Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

В условиях рынка предпринимательство характеризуется полной самостоятельностью в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед управленческим учетом и его системой - калькулированием. Задача калькулирования в этих условиях заключается в том, чтобы рассчитать такую себестоимость, которая в условиях работы на рынке могла бы обеспечить предприятию запланиованную прибыль.

Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня его информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета - системы учета затрат и калькулирования себестоимости «директ-костинг».

При описании этой системы в отечественной литературе по бухгалтерскому учету часто встречается термин «учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости». В системе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции «директ-костинг» в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Основой управления затратами при этом методе является деление затрат на переменные и постоянные. При этом основное внимание уделяется управлению постоянными расходами и калькулированию себестоимости по ограниченным затратам.

Основным показателем при системе «директ-костинг» является маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т.д.

В настоящее время «директ-костинг» широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование «учет частичных затрат» или «учет суммы покрытия», в Великобритании его называют «учетом маржинальных затрат», во Франции -«маржинальная бухгалтерия» или «маржинальный учет».

Невзирая на то, что бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему «директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д. Этим определяется актуальность темы курсовой работы.

Цель курсовой работы - исследовать возможность адаптации производственного учета по системе «директ-костинг» в условиях работы казахстанских предприятий.

В соответствии с целью задачи курсовой работы включают в себя:

- изучить теоретические и методологические аспекты системы калькулирования себестоимости «директ-костинг»;

- рассмотреть возможность адаптации производственного учета на предприятии АО ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод» к системе «директ-костинг»;

Объектом изучения являются практические материалы действующего пивоваренного предприятия г. Караганды АО ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод».

1. Организационно-экономическая характеристика АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод»

1.1 Экономическая характеристика деятельности предприятия

ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод» создано для обеспечения реализации программ и заданий по производству пива и безалкогольных напитков на территории Карагандинской области и за ее пределами. На договорных условиях с организациями и предприятиями торговли осуществляет следующие виды хозяйственной деятельности:

- производства пива;

- производство солода и хмеля;

- производство углекислоты и других видов продукции;

- осуществление торгово-коммерческой деятельности;

- осуществление внешнеэкономической деятельности;

- осуществление другой деятельности, не запрещенной законодательством РК;

- оказание медицинской помощи работникам предприятия.

Производитель пива входит в мультинациональную группу «Efes Beverage Group», которая состоит из 30 компаний-производителей пива и безалкогольных напитков, а также солода и хмеля в Турции, Восточной Европе и странах СНГ. В 1997 году Efes Beverage Group приобрела Карагандинский Пивоваренный завод, построенный в 1958 году. На его базе и возникло новое предприятие - ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод». После глубокой технологической реконструкции предприятие превратилось в современное производство, вполне способное конкурировать с ведущими мировыми производителями ячменного напитка.

Учредительным документом предприятия является его устав.

ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод» восемь сортов пива, начиная с «Карагандинское классическое», «Карагандинское Традиционное», «Шахтерское», «Огни Магнитки», «Крестьянское». Также на предприятие выпускаются углекислые безалкогольные напитки следующих наименований: «Лимон», «Апельсин», «Персик», «Ананас», «Буратино», «Тархун» и т.д.

По состоянию на 2012 год на предприятии наблюдается незначительный спад объемов производства. Это на прямую связано с последствиями всемирного финансового кризиса. Численность персонала 1005 человек.

Наблюдается устойчивый рост по всем категориям производства. Это динамика численности не является отрицательным фактором производственно-хозяйственной деятельности данного предприятия. Напротив, руководство предприятия неуклонно придерживается долгосрочной стратегии развития предприятия, которая направлена на расширение номенклатуры выпускаемой продукции, увеличение объемов производства и размеров чистой прибыли.

Динамика, анализ и состав, распределение по уровню образования численности предприятиях представлены в таблице 1.

Таблица 1- Динамика численности персонала ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод»

Категория	2010	2011	2012
Рабочие, чел.	351	390	516
Всего, производстенно-промышленный персонал, чел.	489	390	516
Непромышленный персонал, чел.	81	117	180
Совместители, чел.	6	12	15
Несписочный персонал, чел.	27	42	90
Всего, средняя численность персонала, чел.	603	735	1005

Анализ распределения персонала ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод» по полу и возросту за 2010-2012 гг, приведен в таблице 2.

Таблица 2 - Анализ распределения персонала ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод» по полу и возрасту за 2010-2012 гг.

