Бухгалтерский учет на предприятии СПК "Ульдурга"

С 01.10.2003 года в СПК «Ленина» утверждены новые тарифные ставки и расценки для сдельщиков и должностные оклады для АУП хозяйства (приложение).

Все эти документы проверяются гл. экономистом на правильность использования расценок, сверяется количество сданной продукции и проверяется расчет заработной платы. Затем все документы передается бухгалтеру расчетной группы. Бухгалтер производит начисление заработной платы в расчетно-платежной ведомости. Одновременно итоговые данные из ведомости переносятся в лицевых счетах работников. На заработную плату бухгалтер производит начисление надбавок за стаж в размере 30% и районный коэффициент в размере 20%. Также производится начисление надбавки за Почетное звание в размере 20% тем, кто имеет звание. Из заработной платы каждого работника удерживается налог на доходы физических лиц и профвзносы по установленным ставкам. В лицевом счете ежемесячно отражается всего сумма заработной платы с учетом начислений и удержаний, выплаты зарплаты и авансов и сальдо на конец месяца.

Бухгалтер также составляет сводную ведомость по начисленной зарплате по составу и категориям работникам, и сводную ведомость по затратам на производство.

Расчеты по оплате труда ведется на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются суммы начисленной заработной платы. По дебету учитывают выплаченные суммы, все удержания из заработной платы, депонирование заработная плата.

Начисление заработной платы:

Д20, 23, 25, 26, 29 К70 начислена заработная плата.

Д69/1К70 - начислены пособия по временной нетрудоспособности.

Удержания из заработной платы:

Д70К68/3 - удержан НДФЛ.

Д70К73 - удержано в счет погашения недостачи.

Д70К76 - удержаны профвзносы.

Д70К76 - удержаны алименты по исполнительным листам.

Выплата заработной платы производится:

Д70К50 - выплачена заработная плата из кассы.

Д70К91/1 - выплачена заработная плата готовой продукцией.

Схема счета 70:

Сч. 70 - Расчеты с персоналом по оплате труда

Дт	Кт
1754,4	СН - 7709,72 2535 СК- 8490,32

2.14 Учет продаж

Учет продаж по обычным видам деятельности ведется на счете 90 «Продажи», по дебету учитываются расходы по обычным видам деятельности, по кредиту - доходы (выручка). То есть на счете 90 отражаются выручка и расходы (себестоимость) по готовой продукции, работам и услугам.

При признании в учете сумма выручки отражается:

Д62К90/1 - выручка от продажи продукции.

Одновременно списывается себестоимость проданной продукции:

Д90/2 К43, 20, 11 и т.д.

В СПК «Ленина» в течение года в дебет счета 90 списывается плановая себестоимость реализованной продукции. В конце года плановая себестоимость доводится до фактической. Ежемесячно в оборотной ведомости подсчитываются обороты по субсчетам счета 90 в разрезе видов продукции, и определяется финансовый результат от продаж. Результат списывается на 99 «Прибыли и убытки» (прибыль - в кредит, убыток - в дебет). В конце года все субсчета закрываются с определением результата на субсчете 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» за год и списывается на счет 99.

При реализации продукции в СПК «Ленина» используют различные первичные документы: товарно-транспортные накладные, счета-фактуры. Все первичные документы поступают в бухгалтерию, где они проверяются, и регистрируются в накопительных ведомостях. Затем из ведомостей итоги по кредиту счетов 43, 62, 90 переносятся в журнал-ордер №11.

Схема счета 90 «Продажи» - финансовый результат от продаж в марте 2004 года по СПК «Ленина»:

Сч. 90 - Продажи

Дт	Кт
215332,18 172360,94	387693,12

Бухгалтерские проводки на отнесение финансового результата:

Д90/1К90/9 - 172360,94 руб.

Д90/9К99 - 172360,94 руб. (прибыль от продаж).

2.15 Учет заемных средств

Учет заемных средств ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В СПК «Ленина» к счету 66 открыты два аналитических счета: 66/1 - кредит СПКСК «Весна», и 66/2 - бюджетная ссуда (Селенгинская администрация). В СПКСК «Весна» сельхозпредприятиям района выдают льготный кредит на развитие сельского хозяйства сроком на 1 год. И ежегодно на проведение весенне-полевых работ предприятие финансируется через Администрацию Селенгинского района бюджетной ссудой. Затем бюджетная ссуда погашается поставкой сельхозпродукции организациям и учреждениям бюджетной сферы. А на счете 67 в СПК «Ленина» учитывается многолетняя просроченная задолженность по полученным кредитам.

