Размещено на http://www.allbest.ru/

Уральский социально-экономический институт

академии труда и социальных отношений

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Курсовая работа

По дисциплине: Бухгалтерская (финансовая) отчетность

На тему: "Бухгалтерский баланс"

Выполнила Шамсетдинова. Н.А.

Челябинск 2012

Оглавление

Введение

Глава 1. Понятие и виды баланса

1.1 Понятие бухгалтерского баланса

1.2 Требования к бухгалтерскому балансу

1.3 Виды и формы бухгалтерских балансов

1.4 Построение баланса в России и международной практике

1.5 Особенности оценки статей бухгалтерского баланса в России

Глава 2. Формирование показателей баланса

2.1 Методика построения баланса

2.2 Взаимосвязь бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

Глава 3. Аналитическое использование бухгалтерского баланса при оценке финансового положения

Введение

Бухгалтерский баланс - один из основных документов финансовой отчетности предприятия. В нем отражается стоимостный состав имущества и источников его финансирования на первое число отчетного периода и первое число следующего за ним периода.

Данные баланса позволяют оценивать структуру активов (имущества) предприятия, т.е. соотношение внеоборотных оборотных активов в составе имущества.

Казалось бы, чем выше уровень мобильности имущества, тем лучше. Но не все так просто. Прежде всего, соотношение внеоборотных и оборотных активов определяется отраслевой принадлежностью предприятия и условиями его деятельности. С этой точки зрения мобильность активов, например, торгового предприятия, всегда будет выше, чем металлургического или машиностроительного завода. Поэтому оценивать мобильность активов можно лишь в границах конкретного вида деятельности.

Данные баланса позволяют оценить состав оборотных активов. В первую очередь это важно в отношении запасов и дебиторской задолженности. Традиционно принято считать, что ликвидность дебиторской задолженности выше ликвидности запасов, однако, в сегодняшних условиях это не всегда так. Надо оценить реальную возможность быстрого превращения в денежные средства запасов и дебиторской задолженности не вообще, а для определенного предприятия в конкретной ситуации изучаемого периода.

Если на балансе имеются излишние или труднореализуемые запасы, их надо продать, либо списать, даже если полученные в результате такой операции денежные средства будут меньше балансовой стоимости проданных запасов. Если на балансе числится безнадежная дебиторская задолженность, ее тоже надо списать.

Все это может привести к уменьшению стоимости оборотных активов, а возможно, и к снижению мобильности имуществ. Но тогда балансовая стоимость оборотных активов будет отражать действительно ликвидные активы, а это важнее показателя уровня мобильности имущества, тем более, что последний и должен определяться на основе действительно ликвидных активов.

Если балансовые запасы предприятия недостаточны для бесперебойного осуществления его деятельности, то их надо увеличивать, предварительно изыскав необходимые источники финансирования. Тогда мобильность имущества повышается, но такое повышение будет отражать необходимость пополнения запасов.

Бухгалтерский баланс является источником информации, на основе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта. Поэтому среди форм бухгалтерской отчетности - бухгалтерский баланс занимает первое место: данные баланса можно взаимоувязать с данными других форм бухгалтерской отчетности. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на представление информации ее пользователям, и, прежде всего, внешним. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Глава 1. Понятие и виды баланса

1.1 Понятие бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, с левой стороны которой отражается состояние активных хозяйственных средств, а с правой - их источников, т.е. пассивных хозяйственных средств.

Баланс составляется на определенную дату и характеризует состояние средств предприятия в денежном выражении.

С помощью бухгалтерского баланса хозяйственные средства организации группируются, с одной стороны, по видам и размещению (актив баланса), с другой стороны - по источникам формирования и целевому назначению (пассив баланса).

Актив баланса - одна из двух частей бухгалтерского баланса, в которой отражаются внеоборотные и оборотные активы. Риск, связанный с их использованием несет организация. В активе аккумулируются средства, вложенные организацией с целью получения экономической выгоды. Актив может быть измене путем:

· использования в сочетании с другими активами в процессе производства продукции (работ, услуг), предназначенной для продажи;

· обмена на другой актив;

· погашения кредиторской задолженности;

· распределения между собственниками организации; получения доходов.

Актив показывает вероятное получение организацией экономической выгоды в будущем и ее стоимость. В бухгалтерском балансе активу противостоит пассив. бухгалтерский баланс кредиторский актив

Пассив баланса - одна из двух частей бухгалтерского баланса, в которой отражаются собственные и привлеченные пассивы. В пассиве аккумулируются источники средств организации, возникшие в результате выполнения ею своих обязательств. Пассив предполагает возможный в будущем отток активов вследствие удостоверения требований собственников и/или кредиторов. Пассив может быть изменен путем:

· выплаты денежных средств или передачи других активов (оказание услуг);

· замены обязательств одного кредитора на обязательства другого;

· отнесения непогашенной кредиторской задолженности к капиталу;

· получения кредита;

· увеличения капитала в результате предпринимательской деятельности и инвестиций собственников.

