Учет основных средств, их классификация, особенности учета на железнодорожном транспорте

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство путей сообщения РФ

Петербургский государственный университет путей сообщения

Кафедра: Бухгалтерский учет и аудит

Курсовая работа

по дисциплине "Бухгалтерский учет основной деятельности железнодорожного транспорта"

Учет основных средств, их классификация, особенности учета на железнодорожном транспорте

Выполнила Огладина М.Г.

Проверила Мараренко В.В.

Санкт-Петербург 2004

Содержание

Введение

1. Понятие основных средств

2. Классификация основных средств

3. Инвентарный учет

4. Оценка основных средств

5. Учет поступления основных средств

6. Инвентаризация основных средств

7. Выбытие основных средств

8. Амортизация основных средств

9. Капитальные вложения как способ воспроизводства

Заключение

Список литературы

Введение

Производственно-хозяйственная деятельность каждого предприятия обеспечивается не только материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами, но и необходимыми основными средствами.

Основные средства в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность железных дорог.

Объем основных средств железных дорог постоянно возрастает в результате научно-технического прогресса и оснащения их новой техникой, имеющей более высокую стоимость.

Железнодорожный транспорт является фондоемким. Поэтому улучшение их использования способствует росту эффективности работы железнодорожного транспорта.

Целью курсовой работы является отразить классификацию основных средств железнодорожного транспорта, раскрыть особенности связанные с переходом Федерального железнодорожного транспорта в ОАО "РЖД".

1. Понятие основных средств

Основные средства представляют собой часть активов организации, которая используется в течении длительного периода времени, сохраняя свою натурально-вещественную форму. И поэтому основная часть основных фондов относится к амортизируемому имуществу.

Учет основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденной приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

В соответствии с ПБУ 6/01 для признания актива в качестве основного средства необходимо выполнение следующих условий:

использование в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течении длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

2. Классификация основных средств

В зависимости от целей использования и выполняемых функций основные средства подразделяются на следующие группы и подгруппы:

здания;

сооружения:

земельное полотно;

верхнее строение пути;

мосты более 25 метров;

прочие: переезды, мосты менее 25 метров, трубы, устройство заградительное переездов, подъездные пути и т.д.

сооружения на консервации;

передаточные устройства;

машины и оборудования:

силовые машины;

рабочие машины и механизмы;

измерительные и регулирующие приборы и устройства;

вычислительная техника;

транспортные средства;

инструмент,

производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

рабочий продуктивный и племенной скот;

многолетние насаждения.

Впервые к основным средствам отнесены внутрихозяйственные дороги; капитальные вложения на коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования.

По степени участия в процессе производства основные средства делятся на активные и пассивные. Активными называют такие основные средства, которые непосредственно участвуют в производстве продукции, оказании услуг. К ним относят: машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь и т.д. Пассивными называют такие основные средства, которые лишь создают условия для производственного процесса. К ним относят: здания, сооружения, передаточные и т.д. Такое деление основных средств на активные и пассивные было важно с точки зрения применяемых способов амортизации. Т.к. в соответствии с главой 259 Налогового Кодекса Указанием МПС на период 1999-2002 гг. было установлено применение к основной норме амортизации для активной части основных средствам коэффициента "2", как к средствам, использующимся в условиях агрессивной среды и повышенной сменности.

Основные средства по своему назначению делятся на производственные и непроизводственные. К основным производственным средствам на железнодорожном транспорте относят локомотивы, вагоны, устройства пути, искусственные сооружения, устройства СЦБ, производственные здания и другие виды имущества, непосредственно использующегося в производственном процессе. К непроизводственным - относятся жилые дома, детские сады, ясли, школы, больницы и другие объекты, которые непосредственно не участвуют в производственном процессе.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

эксплуатации;

в запасе (резерве);

в ремонте;

в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

на консервации.

Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на основные средства:

находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

полученные организацией в аренду;

полученные организацией в безвозмездное пользование;

полученные организацией в доверительное управление.

