Учет расчетов с подотчетными лицами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Частный институт управления и предпринимательства

Кафедра: Бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине Бухгалтерский учет в промышленности

на тему Учет расчетов с подотчетными лицами

Студентка:

Воронова М.Н.

Руководитель:

Байголова Т.В.

Минск, 2013 год



Содержание

Введение

1. Организация расчетов наличными денежными средствами

1.1 Обзор нормативных документов по вопросам учета расчетов с физическими лицами наличными денежными средствами

1.2 Порядок выдачи наличных денег на предстоящие хозяйственные расходы

1.3 Порядок возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь и за границу

2. Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами

2.1 Документальное оформление и учет расчетов с подотчетными лицами по хозяйственным расходам

2.2 Документальное оформление и учет расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам

3. Учетная политика и практика учета расчетов с подотчетными лицами в исследуемой организации

3.1 Организационные и методические аспекты учетной политики исследуемой организации

3.2 Исследование организации учета расчетов с подотчетными лицами и отражение на бухгалтерских счетах хозяйственных операций

Заключение

Список использованной литературы



Введение

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги.

В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации.

Тема учет расчетов с подотчетными лицами на сегодняшний день очень актуальна. В различных предприятиях нашей страны существуют расчеты с подотчетными лицами.

Это денежные средства, выдаваемые под отчет своим работникам (состоящим в списочном составе) на административно-хозяйственные и операционные расходы, и служебные командировки и предназначаются такие расчеты.

Основным нормативным документом, регламентирующим принципы и порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях любой формы собственности, является Закон «О бухгалтерском учете и отчетности». Он определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливающие требования, предъявляемые к составлению и предоставлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. В соответствии с этим законом законодательство Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности должно обеспечивать:

- единообразие ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций всеми организациями;

- сопоставимость учетной информации различных организаций;

- достоверность учетной информации каждой организации.

Введение и оформление учета расчетов с подотчетными лицами позволит избежать не только появления негативных моментов и ошибок при ведении своей хозяйственной деятельности, но и конфликтных ситуаций, которые могут возникнуть между руководителем предприятия и его работниками.

Учет расчетов с подотчетными лицами имеет место практически на каждом предприятии. В условиях функционирования предприятий, налаживания внешнеэкономических связей с поставщиками и партнерами, производства работ в разных точках страны, а так же необходимость использования наличных денежных средств, актуальность данного вида учета постоянно возрастает и требует своего совершенствования. Именно это обстоятельство и легло в основу выбора данной темы для написания курсовой работы.

Цель курсовой работы - на основе изучения нормативных правовых актов законодательства, научной, учебной литературы и практических данных исследуемой организации выработать предложения и рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. В соответствии с целью работы были поставлены и решены следующие основные задачи:

- ознакомиться с теоретическим аспектом по данному вопросу;

- изучить документальное оформление выдачи, использования и возврата подотчетных сумм при ведении расчетов с работниками предприятия;

- ознакомиться с нормативной базой, регламентирующей порядок ведения данного вида расчетов;

- на основании документального отражения расчетов с подотчетными лицами.

Курсовая работа состоит из трех разделов. В первом разделе раскрывается сущность организации расчетов наличными денежными средствами, обзор нормативной документации и порядок расчетов наличными денежными средствами на хозяйственные расходы и на командировочные расходы на территории Республики Беларусь.

Второй раздел посвящен изучению документального оформления выдача средств как на хозяйственные расходы, так на расходы, связанные со служебными командировками, синтетический и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами.

Третий раздел посвящен учетной политике организации, исследованию и учету расчетов с подотчетными лицами в конкретной организации и отражению на бухгалтерских счетах хозяйственных операций.

Предметом исследования является учет расчетов с подотчетными лицами.

Объектом исследования является Унитарное предприятие «Комбинат питания «Витамин».

Методы исследования в курсовой работе: анализ, синтез и наблюдение.



1. Организация расчетов наличными денежными средствами

1.1 Обзор нормативных документов по вопросам учета расчетов с физическими лицами наличными денежными средствами

Подотчетными суммами называются денежные авансы, вызываемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные и командировочные расходы.