Пассив показывает возможное погашение организацией в будущем требований ее собственников и кредиторов и стоимость этих требований. В бухгалтерском балансе пассив противостоит активу.

Актив и пассив баланса состоит из статей. Статья баланса представляет собой наименование отдельных объектов имущества или источников формирования.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны подразделяться в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Конечные итоги баланса называются валютой баланса.

Итоговые данные актива баланса всегда должны быть равны итоговым данным пассива баланса. Это объясняется тем, что все активы организации могут быть востребованы либо кредиторами, либо владельцами, т.к. вся сумма претензий не может превышать сумму активов.

Группировка статей баланса

Таблица 1

Актив	Пассив
I II	Внеоборотные активы Оборотные активы	III IV V	Капитал и резервы Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства

Строгое расположение статей в структуре актива баланса объясняется степенью ликвидности активов (ликвидность - способность превращения актива в денежные средства в максимально короткий промежуток времени). В первом разделе расположены менее ликвидные статьи баланса, во второй более ликвидные (по мере наращивания).

Бухгалтерский баланс является источником информации, на основе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта.

Внутренние взаимосвязи баланса сводятся к следующему:

· сумма всех разделов актива баланса должна обязательно быть равна сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса;

· размер собственного капитала превышает величину внеоборотных активов;

· величина внеоборотных активов при нормальных условиях функционирования организации должна быть больше суммы заемных средств;

· строение баланса демонстрирует высокую степень аналитичности, которая позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву.

Таким образом, общий обзор содержания бухгалтерского баланса представляет информацию ее пользователям, прежде всего, в части финансовой устойчивости собственника.

1.2 Требования к бухгалтерскому балансу

Бухгалтерский баланс должен отвечать следующим требованиям.

Правдивость (верность) баланса. Правдивым считается баланс, составленный на основе записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Условие правдивости - обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

Документальная обоснованность показателей баланса. Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Если факты хозяйственной деятельности отчетного периода своевременно не оформлены документами, то баланс не отражает действительных итогов работы организации. Запоздалое или неполное оформление документами отпуска материалов на производство либо списания расходов неизбежно приводит к искажению данных о себестоимости продукции и суммы прибыли. Поэтому руководители организации должны предъявлять к работникам требования своевременного оформления документами всех фактов хозяйственной деятельности и сдавать их в бухгалтерию.

Обоснованность баланса бухгалтерскими записями на счетах. Непременное условие правдивости баланса - сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета перед его использованием. Для этого необходимо по всем аналитическим счетам подсчитать обороты сальдо на конец отчетного периода, составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счету. Выявленные при этом равенства являются гарантией правильности записей на синтетических и аналитических счетах.

Обоснованность баланса бухгалтерскими расчетами. Баланс считается тем правдивее, чем точнее сделаны бухгалтерские расчеты. К таким расчетам относятся расчеты по распределению отклонений фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам, списанию общепроизводственных и общехозяйственных расходов, калькуляции себестоимости продукции и т.д. Результаты этих расчетов оказывают существенное влияние на величину прибыли и других показателей бухгалтерского баланса.

Обоснованность баланса инвентаризацией. Суть инвентаризации заключается в проверке имущества организации в натуре и сверка ее расчетов с дебиторами и кредиторами. После проведения инвентаризации в учетные остатки по счетам вносятся коррективы, (излишки ценностей приходуют, недостачу и порчу списывают), что повышает правдивость баланса.

Реальность баланса. Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности. Существует несколько теорий балансовых оценок, среди которых можно выделить: теорию объективных оценок, теорию субъективных оценок и книжных оценок. Теория объективных оценок основана на принципе рыночных цен, которые могли бы быть установлены при продаже имущества на момент составления баланса. Теория субъективных оценок основывается на том, что стоимость средств зависит от индивидуальных условий, в которых находится организация. Теория книжных оценок базируется на оценке, по которой средства числятся в учете (в книгах). Ни одна из этих теорий не дает однозначного решения вопроса об оценке, поэтому приходится довольствоваться реальностью относительной, т.е. соответствием оценок статей баланса определенным нормативным документом, действующим в настоящее время. Реальность баланса в значительной степени зависит от ликвидности средств организации.

Единство баланса. Заключается в построении его на единых принципах и оценке. Это означает применение во всех структурных подразделениях организации единых счетов бухгалтерского учета, их корреспонденции и содержания. При несоблюдении этого принципа, составляется, мы будем складывать разнородные величины.

Преемственность баланса в организации выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего. Например, заключительный баланс прошлого года, должен быть начальным баланса отчетного года. Так как это есть один и тот же баланс, но рассматриваемый в разные периоды времени. (Данные на конец отчетного периода являются начальными данными следующего отчетного периода).

Ясность баланса. Его доступность для понимания лиц, его составляющих и всех, кто его читает.

Бухгалтерский баланс - отчетная форма, входящая в состав годовой бухгалтерской отчетности. Главной отличительной особенностью баланса является то, что форма баланса и порядок его предоставления пользователям учетной информации регламентированы законодательством; это обусловлено плюсы и минусы данной формы по сравнению с остальными возможными и определяет ее положение в современной практической бухгалтерии.