3. Инвентарный учет

Единицей учета ОС является инвентарный объект. Аналитический учет ОС ведется по классификационным группам ОС в разрезе каждого инвентарного объекта по местам их нахождения.

Для организации учета и обеспечения сохранности ОС каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер. Инвентарный номер проставляется на объекте ОС и во всех первичных документах. Номер сохраняется весь период нахождения объекта в организации. В случае выбытия объекта его инвентарный номер вновь поступившим объектам не присваивается.

При поступлении ОС в эксплуатацию оформляется "Акт (накладная) приемки-передачи основных средств" № ОС-1. На основании акта составляется инвентарная карточка № ОС-6. Инвентарные карточки хранятся по квалификационным группам, а внутри этих групп - по местам эксплуатации. Бухгалтерия должна иметь картотеку ОС, которая может быть в ручном или компьютерном исполнении. При выбытии объекта из организации карточка изымается, и инвентарный номер списанного объекта основного средства не присваивается вновь принятым объектам основным средствам в течение пяти лет по окончании года выбытия.

4. Оценка основных средств

В силу длительного характера использования основных средств и износа в процессе функционирования применяется несколько видов их стоимостной оценки:

первоначальная;

восстановительная;

остаточная.

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и приведение основных средств в состояние пригодное для использования, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Восстановительная стоимость возникает в результате переоценки, которую организация, проведя раз, должно проводить регулярно, но не чаще одного раза в год. Существуют следующие способы расчета переоценки:

1) индексный метод;

2) метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам - данный способ был использован при переоценке с 1998 г. И уже в результате переоценки 2000-2002 гг. стоимость основных средств железной дороги возросла с 170 млрд. руб. до 370 млрд. руб. при очень незначительных показателях движения основных средств. Данная финансовая политика оказала существенное воздействие, как на структуру текущих расходов железных дорог и на финансовые результаты, так и на размеры налогообложения организаций.

Кроме этого, восстановительная стоимость может быть сформирована в результате проведенной модернизации и реконструкции основных средств. При реконструкции и модернизации происходит улучшение нормативных характеристик работы объекта основных средств - улучшение мощности, производства, сроков полезного использования и др. Списание расходов по реконструкции и модернизации относится на увеличение первоначальной стоимости. А это приводит к необходимости формирования восстановительной стоимости объекта.

Остаточная стоимость - это оценка основных средств, в которой учитывается их сегодняшнее состояние. Остаточная стоимость - это разница между полной стоимостью (первоначально или восстановительной) и накопленной амортизации. Данная стоимость используется для аналитических расчетов. Рассчитанная остаточная стоимость основных средств в целом или по определенной видовой группе может использоваться для оценки их технического состояния.

В соответствии с Федеральным законом № 29-ФЗ от 27.02.03 г. "Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта", ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный капитал ОАО "РЖД", признается остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета, по которой они числились на балансах организаций федерального железнодорожного транспорта.

5. Учет поступления основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в следующих случаях:

1). Приобретение, сооружение и изготовление за плату - первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

2). Сооружение и изготовление самой организацией - первоначальной стоимостью основных средств, изготовленных самой организацией является фактическая себестоимость изготовления объектов.

3). Поступление от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал - первоначальной стоимостью основных средств является их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, ели иное не предусмотрено законодательством РФ.

4). Безвозмездное получение основных средств - первоначальной стоимостью признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения о уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

5). Получение основных средств по договорам, предусматривающим выполнение обязательств неденежными средствами - первоначальной стоимостью признается стоимость ценностей, преданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, преданных или подлежащих передаче организацией, стоимость определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства.

Оценка основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте осуществляется в общеустановленном порядке, т.е. путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта основного средства к бухгалтерскому учету.

