Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА РАСЧЁТОВ С РАБОЧИМИ И СЛУЖАЩИМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Сущность, значение и принципы оплаты труда. Концепция оплаты труда в Республике Беларусь

1.2 Объекты, цель, задачи и принципы учёта оплаты труда. Основные положения по оплате труда работников организации

1.3 Учёт численности, рабочего времени и выработки работников

2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА РАСЧЁТОВ С РАБОЧИМИ И СЛУЖАЩИМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

2.1 Документальное оформление, методики расчета заработной платы работникам по видам выплат

2.2 Виды удержаний из заработной платы, порядок и методики их исчисления

2.3 Лицевые счета работников и сводный учёт расчётов с персоналом по оплате труда. Учёт отчислений от фонда заработной платы

2.4. Пути совершенствования учета расчетов по оплате труда

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ



ВВЕДЕНИЕ

Центральное место в производственной деятельности любой организации занимают труд и его результаты, поскольку с помощью рабочей силы создаётся прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива работников не существует организации и без необходимого количества людей определённых профессий и квалификации ни одна организация не может достичь своей цели.

В условиях развивающихся рыночных отношений правильная организация труда и заработной платы должна обеспечивать воспроизводство рабочей силы, формирование мотивов и стимулов к труду, повышению его качества и производительности. Расходы на оплату труда составляют значительную часть себестоимости продукции, работ, услуг промышленных организаций. Поэтому норма труда и его оплаты необходимо устанавливать, учитывая не только необходимость воспроизводства рабочей силы, но также конкурентоспособность продукции, работ, услуг на рынке товаров. учет оплата труда

Основную информацию о расходах на оплату труда, их доли в общих затратах на производство продукции, работ, услуг, о заработке каждого работника, удержаниях из заработной платы и других сведениях, связанных с использованием трудовых ресурсов организации, предоставляет рационально организованный бухгалтерский учёт.

Вышесказанным можно определить актуальность темы исследования.

Цель курсовой работы состоит в разработке направлений совершенствования учёта расчётов с рабочими и служащими по оплате труда, выявить его роль в повышении эффективности использования трудовых ресурсов и Фонда Заработной Платы, на основе комплексного исследовании их методик.

Объектом исследования курсовой работы является учёт расчётов с рабочими и служащими по оплате труда, его роль в повышении эффективности использования трудовых ресурсов и Фонда заработной платы.

В этой связи задачами исследования являются:

· Контроль численности персонала и использование рабочего времени;

· Своевременное документальное оформление и точный учет выработки и выполненной работы;

· Правильное начисление заработной платы, пособий и их выплат в установленные сроки;

· Полнота и правильность начисления и удержания налогов и платежей по заработной плате и своевременное перечисление их в бюджет и другим получателям;

· Правильное распределение начисленной заработной платы по объектам учета затрат;

· Контроль целевого использования средств фонда оплаты труда;

· Своевременное предоставление отчетности по труду;

· Объективная оценка численности работников и эффективности использования рабочего времени;

· Изучение и оценка уровня производительности труда;

· Выявление факторов, влияющих на производительность труда;

· Оценка расходов на оплату труда и материальное стимулирование;

· Изучение динамики роста средней заработной платы;

· Оценка влияния показателей по труду и его оплате на финансовые результаты;

· Выявление основных направлений совершенствования показателей по труду и заработной плате и др.

В курсовой работе использовались такие общенаучные методы исследования как анализ, синтез, системность, а также специальные методы бухгалтерского учета, к которым относится обследование, описание, сравнение, группировка и др.

При написании работы использовались разработки отечественных и зарубежных авторов по теории и методике учёта расчётов с рабочими и служащими по оплате труда, а именно « Н.И. Ладутько «Бухгалтерский учет в промышленности», Левкович О.А. «Бухгалтерский учёт»; и др. нормативно-правовые акты, рекомендации и положения по бухгалтерскому учету и отчетности; общеотраслевые научно-методические указания и рекомендации; прочий инструктивный материал. Информационной базой исследования явилась статистическая и бухгалтерская отчетность исследуемой организации -Гомельского райпо.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав основной части, заключения, списка использованных источников и приложений.

В первом вопросе первой главы рассматривается сущность, значение и принципы оплаты труда, а также концепция оплаты труда в Республике Беларусь.

Во втором вопросе первой главы рассматриваются объекты, цель, задачи и принципы учета оплаты труда. Основные положения по оплате труда организации.

В первом вопросе второй главы рассматривается документальное оформление, методики расчёта заработной платы работникам по видам выплат.

Во втором вопросе второй главы рассматривается виды удержаний из заработной платы, порядок и методики их исчисления.

В третьем вопросе второй главы рассматриваются лицевые счета работников и сводный учёт расчётов с персоналом по оплате труда. Учёт отчислений от фонда заработной платы.

В четвертом вопросе второй главы предлагаются пути совершенствования учёта работников по оплате труда.

В заключении делаются обобщенные выводы по всей курсовой работе, даются рекомендации по совершенствованию учета расчётов с работниками и служащими по оплате труда, а также повышению эффективности использования трудовых ресурсов фонда заработной платы.

В списке использованной литературы указаны нормативные акты и литературные источники использованные при написании курсовой работы.

В приложениях содержатся документы, которые иллюстрируют рассмотренные в курсовой работе вопроса.



1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С РАБОЧИМИ И СЛУЖАЩИМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Сущность, значение, принципы оплаты труда. Концепция оплаты труда в Республике Беларусь

Труд является неотъемлемой частью производства (так как в процессе труда рабочих создается продукция, выполняются работы, оказываются услуги), а расходы на его оплату - элементом себестоимости продукции (работ, услуг). Трудовые затраты измеряются численностью работников и расходами на оплату труда.