Основными нормативно-правовыми документами, регулирующими расчётные операции с физическими лицами наличными денежными средствами в Республике Беларусь являются:

1. Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 г., №3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» в редакции Закона Республика Беларусь №302-3 Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь;

2. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 №50 (ред. от 08.02.2013) «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов». Он устанавливает перечень счетов, используемых в бухгалтерском учете, а инструкции по его применению содержат перечень типовых допустимых проводок по учёту расчётов с дебиторами и кредиторами;

3. Банковский кодекс Республики Беларусь. Закон Республики Беларусь от 13 июля 2012 г., №416-3 (Национальный банк устанавливает правила, формы, сроки и стандарты при проведении безналичных и наличных расчетов в Республике Беларусь и ответственность за их нарушение, а также порядок ведения кассовых операций;

4. Трудовой кодекс Республики Беларусь от 30.12.2010 г., №225-3. Основной фундаментальный закон по труду и социальной защите работников. Изложен весь перечень трудовых отношений между нанимателем и работником, от документального оформления при приеме на работу до увольнения, социальные гарантии и обязательства нанимателя и работника;

5. Гражданский кодекс Республики Беларусь. Принят Палатой представителей 28.10.1998 г. Одобрен Советом Республики 19.11.1998 г. с последующими изменениями и дополнениями (в редакции от 26.12.2010 г., №301-3) В статье 394 изложено, что расчеты сторон при исполнении договора осуществляются по цене, установленной соглашением сторон с соблюдением норм законодательства. В предусмотренных законодательством случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т. п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законодательством либо в установленном законодательством порядке. В случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги;

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации". Утверждено постановлением Минфина Республики Беларусь от 17.04.2002 г., №62. К способам ведения бухгалтерского учета, согласно данному положению, относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, и т. д.;

7. Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 г., №35 «Об утверждении инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь» (вступила в силу новая редакция от 09.06.2013 г.);

8. Инструкция по учёту кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях в Республике Беларусь, утв., Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.03.2011 г., №107;

9. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 №98 «Об утверждении правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь».

Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2005 г., №43.

Постановление Минфина Республики Беларусь от 29.03.2010 №38 "Об установлении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций", с учетом изменений от 23.03.2011 №12.

Постановление Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 №50 "Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов" ("ГБ", 2012, №2, с. 9).

Инструкция о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национального банка РБ от 28.06.2004 №98, с учетом последних изменений от 18.10.2010 №436.

Инструкция о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей, утвержденная постановлением Правления Национального банка РБ от 17.01.2007 №1, с учетом изменений от 08.11.2011 №501.

Так же применяются и другие законодательные и нормативные акты, регулирующие вопросы учета расчетов с подотчетными лицами.

1.2 Порядок выдачи наличных денег на предстоящие хозяйственные расходы

Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядка расчета наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка РБ от 29.03.2011 №107, далее - Инструкция №107).

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату стоимости проезда, расходов к месту командировки и обратно, суточных за каждый день командировки, расходов за наем помещений на срок командировки в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Выдача наличных денег на расходы, связанные со служебными командировками, может быть произведена за счет возврата средств, раннее выданных на эти цели и хранящихся в кассе субъекта хозяйствования, предпринимателя в пределах установленного лимита остатка кассы. Под отчет суммы выдаются на основании оформленного расходного кассового ордера.

Порядок выдачи наличных денег под отчет заключается прежде всего в обязательном предварительном обеспечении уполномоченных работников авансом на предстоящие хозяйственно-операционные расходы.

В исключительных случаях допускается использование личных денежных средств физических лиц, состоящих в трудовых отношениях, в интересах субъекта хозяйствования, предпринимателя на приобретение товарно-материальных ценностей, оказание услуг в пределах норм расчетов наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования, установленных обслуживающим учреждением банка в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Субъекты хозяйствования, предприниматели выдают наличные денежные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, расходы экспедиций, геологоразведочных партий, а также отдельных подразделений субъектов хозяйствования, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности субъектов хозяйствования, в размере и на сроки, определяемые руководителями, но не белее предельного размера, установленного обслуживающим учреждением банка для расчетов между субъектами хозяйствования наличными деньгами в соответствии с законодательством Республики Беларусь и на сроки:

- не более трех рабочих дней - на хозяйственно-операционные расходы, производимые в месте нахождения организации, предпринимателя;

- не более десяти рабочих дней - на расходы, производимые вне места расположения организации, предпринимателя;

- до тридцати рабочих дней - в сумме, не превышающей размера одной базовой величины.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию организации, предпринимателя отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги.

К документам, подтверждающим факт приобретения (поступления, изготовления, выполнения) продукции, товаров, работ, услуг, относятся: кассовый чек либо квитанция к приходному кассовому ордеру формы №КО-1 с приложением к ним копии товарного чека, квитанции к отрывному талону формы №20-ФС, квитанция формы №КВ-1, другие приходно-расходные документы, утвержденные уполномоченными государственными органами. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным сумам. Передача наличных денег, выданных под отчет одному лицу, другим запрещается.