При централизованных расчетах в ОАО "РЖД" по оплате объектов основных средств через счета внутренних расчетов Департамент бухгалтерского и налогового учета передает бухгалтериям филиалов и их структурных подразделений стоимость приобретенных основных средств по сумме фактических затрат на их приобретение. В этом случае в Департаменте бухгалтерского и налогового учета сумма фактических затрат на приобретение основных средств предварительно учитывается на отдельном субсчете счета 08. А передача основных средств филиалам и их структурным подразделениям отражается по Д счета 79 и К счета 08 Плана счетов ОАО "РЖД". Бухгалтерии филиалов и их структурных подразделений, получив извещение. Департамента бухгалтерского и налогового учета, отражают полученные объекты в качестве основных средств по Д счета 01 в корреспонденции с К счета 79.

Перемещение объектов основных средств между филиалами и структурными подразделениями также отражается через счет 79 Плана счетов ОАО "РЖД". При этом передается стоимость основных средств, но и сумма накопленной амортизации и добавочного капитала по переоценке передаваемых объектов.

6. Инвентаризация основных средств

Инвентаризация проводится 1 раз в год, а также проводится при смене материально-ответственного лица. Для проведения инвентаризаций создаются рабочие инвентаризационные комиссии. По результатам инвентаризации заполняется инвентаризационная опись № ИНВ-1. При проведении инвентаризации могут быть выявлены:

- излишки - приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на счет 91 "Прочие доходы и расходы";

- недостача - в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, а сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, или организация в соответствии со статьей 240 Трудового Кодекса РФ полностью отказалось от взыскания ущерба с виновного работника, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

7. Выбытие основных средств

Выбытие основных средств происходит по остаточной стоимости.

Выбытие объектов основных средств может быть в следующих случаях:

продажи;

списание в случае морального и физического износа;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и т.д.;

передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

передачи по договорам мены, дарения;

передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

недостачи и порчи выявленных при инвентаризации активов и обязательств.

частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.

Списание объектов основных средств ОАО "РЖД" (кроме недвижимого имущества и железнодорожного подвижного состава), числящихся на балансе структурных подразделений филиалов ОАО "РЖД", осуществляется указанными подразделениями с разрешения руководителей филиалов ОАО "РЖД" по Актам о списании объектов основных средств № ОС-4, ОС-4а, ОС-4б, утвержденным руководителями соответствующих филиалов ОАО "РЖД". Руководитель филиала ОАО "РЖД" рассматривает представленными структурными подразделениями филиалов ОАО "РЖД" о списании объектов основных средств и утверждает их в течение 15 дней со дня поступления.

Списание объектов основных средств ОАО "РЖД" (кроме недвижимого имущества и железнодорожного подвижного состава), числящихся на балансе филиалов ОАО "РЖД" осуществляется филиалами самостоятельно.

Списание объектов основных средств ОАО "РЖД" (кроме недвижимого имущества и железнодорожного подвижного состава), числящихся на балансе Административно-хозяйственного управления - филиала ОАО "РЖД" (АХУ ОАО "РЖД") и эксплуатируемых подразделениями аппарата управления ОАО "РЖД", структурными подразделениями ОАО "РЖД" осуществляется АХУ ОАО "РЖД" самостоятельно.

Списание недвижимого имущества с баланса филиалов и других структурных подразделений ОАО "РЖД" осуществляется по Актам о списании объектов № ОС-4, ОС-4б, утвержденным руководителями соответствующих филиалов, других структурных подразделений ОАО "РЖД", на основании письменного разрешения первого вице-президента.

Подготовку предложений по списанию недвижимого имущества осуществляют комиссии, созданные в филиалах и других структурных подразделениях.

После рассмотрения Департаментом управления имуществом и организационных структур представленных документов принятое решение о списании недвижимого имущества оформляется в письменном виде и после согласования первым вице-президентом ОАО "РЖД", письмо и представленный экземпляр Акта о списании объектов основных средств направляются в соответствующий филиал или другое структурное подразделение. После получения разрешения на списание руководитель филиала ОАО "РЖД" утверждает Акт о списании.