За свой труд (выполненную работу, оказанную услугу) работник получает заработную плату. В Республике Беларусь заработная плата является главным источником доходов трудового населения.

В Трудовом кодексе РБ дано определение заработной платы: заработная плата как экономическая категория - это основной источник денежных доходов населения; совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах и (или) в натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время.

К периодам, включаемым в рабочее время, относятся: трудовые, дополнительные и социальные отпуска, в том числе, отпуск по беременности и родам; временную нетрудоспособность; вынужденные прогулы, простои; льготные часы подростков; перерывы в работе кормящих матерей; выполнение государственных и общественных обязанностей; отгул и т.п.

Заработная плата подразделяется на номинальную и реальную.

Номинальная заработная плата представляет собой сумму денежных средств, получаемых работником за результаты труда. Они характеризуют уровень оплаты в денежных единицах РБ.

Реальная заработная плата представляет собой совокупность материальных благ и услуг, которые работники могут приобрести на получаемую ими сумму заработной платы при данном уровне цен на товары и услуги.

По составу заработная плата бывает двух видов:

- основная - оплата за выполненную работу или отработанное время независимо от форм и систем оплаты труда;

- дополнительная - включает выплаты за неотработанное время (за дни отпуска, пособие по временной нетрудоспособности и др.)

К заработной плате могут устанавливаться доплаты (за совмещение профессий, за расширение зоны обслуживания, за руководство бригадой, за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника и др.)

Фонд заработной платы представляет собой совокупность индивидуальных заработков, начисленных работникам работодателем независимо от того, каков источник покрытия этих затрат: себестоимость, прибыль, средства специального назначения или какие-либо иные целевые поступления.

В ФЗП включаются:

· прямая оплата труда за отработанное время или за произведенную продукцию;

· стимулирующие и компенсирующие выплаты - премии, компенсации за неблагоприятные условия труда, за работу в отдаленных местностях, надбавки, доплаты;

· суммы, выплачиваемые за неотработанное время очередных и дополнительных отпусков, за время выполнения государственных или общественных обязанностей, простоев не по вине работников, за время обучения с отрывом от производства и т.п.

В состав ФЗП не включаются: выходное пособие; командировочные расходы; расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров(кроме расходов на оплату труда); расходы на проведение культурно-просветительных и оздоровительных мероприятий и др.

Принципы оплаты труда в Республике Беларусь:

1. Дифференциация оплаты труда в зависимости от его количества, качества и условий;

2. Сочетание государственного регулирования оплаты труда и самостоятельности субъекта хозяйствования в ее установлении;

3. Материальная заинтересованность работников в результатах его труда;

4. Установление зависимости между размером заработной платы и эффективностью работы организации;

5. Сочетание индивидуальных интересов работника с коллективными интересами;

6. Сближение уровней номинальной и реальной заработной платы;

7. Простота и доступность к пониманию установленного порядка оплаты труда;

8. Документирование и контроль рабочего времени и объемов выполненных работ (оказанных услуг);

9. Соблюдение установленного порядка оплаты труда.

10. Соответствие данных бухгалтерского учета оплаты труда и отчетности по труду.

Основным законодательным актом, регулирующим оплату труду в Республике Беларусь, является Трудовой кодекс Республики Беларусь. Он регулирует трудовые и связанные с ними отношения: устанавливает порядок оплаты труда при различных формах и системах заработной платы, условия применения надбавок и доплат и др. вопросы.

Трудовым кодексом определены гарантии по оплате труда в Республики Беларусь:

- величина минимальной заработной платы;

- величина размера тарифной ставки первого разряда Единой тарифной сетки (ЕТС) работников Республики Беларусь для работников бюджетной сферы;

- республиканские тарифы оплаты труда - часовые и (или) месячные тарифные ставки (оклады), определяющие уровни оплаты труда работников бюджетной сферы и др.

Совет Министров устанавливает и периодически повышает тарифную ставку первого разряда для организаций, финансируемых из бюджета, базовую величину (с 1 октября - 130000р.) и минимальную заработную плату (с 9 октября - 1464790р.).

1.2 Объекты, цели и задачи оплаты труда, основные положения по оплате труда работников организации

Объектами бухгалтерского учета оплаты труда являются:

- Численность персонала;

- Выработка (производительность труда) работников;

- расходы на оплату труда (фонд заработной платы);

- заработная плата.

Основные задачи бухгалтерского учета оплаты труда:

· Контроль численности персонала и использование рабочего времени;

· Своевременное документальное оформление и точный учет выработки и выполненной работы;

· Правильное начисление заработной платы, пособий и их выплат в установленные сроки;

· Полнота и правильность начисления и удержания налогов и платежей по заработной плате и своевременное перечисление их в бюджет и другим получателям;

· Правильное распределение начисленной заработной платы по объектам учета затрат;

· Контроль целевого использования средств фонда оплаты труда;

· Своевременное предоставление отчетности по труду;

· Объективная оценка численности работников и эффективности использования рабочего времени;

· Изучение и оценка уровня производительности труда;

· Выявление факторов, влияющих на производительность труда;

· Оценка расходов на оплату труда и материальное стимулирование;

· Изучение динамики роста средней заработной платы;

· Оценка влияния показателей по труду и его оплате на финансовые результаты;

· Выявление основных направлений совершенствования показателей по труду и заработной плате и др.