1.3 Виды и формы бухгалтерских балансов

В теории и практике бухгалтерского учета существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются целью их составления. В основу мет быть положена классификация бухгалтерского баланса по следующим признакам.

По источникам составления различают балансы:

· книжные;

· генеральные;

· инвентарные.

Книжные балансы составляются по данным текущего бухгалтерского учета на основании остатков по счетам Главной книги.

Генеральные балансы составляются в том случае, когда они подтверждаются материалами инвентаризации.

Инвентарные балансы составляются по данным описей отдельных активов и источников их формирования (например, вступительный баланс, который подтверждается документами юридического лица).

По формам собственности выделяются:

· балансы государственных предприятий;

· балансы муниципальных образований;

· балансы предприятий частной собственности;

· балансы смешанных форм собственности (акционерные, хозяйственные товарищества);

· балансы общественных организаций.

По наполняемости, т.е. степени обобщения, балансы можно классифицировать:

· единичные;

· сводные.

Единичные балансы представлены информацией, раскрывающей финансовое положение одной организации или ее структуры подразделений.

Сводные (консолидированные) балансы объединяют активы и пассивы материнской и ее дочерних предприятий. При составлении таких балансов используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей активов и обязательств, доходов и расходов данной группы. Данные головной организации и дочерних обществ объединяются путем построчного суммирования соответствующих данных с последующим исключением промежуточных результатов. Также сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегатные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли.

По времени составления можно выделить:

· вступительные;

· текущие (начальные, промежуточные, заключительные);

· санируемые;

· ликвидационные;

· разделительные;

· объединительные;

· начальные;

· текущие;

· годовые.

Начальные балансы составляются в начале отчетного года.

Текущие балансы составляются за текущий отчетный период, т.е. период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные, промежуточные, заключительные. Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и в конце финансового года. Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы составляются ежемесячно, а также итоговыми показателями за первый квартал, за полугодие и девять месяцев.

Годовые балансы составляются организацией на конец финансового года. Санируемые балансы. Потребность в таких балансах возникает в том случае, если предприятие находится на грани банкротства и необходимо определиться: принять решение о ликвидации путем объявления о банкротстве или попытаться убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей.

По периодичности представления выделятся:

· вступительные балансы;

· периодические балансы;

· заключительные балансы.

Вступительные балансы напрямую связаны с приобретением организацией статуса юридического лица, т.е. после ее государственной регистрации.

Периодические балансы составляются по каждому отчетному периоду (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев).

Заключительные балансы предоставляются по окончании отчетного года. Одновременно они являются вступительными на начало следующего отчетного года, подчеркивая тем самым один из основополагающих принципов бухгалтерского учета - принцип непрерывности функционирующего предприятия.

По видам реорганизационных процедур бухгалтерские балансы ориентированы на жизненный цикл конкретной организации, который включает в себя слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование. Исходя их этого, различают следующие виды бухгалтерских балансов:

· вступительный;

· разделительный;

· объединительный;

· ликвидационный.

Вступительный баланс представляет собой совокупность определенных активов и источников их формирования, которыми располагает организация в начале осуществления своей уставной деятельности на дату ее регистрации. Такой баланс составляет впервые созданная организация на месте ранее функционирующей в результате реорганизационных процедур. Различают вступительные балансы вновь создаваемых организаций и хозяйственных единиц, образованных на условиях правомочности ранее действующих. В первом случае во вступительном балансе отражается уставной капитал, зарегистрированный в уставе предприятия, и инвентарные перечни реально внесенного имущества и имущественных обязательств учредителей по взносам в уставной капитал. Во втором случае (создаваемое предприятие организовано на основе ранее действующего), вступительный баланс может соответствовать заключительному ликвидационному балансу предприятия, правопреемником которого выступает создаваемое предприятие с уточнением оценки отдельных статей ликвидационного баланса.

Разделительный баланс включает имущество организации, образованной в результате реорганизации процедур ранее функционирующего предприятия по решению его учредителей либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами или по решению суда. Итогом этих процедур является повышение нескольких новых организаций на базе ранее действовавшей организации.

Объединительный баланс состоит из имущества нескольких организаций, объединенных в результате реорганизации путем их слияния.

Ликвидационный баланс состоит из имущества организации-банкрота, не способной погасить свои обязательства на определенную дату. Такой баланс составляется при ликвидации предприятия. И разрабатывают неоднократно на:

· начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс);

· в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточный ликвидационный баланс);

· на конец отчетного периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).

По форме построения различают:

· односторонние (вертикальные);

· двусторонние (линейные, горизонтальные).

Односторонние бухгалтерские балансы построены по вертикальному признаку: вначале, приводятся разделы и статьи актива баланса, а под ним - разделы и статьи пассива баланса.

Двусторонние бухгалтерские балансы представлены по горизонтальному признаку. На одной линии показываются статьи и разделы баланса, а на этой же линии, но на противоположной стороне - разделы и статьи пассива баланса.