Предприниматели, использовавшие собственные денежные средства на покупку товарно-материальных ценностей, оказание услуг, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня приобретения составить отчет об израсходованных суммах для возмещения средств, использованных ими в интересах субъекта хозяйствования. Возмещение средств, использованных предпринимателями в интересах субъекта хозяйствования, производится в установленной законодательством Республики Беларусь и разрабатываемыми в соответствии с ним банковскими правилами очередности платежей со счетов субъектов хозяйствования, предпринимателей.

Подотчетные суммы на операционные и хозяйственные расходы выдаются в размерах и на сроки, определяемые руководителями организаций по согласованию с учреждениями банка, осуществляющими их кассовое обслуживание.

В случае непредставления в установленный срок отчетов об израсходовании подотчетных сумм или не возврата в кассу организации остатков неиспользованных авансов бухгалтерия вправе произвести удержание их из заработной платы работников в установленном порядке.

1.3 Порядок возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь и за границу

Выдача наличных денег на расходы, связанные со служебными командировками, может быть произведена за счет возврата средств, раннее выданных на эти цели и хранящихся в кассе субъекта хозяйствования, предпринимателя в пределах установленного лимита остатка кассы. Под отчет суммы выдаются на основании оформленного расходного кассового ордера. Командировка оформляется приказом (распоряжением) с указанием пункта назначения, наименования организации, куда командируется работник, сроки, цели и продолжительности командировки. Командированному работнику выдается командировочное удостоверение. Командировочное удостоверение должно быть заверено отметками о дне прибытия и дне выбытия из места командирования печатью с наименованием организации, в которую был командирован работник.

При этом срок командировки работника определяется нанимателем и не может превышать 30 календарных дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается с разрешение нанимателя не более чем на 10 дней.

Срок командировки рабочих, руководителей и специалистов, направленных для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года.

Расходовать полученные под отчет суммы допускается лишь на те цели, на которые они выданы.

Лица, убывающие в командировки и прибывающие из них, в организациях регистрируются в специальных журналах.

Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса либо другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия транспортного средства в место постоянной работы. Если место отправления транспортного средства находится за чертой населенного пункта, то учитывается время, необходимое для проезда туда. На работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени тех организаций, в которые они командированы. Взамен дней отдыха, не использованных во время командировки, другие дни отдыха по возвращении из командировки не предоставляются. Если работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, компенсация за работу в эти дни производится в соответствии с действующим законодательством. В случае, когда по распоряжению нанимателя работник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки по решению нанимателя предоставляется другой день отдыха в установленном порядке.

Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 г., №35 «Об утверждении инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь» (вступила в силу новая редакция от 09.06.2013 г.).

Вопрос явки на работу в день отъезда в командировку или в день прибытия из командировки решается по договоренности с нанимателем.

Направление в командировку работника, работающего по совместительству, допускается в свободное от основной работы время (при представлении подтверждения с основного места работы) или в случае направления в командировку одновременно по основной и совмещаемой работе. За командированным работникам сохраняются место работы (должность) и средний заработок за время командировки. Средний заработок за время нахождения работника в командировке сохранятся за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы. Пересылка зарплаты командированному работнику по его просьбе производится за счет организации.

При командировке лица, работающего по совместительству, средний заработок ему сохраняется в той организации, которая его командировала. В случае направления в командировку одновременно по основной и совмещаемой работе средний заработок сохраняется по обеим должностям (работам), а расходы по оплате командировки распределяются между командирующими организациями по соглашению между ними.

После возвращения из командировки работник в течение трех дней отчитывается о проделанной работе во время командировки и использовании полученных денег. При этом об использовании денежных средств составляется авансовый отчет. К нему прилагаются командировочное удостоверение с отметками о времени выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду и другие.

Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения, проезду, выплачиваются суточные и другие расходы в соответствии с действующим порядком.

Расходы по найму жилого помещения (исключая время нахождения в пути) возмещаются в размере оплаченных счетов (квитанций) и других документов, подтверждающих размер фактически понесенных расходов (кроме случаев, когда командированному предоставляется бесплатное помещение), без представления подтверждающих документов - по нормам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь.

В настоящее время размер возмещения расходов по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов составляет 13000 руб. (постановление Минфина Республики Беларусь от 21.10.2011 №107 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках»).

