Облік і контроль (аудит) операцій в іноземній валюті

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тернопільська академія народного господарства

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Облік і аудит операцій в іноземній валюті

Спеціальність 08.06.04 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит

Левицька Світлана Олексіївна

Тернопіль-2000



УДК 657.1.012

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана на кафедрі обліку і аудиту Рівненського державного технічного університету Міністерства освіти України

Науковий керівник

- кандидат економічних наук, доцент, Зубілевич Світлана Яківна, Рівненський державний технічний університет, доцент кафедри обліку і аудиту.

Офіційні опоненти

- доктор економічних наук, професор, Сопко Василь Васильович, Київський національний економічний університет, професор кафедри бухгалтерського обліку і аудиту в промисловості.

- кандидат економічних наук,доцент, Лучко Михайло Романович, Тернопільська академія народного господарства, доцент кафедри економіки, обліку і контролю в невиробничій сфері.

Провідна установа

- Львівський національний університет ім.Ів. Франка, кафедра обліку і аудиту, Міністерство освіти України, м.Львів

Захист дисертації відбудеться "9" березня 2000 року о 11 год. на засіданні спеціалізованої Вченої Ради Д-58.082.01 Тернопільської академії народного господарства за адресою: 282004, м.Тернопіль, вул. Львівська, 11, ауд. 1300.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Тернопільської академії народного господарства.

Автореферат розісланий "4" лютого 2000 року.

Вчений секретар спеціалізованої вченої Ради, кандидат економічних наук, доцент Задорожний З.В.

валюта іноземна операція



ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ДИСЕРТАЦІЙНОЇ РОБОТИ

Актуальність теми дослідження. Досвід становлення України як незалежної держави свідчить про те,що стан її економіки та позиції на світогосподарській арені значною мірою залежать від структури, динаміки і ефективності зовнішньоекономічних відносин та торгівлі.

Питання оптимізації зовнішньоекономічної діяльності(ЗЕД)- невід'ємний суттєвий елемент розвитку господарства України сьогодні. Для розв'язання цих проблем необхідний комплексний підхід до зовнішньої торгівлі як сфери діяльності, результати якої визначаються економічною політикою держави, обраною моделлю зовнішньоекономічних зв'язків та впливом численних внутрішніх і зовнішніх чинників.І оскільки перелічені фактори впливу на результати зовнішньоекономічної діяльності регулюються державними законодавчими актами, пріоритетним постає як бездоганне дотримання цих законів на всіх етапах ЗЕД, так і рівень відповідності нормативної вітчизняної бази принципам міжнародної облікової практики.

Для підприємств України,які здійснюють зовнішньоекономічну діяльність,основними нормативними документами з питань обліку операцій в іноземній валюті є Закон України "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"від 22.05.97р. №283\97-ВР та Положення з бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті,затверджене наказом Міністерства фінансів України від 14.02.96р..№29. Названі законодавчі і нормативні акти регламентують методологію облікового процесу,можливість здійснення перевірок з боку суб"єктів зовнішнього та внутрішнього контролю. Разом з тим, інтеграція України в світовий ринок капіталу,розвиток видів ЗЕД засвідчують гостру необхідність їх розширення та вдосконалення .

В ході дисертаційного дослідження вивчалась вітчизняна нормативна база з питань організації та методології обліку операцій ЗЕД з урахуванням урядових рішень щодо переходу підприємств України на фінансову звітність за принципами Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку(МСБО).

Організації і методиці обліку операцій в іноземній валюті присвячені праці В.В. Бабича, С.Ф. Голова, В.П. Завгороднього, З.В. Задорожного, Я.Д. Крупки, М.В. Кужельного, Ю.Я. Литвина , І.І. Павлюка, В.М. Пархоменка,В.В. Сопка,М.М. Ткаченка та інших. Ці праці містять багато цінних пропозицій та рекомендацій щодо ведення обліку згідно чинного законодавства,зазначаючи,разом з тим,що національний облік на даному етапі не відповідає міжнародним вимогам.

Прийнятий в 1999році Закон України"Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"доповнює існуючу методологію обліку операцій в іноземній валюті якісно новими принципами: обачності,повного висвітлення,послідовності,превалювання економічного змісту над юридичною формою. Разом з тим,чинні Положення (Стандарти) бухгалтерського обліку (П(С)БО) не забезпечують сьогодні впровадження цих принципів в облікову практику підприємств України,які працюють з нерезидентами.