	Пол, возраст
Категория персонала	до 29 лет	30-39 лет	40-49 лет	Старше 50 лет
	муж	жен	муж	жен	муж	жен	муж	жен
Отдел сбыта 2010 г.
Руководители	-	-	7	-	2	5	3	2
Специалисты	-	2	2	10	-	26	-	20
Рабочие	-	-	16	2	-	-	-	-
Всего	-	2	25	12	2	31	3	22
2011 г.
Руководители	-	-	7	-	2	5	3	2
Специалисты	2	12	18	32	-	26	-	20
Рабочие	5	-	16	2	14	6	-	-
Всего	7	12	41	34	16	37	3	22
2012 г.
Руководители	-	-	7	-	2	5	3	2
Специалисты	2	12	18	32	-	26	-	20
Рабочие	5	5	16	22	1	10	-	-
Всего	10	21	56	64	8	41	3	20
Производственный сектор 2010г.
Руководители	-	-	5	-	11	-	2	-
Специалисты	3	12	6	16	6	-	-	-
Рабочие	34	16	33	157	20	17	-	-
Всего	37	28	44	173	37	17	2	-
2011 г.
Руководители	-	-	5	-	11	-	2	-
Специалисты	10	25	11	25	6	-	-	-
Рабочие	35	16	33	159	20	21	-	-
Всего	45	41	49	184	37	21	2	-
20012 г.
Руководители	-	-	8	7	11	-	2	-
Специалисты	14	36	35	40	6	5	-	-
Рабочие	35	36	59	190	26	24	-	-
Всего	49	72	103	237	43	29	2	-
Технический сектор 2010 г.
Руководители	-	-	2	1	18	2	5	1
Специалисты	-	-	-	8	14	27	11	23
Рабочие	5	-	12	-	10	29	-	-
Всего	5	-	14	9	42	58	16	24
2011 г.
Руководители	-	1	4	1	6	1	3	-
Специалисты	6	14	10	38	16	-	7	15
Рабочие	6	-	14	-	13	30	-	-
Всего	12	15	28	39	35	30	10	15
2012 г.
Руководители	-	1	9	6	6	-	3	-
Специалисты	9	16	22	46	16	4	7	15
Рабочие	6	17	15	5	15	29	-	-
Всего	15	34	46	57	37	33	10	15

В 2012 г. в ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод» среднесписочная численность персонала по половому признаку распределилась следующим образом: 38 % мужчин и 62 % женщин. Распределение персонала по половозростным характеристикам обусловлено спецификой производственного процесса.

Для определения финансового положения ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод» необходимо провести анализ основных экономических показателей деятельности данного предприятия.

Таблица 3 - Основные экономические показатели ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод»

Показатели	Годы	Отклонения 2012 г. к
	2010	2011	2012	2010	2011
				(+,-)	%	(+,-)	%
1. Доход от реализации товаров, (работ, услуг) тыс. тенге	97,469737	113320,114	130482,141	33012,404	33,87	17162,027	15,14
2. Себестоимость реализованных товаров, тыс. тенге	84005,428	103161,834	124284,144	40278,716	47,95	21122,310	20,47
3. Валовая прибыль, тыс. тенге	13464,309	10158,280	11356,399	-2107,910	-15,65	1198,119	11,7
4. Среднесписочная численность работников, человек	1000	1200	1500	500	50	300	25
5. Годовой фонд заработной платы, тыс. тенге	732,000	897,120	1,220,400	488,400	66,721	323,28	36,04
6.Среднемесячная заработная плата на 1 работника, тенге (5:4):12	61000	62300	67800	6800	11,15	5500	8,83
7. Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.тенге (Ст-ть на начало+Ст-ть на конец:2)	4325,473	4854,578	19857,609	15,532136	359,08	15,003,031	309,05
8. Фондоотдача основных фондов, тенге (1:7)	22,533891	23,3429382	6,570888822	-15,9630022	-70,84	-16,7721	-71,85
9. Фондоемкость продукции, тенге (7:1)	0,0443776	0,04283951	0,152186413	0,10780881	275	0,109,347	255,25
10. Фондовооруженность труда (тыстг/чел) (7:4)	4325,473	4045,48167	13238,406	8912,933	206,05	9,192,625	227,23
11. Производительность труда (тыс.тенге\человек) (1:4)	97469,737	94433,4283	86988,094	-10481,643	-10,75	-7,44533	-7,9
12. Дебиторская задолженность, тыс. тенге	7,363,845	5,211,612	6,982,648	-381197	-5,18	1,774,036	33,98
13. Кредиторская задолженность, тыс. тенге	6,353,284	7,802,232	7,995,295	1,642,011	25,84	193,063	2,5
14. Финансовый результат, тенге. Доход (+) Убыток (-)	+11,360,369	+8,981,894	+9,106,980	-2,253,389	-19,84	125,086	1,4
15. Уровень рентабельности, % (14:2*100)	13,523,375	8,706,606	7,327,548	-6,195,827		-137,906
Примечание- бухгалтерский баланс ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод» за 2012, 2011 года.

