Аудит долгосрочных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

«Аудит долгосрочных активов»

Кайгородцева Татьяна Федоровна

Содержание

Введение

1. Основные утверждения, подлежащие проверке

1.1 Тестирование средств контроля

1.2 Аналитические процедуры

2. Проверки по существу

2.1 Проверка сохранности, условий хранения и эксплуатации долгосрочных активов

2.2 Проверка операций по движению долгосрочных активов

2.3 Проверка расчетов начисленной амортизации долгосрочных активов

2.4 Проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств

2.5 Проверка качества проведения инвентаризаций долгосрочных активов

Заключение

Список литературы

Введение

В Казахстане с внедрением рыночных отношений все большее внимание развитие получает независимый контроль, обеспечивающий потребности пользователей финансовой отчетности экономических субъектов в виде подтверждения ее достоверности. Вводятся в действие стандарты аудиторской деятельности, улучшается система профессионального контроля качества работы аудиторов, предъявляются дополнительные требования к профессиональной подготовке специалистов в этой области.

В настоящей работе отражено современное состояние теории и практики аудиторской деятельности в Республике Казахстан. Рассматриваются теоретические основы аудита, аудиторские стандарты, организация проверки по существу: проверка сохранности, условий хранения и эксплуатации долгосрочных активов; проверка операций по движению долгосрочных активов; проверка расчетов начисленной амортизации долгосрочных активов; проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств; проверка качества проведения инвентаризаций долгосрочных активов.

аудиторский долгосрочный актив сохранность

1. Основные утверждения, подлежащие проверке

Многие предприятия пользуются небольшим количеством основных средств и нематериальных активов, за исключением крупных, занимающихся производственной деятельностью. Поэтому процедуры внутреннего контроля долгосрочных активов и соответствующих хозяйственных операций в детальном объеме они не разрабатывают, поскольку издержки на специальный контроль не оправдываются. Для примера приведем методику аудита долгосрочных активов крупного производственного предприятия.

Чтобы получить общее представление о внутреннем контроле долгосрочных активов, аудитор может изучить блок-схемы движения информации между должностными лицами для иллюстрации обработки учетной информации или же получить ответы на составленный им вопросник внутреннего контроля. Эти документы позволят ему протестировать эффективность контроля клиента и установить риски.

Следует исходить из того, что хозяйственные операции совершаются и отражаются в учете в соответствии с действующими нормативно правовыми актами. Стандартами бухгалтерского учета, положениями учетной политики и др. Таковыми могут быть документы, приведенные в таблице 1.

Таблица 1. Основные нормативно-правовые документы, регулирующие аудит долгосрочных активов предприятия