Организация заработной платы осуществляется с целью:

- Обеспечения соответствия между величиной оплаты и трудовым вкладом работника в результаты хозяйственной деятельности организации, т.е. установления соответствий между мерой труда и мерой потребления;

- Повышения качества работы и эффективности труда работающих;

- Соответствия повышению квалификации, росту творческой активности и развитию способностей работников;

- Обеспечения роста удовлетворенности трудом, его условиями и результатами.

Положения по оплате труда работников организации разрабатываются каждой организацией самостоятельно и утверждаются руководителем организации, с указанием периода действия положений. Основные положения по оплате труда работников организации включают в себя:

1. Общие положения

Заработная плата является стимулирующим фактором роста производительности труда и находится в прямой зависимости от сложности, качества, содержания и специфики, условий труда работников организации, объемов реализованной продукции (работ, услуг) и объемов выполняемых работ.

Положение об оплате труда работников разрабатывается на основании Трудового кодекса Республики Беларусь и с учетом норм нормативных документов.

2. Состав заработной платы

Указывается на основе какой системы производится оплата труда работников, как производится выплата и за счет каких средств.

3. Тарификация работников

Указывается, как производится тарификация работников. Каждый работник имеет свой разряд, который указан в ЕТС.

4. Тарифная часть заработной платы

Тарифная ставка (тарифный оклад) работника, рассчитанная на основе Единой тарифной сетки Республики Беларусь, определяется путем последовательного умножения тарифной ставки 1-го разряда, действующей у нанимателя, на тарифный коэффициент соответствующего тарифного разряда или кратный размер тарифной ставки 1-го разряда, установленный работнику по его профессии (должности), и на коэффициент повышения по технологическим видам работ, производствам, видам экономической деятельности и отраслям. Указывается, кому и за что производятся повышения тарифной ставки (оклада).

5. Надбавки и доплаты

Надбавки за сложность и напряженность работы.

Надбавки за сложность и напряженность работы устанавливаются и выплачиваются служащим (руководителям, специалистам, другим служащим) в зависимости от личного вклада работника в повышение эффективности деятельности организации (отдельных структурных подразделений), качества выполняемых работ (услуг).

Надбавки за профессиональное мастерство.

Надбавка за профессиональное мастерство устанавливается квалифицированным рабочим и выплачивается исходя из месячной тарифной ставки присвоенного им разряда за фактически отработанное время.

Надбавки за выполнение особо важных и срочных работ.

Работникам устанавливаются надбавки за выполнение особо важных и срочных работ

Надбавки за стаж работы в организации.

Надбавки за стаж работы устанавливаются работникам организации в зависимости от стажа работы в организации.

Доплаты за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания (увеличение объема выполняемых работ), исполнение обязанностей временно отсутствующего работника.

За выполнение дополнительной работы по другой профессии (должности) при наличии в штатном расписании вакантной штатной единицы (ее доли) работникам устанавливаются доплаты за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания (увеличение объема выполняемых работ).

Размер доплаты устанавливается на основании приказа директора по соглашению с работником в пределах тарифной ставки (оклада) по совмещаемой профессии (должности) в зависимости от объема выполняемой дополнительной работы.

Доплата за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливается на основании приказа (распоряжения) руководителя организации.

Доплата за работу в ночное время или ночную смену при сменном режиме работы.

За каждый час работы в ночное время работникам устанавливается доплата в размере 30 % часовой тарифной ставки (должностного оклада).

При сменном режиме работы работникам устанавливается доплата в размере 30 % часовой тарифной ставки (должностного оклада) за каждый час работы в ночную смену.

Ночным считается время с 22.00 до 6.00 ч.

Доплата за руководство бригадой.

Отдельным рабочим, из числа не освобожденных от выполнения основной работы, за выполнение руководства бригадой основных производственных рабочих нанимателем может быть установлена доплата за руководство бригадой, определяемое в зависимости от численности бригады.

И другие доплаты.

6. Другие выплаты, включаемые в состав заработной платы

Оплата за работу в сверхурочное время.

Оплата за работу в государственные праздники, праздничные и выходные дни.

Оплата при временном заместительстве.

7. Премирование

Целью премирования является достижение единства интересов всех категорий работников в обеспечении высоких конечных результатов производственно-финансовой деятельности организации в целом на основе учета и поощрения трудового вклада каждого подразделения и отдельных работников.

Основными источниками выплаты премии рабочим и служащим являются:

- средства на оплату труда, включаемые в затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении;

- часть чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации и направляемой на потребление.

Дополнительным источником премирования является сумма экономии материальных и трудовых ресурсов.

Основанием для выплаты премий является вклад конкретного работника в результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.

Вклад каждого работника определяется по результатам его работы на основании служебных записок руководителей структурных подразделений.

Источником премирования являются средства фонда заработной платы, включаемые в затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, в размере, определяемом законодательством, и прибыль, остающаяся в распоряжении организации.

1.3 Учет численности, рабочего времени и выработки работников

Учет количественного и качественного состава работающих (численности персонала) ведется по профессиям, специалистам, разрядам, полу, возрасту и другим показателям.

Для планирования в учете численности персонала различают:

- Списочную численность - численность всех работников, состоящих в списках организации на определенную дату;

- Явочную численность;

- Среднесписочную численность - численность персонала организации, определяемые в среднем за соответствующий период (месяц, квартал, полугодие, год и др.).

Движение личного состава работников оформляется типовыми формами первичных документов приказами (распоряжениями) о приеме на работу, о переводе на другую работу, о прекращении трудового договора, о предоставлении отпуска или запиской о предоставлении отпуска, списком на предоставление отпуска и др.