Суммы полученных краткосрочных кредитов отражаются записями на счетах бухгалтерского учета: Д50, 51, 60К66.

Причитающиеся по полученным кредитам проценты к уплате отражаются проводкой: Д91К66.

На погашение кредитов и займов делается проводка: Д66К50, 51.

Синтетический учет по счету 66 ведется в журнале-ордере №4. В нем на основании выписок банка отражают кредитовые обороты по корреспондирующим счетам. Журнал-ордер открывается на месяц.

2.16 Учет капитала, фондов, резервов и финансирования

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников (собственников) в имуществе при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенными учредительными документами. В СПК «Ленина» коллективно-долевая форма собственности. Уставный капитал формируется за счет вкладов членов кооператива.

Уставный капитал в кооперативе составляет 1190400 руб. В состав СПК входят Члены и Ассоциированные члены. Членами СПК являются работники СПК, внесшие обязательный паевой взнос в паевой фонд СПК. Ассоциированными членами могут быть физические и юридические лица, внесшие паевой взнос в паевой фонд кооператива. Обязательный паевой взнос 3700 руб. На 01.01.04 г. В СПК «Ленина» 74 основных члена и 535 ассоциированных членов.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». Счет пассивный, по кредиту отражается увеличение уставного капитала, по дебету - уменьшение.

Д75К80 - формирование уставного капитала при внесении паевых взносов

Д50К75 - внесены в кассу денежные средства в уплату паевых взносов в Уставный капитал.

Д80К75 - уменьшение уставного капитала при выходе члена из кооператива.

Д75К50, 51 - выплачены денежные средства.

Отражение операций по уставному капиталу ведется в журнале-ордере №12 и в ведомости аналитического учета. Записи производятся на основании первичных документов.

Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал». По кредиту отражается увеличение капитала, по дебету - его использование.

В СПК «Ленина» резервный капитал образован в соответствии с учредительными документами и на 1.01.04 г. составляет 306 тыс. руб. Отчисления производятся за счет чистой прибыли, остающейся в хозяйстве:

Д84К82 - зачисление в резервный капитал чистой прибыли хозяйства.

Использование резервного капитала может быть в следующих направлениях:

Д82К84 - списание непокрытого убытка отчетного года.

Учет операций отражается в журнале-ордере №12 и в ведомости аналитического учета.

Учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал». Счет пассивный, по кредиту отражается увеличение добавочного капитала, по дебету - его уменьшение.

На 1.01.03 г. добавочный капитал в СПК «Ленина» составлял 7104 тыс. руб. За год произошло его уменьшение на 1136 тыс. руб. и на конец года составил 5968 тыс. руб. Это произошло за счет уменьшение стоимости основных средств из-за их выбытия.

Корреспонденции счетов:

Д01К83 - увеличение балансовой стоимости основных средств.

Д83К02 - увеличение суммы амортизации основных средств.

Д83К01 - уменьшение балансовой стоимости основных средств.

Д02К83 - уменьшение суммы амортизации основных средств.

Д83К80 - увеличение уставного капитала путем присоединения части добавочного капитала.

Аналитический учет по счету 83 ведется в ведомости. Сводный учет ведется в журнале-ордере №12.

В хозяйстве не созданы специальные резервы, которые учитываются на счетах 14, 59, 63. Этих счетов нет в рабочем плана СПК «Ленина».

В рабочем плане присутствует счет 96 «Резервы предстоящих расходов», но на нем нет движения средств за 2003 год. Резерв не был сформирован.

Учет целевого финансирования ведется на счете 86 «Целевое финансирование». В СПК «Ленина» на этом счете учитываются средства, предназначенные на целевые нужды. В хозяйстве на этом счете отражаются полученные бюджетные средства (средства государственной поддержки - субсидии, дотации, средства возмещения ущерба от стихийных бедствий и т.д., бюджетный кредит).

Д55К86 - поступили денежные средства, предоставленные бюджетом.

Д76К86 - формирование задолженности по целевому финансированию.

Использование средств целевого финансирования:

Д86КК98 - финансирование капитальных расходов.

Д60К55 - оплачена задолженность перед поставщиками.

Д86К20 - покрытие расходов по основному производству.

В 2003 году СПК «Ленина» получил бюджетный кредит в сумме 350 тыс. рублей на проведение весенне-полевых работ и целевые субсидии на продукцию животноводства и поддержку овцеводства в сумме 758 тыс. руб.