Когда в стоимость номера не включены дополнительные услуги (предоставление проживающему телевизора, холодильника и других предметов культурно-бытового назначения, включенных в состав оборудования гостиничного номера), то они также подлежат возмещению.

Если же в стоимость номера (места) включена стоимость завтрака, суточные возмещаются командированному в размере 70% от установленной нормы. Расходы по междугородным телефонным переговорам возмещаются командированным работникам лишь в случае, когда они производились в интересах выполнения служебного задания на основании соответствующих квитанций с подтверждением необходимости этих переговоров нанимателем. Водителям грузовых автомобилей и лицам, командированных вместе с ними, останавливающимся в соответствии с графиком движения в пути следования на отдых и не представившим оплаченных счетов, расходы по найму жилого помещения за время нахождения в пути подлежат возмещению на общих основаниях по нормам, установленным Министерством финансов Республики Беларусь.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются в размере стоимости представленных проездных документов (включая страховые платежи и комиссионный сбор). Командированному работнику возмещаются также расходы по бронированию билетов. В исключительных случаях, при отсутствии транспортного сообщения в пределах одного административного района, плата за проезд без представления проездных документов с разрешения нанимателя может быть компенсирована по минимальной стоимости проезда. Подлежат возмещению также расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

Расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями возмещаются командированным работникам при проезде к месту командировки и обратно в плацкартных, купейных или мягких вагонах без представления подтверждающих документов.

Для покрытия дополнительных личных расходов во время нахождения в командировке выплачиваются суточные за каждый день нахождения в командировке по нормам, устанавливаемым Министерством финансов Республики Беларусь. Суточные за время нахождения в пути выплачиваются по тем же нормам, что и за время пребывания в месте командировки.

При командировании работников на незначительное расстояние от постоянного места работы вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства, в каждом конкретном случае решается нанимателем (оговаривается в приказе о командировании работника) с учетом деятельности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

В случае временной нетрудоспособности командированного работника ему на общих основаниях возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению служебного поручения или вернуться к месту постоянной работы (но не свыше 40дней). В случае стационарного лечения в больнице командированному работнику возмещаются суточные, расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. Временная нетрудоспособность командированного работника, а также невозможность по состоянию здоровья вернуться к месту работы должны быть удостоверены в установленном порядке.

За время временной нетрудоспособности командированному работнику выплачивается на общих основаниях пособие по временной нетрудоспособности, и эти дни не включаются в срок командировки.

В случае использования командированным работником своих выходных дней в месте командировки до начала или после ее окончания оплата проезда работнику производится на общих основаниях, а суточные и расходы по найму жилого помещения за эти дни не возмещаются.

При командировках за рубеж расходы до момента пересечения границы Республики Беларусь и обратно возмещаются в установленном порядке. Для оплаты проезда от границы и обратно до границы, за гостиницу в стране пребывания и на личные расходы (суточные) в обслуживающем организацию учреждении банка командированному работнику деньги обмениваются на иностранную валюту.

Валютные средства выдаются в размерах, установленных нормами командировочных расходов в иностранной валюте, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь.

При возвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложенными документами задолженность подотчетных лиц списывают в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета.

Если по завершении расчетов по командировке необходимая сумма в иностранной валюте подлежат выплате работнику, то по решению руководителя она может быть выплачена как в иностранной валюте, так и в рублях Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату авансового отчета.

Окончательный расчет с работником должен быть произведен не позднее 30 дней с момента представления авансового отчета.

Сданный командированным авансовый отчет с приложенными оправдательными документами проверяется бухгалтерией и утверждается главным бухгалтером организации. Проверяя законность произведенных расходов из подотчетных сумм, бухгалтер одновременно против каждой суммы, приведенной в авансовом отчете, проставляет дебетуемые счета, субсчета и статьи расходов.

В случае непредставления в установленный срок отчетов об израсходовании подотчетных сумм или не возврата в кассу организации остатков неиспользованных авансов бухгалтерия вправе произвести удержание их из заработной платы работников в установленном порядке.

Таким образом, по результатам исследования, проведенного в первом разделе, можно сделать следующие выводы:

- обзор нормативных документов;

- порядок возмещения расходов при служебных командировках на территории Республики Беларусь;

- возмещения расходов при командировках за рубеж.



2. Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами

2.1 Документальное оформление и учет расчетов с подотчетными лицами по хозяйственным расходам

Подотчетные суммы учитываются на синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Субъекты хозяйствования, предприниматели выдают наличные денежные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, расходы экспедиций, геологоразведочных партий, а также отдельных подразделений субъектов хозяйствования, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности субъектов хозяйствования, в размере и на сроки, определяемые руководителями, но не белее предельного размера, установленного обслуживающим учреждением банка для расчетов между субъектами хозяйствования наличными деньгами в соответствии с законодательством Республики Беларусь и на сроки:

- не более трех рабочих дней - на хозяйственно-операционные расходы, производимые в месте нахождения организации, предпринимателя;

- не более десяти рабочих дней - на расходы, производимые вне места расположения организации, предпринимателя;

- до тридцати рабочих дней - в сумме, не превышающей размера одной базовой величины.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию организации, предпринимателя отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги.

К документам, подтверждающим факт приобретения (поступления, изготовления, выполнения) продукции, товаров, работ, услуг, относятся: кассовый чек либо квитанция к приходному кассовому ордеру формы №КО-1 с приложением к ним копии товарного чека, квитанции к отрывному талону формы №20-ФС, квитанция формы №КВ-1, другие приходно-расходные документы, утвержденные уполномоченными государственными органами. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным сумам. Передача наличных денег, выданных под отчет одному лицу, другим запрещается.

Подотчетные суммы на операционные и хозяйственные расходы выдаются в размерах и на сроки, определяемые руководителями организаций по согласованию с учреждениями банка, осуществляющими их кассовое обслуживание.

Подотчетные суммы на хозяйственные расходы выдаются в размере 2-дневной потребности не более, чем на 3 дня. Если вне места нахождения предприятия - в размере 10-дневной потребности до 15 дней.

В случае непредставления в установленный срок отчетов об израсходовании подотчетных сумм или не возврата в кассу организации остатков неиспользованных авансов бухгалтерия вправе произвести удержание их из заработной платы работников в установленном порядке.

Документами, подтверждающими расходы по приобретению (поступлению, изготовлению, выполнению) товаров (работ, услуг), является авансовый отчет с приложенным кассовым чеком (его копия, заверенная руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным), содержащим номер, наименование юридического лица, инициалы, фамилию индивидуального предпринимателя, дату продажи (выполнения работы, оказания услуги), наименование, количество и цену товара, сумму, идентификатор кассира.

В случае отсутствия в кассовом чеке указанных реквизитов документами, подтверждающими расходы по приобретению, произведенные подотчетным лицом, являются кассовый чек и товарный чек, содержащий номер, наименование юридического лица, инициалы, фамилию индивидуального предпринимателя, дату продажи, наименование, количество и цену товара, сумму, подписанные лицом, непосредственно осуществившим отпуск товаров, с указанием его должности, фамилии и инициалов (п. 34 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядка расчета наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка РБ от 29.03.2011 №107, далее - Инструкция №107).

Таблица 1. - Операции по отражению расчетов с подотчетными лицами на хозяйственные расходы:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Выдача наличных денежных средств из кассы организации.	71	50
Получение наличных денежных средств подотчетным лицом с карт-счета.	71	55 / 7
Сумма расходов, связанная с производством продукции, обслуживание производства.	20	71
Стоимость приобретения через подотчетных лиц материальных ценностей, а также расходы, связанные с их приобретением, расходы с целевым мероприятием.	10, 07, 15, 16, 41, 86	71
Сумма налога на добавленную стоимость, выделенного в расчетных документах и включенного в стоимость работ.	18	71
Сумма оплаченных работ без НДС.	26, 20	71
Сдача выручки за реализованные товары (продукцию)на рынке, выручки столовых. буфетов, при приобретении денежных документов через подотчетных лиц (марок, талонов, билетов).	50	71
Источник: собственная разработка

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет, в журнале-ордере №7.

Он является комбинированным регистром, сочетающим аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Это означает, что каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале - ордере одна строка.



2.2 Документальное оформление и учет расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам

Служебная командировка - поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы. Не считаются служебными командировками служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, а также в пределах населенного пункта, где располагается наниматель (ст. 91 Трудового кодекса РБ, далее - ТК).

Основанием для записей по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» являются такие первичные документы, как расходный кассовый ордер (формы КО-2 и КО-2в), платежная ведомость с приложением расходного кассового ордера на общую сумму выданных наличных денег без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. Выдача денежных средств под отчет на предстоящие расходы на цели, установленные законодательством, может производиться и с использованием корпоративной карточки.