На даний час в обліку операцій в іноземній валюті залишаються проблемними такі питання:

облік курсової різниці на рахунках фінансових результатів в умовах перехідної економіки формує прибуток(збиток),що не відповідає своїй економічній суті;

не узгоджені повністю питання бухгалтерського та податкового обліку,зокрема, в перерахунку активів підприємства,виражених в іноземній валюті;

відсутність нормативного регулювання таких важливих в зовнішньоекономічній діяльності операцій,як консолідація звітності,страхування валютного ризику,облік суттєвих в фінансовому плані подій після дати складання балансу;

відсутність в нормативному обліковому законодавстві альтернативних варіантів,що не дає можливості реалізації підприємствами власного економічно обгрунтованого вибору.

Усі ці чинники зумовили вибір теми дисертаційного дослідження,визначили мету,завдання і структуру роботи.

Звязок роботи з науковими програмами. Напрямок дисертаційного дослідження є складовою частиною комплексної кафедральної держбюджетної науково-дослідної теми "Вдосконалення методики обліку,фінансів,статистики,аналізу та аудиту в умовах переходу до ринкових відносин в Україні"(реєстраційний номер 0196U001027).

Мета і задачі дослідження. Мета дисертаційної роботи полягає в тому, щоб на основі нормативної бази, наукової та публіцистичної інформації, діючої практики організацій обліку і аудиту операцій в іноземній валюті виявити діючий стан та вдосконалити методологію і організацію обліку і аудиту операцій в іноземній валюті у відповідності з сучасними міжнародними вимогами щодо вдосконалення і гармонізації облікового процесу в умовах переходу до ринкової економіки.

Досягнення поставленої мети передбачається шляхом вирішення наступних завдань:

- вивчити аспекти інтеграції України в міжнародний ринок капіталу ;

- дослідити категоріальний апарат ;

- вивчити нормативно обумовлені вимоги щодо інформаційного забезпечення зовнішньоекономічної інтеграції ;

- систематизувати вітчизняну практику організації облікового процесу операцій з іноземною валютою за їх класифікацією;

- дослідити принципи міжнародного обліку операцій з іноземною валютою та досвід побудови обліку досліджуваних об'єктів в зарубіжних країнах ;

- дослідити методологію і організацію зовнішнього та внутрішнього аудиту операцій в іноземній валюті;

- розробити практичні рекомендації щодо вдосконалення та гармонізації обліку операцій в іноземній валюті на етапі входження України в світову ринкову систему.

Наукова новизна одержаних результатів заключається в обгрунтуванні можливості впровадження міжнародних облікових принципів в національний облік і аудит зовнішньоекономічної діяльності.При цьому:

Обгрунтований взаємозв"язок між ефективністю проведення підприємствами України операцій з нерезидентами та методикою їх відображення в обліку.

Встановлена невідповідність окремих аспектів вітчизняного обліку вимогам міжнародної облікової практики ,обмеженість вітчизняного правового поля шляхом порівняльного аналізу вітчизняної нормативної бази та принципів МСБО з питань обліку операцій в іноземній валюті.

Узагальнено організацію та методологію обліку хеджування майбутнього валютного ризику,консолідації звітності ,подій після дати складання балансу на прикладі фінансової звітності підприємств за кордоном (до уваги брались підприємства,що працюють за різними національними обліковими системами ,які не суперечать міжнародним принципам).

Проаналізовані альтернативні варіанти перерахунку курсової різниці,що оптимізують економічну сутність фінансових показників в інфляційний період.

Запропонований механізм впровадження перелічених питань,які визнані в Законі "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та прийнятими П(С)БО 1,6,20.

Узагальнена міжнародна практика внутрішнього та зовнішнього аудиту ЗЕД.

Встановлені основні обмеження правового поля аудиторської діяльності в Україні,зокрема,в питаннях внутрішнього аудиту ЗЕД.

Розроблена робоча програма аудиту операцій в іноземній валюті для умов їх здійснення за МСБО 21 "Вплив змін валютних курсів".

Практичне значення одержаних результатів. В дисертаційній роботі розглянута невідповідність сучасної методології і організації обліку і аудиту операцій в іноземній валюті в Україні потребам їх визнання,оцінки і аудиту в умовах ринкової економіки.

Для усунення суттєвих недоліків розглядається з точки зору можливого впровадження міжнародна практика з питань:

обліку консолідації звітності у випадку,коли одне із звітуючих підприємств-нерезидент;

обліку хеджування(страхування) майбутнього валютного ризику;

обліку операцій після дати складання балансу до моменту його затвердження;

перерахунку курсової різниці за альтернативними варіантами згідно МСБО 21;

організації зовнішнього та внутрішнього аудиту ЗЕД.