Рассмотренная классификация бухгалтерских балансов раскрывает содержательные аспекты финансово-хозяйственной деятельности организацией с различной организационно-правовой формой собственности за разные отчетные периоды

1.4 Построение баланса в России и международной практике

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (пассивы).

В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы - в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала статьи, характеризующие актив, потом статьи, характеризующие пассив.

В США выбор горизонтальной или вертикальной формы баланса оставлен за экономическими субъектами. Независимо от избранного варианта должно быть соблюдено следующее равенство:

АКТИВЫ=ОБЯЗАТЕЛЬСТВА+КАПИТАЛ

Активы в американском балансе распределяются в порядке убывания ликвидности балансовых статей: от денежных средств в классе до нематериальных активов. Правую сторону баланса именуют или "Капитал" или "Пассивы и акционерный капитал".

В Англии предусмотрено использование в практике учета обе формы построения баланса. Однако, при расположении статей баланса бухгалтеры руководствуются первоначальным уравнением двойственности, описанного Л. Пачоли:

АКТИВЫ-ОБЯЗАТЕЛЬСТВА=КАПИТАЛ СОБСТВЕННИКА

В российской практике бухгалтерского учета баланс строится исходя из формального уравнения двойственности, узаконенного Ж.Б. Дюмарше:

АКТИВЫ=КАПИТАЛ+ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Все балансовые статьи, отражающие объекты бухгалтерского наблюдения, обеспечивающие производственно-хозяйственную деятельность, могут располагаться вертикально (один под другим), либо традиционно - горизонтально. При втором варианте показатели распределены на двух противоположных сторонах: слева - актив, справа - пассив (капитал и обязательства).

В балансе статьи объединяются в группы, а группы - в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание статей баланса, а порядок их расположения на конкретной стороне определен вертикальными или горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале отражаются менее ликвидные статьи (нематериальные активы, основные средства, капитальные вложения), а в конце - наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных документах).

В действующей форме отчетности группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить два раздела:

· внеоборотные активы;

· оборотные активы.

Первый раздел объединяют группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство и другие вложения во внеоборотные активы, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.

Второй раздел состоит из текущих активов, которые сформированы в отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса оказывают влияние на порядок расположения статей пассива баланса. Этому способствуют горизонтальные взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находиться напротив пассива, источниками образования которых они выступают. Например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для пополнения текущих активов экономического субъекта. Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей предполагают последовательность: источники собственных средств, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства. Это позволяет пассив представить в виде трех разделов:

· капитал и резервы,

· долгосрочные обязательства,

· краткосрочные обязательства.

На рисунке 1 представлены взаимосвязи между отдельными разделами бухгалтерского баланса.



Рисунок 1. Взаимосвязь отдельных разделов бухгалтерского баланса

Итоги по балансовым статьям актива и пассива называются валютой баланса. Равенство итогов обусловлено принципом двойственности: активов не должно быть больше, чем источников, за счет которых они образованы.

Форма современного баланса построена по принципу баланса-нетто, в котором основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения отражаются по остаточной величине, без указания данных по основным статьям. Подробная информация о первоначальной стоимости и амортизации представлена в пояснениях к балансу.

Существуют различные виды балансов, но наиболее распространенными являются: баланс-нетто, шахматный баланс, средний баланс, свернутый (уплотненный) баланс.

Рассмотрим схемы построения балансов в России, в зависимости от видовых балансов.

Баланс-нетто. Начиная с 1 января 2001 года введенный план счетов устранил последнюю схему (списание расходов за счет чистой прибыли) и тем самым привел в соответствие методологию бухгалтерского учета в части исчисления финансового результата требованиям законодательства в отношении прав собственников предприятия. Текущие нормативные документы по ведению учета и отчетности регламентируют следование принципу нетто, поэтому основные регулирующие статьи в балансе еже не приводятся, а некоторые из них можно видеть в формах №3 и 5.

Шахматный оборотный баланс. Текущий баланс представляет собой свод сальдо синтетических счетов, поэтому из него не видно, каковы были обороты по каждому счету. Этот недостаток можно устранить, прибегнув при анализе к шахматному оборотному балансу. В этом случае обороты по каждому счету можно привести не только общими итогами, но и с указанием корреспондирующих счетов, что позволяет видеть источник поступления или направление выбытия средств. Шахматный оборотный баланс можно построить по данным Главной книги.

Средний баланс. Средним называется баланс, все статьи которого представляют собой средние величины соответствующих статей балансов организации за ряд периодов. Например, по данным баланса можно построить средний баланс, каждая статья которого - среднее арифметическое сумм на начало конец года. Усреднением балансов достигается сглаживание колебаний по отдельным статьям и разделам.

Свернутый (уплотненный) баланс. "Свертка" (уплотнение) баланса осуществляется объединением в группы однородных статей. Таким образом, может быть резко сокращено число статей баланса, повышена его наглядность. Этот прием особенно полезен и необходим при сравнительном анализе балансе российской и зарубежной компаний. Как правило, в зарубежных странах нет жесткой регламентации структуры баланса. Поэтому одним из первых шагов сравнительного анализа является приведение балансов к сопоставимой по составу статей структуре. Свертка может применяться также при подготовке баланса для расчета аналитических коэффициентов. При этом достигается большая наглядность для чтения баланса, и упрощаются алгоритмы расчета.