Списание стоимости объектов основных средств отражаются по Д счета 02 в корреспонденции с К счета 01 - сумма начисленной амортизации за срок фактического использования данного объекта; по Д счета 91 в корреспонденции с К счета 01 - остаточная стоимость объекта основных средств.

Если по объектам основных средств производилась переоценка, сумма их дооценки при выбытии списывается с Д счета 83 в корреспонденции с К счета 84 (для филиалов и других структурных подразделений ОАО "РЖД" - с К счета 79).

Доходы и расходы от списания объектов основных средств подлежат зачислению на счет 91 в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств, выбывших в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности ОАО "РЖД" отражаются на счете 91 в качестве чрезвычайных доходов и расходов.

8. Амортизация основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредствам начисления амортизации в течении срока их полезного использования. Существуют следующие правила начисления амортизации:

амортизация начисляется с первого числа месяца, следующим за месяцем ввода объекта в эксплуатацию;

амортизация прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта;

амортизация отражается в учете ежемесячно в том отчетном периоде, в котором она возникла и начисляется независимо от результатов деятельности организации;

амортизация является элементом себестоимости;

амортизация начисляется по отдельным методикам для целей бухгалтерского учета (ПБУ 6/01) и для целей налогового учета (гл.25 Налогового Кодекса);

гл.25 НК РФ допускается исключения из состава амортизируемого имущества объектов, стоимостью до 10000 рублей. Стоимость таких объектов полностью списывается на себестоимость в составе материальных расходов;

амортизация начисляется в течение всего срока полезного использования объекта основных средств за исключением следующих случаев: перевода объекта на консервацию по приказу руководителя организации на срок более 3 месяцев; при восстановлении объекта в течении периода превышающего 12 месяцев.

ОАО "РЖД" применяет линейный способ амортизации основных средств. При данном способе амортизация начисляется равными долями в течение всего срока использования объекта основных средств. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется как произведение полной стоимости основных средств (первоначальной или восстановительной) на норму амортизации, которая определяется как величина обратная сроку полезного использования. инвентаризация недостача амортизация актив

Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии их к бухгалтерскому учету на основе паспорта объекта, иных технических документов, либо на основании оценки технических служб ОАО "РЖД", действующих в его филиалах и их структурных подразделениях в соответствии с внутренними документами.

До 1 января 2002 г. срок службы оборудования жестко определялся в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденными Советом Министров СССР от 22.10.90 г. № 1077. 01.01.2002 г. Постановлением Правительства РФ № 1 утверждена новая Классификация основных средств. В новом Классификаторе все основные средства подразделяются на 10 групп:

1 группа - от 1 года до 2 лет включительно;

2 группа - свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3 группа - свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4 группа - свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5 группа - свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6 группа - свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7 группа - свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8 группа - свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9 группа - свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10 группа - свыше 30 лет.

Новый Классификатор определял срок полезного использования с учетом всех факторов, во временных пределах установленных для амортизационной группы, в которую попал данный объект основных средств.

Использование нового Классификатора в налоговом учете осуществляется по всем объектам, а в бухгалтерском учете - только по тем, которые поставлены на учет после января 2002 г.

Данный Классификатор применялся на федеральном железнодорожном транспорте до перехода в ОАО "РЖД".

Но 1 января 2004 года ОАО "РЖД" в данный Классификатор были внесены изменения и дополнения:

1 группа - 13 месяцев;

2 группа - 25 месяцев;

3 группа - 37 месяцев;

4 группа - 61 месяц;

5 группа - 85 месяцев;

6 группа - 121 месяц;

7 группа - 181 месяц;

8 группа - 241 месяц;

9 группа - 301 месяц;

10 группа (кроме зданий) - 480 месяцев.

по зданиям 10 группы - 960 месяцев.