На каждого принятого работника в отделе кадров организации заполняется личный листок учета кадров . Впервые принятому работнику оформляют трудовые книжки, которые хранятся в организации (в личном деле) и выдаются на руки работникам в день их увольнения. Каждому принимаемому в организацию работнику присваивается табельный номер, который указывается в табеле учета рабочего времени и во всех документах по заработной плате.

Бухгалтерия каждому работнику открывает его лицевой счет для учета расчетов по заработной плате.

Оперативный учет использования рабочего времени ведется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы ф № Т-12 или табеле учета использования рабочего времени ф. № Т-13 (см приложение 4). Табели могут вести табельщики, начальники цехов, мастера, бригадиры и др. В табелях работники группируются по их категориям (рабочие, руководители, специалисты), а внутри категорий - по алфавиту или в порядке табельных номеров.

В табелях ведется наблюдение за приходом на работу и уходу с нее, фиксируются опоздания и неявки, получаются данные о фактически отработанном времени. По каждому работнику ежедневно отмечают количество фактически отработанных часов, в том числе ночных, сверхурочных, простоев, неявок (по причинам). Табель может заполнятся методом сплошной регистрации или же путем фиксации в нем отклонений (неявок, сверхурочных, надбавок и т.п.). В конце табеля приводятся условные обозначения видов рабочего времени для заполнения табеля. Коды использования рабочего времени являются типовыми, они приведены в Инструкции по статистике численности работников и заработной платы. По истечении месяца табеля закрываются, т.е. в них по каждому работнику (и в целом по табелю) подсчитываются: отработанные дни или часы (в том числе сверхурочные, ночные и др.), дни неявок по причинам и другие показатели. Табель подписывают: лицо, его составившее, и начальник цеха (отдела, участка). После этого его передают в бухгалтерию. По данным табелей работникам начисляют заработную плату, проводят анализ использования рабочего времени в организации, составляют установленную отчетность по труду, исчисляют ряд показателей, отражаемых в отчетности по труду.

Документальное оформление и учет выработки рабочих: наряд на сдельные работы (ф. № Т-40, Т-41, Т-41а), маршрутный лист (ф. № Т-23), рапорт о выработке (накопительный) (ф. № Т-28), рапорт о выработке бригады (ф. № Т-17, Т-18), список лиц, работавших сверхурочно (ф. № Т-15), листок учета простоев (ф. Т-16), листок на доплату (ф. № Т-48) и др.

Наряды (см приложение 5)оформляют в зависимости от характера работы на одного рабочего или на бригаду, одну смену или на срок до одного месяца и используют обычно в индивидуальных и мелкосерийный производствах при выполнении различных неповторяющихся работ (операций). На оборотной стороне наряда или же табеле-расчете производится распределение заработка между работниками бригады, если наряд оформлен на бригаду. Наряды выписывают мастера, производители работ и другие должностные лица до начала работы на основании технологических карт. Эти же лица вместе с контролером ОТК принимают выполненные работы, отмечают в наряде количество годных и бракованных деталей и другие данные, подписывают его при закрытии.

Маршрутный лист применяется в серийных производствах при обработке деталей отдельными партиями. На каждую партию оформляют маршрутный лист с указанием в нем наименования детали, количества штук в партии, наименования операций (в последовательности обработки деталей), фамилия и табельный номер рабочих, количества деталей, выданных в работу по каждой операции и принятых, в том числе годных, бракованных, сумм заработка по сдельным расценкам и других данных. Если к концу месяца обработка деталей на операциях, указанных в маршрутном листе, не закончена, то на дальнейшую их обработку в следующем месяце открывают дополнительный маршрутный лист, о чем делается отметка в основном маршрутном листе. При обработке партии деталей в одном расчетном периоде маршрутный лист использоваться в качестве первичного документа для начисления заработной платы. В случае обработки партии деталей в двух и более расчетных периодах применяются маршрутные листы в сочетании с отрывными талонами к ним или со сменными рапортами о выработке и начислении заработной платы.

Рапорт о выработке (накопительный) применяют для обобщения выработки и начисления заработной платы рабочему или бригаде рабочих в массовых и крупносерийных производствах при выполнении различных периодически повторяющихся операций. В рапорте ежедневно отмечают выработку годных и бракованных деталей по каждой операции, а в конце месяца подсчитывают общее их количество и по сдельной расценке начисляют заработок. На оборотной стороне рапорта приводятся необходимые данные для расчета бригадного заработка - об отработанных часах каждым рабочим, его разряде и другие.

Рапорт о выработке бригады применяется в организациях с массово-поточным характером производства при бригадной организации труда. В рапорте ежедневно отмечают количество выданных в работу и принятых годных и забракованных изделий, производится расчет бригадного заработка и заработка каждого члена бригады и т.п. Рапорт о выработке бригады также используется, когда за каждым рабочим закреплена определенная операция, а заработок рабочего определяется исходя из количества изделий (деталей, узлов), принятых на конечной операции, и сдельной расценке по соответствующей операции.

Листок на доплату оформляют на каждый вид доплат к соответствующему рапорту, наряду в связи с отступлением от нормальных условий работы - несоответствием размера обработанных заготовок, инструментов, материалов и т.п., предусмотренным технологическим процессом.

Листок учета простоев предназначен для начисления заработной платы рабочему за время простоя не по его вине. В нем отмечают время начала, окончание и продолжительность простоя, сумму к оплате, шифр затрат и другие показатели.

Список лиц, работавших сверхурочно, оформляют на тех работников, которые привлекаются для сверхурочных работ. В нем указывают количество сверхурочно отработанных часов каждым работником, сумму доплаты и другие данные.