Аналитический учет ведется по видам целевого финансирования. Учет движения средств отражается в журнале-ордере №12 и ведомости аналитического учета. В журнале-ордере отражаются кредитовые обороты по счету 86. В ведомости отражаются суммы с группировкой их по использованию.

2.17 Учет вложений во внеоборотные активы

Капитальные вложения в сельском хозяйстве подразделяются на следующие виды: строительные работы, приобретение основных средств, формирование основного стада, прочие капитальные вложения.

Учет вложений во внеоборотные активы ведется на счете 08. В СПК «Ленина» к нему открыты следующие субсчета:

08/1 - строительство и приобретение основных средств.

08/2 - затраты на увеличение стоимости основных средств.

08/3 - перевод молодняка животных в основное стадо.

08/4 - приобретение взрослых животных.

На счете 08 учитываются затраты по приобретению основных средств. Аналитический учет ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств, по видам животных при формировании основного стада.

Корреспонденции счетов:

Д08/1К60 - приобретение объекта основных средств, или акцептован счет подрядной организации при строительстве объекта основных средств.

Д08/1К76 - услуги сторонних транспортных организаций по доставке объекта основных средств.

Д08/1К02, 10, 23, 69, 70 отражены затраты по строительству объекта основных средств хозяйственным способом.

Д08/3К11 - перевод молодняка животных в основное стадо.

В СПК «Ленина» организована строительная бригада, и в последние годы строительство ферм, кошар, телятников, жилых домов для скотников и других объектов основных средств осуществляется силами самого хозяйства хозяйственным способом.

Основным первичным документов для учета выполненных работ и затрат в строительстве является наряд на сдельную работу. Составленные наряды сдаются в бухгалтерию, где они проверяются.

Законченные строительством объекты основных средств принимает рабочая комиссия и составляет акт приемки объекта. На его основании комиссия составляет акт приемки в эксплуатацию законченного строительством объекта. Затем объект основных средств приходуют: Д01К08 - на основании акта приема-передачи основных средств.

Аналитический учет по счету 08 ведется в ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту. Записи производятся на основании первичных документов и данных, сгруппированных в листках-расшифровках по корреспондирующим счетам.

Введение в эксплуатацию объекта основных средств, оприходование животных в составе основных средств оформляют проводкой: Д01К08.

Сводный учет оборотов по кредиту счета 08 в СПК «Ленина» ведется в журнале-ордере №13.

2.18 Учет финансовых вложений

Финансовые вложения - это вложения (инвестиции) организации в государственные ценные бумаги, акции и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций.

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения». Счет активный, по дебету увеличение финансовых вложений, по кредиту - списание этих сумм.

СПК «Ленина» является учредителем (вкладчиком) следующих организаций:

- сельскохозяйственного потребительского кредитно-сберегательного кооператива «Весна» и внес пай в их уставный капитал в сумме 2,3 тыс. рублей;

- ООО «Селенгинская агропромышленная компания» и внес пай в сумме 10,0 тыс. рублей.

Корреспонденция:

Д58К51 - передача паев в уставный капитал организации.

Аналитический учет финансовых вложений ведется в ведомости по видам финансовых вложений. Синтетический учет ведется в журнале-ордере №5. Записи в него производятся на основе итоговых данных ведомости аналитического учета.

2.19 Учет финансовых результатов и использования прибыли

Ежегодно по окончании финансового года предприятие определяет финансовые результаты своей деятельности. При выведении финансовых результатов различают: общую прибыль, балансовую прибыль, налогооблагаемую прибыль, прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, и нераспределенный остаток прибыли. Общая прибыль - это общая сумма полученной предприятием прибыли от реализации продукции и прочих поступлений. Балансовая прибыль образуется за счет вычитания из общей прибыли сумм убытков, внереализационных расходов и потерь. Из балансовой прибыли вносят суммы платежей в бюджет, в результате определяется налогооблагаемая прибыль. После вычета платежей в бюджет образуется прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль).

Учет финансовых результатов деятельности ведется на счете 99 «Прибыли и убытки». Он является активно-пассивным. По кредиту отражаются суммы полученной прибыли, по дебету убытки.

Учет финансовых результатов ведется в разрезе трех источников:

Финансовые результаты о продажи продукции (работ, услуг).

Финансовые результаты от прочих доходов и расходов.

Финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов.

Финансовые результаты от продажи списываются со счета 90 «Продажи»:

Д90К99 - получена прибыль от реализации продукции.