№ п.п.	Наименование документа
1.	2.
1.	Гражданский кодекс РК (Особенная часть) от 1999г. №409-1, глава 31 «Безвозмездное пользование имуществом», статьи 604-615
2.	«О налогах и других обязательных платежах в бюджет»: Кодекс РК от 12.06.2001г. № 209-2 (с изменениями и дополнениями от 22.10.2004г.)
3.	«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»: Закон РК от 26.12.1995г. №2732
4.	«О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»: Закон РК от 26.07.1999г. (с изменениями и дополнениями от 9.07.2004г. №586)
5.	«Об авторском праве и смежных правах»: Закон РК от 10.06.1996г. (с изменениями и дополнениями от 9.07.2004г. №586)
6.	«Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности»: Приказ министра финансов РК от 29.10.2002г. №542
7.	«О признании утратившим силу некоторых решений Правительства РК»: Постановление правительства РК от 24.07.1997г. №1174
8.	«Учет основных средств»: Стандарт бухгалтерского учета 6. Постановление Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 13.11.1996г. №3 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министра финансов РК от 28.01.2003г. №27)
9.	«Учет нематериальных активов»: Положение (стандарт) Бухгалтерского учета 28. Приказ Министра финансов РК от 10.09.1999г. №490 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министра финансов РК от 04.11.2002г. №558)
10.	Методические рекомендации к Стандарту бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств»: Приказ ДМБУиА Министерства финансов РК от 21.05.1997г. №7
11.	Методические рекомендации к Стандарту бухгалтерского учета 24 «Организации бухгалтерской службы»: Приказ ДМБУиА Министерства финансов РК от 06.03.1998г. №47
12.	«Учет затрат на научно-исследовательские и опытно конструкторские работы»: Положение (стандарт) бухгалтерского учета 28. Приказ Министерства финансов РК от 10.09.1999г. №490 (с изменениям и дополнениями, внесенными приказом Министра финансов РК от 04.11.2002г. №558)
13.	Методические рекомендации к Положению (стандарту) Бухгалтерского учета 29 «Учет затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы»: Приказ Министерства финансов РК от 07.09.1999г. №485
14.	«Об утверждении форм первичных документов»: Приказ Министерства финансов РК от 19.03.2004г. № 128
15.	«Учет аренды»: Стандарт бухгалтерского учета 17. Постановление Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 15.11.1996г. №5 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов РК от 12.11.2002г. №568)
16.	Методические рекомендации к Стандарту бухгалтерского учета 17 «Учет аренды»: Приказ ДМБУиА Министерства финансов РК от 31.12.1997г. №456
17.	«Порядок отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки основных средств»: Письмо ДМБУиА Министерства финансов РК от 21.03.1998г. №13-2-2/723
18.	«Об отражении в бухгалтерском учете Гудвилла»: Письмо ДМБУиА Министерства финансов РК от 08.091997г. №6/791

Прежде чем изучить процедуры контроля, аудитору необходимо знать информацию, на основе которой он будет осуществлять проверки. Основной информацией служат документы, приведенные в таблице 2.

Таблица 2. Основные источники информации аудита долгосрочных активов предприятия

№ п.п.	№ формы	Наименование формы
1.		Финансовая отчетность
2.		Учетная политика
3.		Главная книга, регистры бухгалтерского учета
4.		Смета, технический паспорт, договор подряда
5.		Акт технического обследования, дефектная ведомость, наряд-заказ
6.	ОС-1	«Акт (накладная) приемки передачи основных средств»
7.	ОС-2	«Акт приемки-передачи отреманированных, реконструированных и модернизированных объектов»
8.	ОС-3	«Акт на списание основных средств»
9.	ОС-4	«Акт на списание автотранспортных средств»
10.	ОС-5	«Инвентарная карточка учета основных средств»
11.	ОС-6	«Опись инвентарных карточек по учету основных средств»
12.	ОС-7	«Карточка учета движения основных средств»
13.	ОС-8	«Карточка учета арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств»
14.	ОС-9	«Инвентарный список основных средств» (по месту их нахождения, эксплуатации)
15.	ОС-10	«Акт о приеме (поступлении) оборудования»
16.	ОС-11	«Акт приемки-передачи оборудования в монтаж»
17.	ОС-12	«Акт о выявленных дефектах оборудования»
18.	Инв-1	«Инвентаризационная опись основных средств»
19.	Инв-2	«Инвентаризационная опись нематериальных активов»
20.	Инв-11	«Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств»
21.	НМА-1	«Акт приемки-передачи нематериальных активов»
22.	НМА-2	«Карточка учета нематериальных активов»

Источники информации должны быть подвергнуты изучению в целях получения аудиторских доказательств по установленным категориям правильности статей финансовой отчетности. По долгосрочным активам аудитору следует проверить:

Существование:

· долгосрочные активы, отраженные в учете существуют, являются собственностью предприятия и используются в производстве;

· остатки долгосрочных активов подтверждены результатами проведенных инвентаризаций.

Полнота:

· все долгосрочные активы являются собственностью предприятия и отражены в учете в соответствии с принципами бухгалтерского учета;

· все операции по поступлению и выбытию долгосрочных активов отражены на счетах бухгалтерского учета;

· обороты в сальдо по счетам синтетического учета долгосрочных активов совпадают с оборотами и сальдо по счетам аналитического учета, правильно перенесены в Главную книгу и в финансовую отчетность.