1.5 Особенности оценки статей бухгалтерского баланса в России

Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущества предприятия как группировку разнородных имущественных средств и прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, государства, акционеров), а также третьих лиц (кредиторы, банки). Поэтому вопрос правильной оценки статей баланса имеет значение, как при построении баланса, так и при оценке хозяйственной деятельности.

К объектам оценки относятся:

· в части имущества:

o незавершенные капитальные вложения,

o основные средства,

o малоценные и быстроизнашивающиеся предметы,

o материальные активы,

o незавершенное производство,

o расходы бедующих периодов;

· в части обязательств:

o дебиторская и кредиторская задолженность,

o займы выданные,

o займы полученные,

o налог на добавленную стоимость,

o причитающийся к возмещению,

o доходы будущих периодов,

o оценочные резервы,

o резервы предстоящих платежей;

· в части иных фактов хозяйственной деятельности можно представить:

o в качестве объектов оценки отдельные показатели бухгалтерской отчетности,

o отражающие доходы,

o расходы и данные о движении объектов бухгалтерского учета.

Имущество может оцениваться:

· при постановке на бухгалтерский учет:

- по фактической себестоимости приобретения или изготовления,

- по рыночной стоимости (при получении средства безвозмездно);

- по стоимости, обусловленной соглашением сторон (при получении имущества в качестве вклада в уставной капитал, в совместную деятельность). Полученная при этом оценка имущества называется первоначальной.

· при отражении в отчетности:

- по остаточной стоимости, которая определяется расчетно путем вычитания из учетной (первоначальной) стоимости имущества начисленной амортизации,

- по восстановительной стоимости после его переоценки,

- по цене возможной реализации, эта оценка применяется в случае превышения его учетной стоимости над его возможной реализации.

В соответствии с законодательством (ст.8 ГК РФ) обязательства у организации возникают из договоров и иных сделок, предусмотренных законодательством; из судебных решений и по другим основаниям.

В соответствии с правилами, установленными Положением, обязательства могут оцениваться:

· при постановке на бухгалтерский учет: в суммах, вытекающих из договора, установленных по соглашению сторон, участвующих в сделке;

· в процессе отражения в бухгалтерской отчетности: корректируются на сумму резерва сомнительных долгов, в случае, если резерв образуется по дебиторской задолженности, сомнительной к получению.

Оценка имущества и обязательств, сложившихся в бухгалтерском учете и отчетности согласно установленным правилам, может быть изменена в следующем отчетном периоде в целях предоставления пользователям бухгалтерской отчетности достоверной информации. Данное изменение производится в соответствии с правилами отражения информации в бухгалтерской отчетности, установленными ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", утвержденным Приказом Минфина РФ от 25.11.98г. №56н и ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности", утвержденными приказами Минфина РФ от 28.11.201г. №96н. Согласно этим правилам в годовой бухгалтерской отчетности должны быть отражены отдельные существенные события и условные факты, которые выявлены в финансово-хозяйственной деятельности организаций после отчетной даты, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет основных средств и правила их оценки установлены ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным Приказом Минфина РФ от 30..2001г. №2бн.

В соответствии с действующим порядком основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной или восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств в течении срока их эксплуатации может быть изменена организацией в случаях:

· переоценки, которая может производиться в порядке, установленном государством или по решению руководства организации;

· расширения, реконструкции и проведении на объекте других работ капитального характера;

· частичной ликвидации объекта.

После проведения на объекте указанных операций он начинает оцениваться по восстановительной стоимости, которая в случае переоценки должна, как правило, соответствовать рыночной стоимости.

Для целей бухгалтерской отчетности основные средства оцениваются по остаточной стоимости, которая определяется, как разность между первоначальной стоимостью основных средств и сумой начисленной амортизации на конец отчетного периода. В этом случае величину оценки основных средств, показанной в бухгалтерской отчетности, определяют два показателя - первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств и начисленная амортизация (износ).

Бухгалтерский учет нематериальных активов и правила их оценки установлены ПБУ 14/2000. Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, которая определяется затратами по приобретению или изготовлению, с учетом расходов по доведению активов, до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Первоначальная стоимость нематериальных активов в течение срока их использования, как правило, изменению не подлежит. Для целей бухгалтерской отчетности нематериальные активы оцениваются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизации.

Таким образом, на величину оценки нематериальных активов и основных средств, показанной в бухгалтерской отчетности, оказывают влияние два фактора - первоначальная стоимость и начисленная амортизация. Принимая во внимание, что первоначальная стоимость активов величина постоянная, на их отчетную оценку (величину остаточной стоимости) влияет только размер начисленной амортизации, которая зависит от установленного срока их полезного использования по каждому виду нематериальных активов.

Бухгалтерский учет финансовых вложений и правила их оценки установлены Положением.