Д99К90 - убыток от реализации продукции.

Финансовые результаты от прочих доходов и расходов выводятся на счете 91:

Д91К99 - начислены суммы прочих операционных и внереализационных доходов.

Д99К91 - начислен убыток от прочих операционных и внереализационных расходов.

Проводкой Д99К01, 10, 20, 50 - отражаются суммы различных чрезвычайных расходов (от стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.д.).

Налог на прибыль СПК «Ленина» как сельскохозяйственное предприятие не платит.

В конце года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом делаются записи:

Д99К84 - списывается сумма чистой прибыли, или

Д84К99 - списывается убыток по итогам года.

После этого счет 99 закрывается и сальдо не имеет.

По итогам 2003 года СПК «Ленина» вышло с чистой прибылью в сумме 306 тыс. руб., которая была перечислена в резервный капитал. При этом хозяйство имеет непокрытый убыток прошлых лет в сумме 1447 тыс. рублей и из-за отсутствия источников покрытия убыток остается на балансе предприятия.

Для учета операций по счетам 84, 99 используется журнал-ордер №15 и ведомость аналитического учета. В журнале-ордере ведут учет кредитовых оборотов. Он открывается на месяц. Итоговые данные ведомости аналитического учета счета 99 используются для заполнения квартальной и годовой отчетности по форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».

2.20 Инвентаризация

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ №34-н от 29.07.98 г., инвентаризация основных средств должна проводиться ежегодно не ранее 1 октября отчетного года.

Инвентаризация основных средств в СПК «Ленина» проводиться в ноябре-декабре месяце ежегодно. Для этого создается комиссия. Комиссия производит осмотр объектов и заносит их в инвентаризационные описи в следующем порядке: их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

Выявленные излишки основных средств приходуют: Д01К91.

При недостаче и порче объектов основных средств делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д01К01 - на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств;

Д02К01 - на сумму амортизационных отчислений, накопленных за время эксплуатации объекта;

Д94К01 - на сумму остаточной стоимости.

Далее производят возмещение ущерба:

Д73К94 - при выявлении виновных лиц.

На разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью делают записи: Д73/2К98/4.

Погашение задолженности виновником записывается:

Д70К73 - удержание суммы задолженности из зарплаты.

Д50К73 - внесение суммы недостачи наличными деньгами в кассу.

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы недостачи разница списывается: Д98К91.

Если конкретные виновники не установлены, недостачи отражаются записями: Д91/2К94.

Инвентаризацию материально-производственных запасов СПК «Ленина» также проводит в конце года в ноябре-декабре месяце.

Инвентаризация проводится комиссий, назначаемой приказом председателя хозяйства, в присутствии материально ответственного лица, от которого получена расписка о том, что все ценности им оприходованы, а документы сданы в бухгалтерию.

Инвентаризация проводится путем взвешивания, замера, обмера и подсчета материальных ценностей. Выявленные при инвентаризации ценности заносят в инвентаризационную опись, по данным которой затем составляют сличительную ведомость. Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименование с указанием вида, группы, количества и других данных.

На сумму излишков делаются записи: Д10, 43К91/1.

Недостача списывается: Д94К10, 43.

Недостача по вине материально ответственного лица списывается записью: Д73/2К94.

Если недостачу невозможно взыскать с материально ответственного лица, она списывается на убытки хозяйства: Д91/2К73/2.

Недостачи, хищения и порчу материальных ценностей по счету 94 учитывают в аналитической ведомости. По дебету счета 94 отражают раздельно суммы выявленных недостач и потерь. Итоги оборотов по кредиту ежемесячно переносятся в журнал-ордер №10.

2.21 Учет вспомогательных производств

Вспомогательными производствами считаются такие производства, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения для них определенных работ или оказания услуг.

Учет затрат и выполненных работ по вспомогательным производствам ведут на балансовом счете 23 «Вспомогательные производства». Согласно рабочего плана счетов в учете СПК «Ленина» выделены следующие субсчета:

23/1 - Ремонтные мастерские

23/2 - Машинно-тракторный парк

23/3 - Автомобильный транспорт

23/4 - Прочие (содержание и эксплуатация комбайнов и других сельхозмашин).

На дебет счета 23 собирают все затраты, с кредита эти затраты списывают по назначению в соответствии с выполненной работой.