Дополнительные операции, не предусмотренные технологическим процессом, оформляют нарядом на сдельную работу с красной полосой по диагонали или же со штампом «Дополнительные операции». На исправление допущенного брака по вине рабочего выписывают наряд с проставлением штампа «Исправление брака».

Первичные документы по учету выручки от реализации товаров (товарооборота) - учет фактической выработки торговых работников ведут по каждому объекту (магазину, бригаде или работнику) на основании ПД в регистрах бухгалтерского учета - журналах-ордерах и ведомостях (или в машинограммах) - по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». При установлении сдельных расценок за реализацию отдельных товаров, сдачу стеклотары сведения о выработке получают оперативным путем на основании первичных документов по движению этих товаров (ТТН и др.).

Наряды-заказы на выпуск готовой продукции (полуфабрикатов) - для учета выработки работников кондитерских цехов, цехов полуфабрикатов. И др.

Бухгалтерские справки - составляются с целью обобщения сведений о выработке торговых работников, работников организаций общественного питания. В них указывают плановый и основной объем товарооборота, процент выполнения плана товарооборота и другие показатели выработки, для которых установлены сдельные расценки.

Все оформленные первичные документы по учету рабочего времени, выработки, по начислению заработной платы к установленному сроку представляются в бухгалтерию, где они проверяются (устанавливается полнота заполнения реквизитов документов, наличие подписей всех должностных лиц, которым поручено их оформление, правильность применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, надбавок, доплат и т.п.).



2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА РАСЧЁТОВ С РАБОЧИМИ И СЛУЖАЩИМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

2.1 Документальное оформление, методика бухгалтерского учета расчётов с работниками по видам выплат

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим в ряде случаев начисляется заработная плата, как за отработанное время, так и за неотработанное. Правила предусматривают период, за который исчисляется заработок; порядок корректировки заработка в связи с увеличением тарифных ставок (окладов); порядок расчёта среднего заработка, сохраняемого за работниками за время отпуска, для выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия и в других случаях, предусмотренных законодательством. В случаях, когда законодательством установлен специальный порядок определения среднего заработка, например для назначения пенсии, указанный порядок не применяется.

В соответствии с трудовым законодательством все работники имеют право на трудовые, дополнительные и специальные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. Продолжительность отпуска устанавливается в соответствии с трудовым законодательством и коллективным договором в зависимости от его вида.

Продолжительность трудового основного минимального отпуска составляет не менее 21 календарного дня и обязательна для всех нанимателей. Его продолжительность наниматель вправе увеличивать за счёт собственных средств на условиях и в порядке, предусмотренных коллективным или трудовым договором. Отдельным категориям работников ежегодно представляется основной удлинённый отпуск: работникам моложе 18-ти лет или признанными инвалидами - 30 календарных дней; работникам за работу в зонах радиоактивного загрязнения в результате катастрофы на ЧАЭС с периодическим радиоактивным контролем, с правом на отселение, первоочерёдного (и последующего) отселения - соответственно 30, 37, 44 календарных дней и т. п.

Трудовой отпуск работнику наниматель обязан предоставлять, как правило, в течении каждого рабочего года (ежегодно).

Социальные отпуска работникам предоставляются сверх трудового отпуска в целях создания благоприятных условий для материнства, ухода за детьми, образования без отрыва от производства и для других социальных целей. Работникам, заболевшим и перенёсшим лучевую болезнь, ставшим инвалидами в следствии катастрофы на ЧАЭС, принимавшим участие в ликвидации последствий катастрофы в 1986 - 1987г.г., предоставляется ежегодный социальный отпуск продолжительностью 14 календарных дней.

Для начисления заработной платы за время отпуска основанием служит распоряжение (приказ) руководителя организации о предоставлении отпуска, в котором указаны его продолжительность и период, за который он предоставляется. Государственные праздники и праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включается и не оплачивается.

В расчёт (см. Приложение 6 ) принимается заработок, начисленный в данной организации за работу по трудовому договору. Лицам, работающим по совместительству у разных нанимателей, средний заработок исчисляется раздельно по основному месту работы и работе по совместительству исходя из продолжительности отпуска у каждого нанимателя. При работе по совместительству у одного и того же нанимателя средний заработок исчисляется исходя из заработной платы, начисленной по основному месту работы и по совместительству.

Исходные данные для расчёта берут из лицевых счетов работников. Расчёт среднего заработка работников производится исходя из заработка за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, выплаты денежной компенсации, независимо от того, за какой рабочий год предоставляется отпуск.

Если в течение периода, за который определяется средний заработок, имелись периоды, когда в соответствии с законодательством работники освобождались от основной работы с частичным сохранением или без сохранения заработной платы, то месяцы, в которых были такие периоды, из подсчёта исключают. Если работник перед уходом в отпуск отработал у данного нанимателя менее года, то средний заработок исчисляют из заработной платы за полные месяцы, отработанные до ухода в отпуск.

Если работник перед уходом в отпуск не отработал у нанимателя ни одного полного месяца (кроме неполных рабочего дня или недели по соглашению сторон) или ни в одном месяце не имел полного заработка, то заработок, принимаемый в расчёт среднего, определяют пересчётом фактического за отработанное время на установленную норму времени учитываемого периода. С начала рассчитывают среднечасовой заработок работника за каждый месяц учитываемого периода делением начисленной заработной платы работнику на количество отработанных им часов в этом месяце. Затем рассчитывают заработную плату за каждый месяц умножением среднечасового заработка на норму продолжительности рабочего времени в часах в этом месяце и суммируют за весь период, принимаемый в расчёт.