Оценка:

· в стоимость приобретенных долгосрочных активов включены цена приобретения, установка, монтаж, транспортировка и др.;

· переоценка основных средств производится согласно нормативным документам;

· амортизация рассчитана правильно в соответствии с принятыми методами.

Точность:

· операции зафиксированы в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета и точно перенесены в финансовую отчетность;

· ни одна статья, подлежащая капитализации, не списывается на затраты. Права и обязательства:

· предприятие имеет законное право владения на имущество;

· имущество не заложено в качестве обеспечения.

Представление и раскрытие:

· долгосрочные активы классифицированы и правильно включены в финансовую отчетность;

· информация о долгосрочных активах раскрыта в соответствии с принятыми стандартами бухгалтерского учета.

Тестирование средств контроля

Тестирование контроля хозяйственных операций, связанных с долгосрочными активами, используются только тогда, когда операции многочисленны и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Аудиторский тест внутреннего контроля может содержать вопросы, указанные в таблице 3.

Таблица 3. Тестовые вопросы, характеризующие эффективность средств внутреннего контроля

№ п/п	Содержание тестовых вопросов	Да	Нет
1	2	3	4
1.	Заключены ли материально ответственными лицами договоры о полной материальной ответственности?
2.	Назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проведения инвентаризации и проверки сохранности основных средств?
3.	Своевременно ли проводятся инвентаризации и выборочные проверки сохранности основных средств?
4.	Рассматриваются ли руководством результаты инвентаризации и принимаются ли меры к виновным лицам в случае выявления недостач основных средств?
5.	Заполняются ли реквизиты первичных документов в соответствии с установленными требованиями?
6.	Имеются ли технические паспорта на соответствующие объекты основных средств?
7.	Осуществляется ли на основании технической документации классификация основных средств по соответствующим признакам?
8.	Обоснованно ли производится переоценка основных средств?
9.	Имеются ли экспертные заключения о рыночной стоимости основных средств, подтвержденные специализированной организацией?
10.	Правильно ли отражаются в бухгалтерском учете результаты переоценки основных средств?
11.	Своевременно и качественно ли осуществляется приемка основных средств?
12.	Открывается ли на каждый принятый объект основных средств инвентарная карточка, присваивается ли ему инвентарный номер?
13.	Составляется ли опись инвентарных карточек и инвентарный список объектов основных средств по месту их нахождения и эксплуатации?
14.	Соответствует ли нормативным документам оценка основных средств, поступающих в результате: приобретения за плату приобретения у физических лиц путем оформления договора купли-продажи с указанием паспортных данных продавца безвозмездного получения от других юридических лиц вкладов учредителей в Уставный капитал предприятия
15.	Правильно ли относятся объекты основных средств к соответствующей группе амортизации?
16.	Определен ли метод начисления амортизации учетной политикой?
17.	Начисляется ли износ по полностью амортизированным основным средствам?
18.	Начисляется ли износ основных средств, находящихся на консервации?
19.	Определен ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств в учетной политике?
20.	Составляется ли сметно-техническая документация на ремонт основных средств?
21.	Утверждаются ли акты технического осмотра основных средств и ведомости дефектов руководителем предприятия?
22.	Каким способом осуществляется ремонт основных средств?
23.	Своевременно ли утверждаются акты приема выполненных работ?
24.	Утверждаются ли акты списания основных средств руководителем предприятия?

Этим тестом завершается определение риска неэффективности контроля и системы учета долгосрочных активов.

Слабые стороны контроля, выявленные в процессе проверки, должен оценить руководитель аудиторов, чтобы понять, требуются ли углубленные аудиторские процедуры. Поэтому при слабом внутреннем контроле, не смотря на то что в долгосрочных активах и хозяйственных операциях происходят многочисленные изменения, проверять следует каждую хозяйственную операцию. Для этого нужно собрать достаточно убедительную информацию, отвечающую целям аудита.