Учет затрат по субсчету 23/1:

Поступающую для ремонта технику осматривают и составляют ведомость дефектов на ремонт машин. После завершения ремонта ведомость дефектов вместе с другими документами сдается в бухгалтерию, где определяют фактическую стоимость ремонта машины. Данные ведомости дефектов и других первичных документов переносятся в накопительную ведомость. В конце месяца подсчитывают итоги, которые переносят в лицевой счет ремонтной мастерской.

Затраты учитывают в дебете счета 23 в корреспонденции со счетами:

02- амортизация основных средств;

10 - материалы (ГСМ, запчасти, инструмент и т.д.);

23 - услуги других вспомогательных производств;

60 - услуги сторонних организаций;

70 - на сумму начисленной оплаты труда, 69 - отчисления органам социального страхования;

71 - расчеты с подотчетными лицами и т.д.

По кредиту счета 23/1 списывают затраты на законченный ремонт на счет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Учет затрат по субсчету 23/2:

На этом субсчете учитывают затраты на содержание и эксплуатацию тракторов, тракторных прицепов, гаражей, других основных средств машинно-тракторного парка.

Первичный учет затрат и работ машинно-тракторного парка ведут в учетных листах тракториста-машиниста, а по транспортным работам - в путевых листах трактора. На основании первичных документов делают записи в накопительную ведомость. Ежемесячно на основании итоговых данных накопительной ведомости учета затрат заполняют лицевой счет по машинно-тракторному парку.

Д23/2К70,69 - начислена оплата труда, произведены отчисления на социальное обеспечение;

Д23/2К10 - израсходованы ГСМ;

Д23/2К02 - начислена амортизация по основным средствам машинно-тракторного парка;

Д23/2К60 - услуги сторонних организаций;

Д20К23 - отнесены затраты на основное производство.

Стоимость выполненных транспортных работ тракторами в течение года списывают по кредиту счета по плановой себестоимости условного эталонного гектара в разрезе видов транспортных работ тракторов. В конце года находят фактическую себестоимость эталонного гектара транспортных работ и плановую себестоимость корректируют до фактической.

Себестоимость эталонного гектара транспортных работ определяют путем деления затрат, оставшихся после отнесения по назначению затрат, приходящихся на сельскохозяйственные работы, на общее количество выполненных эталонных гектаров транспортных работ.

Учет затрат по субсчету 23/3:

На данном субсчете учитывают затраты по грузовому, легковому автотранспорту и автомашинам специального назначения.

Первичный учет ведут в путевом листе грузового автомобиля, путевом листе легкового автомобиля. Данные из путевых листов переносят в накопительную ведомость. В конце месяца в ведомости подводят итоги затрат и выполненные работы автотранспорта и заполняют лицевой счет. Данные лицевого счета являются основанием для записей в журнал-ордер №10.

При записях по дебету счета 23/3 кредитуют счета:

02 - на сумму начисленной амортизации;

10 - на стоимость израсходованных нефтепродуктов, запчастей, авторезины;

23 - на стоимость услуг вспомогательных производств;

60 - на суммы за услуги сторонних организаций;

69 - на суммы отчислений по социальному страхованию;

70 - на суммы начисленной оплаты труда; и т.д.

По кредиту 23/3 в дебет счетов:

10, 11 - на стоимость перевозок по доставке материальных ценностей;

20 - на стоимость услуг, оказанному основному производству;

23 - на стоимость услуг, оказанных вспомогательным производствам;

25, 26 - на стоимость перевозок общепроизводственного и общехозяйственного назначения;

29 - на стоимость перевозок для прочих производств и хозяйств;

90 - на стоимость перевозок на сторону и по реализации продукции.

В конце года определяют фактическую себестоимость тонно-километра. Для этого находят общую сумму фактических затрат, учтенных по дебету, за вычетом стоимости отработанного масла и возвратных материалов, и делят на количество тонно-километров, выполненных автотранспортом без работ по самообслуживанию. Затем плановая себестоимость доводится до фактической.

Учет затрат на субсчете 23/4:

Учет затрат на содержание и эксплуатацию комбайнов ведут по той же номенклатуре, что и по машинно-тракторному парку. Списывают затраты в таком же порядке постатейно. В течение года прямым путем относят по назначению суммы оплаты труда и расхода нефтепродуктов. В конце года распределяют суммы амортизации, ремонта, прочих затрат.

Таблица 8

Распределение условных га по СПК «Ленина» за февраль месяц 2004 года.