Показатель доход от реализации в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличился на 15,14 %, а в сравнении с 2010 годом также увеличен на 33,87 % и составил 130482,141 тг . Такой рост доходов связан с увеличением себестоимости реализованных товаров, показатель которых в 2012 году составляет 124284,144 тг, что на 20,47 % больше, чем в 2011 году и на 47,95 % больше,чем в 2010 году.

Валовая прибыль в 2012 году составляла 11356,399 тг, что показывает увеличение в сравнении с 2011 годом на 11,7 %, но по сравнению с 2010 годом уменьшилась на 15,65 %.

Средняя численность работников в ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод» в 2012 году составляла 1500 человек,в 2011 году 1200 человек, в 2010 году 1000 человек. В связи с увеличением численности работников дирекциеей ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод» было принято решение увеличивать так же и заработную плату работников.

Следовательно, годовой фонд заработной платы в 2012 году по сравненению с 2011 годом увеличился на 36,04 %, а в сравнении с 2010 увеличился на 66,721 % и составил 1220,400 тг.

Так, среднемесячная заработная плата на 1 работника в 2012 году составляла 68000 тг, что на 8,83 % больше, чем в 2011 году и так же больше, чем в 2010 году на 11,15 %.

Что касается среднегодовой стоимости основных фондов, в 2012 году так же наблюдаем увеличение по сравнению с 2011, 2010 годов на 359,08% и составил 19857,609 тг.

Показатель производительности труда в 2012 году составил 86988,094 тг/чел, что на 7,9 % меньше, чем в 2011 году и на 10,75 % меньше, чем в 2010 году.

Итоговый финансовый результат в 2012 году составил доход на 9106,980 что на 1,4 % больше, чем в 2011 году, но на 19,8 % меньше, чем в 2010 году.

Проведя исследования в ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод» можно сказать о том, что данное предприятие является рентабельным. Уровень рентабельности в 2012 году составляет 7,32 %, в 2011году 8,7 %, в 2010 году 13,52 %.

1.2 Организационно-правовая структура управления

На предприятие сложилась функциональная структура управления. Предприятие объединяет несколько специализированных цехов, разделенных на участки, которые являются первичными звеньями управленческой структуры.

Аппарат управления построен по четырехступенчатой системе, в которой соподчиненность следующая: генеральный директор - заместители генерального директора - начальники отделов и подразделений - специалисты. Предприятие возглавляет генеральный директор, который выполняет функцию общего руководства, организует работу и эффективное взаимодействие производственных единиц, участков и других структурных подразделений.

Генеральному директору подчинены: директор по строительству, заведующий лабораторией, директор по производству, финансово-экономический директор. Коммерческий директор, заведующий хозяйством, администратор АБК, юрисконсульт, секретарь-референт, заведующий здравпунктом, начальник службы безопасности, старший инспектор отдела кадров.

Планово-экономический отдел является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется финансово-экономическому директору. В функции отдела входит: организация и общее руководство разработкой проектов-планов предприятия, организация работы по ценообразованию, контроль над выполнением годовых, квартальных, суточных планов и зданий.

Бухгалтерия возглавляется главным бухгалтером, который, в свою, очередь, подчиняется финансово-экономическому директору. В бухгалтерии формируется информация о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, обеспечивается контроль над наличием и движением имущества, организуется учет основных фондов, сырья, материалов, топлива, готовой продукции, денежных средств.

Отдел материально-технического обеспечения подчинен непосредственно коммерческому директору. В отделе определяется потребность в сырье и материалах, оборудовании, топливе, устанавливаются наиболее рациональные формы снабжения, обеспечивается завоз материальных ресурсов.

В функции отдела сбыта, который также починяется коммерческому директору, входит: обеспечение коммерческой деятельности предприятия по сбыту продукции, подготовка и заключение договоров с покупателями, составление планов поставок продукции в соответствии с заказами.

Транспортный отдел является самостоятельным структурным подразделением, подчиняется непосредственно коммерческому директору. В его функции входят: разработка планов-графиков транспортных перевозок, контроль над своевременным выполнением: планов поставок тары, планов погрузочно-разгрузочных работ.

