виду материалов, имеющихся на предприятии. Аналитические и синтетические счета связаны между собой: во-первых, и те и другие ведут на основе одной и той же информационной базы -- первичных документов, которыми оформляют все хозяйственные операции; во-вторых, аналитические и синтетические счета связаны математически:

§ сальдо на начало месяца по синтетическому счету равно сумме сальдо на начало месяца по аналитическим счетам , открытым к этому синтетическому счету

§ оборот по дебету синтетического счета равен сумме дебетовых оборотов по аналитическим счетам , открытым к этому синтетическому счету

§ оборот по кредиту синтетического счета равен сумме кредитовых оборотов по аналитическим счетам , открытым к этому синтетическому счету

§ сальдо на конец месяца по синтетическому счету равно сумме сальдо на конец месяца по аналитическим счетам, открытым к этому синтетическому счету

Система бухгалтерского учета включает аналитический и синтетический учет.

Отражение имущества предприятия и его обязательств в обобщенных показателях (на синтетических счетах) называется синтетическим учетом, а отражение их в детализированных показателях -- аналитическим учетом. Аналитический учет служит для управления конкретными хозяйственными процессами (например, по реализации продукции, по снабжению предприятия тем или иным видом материалов и т. д.), синтетический - для управления ресурсами предприятия в целом.

Модель взаимосвязи аналитического и синтетического учета

3.

Бухгалтерская проводка

Каждая хозяйственная операция приводит к изменению в составе имущества предприятия, его обязательств или тех и других одновременно и соответственно должна быть отражена по двум взаимодействующим счетам одновременно.

Обратимся к ранее рассматриваемым примерам

Операция 1. На склад предприятия от поставщиков получены материалы, еще не оплаченные покупателем, на сумму 56 000р.

В результате у предприятия стало больше имущества (материалов на сумму 56 000 р ) и больше обязательств (долг перед поставщиками увеличился на 56000р.).

Операция 2. С расчетного счета предприятия погашена задолженность перед поставщиками в сумме 50 000р.

В итоге стало меньше имущества (денег на расчетном счете на сумму 50 000 р.) и меньше обязательств (долг перед поставщиками уменьшился на 50 000 р.).

Операция 3. Получены деньги с расчетного счета в кассу предприятия в сумме 7000р.

В результате стало больше одного вида имущества (наличных денег в кассе на 7000 р.) и меньше другого (денег на расчетном счете на 7000 р.).

Операция 4. За счет краткосрочного кредита банка погашена задолженность перед поставщиками в сумме 6000р.

В итоге стало бо1ьше одних обязательств (увеличился долг предприятия по краткосрочным кредитам банка на сумму 6000 р.) и меньше других (уменьшился долг предприятш перед поставщиками на сумму 6000 р.).

Таким образом, любая хозяйственная операция вызывает изменение двух объектов учета в одной и той же сумме. Поэтому для обобщения информации об этих изменениях используют двойную запись.

Двойная запись -- это способ обязательного одновременного отражения результата хозяйственной операции в одинаковой сумме: по дебету одного и по кредиту другого счета.

Она показывает происходящие изменения в стоимости отдельных видов хозяйственных средств (имущества) и их источников (обязательств) и выражает устойчивую причинно-следственную связь в экономических процессах. Например, операция 3 «Получены деньги с расчетного счета в кассу предприятия в сумме 7000рублей» с помощью двойной записи будет отражена на дебетовой стороне счета «Касса» и на кредитовой счета «Расчетный счет».

Счет «Касса» Счет «Расчетный счет»

Взаимосвязь счетов, возникающая в результате отражения на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией. Запись двух корреспондирующих счетов с указанием их дебета, кредита и суммы называется бухгалтерской проводкой.