№	Подразделения	Усл. га	Сумма, руб.	Счет, шифр
1	Арендная бригада Тарасенко.	12,29	1966,4	20/2
2	-//- Горбунов	2,66	425,6	20/2
3	-//- Прокопьев	0,88	140,8	-//-
4	-//- Дамбаев	0,98	156,8	-//-
5	ОТФ Жаргалов	4,9	784	-//-
6	ОТФ Будаев	3,4	544	-//-
7	СТФ	0,2	32	-//-
8	08, ОТФ Турбянов	5,3	848	08/1
9	Заготовка леса	48,3	7728	20/3
10	Заготовка дров	12,38	1980,8	20/3
11	МТМ	16,1	2576	23
12	Животноводство	13,5	2160	25/2
13	Контора	2,91	465,6	26
	Итого:	123,8	19808	х

2.22 Учет расходов по организации производства и управлению. Учет расходов будущих периодов

К общехозяйственным расходам относят затраты, связанные с управлением хозяйством и его обслуживанием в целом. К общепроизводственным расходам относят затрат, связанные с организацией производства и руководством отдельными отраслями производства и их обслуживанием.

Учет общепроизводственных расходов ведут на собирательно-распределительном счета 25 «Общепроизводственные расходы». К нему в учете СПК «Ленина» открыты два субсчета:

25/1 Общепроизводственные расходы растениеводства;

25/2 общепроизводственные расходы животноводства

Ежемесячно на основании данных накопительных ведомостей затрат, отчетов о движении материальных ценностей и других документов составляют лицевые счета подразделений по общепроизводственным расходам.

По дебету счет 25 корреспондирует с кредитом счетов:

70, 69 - на суммы начисленной оплаты труда, отчислений органам социального страхования;

02 - на суммы начисленной амортизации по основным средствам общепроизводственного назначения;

10 - на стоимость израсходованных на общепроизводственные нужды материальных ценностей.

В лицевом счете суммы общепроизводственных расходов учитывают отдельно по растениеводству и животноводству.

Ежемесячно суммы, учтенные на счете 25, распределяются по нормативу по назначению. В конце сумма корректируется до фактической. Расходы распределяют по объектам затрат основного производства пропорционально общей сумме затрат каждого объекта.

Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», по дебету которого учитываются затраты, а по кредиту их списывают.

При записях суммы общехозяйственных расходов данный счет корреспондирует с кредитом следующих счетов:

02 - на суммы начисленной амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения;

10 - на стоимость материальных ценностей, использованных на общехозяйственные нужды;

23 - на стоимость услуг вспомогательных производств;

60 - на стоимость выполненных услуг сторонних организаций;

70, 69 - на суммы начисленной оплаты труда общехозяйственному персоналу и отчислений органам социального обеспечения; и т.д.

С кредита счета 26 учтенные суммы в плановом размере относят по назначению и включают в себестоимость продукции основных производств, вспомогательных производств. Распределение общехозяйственных расходов производят пропорционально общей сумме затрат.

На счете 97 «Расходы будущих периодов» учитывают такие затраты, которые произведены в текущем году, но не могут быть полностью отнесены на калькуляционные счета этого же года.

В течение года по дебету счета 97 учитывают все произведенные за года расходы. По кредиту учитываются суммы, которые могут быть отнесены на соответствующие счета в отчетном году (основное производство, ОПР, ОХР).

На основании первичных документов заполняют лицевой счет по счету 97. Затраты учитывают по установленной номенклатуре статей. Там же отражается списание фактических расходов по кредиту счета. На основании лицевого счета делают записи в журнал-ордер №10 по кредиту счета 97.

2.23 Учет затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства

Учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства ведется на счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». По дебету учитываются затраты на производство, по кредиту - выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающим итогом. В конце года определяют свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства отрасли растениеводства. Объектами учета затрат в отрасли являются: сельскохозяйственные культуры; сельскохозяйственные работы; затраты, подлежащие распределению; прочие объекты.

Статьи затрат:

Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

Семена и посадочный материал.

Удобрения минеральные и органические.

Средства защиты растений.

Содержание основных средств.

Работы и услуги.

Организация производства и управления.

Прочие затраты.

Все записи в учете о затратах и выходе продукции в отрасли растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат, предметов труда, средств труда и выхода продукции. Документы по учету затрат труда: учетные листы тракториста-машиниста, наряды, табель учета рабочего времени. Документы по учету затрат предметов труда: акты расхода семян и другие документы по расходу материальных ценностей. Документы по учету выхода продукции: реестр отправки зерна с поля и т.д.

На основании первичных документов производят записи в накопительной ведомости учета затрат. В конце месяца по каждой работе и культуре в ведомости подсчитывают итоги затрат.