Оценка всех видов финансовых вложений при их постановке на учет производится в размере фактических затрат для организации - инвестора.

В процессе учет финансовых вложений может быть изменена оценка:

· вложений в долговые ценные бумаги. Организациям разрешается изменять первоначальную стоимость долговых ценных бумаг путем доведения стоимости их приобретения до номинальной. Таким образом, ценные бумаги будут отражаться в учете и отчетности в размере, сложившимся на каждую отчетную дату, как разница между стоимостью их покупки и суммой разницы, приходящейся на последнюю отчетную дату;

· в определенной сумме на дату исполнения сделки;

· в сумме, выявленной путем пересчета иностранной валюты в рубли, если расчеты по объекту сделки ведутся в иностранной валюте, по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

· средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:

- основные средства - по первоначальной стоимости;

- нематериальные активы - по первоначальной стоимости;

- капитальные вложения - по фактическим затратам для застройщика;

- оборудование - по фактической себестоимости приобретения;

- финансовые вложения - по фактическим затратам для инвестора;

- материальные ценности - по фактической себестоимости;

- незавершенное производство - по фактической производственной себестоимости;

- расходы будущих периодов - в сумме фактически произведенных в отчетном периоде;

- готовая продукция - по фактической или нормативной производственной себестоимости;

- товары - по покупной стоимости;

-товары отгруженные - по полной фактической или нормативной себестоимости;

- дебиторская задолженность - в сумме, признанной дебиторами.

· источники средств предприятия отражаются в балансе:

- уставной капитал - в размере, предусмотренном учредительными документами;

- резервный капитал - в сумме неиспользованных средств этого капитала;

- резервы по сомнительным долгам - в сумме созданный в конце года резервов на покрытие дебиторской задолженности предприятия;

- доходы будущих периодов - в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;

- прибыль - в сумме, фактически полученной в отчетном периоде прибыли;

- кредиторская задолженность - в сумме фактических долгов кредиторами.

Глава 2. Формирование показателей баланса

2.1 Методика построения баланса

Годовую отчетность нужно сдать в налоговую инспекцию до 30 марта 2004 года. Как и другие бухгалтерские отчеты, форму №1 "Бухгалтерский баланс" фирмы должны заполнить по новой форме.

Новые бланки бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина от 22 июля 2003г. №67н. Если баланс за 9 месяцев можно было сдавать как на прежних, так и на новых бланках, то отчитываться по итогам года придется только по новой форме.

Новая форма баланса является образцом. Поэтому чиновники исключили из нее большинство расшифровок. В случае необходимости вы можете добавить их самостоятельно. А вот ненужные строки и графы лучше вообще исключить из бланка. Главное, чтобы указанные в отчетности сведения отвечали требованиям, перечисленным в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (достоверность, сопоставимость, полнота и т.п.).

В титульной части баланса указывают:

· отчетную дату (31 декабря 2006 года);

· название фирмы;

· ИНН;

· коды статистики;

· фактический адрес фирмы.

Как и прежде, баланс состоит из пяти разделов. Все активы фирмы поделены на внеоборотные и оборотные. В пассиве баланса нужно показать капитал и резервы фирмы, ее долгосрочные и краткосрочные обязательства.

В строке 110 указывается остаточная стоимость нематериальных активов.

Если для начисления амортизации используется счет 05, то эта сумма будет равна разнице остатков по счетам 04 и 05. Можно отражать сумму амортизации нематериальных активов непосредственно по кредиту счета 04 (п.21 ПБУ 14/2000). В этом случае сальдо по этому счету и будет значением строки 110. В строке 120 отражается остаточная стоимость основных средств, а в строке 130-сумму остатков по счетам 07 "Оборудование к установки", 08 "Вложения во внеоборотные активы" и счету 60 в части авансовых платежей на осуществление капвложений. Если на коней года у фирмы есть остаток по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности", его нужно показать по строке 140. В новую строку-145 вписывается дебетовое сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы". Фирмы, не применяющие ПБУ 18/02 (например, малые предприятия), ее не заполняют.

В строку 210 вписывается общая сумма запасов и затрат фирмы. Их расшифровку нужно привести в следующих строках. В строке "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" указывается сумма остатков по счетам 10 (если материалы учитываются по их фактической себестоимости), 15 и 16 (если применяются учетные цены). Дебетовой сальдо по счету 11 нужно отразить по строке "Животные на выращивании и откорме". В строке "Затраты в незавершенном производстве" указывается сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44, 46, а в строке "Готовая продукция и товары для перепродажи" - сальдо по счетам 41 и 43 за минусом кредитового сальдо по счету 42 (если торговая наценка учитывается на нем).

По строке "товары отгруженные" показывают стоимость:

- продажи, выручку от продажи которой еще нельзя признать в бухгалтерском учете (например, при экспорте);

- изделий, переданных посредникам для продажи.