Если в учитываемом периоде произошло повышение тарифных ставок и должностных окладов, то производят корректировку начисленного заработка с применением поправочных коэффициентов, которые рассчитываю пропорционально росту тарифной ставки (должностного оклада) работника на момент начисление отпускных. При этом применяется тарифная ставка (оклад) без доплаты надбавок, если они в соответствии с законодательством не образуют новую тарифную ставку (оклад).

В расчёте заработка за время отпуска и для выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск сначала определяют среднедневной заработок. Для этого заработную плату, начисленную работнику за месяцы, принимаемые в расчёт, и скорректированную на поправочные коэффициенты роста тарифной ставки работника за этот период, делят на число этих месяцев и на среднемесячное число календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принимаемое для расчёта, равное 29,7. Сумму заработной платы за время отпуска рассчитывают умножением среднедневного заработка на количество дней отпуска в календарных днях.

Таблица 2. Сведения о заработной плате

Период	Фактически начисленная заработная плата и другие выплаты, включаемые в оплату за отпуск	Вознаграждение по итогам работы за год (13-я зарплата)	Попра- вочный коэффициент	Заработная плата с учетом поправочного коэффициента
Октябрь 2013 г.	2 280 000	-	1.25	2 850 000
Сентябрь 2013 г.	1 824 000	-	1.25	2 280 000
Август 2013 г.	1 368 000	-	1.25	1 710 000
Июль 2013 г.	1 368 000	-	1.25	1 710 000
Июнь 2013 г.	1 368 000	-	1.25	1 710 000
Май 2013 г.	1 368 000	-	1.25	1 710 000
Апрель 2013 г.	1 140 000	-	1.25	1 425 000
Март 2013 г.	1 140 000	-	1.25	1 425 000
Февраль 2013 г.	1 140 000	-	1.25	1 425 000
Январь 2013 г.	1 824 000	-	1.25	2 280 000
Декабрь 2012 г.	1 824 000	-	1.25	2 280 000
Ноябрь 2012 г.	1 824 000	-	1.25	2 280 000
ИТОГО:				23 085 000

Расчет оплаты отпуска:

23 085 000/12 /29.7 = 64 773

Средняя заработная плата на 1 календарный день
отпуска начисляется: 64 773 Руб.

Ставка первого разряда по предприятию - 625 000 Руб.

Таблица 2. Данные по начисленному отпуску

Наименование отпуска	Календарных дней	Начисленная сумма
Основной отпуск	29	1 360 233
ИТОГО	29	1 360 233

Основание для начисления пособия работнику служит предоставленный им в бухгалтерию листок нетрудоспособности медицинского (лечебного) учреждения (см. Приложение 1), выданный по каждому месту работы в отдельности, оформленный надлежащим образом и зафиксированный в табеле учёта рабочего времени.

Пособия выплачивают работнику по каждому месту его работы: по трудовому договору, договора подряда, контракту и индивидуальным предпринимателям при условии уплаты в фонд обязательных страховых взносов согласно действующему законодательству.

Оплату пособий производят исходя из среднедневного (среднечасового) заработка работника, количества рабочих дней (часов) по графику работы организации ля соответствующей категории работников в период нетрудоспособности установленного размера пособия.

Размеры пособий по временной нетрудоспособности дифференцированы с учётом продолжительности нетрудоспособности, социального положения работников и установлены в размерах:

- 80 % среднедневного заработка за первые 12 календарных дней нетрудоспособности;

- 100 % среднедневного заработка за последующие календарные дни непрерывной нетрудоспособности;

Исчисление пособия производится из заработка работника за 6 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором возникло право на пособие.

Пособие назначается за календарные дни, подтвержденные листком нетрудоспособности.

Пример расчета пособия (по болезни) Рябица Светлана Михайловна
продавца за период с - 03.12.13 по - 06.12.13

Таблица 3. Сведения о заработной плат

Месяцы, взятые для начисления (прописью)	Количество календарных дней (часов)	Сумма фактического заработка (руб.)	Корректировка календарных дней для расчета	Средний дневной (часовой) фактический заработок (руб.)	Максимум БПМ за два последних квартала
Ноябрь	30	1 254 000	11	66 000	338 855
Октябрь	31	13 201 600	0	425 858	685 660
Сентябрь	30	11 892 084	1	410 072	586 687
Август	31	1 610 509	1	53 684	596 149
Июль	31	510 527	28	170 176	56 776
Июнь	30	2 432 000	0	81 067	649 407

Расчет оплаты больничного листа:

30 900 720 /142 = 217 611

Работникам, не имеющим в расчетном периоде заработка или имеющим заработок менее чем за календарный месяц, пособия следует исчислять, исходя:

· либо из тарифной ставки (оклада) (без надбавок и повышений), установленной(ого) на день возникновения права на пособие;

· либо из среднего заработка, сохраненного за работником в расчетном периоде в соответствии с законодательством (за периоды трудового отпуска, отпуска по беременности и родам, временной нетрудоспособности и в других случаях).

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой, причиной которых явилось употребление алкоголя, за первые 6 календарных дней временной нетрудоспособности не назначается. Начиная с 7-го календарного дня временной нетрудоспособности пособие назначается в размере 50 % от исчисленного среднедневного заработка.

Согласно Положению о порядке назначения и выплаты государственных пособий семьям, воспитывающим детей, утверждённому Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 г. № 569 за счёт страховых взносов ФСЗН выплачивают единовременные пособия в связи с рождением ребёнка и женщине, ставшей на учёт в медицинском учреждении до 12-недельного срока беременности, ежемесячные пособия по уходу за ребёнком в возрасте до 3-х лет, на детей в возрасте от 3-х до 16-ти (18-ти) лет и др.