Документами, подтверждающими расходы по приобретению (поступлению, изготовлению, выполнению) товаров (работ, услуг), является авансовый отчет с приложенным кассовым чеком (его копия, заверенная руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным), содержащим номер, наименование юридического лица, инициалы, фамилию индивидуального предпринимателя, дату продажи (выполнения работы, оказания услуги), наименование, количество и цену товара, сумму, идентификатор кассира. В случае отсутствия в кассовом чеке указанных реквизитов документами, подтверждающими расходы по приобретению, произведенные подотчетным лицом, являются кассовый чек и товарный чек, содержащий номер, наименование юридического лица, инициалы, фамилию индивидуального предпринимателя, дату продажи, наименование, количество и цену товара, сумму, подписанные лицом, непосредственно осуществившим отпуск товаров, с указанием его должности, фамилии и инициалов (п. 34 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядка расчета наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка РБ от 29.03.2011 №107, далее - Инструкция №107).

На служебные командировки: на стоимость проезда туда и обратно, суточные и расходы по найму жилого помещения.

В случае если командировочный работник временно нетрудоспособен, то ему возмещается наем жилого помещения, кроме тех случаев, когда работник был в стационаре, и выплачиваются суточные за все время, пока он не мог продолжить поручение и вернуться, но не свыше 2 месяцев.

Временная нетрудоспособность и невозможность вернуться должны быть установлены документально. В срок командировки не включаются дни временной нетрудоспособности. Работнику возмещаются услуги по предварительной покупке билетов, пользование постелью, страховой сбор, расходы по бронированию жилого помещения, по пользованию транспортом общего пользования (кроме такси), если они находятся вне пункта назначения только на основании документов.

Днем выезда является день отправления транспортного средства из места постоянной работы, а днем приезда считается день приезда транспортного средства к месту работы. При отправлении в место до 24 ч. является текущий день, после 0 ч. - последующие сутки.

Если место назначения находится за чертой города, учитывается время приезда до станции. Режим работы и отдыха определяется предприятием, командировавшим его. Взамен дней отдыха, не использованных во время командировки, другие дни не предоставляются. Если работник выезжает в командировку по распоряжению администрации в выходной день, то ему в установленном порядке предоставляется другой день отдыха.

Полученные авансы разрешается использовать подотчетным лицам только на те цели, на которые они выданы. В течение 30 дней после возвращения из командировки подотчетные лица обязаны представить авансовый отчет об израсходованных суммах.

Расчеты с подотчетными лицами учитываются на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Выдача наличных денежных средств выдается подотчетному лицу на основании служебной записки, в которой должны быть указаны: цель расхода, сроки и необходимая для этого сумма. Служебную записку должен подписать руководитель предприятия, и только после этого бухгалтер может выписать расходный кассовый ордер на данную сумму, а кассир - выдать подотчетную сумму.

Подотчетное лицо в установленный срок должно представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с подтверждающими документами (товарные чеки) о факте приобретения предметов для административно-хозяйственных нужд.

Остаток неиспользованной суммы подотчетное лицо возвращает в кассу предприятия по приходному кассовому ордеру.

Руководитель предприятия может отправить подотчетное лицо в служебную командировку (например, в поездку на определенный срок в другой регион или город для выполнения каких-либо поручений руководителя).

При направлении подотчетного лица в служебную командировку в пределах Российской Федерации в бухгалтерии предприятия оформляется командировочное удостоверение, которое должно содержать следующие необходимые реквизиты:

1) фамилия, имя, отчество подотчетного лица;

2) пункт назначения командировки;

3) наименование предприятия, куда командируется подотчетное лицо;

4) цель командировки;

5) срок командировки.

Командировочное удостоверение должно быть подписано руководителем предприятия. Действующее законодательство предусматривает следующие гарантии и компенсационные выплаты при командировках:

1) сохранение за командированным работником в течение всего времени командировки места работы (должности) и среднего заработка;

2) оплату суточных за время нахождения в командировке;

3) оплату расходов по проезду к месту назначения и обратно;

4) оплату расходов по найму жилого помещения.

Таблица 2. - Операции по отражению расчетов с подотчетными лицами на командировочные расходы:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Сумма командировочных расходов, утвержденная руководителем организации.	26	71
Сумма расходов по командировкам работников, сопровождающих отгруженную покупателям, по организации рекламы, участие в выставках, ярмарках и других мероприятиях, связанных со сбытовой деятельностью.	44	71
Выдан из кассы аванс на командировочные расходы.	71	50
Остатки неиспользованных подотчетных сумм удерживаются по решению руководителя из заработной платы работника.	70	71
Остатки неиспользованных подотчетных сумм, не возвращенные подотчетными лицами в установленном порядке и не удержанные из заработной платы.	94	71
Остатки неиспользованных сумм возвращаются подотчетными лицами в кассу организации.	50	71
Источник: собственная разработка

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет, в журнале-ордере №71.