Сальдо по счету 97 вписывают в строку "Расходы будущих периодов". Стоимость остальных запасов, которая не попала ни в одну из предыдущих строк-расшифровок, можно указать по строке "Прочие запасы и затраты". В строку 220 нужно вписать дебетовый остаток по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". В строках 230 и 240 отражается соответственно долгосрочную и краткосрочную дебиторскую задолженность. Долги покупателей и заказчиков нужно выделить в отдельные аналитические строки. Сумма краткосрочных займов, а также прочих краткосрочных финансовых вложений фирмы указывается в строке 250. стоимость выкупленных у акционеров собственных акций здесь показывать не нужно. Для этого отведена специальная строка в разделе "Капитал и резервы". Остатки по счетам 50, 51, 52 складываются и получившаяся сумма указывается по строке 60 "Денежные средства". Данные, которые не нашли отражения в этих строках раздела, вписываются в строку 270 "Прочие оборотные активы".

В строке 410 указывается сумма уставного капитала фирмы. Стоимость собственных акций, которые фирмы выкупила у акционеров, нужно показать в следующей строке в круглых скобках. В строку 420 вписывается сумма добавочного капитала, а в строку 430 - резервного капитала фирмы. Нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного года теперь показывают общей суммой в строке 470.

В строку 510 "Займы и кредиты" вписывается сальдо по счету 67. Расшифровывать эту сумму не нужно. В строку 515 "Отложенные налоговые обязательства" переносится кредитовый остаток одноименного счета 77. Строка 520 раздела предназначена для прочих долгосрочных обязательств фирмы.

В строке 610 записывается сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". В новом бланке в отличие от прежнего никаких расшифровок делать не нужно. В строке 620 раздела указывается сумма кредиторской задолженности фирмы. Теперь не нужно выделять в отдельные строки векселя к уплате, полученные авансы и задолженность фирмы перед дочерними и зависимыми обществами. Остальные расшифровки этой строки не изменились. Задолженность фирмы по начисленным, но не выплаченным дивидендам нужно указать в строке 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов". Здесь же показывает долг фирмы по процентам по собственным ценным бумагам. В строку 640 нужно перенести остаток по счету 98 "Доходы будущих периодов". Кредитовый остаток по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" указывается по строке 650 раздела. Прочие краткосрочные пассивы, которые не показаны по другим статьям раздела V, записываются в строку 660 "Прочие краткосрочные обязательства".

ООО "Югсервис" зарегистрировано в середине 2003 года, поэтому на начало отчетного года у фирмы нет остатков по счетам бухгалтерского учета. С момента регистрации предприятие занимается розничной торговлей продовольственными товарами.

На 1 января 2004 года остаточная стоимость основных средств "Актива" составила 50000 рублей, нематериальных активов - 25000 рублей. Других внеоборотных средств у фирмы нет.

Остаток по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" равен 1300 рублей.

Бухгалтер фирмы сдает годовую бухгалтерскую отчетность по новым формам. Все показатели баланса он указывает в тысячах рублей.

На 1 января 2004 года запасы ООО "Югсервис" составили 180000 рублей, в том числе:

- сырье и материалы - 150000 рублей,

- расходы будущих периодов - 30000 рублей.

Остальные показатели фирмы на отчетную дату составили:

- налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - 9000 рублей,

- денежные средства - 30000 рублей.

Уставной капитал ООО "Югсервис" на 1 января 2004 года составляет 110000 рублей. У акционеров выкуплено собственных акций на сумму 10000 рублей. Резервный капитал равен 5500 рублей.

По итогам года нераспределенная прибыль фирмы составила 40000 рублей.

На 1 января 2004 года остаток по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" составил 4000 рублей. Кроме того, в этом году "Актив" взял долгосрочный заем на сумму 50000 рублей.

Кредиторская задолженность ООО "Югсервис" на 1 января 2004 года составила 95000 рублей, в том числе:

- перед поставщиками - 45000 рублей,

- перед бюджетом по налогам и сборам - 40000 рублей;

- перед внебюджетными фондами - 10000 рублей.

Заполненный баланс ООО "Югсервис" приведен в Приложении.

2.2 Взаимосвязь бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

Основной вид балансового равенства следующий:

АКТИВЫ=ОБЯЗАТЕЛЬСТВА+СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

Оно объединяет три составляющие баланса и из него вытекает определение капитала, которое было приведено выше. Следует отметить еще один термин, широко употребляемый на Западе, - чистые активы, которые равны активам за вычетом обязательств, или чисто математически - собственному капиталу. Вообще, использование прилагательного "чистые" применительно к активам означает вычитание соответствующих обязательств, например, чистые текущие активы - это текущие (оборотные) активы за вычетом текущих (краткосрочных) обязательств.

Исходя из выше данных определений доходов и расходов, основное бухгалтерское равенство может быть представлено в следующем виде:

АКТИВЫ=ОБЯЗАТЕЛЬСТВА+КАПИТАЛ+ДОХОДЫ-РАСХОДЫ

В этой форме оно дает наглядное представление об экономической взаимосвязи основных форм отчетности: разница между доходами и расходами, представляющая собой чистую прибыль (чистый убыток), рассчитанная в отчете о прибылях и убытках, увеличивает (уменьшает) собственный капитал предприятия.