Аналитический учет ведется в лицевом счете подразделения.

Итоговые данные переносятся в журнал-ордер №10.

Корреспонденции счетов: по дебету счета 20/1

Д20/1К02 - начислена амортизация на основные средства.

Д20/1К10 - отпущены материалы в основное производство.

Д20/1К23 - услуги вспомогательных производств.

Д20/1К25/1 общепроизводственные расходы.

Д20/1К26 общехозяйственные расходы.

По кредиту счета 20/1:

Д43К20/1 - оприходована готовая продукция.

Д10К20/1 - оприходованы семена и корма.

В конце отчетного года учет затрат в растениеводстве заканчивается исчислением фактической себестоимости продукции. При исчислении себестоимости продукции затраты распределяют на основную и побочную продукцию, используемую в хозяйстве.

В СПК «Ленина» применяют способ распределения затрат на основе использования специальных коэффициентов.

При определении себестоимости единицы продукции предварительно определяют затраты, приходящиеся на побочную продукцию. Затем оставшиеся затраты относят на себестоимость основной продукции, и делят на ее валовой выход.

2.24 Учет затрат и исчисление себестоимости продукции животноводства

Затраты и выход продукции отрасли животноводства учитывают на операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство». По дебету отражаются затраты, по кредиту - выход продукции.

Объектами учета затрат являются виды и группы животных в пределах отраслей: крупный рогатый скот, овцеводство и т.д.

Статьи затрат:

Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

Средства защиты животных.

Корма.

Содержание основных средств.

Работы и услуги.

Организация производства и управления.

Потери от падежа животных.

Прочие затраты.

Начисление оплаты труда животноводам производится за полученную продукцию. Поэтому для начисления оплаты необходимы документы, в которых фиксируется выход продукции: журналы учета надоя молока, акты на оприходование приплода, акты на перевод животных из группы в группу. Учет отработанного времени ведется в табеле учета рабочего времени.

Документы по учету расходов предметов труда: ведомость учета расхода кормов, накладные на отпуск материалов. Выход продукции фиксируется в различных документах: журналы учета надоя молока, акт настрига и приема шерсти, акт на оприходование приплода животных и т.д.

Обобщение данных о затратах и выходе продукции производится в лицевом счете подразделения. Открывается на каждую арендную бригаду, чабанскую бригаду.

Итоговые данные лицевых счетов переносятся в журнал-ордер №10.

Корреспонденции по дебету счета 20/2:

Д20/2К02 - начислена амортизация основных средств отрасли животноводства.

Д20/2К10 - отпущены материалы в производство.

Д20/2К23 - услуги вспомогательных производств.

Д20/2К25/2 общепроизводственные расходы.

Д20/2К26 общехозяйственные расходы.

По кредиту счета 20/2:

Д43К20/2 - оприходована готовая продукция.

Д10К20/2 - оприходована побочная продукция.

Д11К20/2 - оприходован прирост живой массы.

Объектами исчисления себестоимости является основная продукция - молоко, шерсть, приплод, прирост живой массы.

По основному молочному стаду себестоимость определяют следующим образом. Из общей суммы затраты исключают стоимость побочной продукции. Оставшиеся затраты относят на валовой выход продукции в пропорции: на молоко - 90%, на приплод - 10%. Себестоимость единицы продукции исчисляют делением суммы затрат на количество полученной продукции.

В овцеводстве объектами исчисления себестоимости являются шерсть, приплод, прирост живой массы.

2.25 Учет затрат и исчисление себестоимости продукции промышленных производств

Учет затрат промышленных производств ведут на счете 20, субсчет «Промышленное производство».

Статьи затрат:

Оплата труда с отчислениями на социальные нужды:

Сырье для переработки.

Содержание основных средств.

Работы и услуги.

Организация производства и управление.

Прочие затраты.

Учет затрат в СПК «Ленина» оформляется первичными документами установленной формы: нарядами на сдельную работу, накладными и т.д. Данные первичных документов группируются в накопительной ведомости и отчете о движении материальных ценностей. Итоговые данные переносятся в журнал-ордер №10.

Корреспонденции счетов по дебету:

Д20/3К43 - на стоимость продукции, отпущенной в переработку.

Д20/3К10 - на стоимость израсходованных материалов.

По кредиту:

Д43К20/3 - оприходована продукция на склад.