Особистий внесок здобувача. Проведено узагальнення організації та методології обліку операцій в іноземній валюті на прикладі фінансової звітності підприємств за кордоном.На базі існуючих економічних і нормативних факторів обгрунтована можливість впровадження міжнародних облікових принципів в облік і аудит зовнішньоекономічної діяльності підприємств України.

Апробація результатів дисертації. Основні положення і результати наукового дослідження доповідались на обласній конференції з питань зовнішньоекономічної діяльності (жовтень 1998 р.), на щорічних науково-практичних конференціях Рівненського державного технічного університету (1997-1999 р.р.), знайшли відображення на сторінках статтей , опублікованих в наукових фахових виданнях та задепонованих в ДНТБ України.

Методика перерахунку курсової різниці шляхом коригування вартості імпортних поставок була апробована на ДП "Кентавр" ВАТ"Газотрон"(м.Рівне).

Обсяг та структура дисертації. Дисертація складається з вступу,трьох розділів,висновків,списку використаних джерел і додатків. Обсяг роботи-211 сторінок машинописного тексту(в тому числі 32 сторінки займають додатки). По тексту розміщені 28 таблиць,4 схеми,1 графік. Список використаних джерел включає 115 найменувань.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЙНОЇ РОБОТИ

У вступі обгрунтована актуальність вибраної теми,визначена мета та основні завдання ,наукова новизна і практичне значення розроблених рекомендацій.

В першому розділі "Зовнішньоекономічна діяльність підприємств України як об"єкт обліку і аудиту" розкривається класифікаційна структура видів ЗЕД за чинним законодавством України,основні показники результативності торгівельних,розрахункових,посередницьких операцій між суб"єктами ЗЕД,науково-технічна та науково-виробнича кооперації,участь в міжнародних фінансових операціях.Проаналізована динаміка окремих макроекономічних показників,структура прямих іноземних інвестицій в економіку України та ефективність використання інвестиційного капіталу .В розділі систематизована інформація з питань звітності суб"єктів зовнішньоекономічної діяльності,освітлені проблемні питання впровадження макроекономічного обліку за системою національних рахунків. В дисертації аналізуються перші законодавчо врегульовані кроки по впровадженню з 1січня 2000року фінансової звітності за міжнародними вимогами,які поки що не внесли суттєвих змін в облік операцій в іноземній валюті.

Обгрунтовуються критерії оптимізації процесу інтеграції України в міжнародний ринок капіталу,одним з яких є реформування організації обліку і звітності операцій в іноземній валюті за принципами МСБО. На думку автора,розвиток правового забезпечення господарських зв"язків підприємств України з нерезидентами випереджає чинну нормативну базу з облікових питань.

В другому розділі "Організація і методологія обліку операцій в іноземній валюті"послідовно розглядаються такі питання:

облік ЗЕД за чинним вітчизняним законодавством;

міжнародна практика обліку операцій в іноземній валюті;

альтернативні варіанти гармонізації вітчизняної та зарубіжної облікової практики .

Облік діяльності суб"єктів ЗЕД з урахуванням податкових вимог освітлений в розрізі:

операції з давальницькою сировиною;

товарообмінні операції;

відрядження за межі України;

діяльність пунктів обміну іноземної валюти;

експортно-імпортні товарні операції з оплатою в іноземній валюті;

продаж за угодами консигнації(комісії);

продаж(купівля) іноземної валюти;

операції за форвардними валютними контрактами.

Розглянутий міжнародний досвід відображення операцій в іноземній валюті,зокрема,операцій,які в зв"язку з недостатньою практикою впровадження підприємствами України не мають нормативного забезпечення:

-консолідація звітності головного підприємства та його філіалів,розміщених в інших країнах;

-хеджування очікуваного валютного ризику;

-визнання в звітності операцій,які здійснені в період між підготовкою звітних форм та їх поданням та мають суттєвий вплив на формування фінансових результатів.

Досліджена можливість впровадження альтернативних варіантів МСБО в питаннях перерахунку курсової різниці.За вітчизняною нормативною базою перерахунку підлягають залишки готівки,кошти в установах банку і в дорозі,грошові і платіжні документи,цінні папери,кошти в розрахунках.МСБО розширяє діапазон перерахунку включенням до зазначеного переліку матеріальних активів,придбаних за іноземну валюту,у випадку утруднення розрахунків. Джерелом інформації для проведення перерахунку підприємствами України є діючий курс Національного банку України на дату здійснення господарської операції в іноземній валюті.МСБО дозволяє при незначних коливаннях курсу валют застосовувати курс,який дорівнює середньому курсу за тиждень,місяць. Порівняння списання курсових різниць за міжнародною та вітчизняною обліковими практиками показано в таблиці 1.