Он является комбинированным регистром, сочетающим аналитический и синтетический учет с линейной формой записи.

Таким образом, по результатам исследования, проведенного во втором разделе, можно сделать следующие выводы:

- документальное оформление и учет с подотчетными лицами по хозяйственным расходам;

- документальное оформление и учет расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам.



3. Учетная политика и практика учета расчетов с подотчетными лицами в исследуемой организации

3.1 Организационные и методические аспекты учетной политики исследуемой организации

В соответствии с действующим Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 г., №62 (в редакции от 12.11.2003 №152), и законодательством Республики Беларусь главным бухгалтером организации формируется учетная политика и утверждается ее руководителем.

Согласно ст.2 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 №3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции от 29.12.2006 №188-3) (далее Закон) учетная политика - совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых комбинатом.

Комбинат, руководствуясь нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности, самостоятельно формирует свою учетную политику исходя из структуры, отраслевых и иных особенностей хозяйственной деятельности.

Учетная политика, утвержденная приказом, обязательна для применения всеми структурными подразделениями комбината, независимо от их местоположения.

Комбинатом могут вноситься изменения в учетную политику по мере возникновения новых хозяйственных операций, если соответствующие способы и методы не были оговорены в учетной политике. Внесение дополнений в учетную политику оформляется приказом.

Учетная политика представляет собой выбор организацией определенных способов ведения и организации бухгалтерского учета, исходя из установленных правил и особенностей деятельности в конкретных условиях хозяйствования.

На основе действующих общих правил организации бухгалтерского учета организация имеет право самостоятельно:

- устанавливать метод оценки потребленных производственных запасов, готовой продукции, незавершенного производства;

- устанавливать порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;

- определять порядок списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг;

- выбирать вариант синтетического учета производственных ресурсов;

- выбирать методику группировки и списания затрат на производство;

- устанавливать способ учета выпуска продукции, работ, услуг;

- выбирать способ распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования;

- выбирать методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг;

- устанавливать варианты сводного учета затрат на производство;

- в ряде случаев определять сроки погашения расходов будущих периодов;

- выбирать метод определения выручки от реализации продукции;

- создавать фонды специального назначения.

При этом определяются формы ведения и организации бухгалтерского учета.

1. Организационно-технические аспекты учетной политики на УПКП «Витамин».

1.1 Организация учетной работы.

1.2 Рабочий план счетов.

1.3 Форма ведения бухгалтерского учета.

1.4 Применяемые формы первичных учетных документов.

1.5 Обработка документов и правила документооборота.

1.6 Бухгалтерская отчетность и порядок ее проведения.

1.7 Инвентаризация имущества и обязательств.

1.8 Хранение документов бухгалтерского учета.

В этих аспектах обосновывается организация бухгалтерского учета, бухгалтерский учет и хозяйственные операции осуществляются способом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.0006.2011 г., №50. Учет хозяйственных операций ведется с использованием регистров, предназначенных для систематизации и накопления информации, содержащихся в принятых к учету первичных документах. Регистры бухгалтерского учета (журналы-ордера, оборотные и сальдовые ведомости, бухгалтерские справки) ведутся в специальных журналах, полученных ручным и автоматизированным способами. Все хозяйственные операции, проводимые комбинатом, оформляются оправдательными (учетными документами, имеющие юридическую силу, на которых основании которых ведется бухгалтерский учет), правильность оформления документации, содержащую реквизиты. В целях обеспечения достоверности данных проводится инвентаризация. Хранение документов на комбинате в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

2. Методический аспект учета.

2.1 Учет и амортизация долгосрочных активов.

2.2 Нематериальные активы.

2.3 Производственные запасы.

2.3.1 Материалы.

2.3.2 Товары.

2.4 Расходы на реализацию.

2.5 Денежные средства.

2.6 Расчеты с персоналом по оплате труда.

2.7 Источники собственных средств.

2.8/2.9 Финансовые результаты.

2.8.1 Реализация.

2.8.4 Создание резервов.

2.8.5 Прибыли и убытки.

Иные вопросы…

Забалансовые счета.

3. Налоговая политика предприятия.

Заключительные положения.

В методическом аспекте учет основных средств и нематериальных активов отражение в бухгалтерском учете: приобретение, выбытие. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, находящихся на предприятии, затраты, связанные с реализацией, расчеты с персоналом по оплате труда, формирование фондов и финансовые результаты деятельности предприятия.