В СПК «Ленина» в основном на счете 20/3 отражается учет забоя скота и заготовка леса (дров). В результате забоя скота приходуют основную продукцию - мясо - и побочную - шерсть, шкуры. Себестоимость мяса исчисляется путем вычитания из учтенных затрат стоимости побочной продукции по ценам возможной реализации и деления на валовой выход основной продукции.

2.26 Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах

Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах ведется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По дебету отражаются затраты, по кредиту - выход продукции, выручка или списание затрат. В СПК «Ленина» к счету 29 открыты два субсчета:

29/1 - Дом отдыха «Агсурга».

29/2 - прочие (ЖКХ).

Статьями затрат по субсчету 29/1 являются: продукты питания; различные расходы, связанные с предоставлением санаторно-курортного лечения и обслуживания; хозяйственные расходы.

Учтенные затраты списывают с кредита счета 29 в дебет счета 90/2. По кредиту счета 90/1 учитывается выручка от реализации путевок в корреспонденции со счетами 50, 51. Разница между выручкой и суммой затрат составит финансовый результат от деятельности, который списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

На своем балансе СПК «Ленина» имеет жилой фонд (дома колхозников). Ежемесячно начисляется квартплата за жилую площадь, занятую квартиросъемщиками. Квартплата взимается по установленным ставкам за 1 кв.м. жилой площади и суммы относят с кредита счета 29 в дебет счета 76. В СПК «Ленина» за 1 кв.м. взимается плата в размере 2,89 руб. При этом СПК «Ленина» не производит каких-либо затрат на содержание жилого фонда. Квартплата взимается как арендная плата за проживание.

При внесении платежа производится запись: Д50, 51К76.



2.27 Закрытие операционных счетов

Закрытием счетов завершается бухгалтерская работа за отчетный год. Закрывают счета перед составлением заключительного баланса. Сначала должны быть сделаны все бухгалтерские записи за отчетный год. Затем отражают результаты инвентаризации и списания сумм недостач и потерь. Затем составляют предварительный оборотный баланс.

Для получения заключительного баланса полностью закрывают счета: 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Затем списывают расходы, учтенные на счетах: 20 «Основное производство», субсчета 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство», 3 «Промышленное производство», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 23 закрывают в первую очередь, так как вспомогательные производства имеют наибольшее число потребителей услуг и работ. В конце года на основании расчета определяют отклонение фактической себестоимости от плановой, и калькуляционную разницу списывают по счетам в соответствии с объемом выполненных работ.

Затем закрывают счета 25 и 26. На основании ведомости распределения общепроизводственные расходы списываются в дебет счетов основных производств (20/1 и 20/2) согласно соответствующим объектам учета затрат. После разноски счет 25 полностью закрывается. Аналогично закрывается и счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Затем закрываются счета основного производства, счет 29, 08. После закрытия этих счетов приступают к закрытию счетов 90, 91.

В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов на этих счетах, выводят финансовые результаты деятельности. Для закрытия счета 90 составляется ведомость определения и списания финансовых результатов от реализации. Итоги отражают размеры выявленной прибыли или убытков в целом по хозяйству, которые относят на счет 99:

Д90К99 - прибыль.

Д99К90 - убыток.

Далее учтенную прибыль или убыток со счета 99 относят на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Д99К84 - в случае положительного финансового результата.

Д84К99 - в случае отрицательного финансового результата.

Данная проводка является заключительной по итогам года. После приступают к работе по составлению годового отчета.

2.28 Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Согласно закону «О бухгалтерском учете в РФ» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ, все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетность представляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих результаты работы организации за отчетный период на основе данных бухгалтерского учета. Поэтому в бухгалтерском учете составление отчетности является завершающим этапом.

В СПК «Ленина» бухгалтерская отчетность представляется ежеквартально и годовая. Бухгалтерская отчетность представляется в органы статистики, налоговую инспекцию, бухгалтерию Управления сельского хозяйства. Бухгалтерский баланс специализированной формы для сельхозпредприятий СПК «Ленина» также ежеквартально и годовой представляет в Минсельхозпрод РБ.

Годовая бухгалтерская отчетность СПК «Ленина» состоит:

Бухгалтерский баланс.

Отчет о прибылях и убытках.

Отчет о движении денежных средств.

Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности.

Сведения об объемах продукции, реализованной в условиях бартерного обмена и зачетов.

Сведения о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории РФ.

Декларация на пользователей автодорог.

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций.

Расчет по налогу на имущество организаций.

Отчет о движении капитала (форма №3).

Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

Учетная политика организации.

Пояснительная записка.

Размещено на Allbest.ru

...