Таблиця 1 Порівняння списання курсових різниць

Операції	За принципами вітчизняного обліку	За принципами МСБО
1. Реалізація продукції (товарів), імпортні операції, касові і банківські операції, складання звітності 2. Заборгованість іноземних інвесторів щодо внесків до статутного фонду. 3. Залишки інвалют, придбаних для виконання своїх зобов'язань перед нерезидентами. 4. Грошова стаття, яка є частиною нетто-інвестицій підприємства в зарубіжне підприємство (фінансові вкладення).	На фінансові результати від позареалізаційних операцій. На рахунок "Фонди спецпризначення" субрахунок "Фонд поповнення власних коштів та дооцінки ТМЦ". Збільшення курсу обліковується на рахунку "Розрахунки з бюджетом", зменшення - на рахунки "Прибутки і збитки". На фінансові результати від позареалізаційних операцій.	На фінансові результати (прибутки чи збитки). На фінансові результати (прибутки чи збитки). На фінансові результати (прибутки чи збитки). На рахунок "Власний капітал", а після вибуття інвестиції - на фінансові результати.

Для співставлення ефективності обліку перерахунку кредиторської заборгованості за вітчизняною та міжнародною практиками в дисертації розглянутий перерахунок кредиторської заборгованості по імпортних поставках дочірнього підприємства "Кентавр" ВАТ"Газотрон"(м. Рівне) за липень-серпень 1998року.По результатах перерахунку 64,1відсотка суми курсової різниці,яка за цей період була віднесена на збитки підприємства,за альтернативним методом МСБО можна віднести на збільшення вартості придбаних активів. Враховуючи,що визначена сума курсової різниці є відображенням впливу інфляції на взаєморозрахунки з нерезидентами,а не ефективності господарювання підприємства,це оптимізує формування економічно обґрунтованих фінансових результатів,реальної оцінки економічної вигоди від використання придбаних матеріалів. Класифікація в обліку "реалізованої"курсової різниці(що відноситься до певного звітного періоду при умові завершеності операції) та "нереалізованої" ,зокрема,в обліку валютних деривативів,іноземних інвестицій сприяла б при визнанні в звітності прибутків(збитків) дотриманню принципу МСБО "превалювання сутності над формою".

Нормативні документи з питань організації обліку в Україні не передбачають ні порядку проведення,ні обліку результатів перерахунку в процесі консолідації звітності для підприємств,які функціонують в країнах з різною валютою. Перерахунок звітних даних закордонних філіалів при консолідації звітності може базуватись на принципах МСБО 27"Консолідована бухгалтерська звітність та облік інвестицій у дочірні підприємства" та МСБО 31"Фінансова звітність про частки участі у спільних підприємствах". Стандарти регламентують звітуючому підприємству при переведенні фінансових звітів зарубіжного підприємства застосовувати процедури:

активи і зобов'язання зарубіжного підприємства(як монетарні,так і немонетарні) перераховувати за курсом при закритті;

дохідні і видаткові статті перераховувати за обмінним курсом на дату операції,крім тих випадків,коли зарубіжне підприємство готує звіт в валюті країни з гіперінфляційною економікою(у такому випадку дохідні і видаткові статті необхідно перерахувати за курсом на кінець звітного періоду);

всі підсумкові курсові різниці класифікуються як власний капітал до вибуття нетто-інвестиції.

В дисертації проаналізовані альтернативні методи перерахунку,які застосовуються в міжнародній обліковій практиці з використанням курсів іноземної валюти до валюти звітуючого підприємства(таблиця 2):

На думку автора,на початкових етапах становлення процесів консолідації в Україні доцільно застосовувати метод поточного курсу. Пріоритетним при впровадженні цього методу є перерахунок за поточним та середнім курсом,не використовується при цьому історичний курс. Це дозволяє оптимізувати реальність показників консолідованої звітності в умовах інфляції,що є суттєвим фактором для підприємств України сьогодні. В зв'язку з тривалим періодом формування даних по таких рахунках бухгалтерського обліку як "реалізація","собівартість реалізованих товарів","амортизація","інші витрати" більш достовірним в цьому випадку буде перерахунок за середнім курсом між моментом здійснення цих операцій та датою підготовки консолідованої звітності.

З розвитком зовнішньоекономічних стосунків все частіше виникає необхідність в страхуванні операцій,пов'язаних з використанням іноземної валюти,від впливу змін курсів валют. В міжнародній практиці підприємницької діяльності це явище досить поширене під назвою "хеджування очікуваних майбутніх операцій".