Кроме доходов расходов, существуют еще две операции, оказывающие влияние на величину собственного капитала и отражающие взаимосвязь предприятия с "внешним" миром: инвестиции и изъятия владельцев. Они также могут быть введены в основное балансовое равенство:

АКТИВЫ=ОБЯЗАТЕЛЬСТВА+СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ+ДОХОД-РАСХОДЫ+ИНВЕСТИЦИИ-ИЗЪЯТИЯ

Однако, в такой форме оно используется достаточно редко, хотя наиболее наглядно демонстрирует не только увеличения капитала в результате собственной деятельности компании, но и возможности по его изменению привносимые извне.

Несмотря на свою простоту и очевидность, основное бухгалтерское равенство дает возможность в наиболее общем виде представить средства, операции и результаты деятельности предприятия, и их отражение в финансовой отчетности

Глава 3. Аналитическое использование бухгалтерского баланса при оценке финансового положения

В условиях рыночной экономики существенно возрос интерес участников экономического процесса к объективной и достоверной информации о финансовом состоянии. Все субъекты рыночных отношений - собственники, инвесторы, банки, биржи, поставщики, покупатели, заказчики - заинтересованы в однозначной оценке конкурентоспособности и надежности своих партнеров.

Финансовое состояние предприятия характеризуется обеспеченностью и использованием средств и характеров источников их формирования.

Для общей оценки динамики финансового состояния следует сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности и срочности обязательств. На основе агрегированного баланса осуществляется анализ структуры имущества предприятия и источников его покрытия, который удобно представить в следующем виде (таблица 2).

Схема агрегированного баланса

Таблица 2

Актив	Пассив
1. Имущество	1. Источники имущества
1.1. Иммобилизованные активы	1.1. Собственный капитал
1.2. Мобильные, оборотные активы	1.2. Заемный капитал
1.2.1. Запасы и затраты	1.2.1. Долгосрочные обязательства
1.2.2. Дебиторская задолженность	1.2.2. Краткосрочные обязательства
1.2.3. Денежные средства и ценные бумаги	1.2.3. Кредиторская задолженность

Используя схему аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния предприятия. К ним относятся:

· общая стоимость имущества предприятия;

· стоимость основных и прочих внеоборотных средств;

· стоимость оборотных средств;

· стоимость материальных оборотных средств;

· величина дебиторской задолженности;

· сумма сводных денежных средств;

· стоимость собственного капитала;

· величина заемного капитала;

· величина долгосрочных кредитов и займов, предназначенных для формирования основных средств и других внеоборотных активов;

· величина краткосрочных кредитов и займов, предназначенных для формирования оборотных активов;

· величина кредиторской задолженности.

Динамический анализ этих показателей позволяет установить их абсолютное приращение и темпы роста, что важно для характеристики финансового состояния предприятия.

Не меньшее значение имеет вертикальный структурный анализ актива и пассив баланса. Из соотношения собственного и заемного капиталов можно сделать вывод об автономии предприятия в условиях рыночных связей, о его финансовой устойчивости.

Характер изменения каждого показателя отчетности с течением времени устанавливается в ходе горизонтального анализа. При его проведении данные по каждому показателю на начало отчетного периода принимают за 100%. Зачем рассчитывают абсолютный прирост (снижение) каждого показателя. Отношение величины прироста (снижения) к базовой величине характеризует темп изменений.

По данным баланса можно провести анализ платежеспособности и ликвидности бухгалтерского баланса.

Ликвидность баланса характеризуется степенью покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Чем меньше требуется времени, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении разделов активов, сгруппированных по степени убывания ликвидности, с обязательствами, сгруппированными в порядке возрастания сроков их погашения.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы организации подразделяются на четыре группы:

· А - наиболее ликвидные активы (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения);

· А 2 - быстрореализуемые активы (краткосрочная дебиторская задолженность и прочие оборотные активы);

· А 3 - медленно реализуемые активы (запасы сырья, материалов и других аналогичных ценностей, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов, прочие запасы и затраты);

· А 4 - труднореализуемые активы (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы).

Пассивы баланса по степени срочности их оплаты группируют следующим образом:

· П - наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность, а также ссуды, не погашенные в срок);

· П 2 - краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и заемные средства);

· П 3 - долгосрочные пассивы (долгосрочные кредиты и заемные средства);

· П 4 - постоянные пассивы (статьи раздела 3 пассива баланса). Для определения ликвидности баланса следует сравнить величины приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается ликвидным при условии следующих соотношений:

А 1>П 1; А 2>П 2; А 3>П 3; А 4<П 4

Первые два соотношения показывают текущую ликвидность организации в ближайшее время.

Третье соотношение показывает перспективную ликвидность.

Четвертое соотношение показывает соблюдение минимального условия финансовой устойчивости.

Для оценки финансового состояния организации используют ряд коэффициентов ликвидности.

Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал) равен соотношению наиболее ликвидных активов к сумме срочных обязательств и краткосрочных пассивов:

...