Возможные искажения в бухгалтерском учете долгосрочных активов. Поскольку средствами внутреннего контроля устранить все возможные искажения в процессе совершения хозяйственных операций невозможно, аудитор должен применять соответствующие процедуры проверок, опираясь на свой опыт и суждение с учетом специфики бизнеса клиента. При отражении в бухгалтерском учете долгосрочных активов искажениями могут быть:

· несвоевременное оприходование основных средств;

· неправильное определение первоначальной стоимости объектов основных средств;

· начисление износа по полностью амортизированным объектам основных средств;

· отсутствие дефектных актов и смет на проведение капитального ремонта;

· переоценка объектов основных средств без наличия документов, подтверждающих реальность рыночных цен и т.д.;

· списание долгосрочных активов в целях присвоения;

· в основу расчетов положено неправильное значение срока эксплуатации;

· отсутствие первичных документов или их неполное оформление;

· ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, недостоверность аналитического учета и т.п.);

· формальное проведение инвентаризации долгосрочных активов. Близкими статьями баланса, позволяющими дополнительно обнаружить искажения по циклу производства, являются счета:

· характеризующие оплату денег;

· прочих обязательств;

· дебиторов и кредиторов.

1.2 Аналитические процедуры

В ходе проверки долгосрочных активов применяются аналитические процедуры, которые позволяют сократить проверки по существу и установить:

· эффективность использования основных средств, уровень фондоотдачи (этот показатель исследуется за ряд лет);

· имеется ли разработанный и осуществленный комплекс мер, направленных на повышение фондоотдачи (увеличение коэффициента сменности, сокращение простоев и т.д.);

· изменения в составе и структуре долгосрочных активов;

· наличие неиспользуемого оборудования, его качественное состояние, принятые меры к реализации излишнего и ненужного имущества (устанавливаются причины образования такого имущества);

· тенденции и закономерности использования долгосрочных активов.

2. Проверки по существу

Цель проверок по существу проверка правильности учета операций и подтверждение сальдо счетов по движению долгосрочных активов, начислению амортизации и отражению затрат на ремонт основных средств предприятия.

Для достижения цели аудита необходимо решить следующие задачи:

· изучение сохранности, условий хранения и эксплуатации долгосрочных активов;

· подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций по движению долгосрочных активов;

· подтверждение расчетов начисленной амортизации по долгосрочным активам;

· установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и правомерности отражения их в учете в зависимости от выбранного метода;

· оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации долгосрочных активов.

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету долгосрочных активов является расширенной процедурой, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки, акты налогового комитета позволит аудитору получить убедительную информациюоб аудируемом объекте. Если аудиторам нужны более убедительные данные, чем те, которые можно извлечь из регистра учета, то они должны, ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов. Эти предметы допускается учитывать в одной инвентарной карточке. Установлена единая типовая форма инвентарной карточки для всех видов основных средств (ф. №ОС-5), которую заполняют на основании актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств, которые ведутся в одном экземпляре по каждой классификационной группе.

2.1 Проверка сохранности, условий хранения и эксплуатации долгосрочных активов

Проверка сохранности, условий хранения и эксплуатации долгосрочных активов предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого следует провести осмотр производственных помещений или опрос сотрудников предприятия. В процессе изучения учетных данных аудитор устанавливает наличие объектов основных средств по отдельным классификационным группам (производственные, непроизводственные, собственные и арендуемые и т.д.) и местам размещения (подразделениям и материально-ответственным лицам). Выясняя правильность организации аналитического учета долгосрочных активов, обращается внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, на сроки поступления и оприходования. Эти данные сопоставляются с записями по счетам подразделов 10, 12 Типового плана счетов и информацией инвентарных карточек. При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины, виновные лица и экономические последствия.

2.2 Проверка операций по движению долгосрочных активов

Поступление объектов основных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете. При этом объем проводимых процедур аудитор определяет самостоятельно на основе его субъективной классификации операций с долгосрочными активами на типичные и нетипичные, исходя из повторяемости операций, целей создания и функционирования предприятий, сложностей при налогообложении.