Вимоги до обліку та розкриття хеджування регламентує МСБО 32"Фінансові інструменти:розкриття та подання". Нараховані нереалізовані прибутки\збитки(відображені в обліку інструмента хеджування за справедливою вартістю),реалізовані прибутки\збитки (якщо інструмент,який використовується для хеджування,продано чи погашено) не визнаються в звітності підприємства до завершення операції хеджування.

Хеджування валютних операцій у вітчизняній практиці сьогодні не є поширеним,а облік операцій базується на загальних законодавчо врегульованих облікових принципах. Правила випуску і обігу валютних деривативів, затверджені Постановою НБУ, регламентують відношення за форвардним валютним контрактом виключно між банками-резидентами та банками-нерезидентами з метою запобігання ризиків щодо змін у майбутньому курсів валюти та процентних ставок за депозитами в іноземній валюті.

Бухгалтерський облік контрактів включає три моменти:дату угоди,дату оцінки вартості(кінець періоду оцінки,якщо кошти за операцію не сплачені),дату розрахунків. Переоцінка контракту здійснюється на кожну звітну дату з використанням форвардного курсу на період до дати виконання контракту. Результат переоцінки обліковується симетрично з результатом переоцінки фінансового інструменту,який хеджується.

Методика впровадження в ринкову систему України операцій хеджування подібна до міжнародної практики в цьому питанні. Беручи за основу загальні принципи обліку операцій з використанням іноземної валюти,які врегульовані чинним вітчизняним законодавством,результат переоцінки,як наслідок змін курсів валют,буде обліковуватись як прибуток/збиток того періоду,до якого буде належати ця переоцінка.

Отримані фінансові результати далеко не завжди відповідають своїй економічній сутності. Варто розмежувати періоди,протягом яких здійснюється переоцінка контрактів,для включення результатів переоцінки,в одних випадках,до фінансових результатів,в інших-до доходів(витрат) майбутніх періодів.

В таблиці 2 запропонований альтернативний варіант обліку розрахунків за форвардним валютним контрактом. В кореспонденціях застосовані рахунки "Проекту плану рахунків обліку підприємств,організацій та установ",схваленого Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Міністерстві фінансів України.

Таблиця 2 Облік розрахунків за форвардним валютним контрактом

№ п\п	Зміст операції	Дт рахунку	Кт рахунку
1. 1.1 1.2.	Оприбутковані отримані від нерезидента матеріали,запчастини,товари: -на суму без ПДВ - на суму сплаченого на митниці ПДВ	20,22,25,28 641	632 312
2. 2.1. 2.2.	Укладено форвардний валютний контракт на купівлю іноземної валюти: -за курсом на момент укладання контракту -на суму курсової різниці курс на дату розрахунку за форвардним контрактом більший від курсу на дату укладання форвардного контракту курс на дату розрахунку за форвардним контрактом менший від курсу на дату укладання форвардного контракту	377\контракт до отримання 390 377\контракт до оплати	377\контракт до оплати 377\контракт до оплати 690
3. 3.1. 3.2.	Проведені розрахунки з постачальником: -визначена курсова різниця по кредиторській заборгованості на момент розрахунку при збільшенні курсу при зменшенні курсу -оплата згідно рахунку	97\витрати від курсових різниць 632 632	632 74/доходи від курсових різниць 312
4. 4.1. 4.2.	Проведення заліку по форвардному контракту: -у випадку,коли на момент розрахунку курс більший від курсу,за яким укладено форвардний контракт - у випадку,коли на момент розрахунку курс менший від курсу,за яким укладено форвардний контракт	377\контракт до оплати 97\витрати від курсових різниць 690	377\контракт до отримання 390 74/доходи від курсових різниць

Запропоновані в другому розділі альтернативні варіанти з окремих питань міжнародної облікової практики дозволять оптимізувати захищеність суб'єктів господарювання від впливу інфляції,позитивно вплинути на формування фінансових результатів,які б реально відображали економічно обґрунтовані показники діяльності.

Третій розділ присвячений методиці і організації аудиту операцій в іноземній валюті. Як показали проведені автором дослідження,порівняно короткий термін становлення аудиторської практики в Україні обумовив суттєві її відмінності від міжнародних норм аудиту в таких питаннях,як критерії достовірності інформації,основні принципи професійної етики,основні споживачі послуг та інших. В роботі визначені особливості операційного аудиту результатів ЗЕД. Описані процедури по здійсненню зовнішнього аудиту операцій в іноземній валюті за об'єктами:аудит касових операцій,аудит операцій за рахунками в банках та інших коштів,аудит розрахункових та кредитних операцій. Розроблені на принципах Міжнародних нормативів аудиту аудиторські програми перевірки готівкових та безготівкових коштів в іноземній валюті.