Далее, в виде таблицы 4, отображен уровни управления в ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод»

Таблица 4 - Уровни управления в ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод»

Функциональный уровень	Линейный уровень
-	Генеральный директор
Технический, финансово-экономический, коммерческий директор, директор по строительству	Инженер по строительству.
Зав.лабораторией, юрисконсульт, начальник службы безопасности, старший инспектор отдела кадров.	Микроблок, инженер-химик по пиву, инженер-химик по зерну, инженер-химик по газированной воде, начальник отдела охраны, инспектор ОК.
Зав.хозяйством, администратор АБК, секретарь-референт, зав.здравпунктом.	Хоз.группа, фельдшер.
Старшие (ведущие) специалисты.	Старшая медсестра
Начальник отдела охраны.	Мастера-бригады.
Младшие специалисты.	Бригадиры, звеньевые.

Итак, анализируя организационную структуру ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод», можно выделить следующие ее положительные моменты: простота и отсутствие бюрократической цепочки, так как основные специалисты подчинятся генеральному директору.

Возможным недостатком является столь детальное и полное отражение более низких уровней управления.

В скадывающихся условиях в конкурентной борьбе может победить тот, кто наиболее эффективным образом приспосабливает подразделений отрганизации друг с другом.

2. Организация учета затарат и калькулирования себестоимости продукции по системе «директ-косинг»

2.1 Директ-костинг как система планирования и принятия управленческих решений

«Директ-костин» - это весьма популярная система управленческого учета. Ее суть состоит в полноценной организации дифференцированного учета переменных и постоянных затрат с фелью применить его для оптимизации аппарата управления. При этом постоянными затратами понимают затраты на аренду помещения, оплату коммунальных услуг, рекламные компании или затраты на амортизацию технических средств.

Таким обратом, термин был введен в науный оборот экономистои из США Д. Харрисом еще в 1936 году, хотя и до него существовали попытки осмыслить и объяснить данные финансовые механизмы. Уже в 1936 году были изданы работы Шмаленбаха («Учет себестоимости и политика цен») и Клинштейна («Учение альтернативного учета»), где ученые обозначили предпосылки для появления этого понятия. Чтобы система «директ-костинг» работала как можно эффективнее, ей требуется детализированная классицикация затрат, чтобы затем предприятия могли контролировать и распределять свои траты в соответсвие со своим курсом развития. Система «директ-костинг» весьма изменчива и сосредотачивает внимание экономистов только на конкретных элементах, которые определяютя поведением затрат и задачами, которые стоят перед системой.

С учетом экономических признаков, система «директ-костинг» может быть сгруппирована в аспектах экономических механизмов, элементов и статей калькуляции. При этом под последними понимаются назначения расходов, конкретизация их роли и количества для обеспечения нормального функционирования предприятия и его отделов. В данные статьи включаются расходы брака и общего производства, на приобретения основных и дополнительных материалов, траты себестоимости, расходы на оплату труда и текущие нужды. Экономические элементы - это действия и статьи, которые нельзя разделить друг от друга, поскольку они являются слитными. К ним относятся затраты на амортизацию, социальные отчисления, расходы на оплату труда и прочие.

Система «директ-костинг» - настолько гибкая, что вполне может удовлетворить потребности любого предприятия, поскольку ее можно организовать и подогнать под любую политику учета любого предприятия. Именно этим объясняется такая широкая популярность этой системы учет среди всех ведущих предприятий развитых государств. Тем более, что данная система учета постоянно модернизируется и совершенствуется в соответсвии с современным развитием экономики. Однако, «Директ-костинг» имеет и ряд недостатков. С ее помощью можно рассчитать и даже спрогнозировать практики всю финансовую, производственную и хозяйственную деятельность предприятия, найти все критические точки и своевременно их устранить. В случае даже самых незначительных изменений на рынке она поможет руководству правильно выбрать стратегию и тактику ведения бизнеса. Отчеты в рамках «Директ-костинг» на удивление просты, мотивированны и понятны. Минус данной системы учета состоит в том, что очень сложно разделить переменные и постоянные затраты, так как они постоянно пересекаются.

Сегодня ведущие казахстанские предприятия начали переходить на систему учета «Директ-костинг». Их не останавливает даже то, что эту систему невозможно в полной мере использовать для ведения налоговой отчетности и исличисления налоговых сборов. Тем не менее, «директ-костинг» очен удобен для ведения финансового, экономического и технического проектирования, построения функционирования предприятия. Как уже отмечалось, Международные бухгалтерские стандарты не разрешают использовать сисиему «директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов. В чем же тогда состоит практическое значение этой системы.

Прежде всего ее использование позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.

В современных условиях управляющие должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова зарабатная плата у директора и его помощников. Поэтому одним из принципов бухгалтерского управленческого учета является следующий: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Решить эту задачу можно, лишь используя систему «директ-костинг». Калькулирование переменной себестоимости помогает бухгалтеру-аналитику оперативно решать ряд управленческих задач, причем расчеты полной себестоимости не дают подобных результатов.