Проверка типичных операций может проводится выборочным путем, а нетипичных - сплошным методом.

При аудите по движению основных средств проверяются правильность оформления первичной документации по учету поступления объектов основных средств, а также записи в технических паспортах машин и оборудования. Прежде всего, устанавливается компетентность комиссии, составившей акт приемки-передачи основных средств. В ее состав должны входить и специалисты, знающие инвентарные объекты. Основные средства приходуются на основании актов приемки-передачи типовой формы, которые составляются на каждый инвентарный объект отдельно. Акт приемки-передачи основных средств (ф. №ОС-1) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем компании или лицами, на то уполномоченными.

В обязанности аудитора входит проверка заполнения всех реквизитов в приходных документах и характеристики инвентарного объекта (год сооружения, заводской номер, мощность), его комплектности и исправности. В случаях поступления на предприятие инвентарных объектов, бывших в эксплуатации, аудитор проверяет правильность определения износа в соответствии с их техническими паспортами, а в необходимых случаях и путем фактического осмотра. В процессе аудита особое внимание уделяется контролю списания с баланса предприятия морально устаревших, изношенных и непригодных для дальнейшего использования оборудования, транспортных средств, инвентаря инструментов, когда восстановление их невозможно или экономически нецелесообразно.

При проверке обоснованности списания с баланса объектов основных средств аудитор устанавливает соблюдение инструкций о порядке списания пришедших в негодность основных средств.

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание по приказу руководителя предприятия создается постоянно действующая комиссия. Выявляется компетентность комиссии в состав которой должны быть включены специалисты технических служб, бухгалтер, руководители подразделений предприятия и общественных организаций. Также устанавливается компетентность комиссии при списании автомобилей, подъемников, где должны принимать участие работники соответствующих контрольных инспекций (гос. Автомобильной инспекции, технического надзора и др.).

Комиссия производит осмотр объекта, устанавливает конкретные причины списания, выявляет виновных лиц в преждевременном выбытии из эксплуатации, определяет возможность использования и оценивает годные материальные ценности. Комиссия обязана при составлении актов использовать паспорта, поэтажные планы, ведомости дефектов, акты об авариях машин и другую имеющуюся документацию. Списание оформляют актом на списание основных средств (ф. №ОС-3) и актом на списание автотранспортных средств (ф. №ОС-4) в двух экземплярах.

Акты утверждает руководитель субъекта. Только после их утверждения можно приступить к разборке (ликвидации) объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и другие ценности приходуют на соответствующие счета по ценам возможного использования или реализации.

На основании актов на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

Если инвентарный объект использовался меньше амортизированного срока эксплуатации, каждый случай преждевременного выбытия проверяется отдельно. При этом устанавливаются лица, ответственные за допущенный ущерб и принятые руководством предприятия меры по возмещению причиненного ущерба и недопущению его в дальнейшей деятельности.

Аудитором проводятся проверки убытков от списания (ликвидации) не полностью амортизированных основных средств, при которых устанавливается отнесение их на результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Контролируя списание (ликвидацию) объектов основных средств, аудитор проверяет соблюдение порядка отражения на счетах операций по разборке, демонтажу, а также оприходования материалов от ликвидации. Непригодные к использованию материалы приходуются как лом, дрова или утильсырье по цене возможной реализации.

Имеются трудности при определении ликвидационной стоимости в момент поступления объекта, так как спрогнозировать условия, в которых будет использован данный объект основных средств, является достаточно проблематичным. Решение этой проблемы каждое предприятие должно определить в своей учетной политике.

Обычно ликвидационная стоимость определяется как ожидаемые выгоды от актива в ценах на день поступления объектов в эксплуатацию. Либо ликвидационную стоимость объекта определяет приемочная комиссия путем визуальной оценки его технического состояния, исходя из норм эксплуатации отдельных частей, узлов и деталей, либо ликвидационная стоимость объекта определяется исходя из его первоначальной стоимости (процент к первоначальной стоимости). В этом случае бухгалтерии компании необходимо проанализировать списание объектов основных средств в предыдущие периоды и определить, какой процент от стоимости списываемых объектов составляют полученные запасные части, лом и отходы.