Основанием для начисления и выплаты таких пособий служат представленные в бухгалтерию документы, подтверждающие право работника на их получение: справки мед. учреждения о рождении ребёнка, о своевременной постановке на учёт в женской консультации; заявление работника о предоставлении отпуска по уходу за ребёнком в возрасте до 3 лет и копии свидетельства о его рождении.

Для определения размера выходного пособия средний заработок рассчитывают исходя из заработной платы работникам за 6 последних календарных месяца работы, предшествующих началу указанной выплаты, в соответствии с условиями и порядком исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпуском, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством.

Сумма пособия по беременности и родам не ограничивается, но устанавливается его минимальная сумма за календарный месяц в размере 50 % наибольшей величины бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения за два последних квартала относительно каждого месяца отпуска по беременности и родам.

2.2 Виды удержаний из заработной платы, порядок и методики их исчисления

В соответствии с законодательством в РБ о труде из сумм начисленной заработной платы производятся удержания и вычеты. Удержания производятся при расчётах с работниками за каждый отработанный месяц, при выплате заработной платы за 2 половину месяца.

Все удержания из заработной платы работников производятся в бесспорном порядке и условно подразделяются на обязательные и необязательные.

К обязательным удержаниям из заработной платы можно отнести:

· Подоходный налог;

· В пенсионный фонд;

· По исполнительным листам;

· Компенсации по решению суда;

· Штрафы;

· Предписания налоговой инспекции;

К необязательным удержаниям из заработной платы можно отнести:

· Удержания подотчётных сумм;

· Удержания излишне выплаченной заработной платы;

· Погашение недостач по возмещению материального ущерба;

К вычетам из заработной платы можно отнести:

· За товары, приобретённые в кредит;

· За кредиты, полученные в банке;

· Страховые платежи;

Подоходный налог удерживается в первую очередь. Подоходным налогом облагаются любые доходы нарастающим итогом, получаемые физическими лицами в денежной и натуральной форме в течении календарного года. В доход включаются все выплаты по месту основной работы, по совместительству, по договору гражданско-правового характера, оплата разовых работ.

Налог удерживается из заработной платы в порядке и в размерах, установленных законодательством РБ. Ставка налога - прогрессивная, т.е. увеличивается с увеличением суммы дохода, и в цифровом изложением публикуется в печати. Удержания подоходного налога производится ежемесячно с суммы начисленного дохода, подлежащего налогообложению, независимого от того, какие ещё удержания по распоряжению самого работника или распоряжению суда удерживаются из его дохода. Суммы подоходного налога перечисляются в бюджет.

Учёт расчётов по подоходному налогу организуется на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт 68/4 «Расчеты по подоходному налогу». В бухгалтерском учёте расчёты по подоходному налогу отражаются бухгалтерскими записями: Удержания из заработной платы работников сумм подоходного налога:

Дт 70 Кт 68/4 96119988 (см. приложение 3)

Перечисления сумм подоходного налога:

Дт 68/4 Кт 51 96119988

Удержания по исполнительным листам производятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы, или на основании письменных заявлений работника о добровольной уплате. Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы в специальных карточках и хранит как документы строгой отчётности.

Алименты удерживаются от общей суммы доходов, включая основную и дополнительную заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности, начисленные за отчётный месяц после удержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и стипендий. Размер алиментов установлен на одного ребёнка - 25%, на двух детей - 33%, на трёх и более - 50%.

Взыскание алиментов не производится с доходов, причитающихся работнику, перечисленных ниже:

· Выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемый при увольнении работника;

· Компенсационных выплат в связи со служебными командировками, переводом, приёмом или направлением на работу в другую местность;

· Компенсаций за амортизацию инструмента, принадлежащего работнику, и другие компенсации, предусмотренные законодательством;

· Пособий по случаю рождения ребёнка и пособий на погребение;

· Пособий и выплат гражданам, пострадавшим от аварии на ЧАЭС;

· Единовременных вознаграждений и другие выплаты, предусмотренных законодательством;

Учёт расчётов по исполнительным документам отражается на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 76/1 «Расчёты по исполнительным документам». В учёте расчёта по исполнительным листам отражаются бухгалтерскими записями:

Удержания из заработной платы работников сумм, причитающихся по исполнительным листам:

Дт 70 Кт 76/1 9908100 (см. приложение 3)

При перечислениях сумм по исполнительным листам:

Дт 76/1 Кт 50,51 9908100

Необязательные удержания - в бесспорном порядке к ним относятся:

· Удержания неизрасходованных и своевременно не возвращённых сумм аванса, выданных под отчёт на командировочные расходы или хозяйственные нужды, не позднее 1 месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса или погашения задолженности;

· Удержания сумм излишне выплаченной заработной платы вследствие счётной ошибки;

· Удержание сумм в счёт погашения недостач и возмещением материального ущерба, возникшего по вине работника, в размере, не превышающим его среднемесячного заработка.

Размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50% от заработной платы, причитающейся работнику (начисленной заработной платы, премии, больничного листа, вознаграждений и т.д. за вычетом обязательных налогов, к которым относятся подоходный налог). При удержаниях по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка. Ограничение не распространяется при удержании алиментов на несовершеннолетних детей.

ПРИМЕР (см. Приложение 2)

В августе текущего года начислена заработная плата оператору ЭВМ -3067400руб.