Досить обмежена на сьогоднішній день нормативна база внутрішнього аудиту. Порядок створення і організацію роботи служби внутрішнього аудиту в банках регламентує Постанова НБУ"Про затвердження Положення про організацію внутрішнього аудиту в комерційних банках"№110 від 15.03.99р.,а для підприємств подібних документів поки не затверджено. Автор пропонує схему внутрішнього аудиту у відповідності з міжнародною практикою,беручи за основу ефективність системи внутрішнього контролю. Розроблені напрями внутрішнього контролю операцій в іноземній валюті, тести внутрішнього контролю касових операцій, операцій на рахунках в банках та розрахункових операцій. Запропонована система зовнішнього і внутрішнього аудиту дозволить не тільки оперативно виявити облікові та адміністративно-організаційні упущення,а й,насамперед,якісно окреслити етапи здійснення підприємством зовнішньоекономічної діяльності,дасть можливість залучити внутрішні резерви по досягненню кращих результатів.



ВИСНОВКИ ТА ПРОПОЗИЦІЇ

Дослідження актуальних проблем організації бухгалтерського та податкового обліку операцій в іноземній валюті та перспектив реформування обліку ЗЕД дозволило обґрунтувати такі положення та зробити висновки:

Показники інтеграції України в світовий ринок капіталу мають бути відображені в реальній, якісній, доступній фінансової звітності суб'єктів господарської діяльності. Сьогодні є очевидною не тільки складність вітчизняної облікової практики і, відповідно, звітності підприємства, невизначеності їх в питаннях гармонізації податкового та бухгалтерського обліку, а й, насамперед, невідповідність обліку підприємницької діяльності за законодавством України міжнародним стандартам бухгалтерського обліку. Як показали результати дослідження, в першу чергу це стосується “індикаторів” інтеграційного процесу - операцій в іноземній валюті. Впровадження принципово нової обліково-аналітичної системи, яка б задовольнила світове товариство, буде проходити двома еволюційними послідовними етапами:

- розв'язання науково-практичної проблеми апробації Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку в окремих сегментах вітчизняної облікової практики операцій в іноземній валюті з урахуванням системи національних факторів;

- постійне ведення обліку зовнішньоекономічної діяльності та складання звітності по її результатах на основі МСБО за нормативно затвердженими національними стандартами.

2. ЗЕД має свої національно окреслені ступінь розвитку, масштаби розгалуження та форми проведення. Це, в свою чергу, сформувало певні характеристики нормативному законодавству України в питаннях регулювання операцій в іноземній валюті:

- нормативна база досить обмежена в кількості, не регулює всі можливі операції, які виникають при веденні діяльності за межами України:

-не узгоджені питання бухгалтерського та податкового обліку, зокрема, в перерахунку активів підприємства, виражених в іноземній валюті;

-не передбачає можливості реалізації власного економічно обґрунтованого вибору, застосування в окремих облікових питаннях альтернативних варіантів.

3.Актуальною є потреба змінити методологію облікового процесу результатів зовнішньоекономічної діяльності на засадах:

-збереження накопиченого національного облікового досвіду з метою його подальшої модернізації;

-врахування загальноприйнятих принципів міжнародного обліку;

-врахування подальшого розвитку видів і форм операцій в іноземній валюті;

-врахування соціально-економічних факторів розвитку України.

4.Порівняно короткий шлях становлення в Україні аудиторської діяльності має на сьогодні дві протилежності : з одного боку, на законодавчому рівні введений обов'язковий щорічний аудит для підприємств з іноземними інвестиціями, з іншого - не передбачена міра відповідальності в залежності від задач аудиторських процедур, не обумовлені випадки розриву договору, відсутня диференціація неточностей фінансової звітності, досить обмежене трактування незалежності аудитора,не розроблені питання внутрішнього аудиту.

5.Як результат досягнутого рівня розвитку системи обліку та аудиту ЗЕД, можна виділити такі проблематичні на сьогоднішній день моменти:

відсутність дієвого управління операціями підприємств за межами України;

неможливість практичного застосування результатів обліку для іноземних користувачів;

обмеженість вітчизняної нормативної бази в питаннях проведення операційного аудиту;

утруднення результативної участі в економіко-соціальних міжнародних програмах.