В силу своих характеристик нематериальные активы редко имеют ликвидационную стоимость.

Ликвидационная стоимость - это сумма, которую предприятие ожидает получить за нематериальный актив в конце срока его полезной службы после вычета предполагаемых расходов по реализации. Ликвидационная стоимость нематериальных активов считается равной нулю, если (п. 32 СБУ 28):

1) нет соглашения с третьей стороной о его покупке в конце срока полезной службы;

2) не существует активного рынка для данного нематериального актива, в связи с чем:

- ликвидационная стоимость нематериальных активов не может быть достоверно определена со ссылкой на данный рынок;

- нет вероятности того, что подобный рынок будет существовать в конце срока полезной службы нематериальных активов.

Ликвидационная стоимость не равна нулю, если предприятие ожидает выбытия нематериальных активов до конца установленного им срока полезной службы или имеется вероятность их реализации в конце срока службы.

Объекты основных средств, сданные в аренду, числятся на балансе арендодателя, а у арендатора учитываются на забалансовом счете по первоначальной стоимости, указанной в договоре аренды. В качестве регистра аналитического учета, принятых в аренду объектов, используется копия инвентарной карточки, приобщенная к акту приемки-передачи арендованных объектов. Аудитор проверяет, как этот порядок соблюдается, а также каким образом обеспечивается исправность и эксплуатация основных средств.

Основные средства после признания в качестве активов отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации. В РК согласно СБУ 6 «Учет основных средств» (п. 17) и письму Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита от 26.03.1998г. №13-2-2/723 в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствии с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости, являющейся их справедливой (реальной) стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации, накопленной после переоценки.

Справедливой (реальной) стоимостью основных средств в большинстве случаев будет рыночная стоимость при условии продолжительного сохранения способа хозяйственного использования соответствующих объектов, т.е. использования для ведения одного и того же или аналогичного вида деятельности. Для применения справедливой стоимости требуются условия: активный рынок данных объектов, независимость и информированность сторон. Рыночная стоимость определяется профессиональными оценщиками. При невозможности получения информации о рыночной стоимости каких-либо объектов из-за их специфического характера они переоцениваются по восстановительной стоимости с учетом фактического износа.

Для проведения переоценки основных средств создается комиссия, аналогичная инвентаризационной. До начала проведения переоценки объектов основных средств проводится их инвентаризация в установленном порядке. Исходными данными для переоценки основных средств служит их первоначальная стоимость.

Переоценки могут быть подвергнуты находящиеся в собственности компании объекты основных средств - как действующие, так и находящиеся в резерве, на консервации, подготовленные к списанию, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами по состоянию на отчетную дату. Переоценка объектов основных средств, полученных предприятием на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, которыми она пользуется и распоряжается согласно Гражданскому кодексу РК, может быть произведена при участии собственника указанного имущества.

В РК сумма переоценки по мере эксплуатации актива переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Вся сумма оценки может быть перенесена на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта независимо от причины (п. 20 СБУ 6).

Письмом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК от 26.03.1998г. №13-2-2/723 определен порядок отражения переоценки основных средств на счетах бухгалтерского учета.

2.3 Проверка расчетов начисленной амортизации долгосрочных активов

Накопленные суммы амортизации подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то что список основных средств содержит обширную информацию об их наличии, движении в течении года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на счетах для учета основных средств.

Выборочно аудитор проверяет ведомость начисления износа. Для этого он выбирает из Главной книги по счетам учета износа основных средств месяц, в котором имеются наибольшие отклонения в сумме начисленного износа. Аудитор проверяет ее обоснованность. Если выявлены факты неправильного определения износа, то определяются виновники и причины, а также влияние этих факторов на затраты и доход.