Из заработной платы удержаны:

Подоходный налог - 283488

Профсоюзные взносы - 30674

Пенсионное страхование - 30674

Аванс - 500000р.

В бухгалтерии начисления заработной платы и удержания из неё отражаются бухгалтерскими записями:

Начислена заработная плата оператору ЭВМ:

Дт 26 Кт 70 3067400

Удержан подоходный налог:

Дт 70 Кт 68/4 283488

Удержаны профсоюзные взносы:

Дт 70 Кт 76 30674

Удержана сумма на пенсионное страхование:

Дт 70 Кт 69

Удержан аванс:

Дт 70 Кт 50.

Из заработной платы кроме удержаний могут осуществляться вычеты, которые в отличие от удержаний производятся по просьбе работника, по его письменному заявлению для производства безналичных расчётов.

К числу вычетов относятся:

· Вычеты в счёт погашения займов (кредитов), полученных в организации или банке; Вычеты за товары, приобретённые в кредит;

· Страховые платежи по индивидуальному страхованию;

· Вычеты за коммунальные услуги и др.

Для обобщения информации и отражения всех видов расчётов с работниками организации, кроме расчётов по оплате труда и расчётов с подотчётными лицами, предназначен счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». Этот счёт имеет субсчета:

73/1 «Расчёты по предоставленным займам»;

73/2 «Расчёты по возмещению материального ущерба».

На субсчёте 73/1 «Расчёты по предоставленным займам» отражаются расчёты с работниками организации по предоставленным им займам на индивидуальное строительство, приобретение или строительство садового домика, обзаведение домашним хозяйством. Предприятие-заимодавец имеет право на получение с работника-заёмщика % на сумму займа в размерах и в порядке, определённых договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере % он предполагается беспроцентным. Заём может быть выдан наличными либо перечислен в безналичном порядке на расчётный счёт заёмщика или на счёта третьих лиц по поручению заёмщика. Предоставление работнику денежного займа (кредита) в бухгалтерии отражается записью:

Дт 73/1 Кт 50,51,52

Если по выданному займу предусмотрен процент, начисление этого процента в бухгалтерии отражается записью:

Дт 73/1 Кт 91/1

Заёмщик обязан возвратить полученную сумму в срок и в порядке, который предусмотрен в договоре. Как правило, работник выдаёт организации обязательство о возвращении полученного займа (кредита). По мере погашения задолженности работником-заёмщиком в бухгалтерии отражается записи:

При возврате долга наличными в кассу предприятия

Дт 50 Кт 73/2

При поступлении безналичных средств на расчётный счёт в счёт погашения долга

Дт 51 Кт 73/1

При удержании ежемесячных сумм из заработной платы в счёт погашения долга

Дт 70 Кт 73/1

Если часть дебиторской задолженности погашается по решению коллектива организации за счёт финансовых результатов организации, то в бухгалтерии отражается запись:

Дт 84 Кт 73/1

На субсчёте 73/2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» учитываются расчёты по возмещению ущерба , причинённого работником предприятию в результате хищений ТМЦ или денежных средств, излишних затрат или произведённого брака.

В дебет субсчёта 73/2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» списываются суммы, подлежащие взысканию с кредита счетов:

94 «Недостачи и потери от порчи имущества» - списываются недостающие материальные ценности;

28 «Брак в производстве» - списываются потери по устранению брака либо полная стоимость брака;

Работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично. С согласия руководителя организации работник может передать в счёт погашения долга за нанесённый ущерб равноценное имущество или денежное средства, что в бухгалтерии отражается записью:

Дт50,10,01 Кт 73/2

Если сумма ущерба удерживается из заработной платы работника в счёт погашения долга, в бухгалтерии отражается запись:

Дт 70 Кт 73/2

В случае отказа во взыскании сумма ущерба с работника организации ввиду необоснованного иска в бухгалтерии отражается запись:

На сумму списания недостач:

Дт 94 Кт 73/2

Для расчётов с работающим персоналом за товары ,приобретаемые в кредит, используется субсчёт 76/6 «Расчёты по договору доверительного управления имуществом».

Бухгалтерия организации выдаёт работникам, желающим приобрести товары в кредит, поручения-обязательства. После приобретения работником товаров из заработной платы ежемесячно удерживают очередные платежи с одновременным отражением кредиторской задолженности торговой организации причитающихся денежных сумм (по лицевым счетам торговых организаций). В бухгалтерии формируется следующая запись:

На сумму очередного платежа:

Дт 70 Кт 76/6

По мере перечисления удержанных денежных сумм в торговой организации в бухгалтерии отражается запись:

Дт 76/6 Кт 51

2.3 Лицевые счета работников и сводный учёт расчётов с персоналом по оплате труда. Учёт отчислений от фонда заработной платы

Синтетический учёт расчётов с рабочими и служащими по оплате труда осуществляют на пассивном счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Этот счёт предназначен для обобщения информации о расчётах с персоналом организации как списочного, так и не списочного состава по оплате труда, включая начисление и выплату премий, надбавок к заработной плате, пособий, социальных выплат работникам и членам их семей. По кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» отражают начисление заработной платы и других выплат работникам, а по дебиту - удержания из заработной платы, выдачу причитающихся сумм работников и депонированные (не выплаченные в срок) суммы заработной платы и других доходов. Кредитовое сальдо по счёту отражает кредиторскую задолженность организации перед своими работниками по оплате труда, как правило, за вторую половину месяца. Дебетовое сальдо по счёту может быть в исключительных случаях по отдельным работникам, когда выплата аванса превышает начисление заработной платы за месяц. Сальдо по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» в Главной книге и в балансе отражают развёрнуто.

...