Узагальнення дисертаційного дослідження можна систематизувати за таким переліком:

1. Проведений порівняльний аналіз вітчизняної нормативної бази та принципів МСБО з питань обліку операцій в іноземній валюті.

2. Обгрунтований взаємозв"язок між ефективністю проведення підприємствами України операцій з нерезидентами та методикою їх відображення в обліку.

3. Узагальнена організація та методологія обліку хеджування майбутнього валютного ризику,консолідації звітності ,подій після дати складання балансу на прикладі фінансової звітності підприємств за кордоном (до уваги брались підприємства,що працюють за різними національними обліковими системами ,які не суперечать міжнародним принципам).

4. Проаналізовані альтернативні варіанти перерахунку курсової різниці,що оптимізують економічну сутність фінансових показників в інфляційний період.

5. Запропонований механізм впровадження перелічених питань,які визнані в Законі "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та прийнятими П(С)БО 1,6,20.

6. Узагальнена міжнародна практика внутрішнього та зовнішнього аудиту.

7. Розроблена робоча програма аудиту операцій в іноземній валюті для умов їх здійснення за МСБО 21 "Вплив змін валютних курсів".

8. Встановлені основні обмеження правового поля аудиторської діяльності в Україні, зокрема, в питаннях внутрішнього аудиту.

9.Обгрунтована можливість впровадження міжнародних облікових принципів в облік і аудит зовнішньоекономічної діяльності на базі існуючих економічних і нормативних вітчизняних факторів.

Дослідження вітчизняної та міжнародної законодавчої бази з питань обліку та аудиту операцій в іноземній валюті показали, що для забезпечення реального покращення ефективності зовнішньоекономічної діяльності,інтерпретації обліку її результатів на світовому рівні, необхідно:

В міру введення національних стандартів в практику здійснювати обліково-аналітичну роботу згідно “Програми реформування бухгалтерського обліку, яка передбачає здійснення в 1999-2001 роках переходу суб'єктів господарювання на застосування міжнародних стандартів фінансової звітності” для адаптації міжнародного досвіду до конкретного економіко-правового середовища.

При розробці та впровадженні національних положень (стандартів), що регулюють операції в іноземній валюті, врахувати світовий досвід розвитку зовнішньоекономічної діяльності. А саме, врахувати альтернативні варіанти практичного проведення та обліку результатів:

перерахунку активів і пасивів підприємства, виражених в іноземній валюті;

консолідації звітності головного підприємства та його закордонного філіалу;

операцій стахування (хеджування) очікуваних майбутніх операцій;

реєстрації в обліку операцій, які будуть здійснені після дати складання балансу до моменту його оприлюднення і за попередньою оцінкою суттєво вплинуть на фінансовий стан звітуючого підприємства.

Проводити подальше реформування аудиторської законодавчої бази, враховуючи міжнародний досвід по вирішенню основних завдань аудиту - якісного та достовірного підтвердження результатів здійснення операцій в іноземній валюті.

Реалізація запропонованих заходів дозволить оптимізувати критерії довіри до вітчизняної фінансової звітності на ринку світового капіталу, що, безперечно, активізує як в кількісному, так і в якісному зрізі зовнішньоекономічну діяльність підприємств України.



ПУБЛІКАЦІЇ ПО ТЕМІ ДИСЕРТАЦІЇ

1. Левицька С.О.Особливості відшкодування витрат на службові відрядження в межах України,на територію держав-учасниць СНД та за кордон \\ Збірник статей за матеріалами науково-технічної конференції Української Державної академії водного господарства.Рівне-1997,частина шоста.С.57,0.1 д.а.

2.Левицька С.О.Основні принципи обліку і аудиту змін курсів обміну валют за МСБО та можливість їх застосування \\ Вісник Української Державної академії водного господарства. Збірник наукових праць. Випуск 1.Частина 1.Рівне-1998.С.326,0.2 д.а.

3.Левицька С.О.Визначення курсової різниці в операціях зовнішньоекономічного характеру та її облік за вітчизняними і міжнародними принципами \\ Вісник Житомирського інженерно-технологічного інституту,1998.-№7\Економічні та гуманітарні науки.-С.127 , 0.1 д.а.

4.ЛевицькаС.О. Консолідована фінансова звітність:вітчизняне законодавство,міжнародні облікові стандарти,альтернативні варіанти перерахунку в світовій практиці \\ Збірник наукових праць "Формування ринкової економіки в Україні" Львівського національного університету імені Івана Франка,п'ятий випуск. Центр ринкознавства "Інтереко",1999-С.150 ,0.2 д.а.