В процессе проведения аудита правильности начисления износа долгосрочных активов, аудитор осуществляет проверку по каждому отдельному объекту и в целом расчет за отчетный период. Аудитору следует подтвердить правильность применяемых норм и сумм начисленной амортизации.

При определении срока амортизации предприятие должно исходить из срока полезного использования, который устанавливается на основе технических или на основе налоговых норм, или исходя из ожидаемого физического износа.

Срок полезной службы обычно устанавливается с учетом намерений предприятия в отношении использования объекта. В частности ожидаемая полезность использования объекта зависит не только от нормативных показателей его функциональной полезности (мощности и физической производительности), но и от политики предприятия по управлению объектом. Эта политика может предусматривать прекращение использования объекта и его выбытие через определенный промежуток времени или после потребления определенной доли экономических выгод, заключенных в нем. Предполагаемый срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться.

Срок полезной службы нематериальных активов устанавливается компанией самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности субъекта с момента готовности нематериального актива к использованию, если иное не предусмотрено законодательством (патент, авторское право), или договором (лицензионное соглашение).

В международной практике, если невозможно определить срок полезной службы нематериального актива, он устанавливается не более двадцати лет.

Для начисления амортизации нематериальных активов используются различные методы: прямолинейный (равномерный) метод, метод уменьшающегося остатка и метод начисления амортизации по сумме чисел. Выбор метода зависит от ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива.

Путем арифметического пересчета сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам и сопоставления полученных результатов с данными разработочных таблиц расчета амортизации, анализа указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов аудитор выясняет правомерность применения методики расчета и норм амортизации и определение величины амортизационной стоимости объектов. Он должен помнить, что «начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию. Кроме того, амортизация не начисляется по следующим видам основных средств: земле, продуктивному скоту, библиотечным фондам, музейным ценностям, памятникам архитектуры и искусства, автомобильным дорогам общего пользования». /2/

Для начисления амортизации нематериальных активов используются различные методы. Выбор зависит от ожидаемой модели потребления экономических выгод (прямолинейный - наиболее применяемый метод, производственный - лицензионное соглашение на производство, патент, уменьшающегося остатка - компьютерное программное обеспечение).

2.4 Проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств

При проведении этой проверки аудитор должен установить наличие планов и смет на ремонты, актов сдачи-приемки основных средств, договоров подряда, актов технологического осмотра зданий и сооружений, правомерности и своевременности составления этих документов и соблюдение норм расхода материалов, расценок по оплате труда ремонтных рабочих. Аудитор учитывает, что затраты на ремонт основных средств могут отражаться одним из следующих способов:

1) при проведении небольших объемов ремонтных работ затраты по ним относятся на счета издержек в том периоде, в котором они возникли;

2) при проведении капитальных ремонтов для равномерного включения затрат в себестоимость продукции формируют резерв (провизию) на ремонт основных средств или создают ремонтный фонд. Провизия (резерв) образуется путем ежемесячных отчислений, исходя из годовой сметы затрат на все виды ремонта т его продолжительности. Для ремонтного фонда (резерва) используется счет 687 «Прочие».

Выбранный вариант учета затрат на ремонт основных средств должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия. Аудитор получает доказательства того, что затраты на ремонт основных средств производственного назначения отнесены на себестоимость, а непроизводственного назначения - на расходы периода.

В ходе проверки аудитору следует убедиться в том, что правильно сформирована проектно-сметная документация на проведение ремонта и выяснить не производится ли под видом ремонта новое строительство и реконструкция основных средств, затраты по которым должны относиться на капитальные вложения.

Как известно, ремонт основных средств предприятия осуществляют хозяйственным, подрядным и смешанным способами. При смешанном способе часть ремонтных работ осуществляется своими силами и часть - специализированными организациями.

При капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных подрядным способом, предприятие оплачивает законченные работы по ремонту, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Оформление приемки-сдачи основных средств из капитального ремонта, реконструкции и модернизации производится по актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных т модернизированных объектов (ф. № ОС-2).