3.2 Исследование организации учета расчетов с подотчетными лицами и отражение на бухгалтерских счетах хозяйственных операций

Затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, по нормам, установленным законодательством. К расходам на командировки относятся также фактические затраты по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, уплате государственной пошлины, сборы иностранных представительств, комиссионные при обмене чеков в банке на иностранную валюту.

Командировка оформляется приказом (распоряжением) с указанием пункта назначения, наименования организации, куда командируется работник, сроки, цели и продолжительности командировки. Командированный работник Короленко А.А. получил командировочное удостоверение, командируется в город Барановичи для получения оборудования и запчастей, срок командировки 1 день. С обратной стороны документа отметки о прибытии и выбытии командировочного. День выбытия 12 июня 2013 г., день выбытия 12 июня 2013 г.

Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения, проезду, выплачиваются суточные и другие расходы в соответствии с действующим порядком.

Были выплачены суточные (1 сутки * 22000) в размере 22000 тыс. руб., а остальные расходы с проездом по платной дороге Н1/Е30 Минск - Барановичи 46000 тыс. руб., и обратный проезд по платной дороге Барановичи-Минск составил 46000 тыс. руб.

После возвращения из командировки работник Короленко А.А.

В течение трех дней отчитывается о проделанной работе во время командировки и использовании полученных денег. При этом об использовании денежных средств на 114000 тыс. руб. был составлен авансовый отчет. К нему прилагаются командировочное удостоверение с отметками о времени выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду.

Таблица 3. - Ведомость проводок расчетов на командировочные расходы за июнь 2013 г.:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Выдан из кассы аванс на командировочные расходы.	71	50	114000
2	Списываются расходы по командировкам работников, сопровождающих продукцию покупателя.	44	71	114000
Источник: собственная разработка

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет, в журнале-ордере №7. За июнь месяц составлен журнал-ордер по счету №71 по каждой выданной под отчет на сумму 114000 тыс. руб. Это означает, что каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале - ордере одна строка, что приведено в документе. Таким образом, при исследовании третьего раздела можно сделать выводы:

- изучена учетная политика исследуемой организации;

- учет расчетов с подотчетными лицами и отражение на бухгалтерских счетах хозяйственных операций в данной организации.

денежный бухгалтерский учет



Заключение

В результате всего вышеизложенного материала можно сделать следующие основные выводы.

Расчеты с подотчетными лицами - неотъемлемая часть хозяйственной деятельности предприятии, в связи с чем, основными задачами ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами на нем должны стать следующие:

- своевременное, полное и достоверное отражение на счетах бухгалтерского учета фактических затрат на командировочные расходы и результаты использования денежных средств на хозяйственные нужды;

- документальная обоснованность использования подотчетных сумм;

- контроль за экономным и рациональным использованием денежных средств на хозяйственно-операционные цели.

Только при решении данных задач и правильного документального отражения расчетов с подотчетными лицами в соответствии с учетной политикой предприятия можно избежать негативные и сложные моменты, связанные с контролем за использованием подотчетных сумм и неправильным их учетом.

Знание всех нормативно-правовых актов, регламентирующих порядок, условия, документальное оформление расчетов с подотчетными лицами позволит облегчить и значительно ускорить данные расчеты на любом предприятии.

Что касается УПКП «Витамин», то на нем учет расчетов с подотчетными лицами ведется в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Все операции, отражающие выдачу аванса, отчет по нему, учитываются в бухгалтерии посредством составления определенных записей на основании первичных и иных документов. Для ускорения расчетов с подотчетными лицами, в УПКП «Витамин» используются автоматизированная система учета, которая позволят снизить затраты времени на оформление документов и обработку данных.



Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Республики Беларусь, утвержденный Палатой представителей Республики Беларусь 07.12.1998 г., №218-3 (в редакции от 26.12.2010 г., №301-3) // Консультант Плюс: Беларусь (Электрон. ресурс) / ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Мн., 2012.

2. Закон Республики Беларусь №3321-XII от 18.10.1994 г. «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции от 29.12.2007 г., №302-3) // Консультант Плюс: Беларусь (Электрон. ресурс) / ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Мн., 2012.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г., №62 (в редакции от 26.05.2008 г., №85) // Консультант Плюс: Беларусь / ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Мн., 2012.

4. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.06.2011 г., №50 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» // КонсультантПлюс: Беларусь (Электрон. ресурс) / ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. Мн., 2012.

5. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2011 г., №111 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» // Консультант Плюс: Беларусь (Электрон. ресурс) / ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. Мн., 2012.

...