5.Левицька С.О.Альтернативні методи перерахунку ,що застосовуються в міжнародній практиці здійснення процедур консолідації фінансової звітності суб'єктів підприємницької діяльності. \\ Вісник Рівненського державного технічного університету. Збірник наукових праць.Рівне-1999.С.190 , 0.1 д.а.

6.Левицька С.О.Методика зовнішнього аудиту операцій в іноземній валюті:вітчизняна практика і принципи регулювання за міжнародними стандартами аудиту \ \Вісник Рівненського державного технічного університету. Збірник наукових праць.Рівне-1999.С.187 , 0.1 д.а.

7.Левицька С.О. Вітчизняна і міжнародна практика проведення та обліку хеджування очікуваних майбутніх операцій \\ Вісник Тернопільської академії народного господарства. Випуск 6.Тернопіль-1999.С. 142 ,0.1 д.а.



АНОТАЦІЇ

Левицька С.О. Облік і контроль (аудит) операцій в іноземній валюті.-Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04-Бухгалтерський облік, аналіз і аудит.-Рівненський державний технічний університет. Міністерство освіти України. Рівне,1999.

В дисертації розглядаються проблеми інтеграції України в міжнародний ринок капіталу,економічна позиція України в світі та умови щодо інформаційного забезпечення цих питань. Систематизований облік операцій в іноземній валюті на базі нормативної вітчизняної бази з урахуванням податкових вимог. Досліджений облік зовнішньоекономічної діяльності закордонних підприємств за принципами Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Запропоновані альтернативні варіанти впровадження у вітчизняну облікову практику операцій хеджування валютних ризиків,консолідації фінансової звітності, перерахунку курсових різниць, реєстрації операцій в період після дати складання балансу до його оприлюднення. Запропоновані шляхи вдосконалення аудиту фінансових результатів зовнішньоекономічної діяльності з урахуванням досвіду міжнародної аудиторської практики.

Ключові слова: бухгалтерський облік, податковий облік, облік за принципами МСБО,курсові різниці, хеджування валютних ризиків,справедлива вартість,консолідація звітності,аудит,іноземна валюта,закордонне підприємство,власний капітал,фінансові результати.

Левицкая С.А.Учет и контроль (аудит) операций в иностранной валюте.-Рукопись.

Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04-Бухгалтерский учёт,анализ и аудит.Ровенский государственный технический университет. Министерство образования Украины. Ровно,1999.

В диссертации рассматриваются проблемы интеграции Украины в международный рынок капитала,экономическая позиция Украины и условия информационного обеспечения этих вопросов.Систематизирован учёт операций в иностранной валюте на основании нормативных отечественных актов с учётом налоговых требoваний.Исследован учёт внешнеэкономической деятельности зарубежных предприятий на принципах Международных стандартов бухгалтерского учёта.Предложены альтернативные варианты внедрения в отечественную учётную практику операций хеджирования валютных рисков,консолидации финансовой отчётности,перерасчёта курсовых разниц,регистрации операций в период между датой составления баланса и его представлением.Предложены пути усовершенствования аудита финансовой отчётности с учётом опыта международной аудиторской практики.

Ключевые слова:бухгалтерский учёт,налоговый учёт,учёт на принципах МСБУ,курсовые разницы,хеджирование валютных рисков, справедливая стоимость,консолидация отчётности,аудит,иностранная валюта,зарубежное предприятие,собственный капитал,финансовые результаты.

Levitska S.A.Accounting and Control (Auditing) of Foreign Currency Transactions.-Manuscript.

Dissertation for the candidate's degree by speciality 08.06.04-"Accounting,analysis and auditing."-Rivne State Technical University.Ministry of education of Ukraine,Rivne-1999.

The dissertation deals with the problems of integration of Ukraine in the international capital market, the economic position of Ukraine in the world and demands information about it. Accounting of foreign currency transactions based on the native country legislation of accounting and tax documents is systematized in this scientific work. Accounting of foreign economic activities of the enterprise in the world on the principles of International Accounting Standards (IAS) is investigated. The alternative layouts of implementation in native country accounting practice of hedge accounting for foreign currency,consolidation of financial reporting,re-calculation of the exchange differences,registration of transactions at the moment of preparation of the balance sheet and its presentation are proposed.The courses of improvement the audit of financial statements based on the international auditing practice are suggested.

Key words:accounting,tax accounting,reporting in accordance with IAS,exchange differences,hedge accounting for foreign currency,fair value,consolidation of the reporting,audit,foreign currency,foreign entity,owner's equity,financial results.

Размещено на Allbest.ru

...