В период 1999-2000 гг. гл.25 НК РФ было предоставлено право амортизируемых основных средств, используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, применять специальный коэффициент, но не выше "2". Данное положение не распространяется на основные средства, относящиеся к 1,2,3 группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Но на основании с п.5 Указания Департамента бухгалтерского и налогового учета № 9/58 от 03.11.03 г. "При начислении амортизации для целей бухгалтерского учета по объектам основных средств ОАО "РЖД" механизм ускоренной амортизации не применяется.

С 2002 г. наиболее существенное изменение в суммах начисленной амортизации произошли с переходом старого амортизируемого оборудования на новые нормы амортизации. Гл.25 НК РФ не рассматривает переоценку основных фондов, как фактор, не изменяющий их стоимость в целях налогообложения.

9. Капитальные вложения как способ воспроизводства основных фондов

Длительный характер использования основных средств приводит к возникновению износа, что обуславливает необходимость замены через определенный период времени объекта основных средств новым. Т.о. капитальные вложения являются способом воспроизводства основных средств. Процесс износа сопровождается начислением амортизации, которая с одной стороны является способом переноса стоимости основных средств на себестоимость продукции, а с другой стороны - источником финансовых ресурсов необходимых для воспроизводства основных средств. Амортизация начисляется до полного восстановления стоимости основного средства.

Финансовыми источниками капитальных вложений в ОАО "РЖД" являются собственные источники. К собственным источникам относятся амортизация и прибыль. В ОАО "РЖД" существует Единый амортизационный фонд, в который филиалы и их структурные подразделения передают начисляемую амортизацию. С 1999 г. степень централизации амортизационных отчислений достигла 100%. Средства, собранные в фонде, частично перераспределяются между филиалами и их структурными подразделениями частично используются централизовано.

Заключение

С переходом федерального железнодорожного транспорта на статус ОАО "РЖД" произошли значительные изменения в учете основных средств.

Срок полезного использования внесенных в уставный капитал в ОАО "РЖД" и принимаемых к бухгалтерскому учету в ОАО "РЖД" основных средств определяются с учетом их физического износа. А в налоговом учете сроки полезного использования определяются как остаточный ресурс и по основным средствам, учитываемым на отдельной амортизационной группе, срок полезного использования установлен - 63 месяца.

Основные средства, внесенные в уставный капитал ОАО "РЖД", которые в организациях федерального железнодорожного транспорта в налоговом учете были списаны в налоговую базу переходного периода, в состав амортизируемого имущества ОАО "РЖД" не включаются.

Первоначальная стоимость основных средств внесенных в уставный капитал ОАО "РЖД" признается их остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета, по которой они числились на балансах организаций федерального железнодорожного транспорта.

Список литературы

1. Устав ОАО "РЖД" "О создании ОАО "РЖД", утвержденный Постановлением правительства РФ от 18.09.03 г. № 585;

2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н;

3. Учетная политика ОАО "РЖД" от 23.12.03 г. № 34;

4. Положение по бухгалтерскому учету № 6/01, утвержденное Минфином РФ от 30.03.2001 г. № 26н;

5. Рекомендации по ведению бухгалтерского учета в ОАО "РЖД", утвержденные Департаментом бухгалтерского и налогового учета ОАО "РЖД" от 27.11.03г. ЦБНМ - 11/86;

6. Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО "РЖД";

7. Указатель инвентарных объектов основных фондов железнодорожного транспорта;

8. Постановление № 1 от 01.01.2002 г. "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы";

9. Распоряжение от 30.10.2003 г. № 43-р "О порядке определения сроков полезного использования основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету в ОАО "РЖД"";

10. Инструкция о порядке списания пришедших в негодность объектов основных средств ОАО "РЖД", утверждена приказом ОАО "РЖД" от 23.07.2004 г.;

11. Л.И. Малявина "Бухгалтерский и налоговый учет основных средств", М - 2003 г.

12. А.П. Красов "Бухгалтерский учет основной деятельности железнодорожного транспорта", М - 1997 г.

Размещено на Allbest.ru

...