При хозяйственном способе ведения работ на основании дефектной ведомости заполняется наряд-заказ на проведение ремонта. В ремонтных подразделениях предприятия (ремонтный цех, ремонтно-механическая мастерская, ремонтно-строительный цех) на каждый ремонтируемый объект открывают многографные карточки, в которых накапливают затраты по ремонту. После завершения ремонтных работ объекты по актам (ф. № ОС-2) передаются заказчикам.

Для учета затрат на ремонт производственных основных средств используется счет 934 «Ремонт основных средств». Расходы по ремонту основных средств общехозяйственного назначения отражаются на счете 821 «Общие и административные расходы», по ремонту основных средств для хранения товаров в местах их реализации - на счете 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)».

2.5 Проверка качества проведения инвентаризаций долгосрочных активов

В процессе подтверждения достоверности проводимой инвентаризации аудитор оценивает учетную политику на предмет обоснования сроков и порядка проведения инвентаризации долгосрочных активов.

Своевременность и качество проведения инвентаризацией проверяется с точки зрения соблюдения основных положений Стандарта 24 «Организация бухгалтерской службы» и методических рекомендаций к нему, кроме случаев когда проведение инвентаризации обязательно (смена материально ответственного лица, установление фактов хищений и злоупотреблений, стихийных бедствий, пожара, аварий, реорганизаций и др.).

Изучаются предоставленные инвентаризационные и сличительные ведомости. До начала инвентаризации проверяется полнота записей в инвентарных книгах и описях, а также технических паспортах и другой технической документации. Если обнаружены расхождения между данными технической документации и регистров бухгалтерского учета, то в них вносятся соответствующие исправления и уточнения. В процессе инвентаризации основных средств комиссия осматривает объектов в натуре и заносит в инвентарные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера, основные технические и эксплуатационные характеристики.

В случае выявления объектов, не числящихся в учете или характеристика их не соответствует данным в учетных документах, комиссия восполняет недостающие сведения и технические показатели. Одновременно устанавливается время приобретения таких объектов, источники финансирования затрат, потребность в их приобретении, определяются лица, ответственные за нарушение финансовой дисциплины.

Если в процессе инвентаризации не установлены отклонения, то можно сделать вывод либо о формальном характере инвентаризации, либо об эффективной системе внутреннего контроля. Для подтверждения того или иного имени аудитор может провести выборочную инвентаризацию основных средств. При этом в состав выборки включаются легкореализуемые, дорогостоящие основные средства. Результаты выборочной инвентаризации распространяют на всю проверяемую совокупность основных средств и делают выводы о качестве проведения инвентаризации.

«Полная инвентаризация долгосрочных активов считается «расширенной» процедурой и используется только в том случае, когда на лицо серьезные недостатки внутреннего контроля» /3, с. 376/.

Заключение

В настоящей работе приведены материалы, которые могут способствовать лучшему освоению знаний об аудите и совершенствованию каждодневной работы в области аудита долгосрочных активов специалистов-практиков.

Были рассмотрены следующие вопросы: какие документы входят в состав информации для проведения аудита на соответствие долгосрочных активов; почему необходимо проводить тестирование внутреннего контроля долгосрочных активов; какова цель проверок; какие искажения аудитор может предположить в бухгалтерском учете долгосрочных активов исходя из своего опыта и суждений и т.д.; какие аналитические процедуры проводятся при аудите долгосрочных активов; как осуществляются аудитором проверки по существу: сохранности, условий хранения и эксплуатации долгосрочных активов, операций по движению, амортизации, учет затрат на ремонт, переоценки основных средств.

Список литературы

1. Ажибаева З.Н. Аудит: Учебник. - Алматы: Экономика, 2004.

2. Стандарт бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств: Постановление Национальной комиссии по бухгалтерскому учету от 13. 11. 96. №3

3. Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ. - KPMG, «Контакт», 93. с. 369-382.

Размещено на Allbest.ru

...