Система «Директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправданно даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до определенного предела, называемого «нижней границей цены». За пределами этой границы выполнение подобных заказов целесообразно. Рассчитать значение границы позволяет системы «директ-костинг». Управленческие решения подобного рода разрушают традиционные для отечественного калькулирования представления о том, что в основе цены непременно должна лежать полная себестоимость продукции.

Наконец, данная система позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат - лучше контролируемыми. Система «Директ-костинг» находит все более широкое применение в отечественной бухгалтеской практике, в частности в издательской деятельности. Использование метода «директ-костинг», например, в издательской деятельности позволяет иметь информацию о прямых переменных затратах на единицу издания, о коммерческих переменных затратах на единицу издания и об общей сумме постоянных затрат.

Полученная информация дать возможность определить:

- минимальную цену реализации розничной продукции;

- минимальную цену реализацию продукции по подписке;

- минимальную цену для безубыточный работы;

- точно безубыточности по тиражу;

- финансовые показатели деятельности издательсва и т.п.

2.2 Адаптация производственного учета к системе «Директ-костинг» на предприятии

Пивоваренные предприятия нашей страны ведут бухгалтерский учет в соответствии с национальными и международными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности, методическими рекомендациями, учетными регистрами и инструктивными документами, утвержденными уполномоченными государственными органами.

Финансовая бухгалтерия ведет все счета, входящие в подразделы 1-7 Типового плана счетов, составляет Главную книгу, баланс и все формы финансовой отчетности.

Управленческая производственная бухгалтерия ведет счета, входящие в раздел 8 Типового плана счетов. Она обобщает информацию о затратах на производство, калькулирует себестоимость, разрабатывает нормы и нормативы затрат на производство и контролирует их выполнение, организует учет движения полуфабрикатов в производстве, выполняет весь другой объем учетной, нормативной, плановой и аналитической работы, связанной с производством продукции, работ и услуг, составляет внутреннюю производственную отчетность.

Для учета затрат на производство применяют комплексную систему счетов, в которую входят счета подразделов 8110 «Основное производство», 8210 «Полуфабрикаты собственного производства», 8310 «Вспомогательные производства», 8410 «Накладные расходы».

Анализируемое предприятие АО ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод» осуществляет учет затрат и калькулирование себестоимости продукции с использованием бесполуфабрикатного варианта попроцессного метода.

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется фирмами, которые серийно производят массовую продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. В этом случае целесообразно вести учет затрат, связанных с продукцией, произведенной за определенный период времени.

Процессом считается комплекс технологических операций, завершаемый выходом полуфабриката или готовой продукции. Затраты на производство при попроцессном методе учитывают по отдельным фазам, стадиям, переходам, которые обобщенно называют процессами. В результате после каждого процесса вырабатывают полуфабрикат, а в конечном итоге - готовую продукцию. Перечень процессов устанавливают на основе данных о технологических процессах с учетом используемого оборудования, прерывности процессов производства, характера выпускаемых полуфабрикатов, продукции и других специфических условий.

Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы производственных затрат, отнесенных на определенное подразделение за определенный промежуток времени, на количество единиц продукции, произведенных за этот же промежуток времени.

Применяется два варианта попроцессного метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. Как уже было отмечено выше, на предприятии применяется бесполуфабрикатный вариант.

Зная зависимость организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции от ряда факторов, предъявляемые требования к ней и общие принципы ее организации, отметим, что технологически пивоваренные предприятия относятся к обрабатывающим отраслям производства. Производство пива - сложный и длительный процесс, характеризуется, как правило, однородностью структуры технологического процесса. Оно состоит из нескольких фаз и переделов, в которых сырье и основные материалы превращаются в готовый продукт: производство солода, получение пивного сусла, сбраживание сусла пивными дрожжами, дображивание (созревание), фильтрация пива, розлив. Основным сырьем для его производства служат ячмень, хмель и вода.

Процесс производства пива на данном предприятии организован в следующих производственных цехах:

- производство солода;

- варочный - производство пивного сусла;

- бродильный -- сбраживание сусла, получение зеленого пива;

- лагерный - выдержка (созревание), получение лагерного пива и его осветление (фильтрация);

- разливочный - розлив в бутылки, банки, бочки, обработка тары и сдача готовой продукции на склад.

Применение попередельного метода обусловленно особенностями производственного процесса: исходное сырье пробегает ряд последовательных переделов (варочный, бродильный, лагерный, разливочный), пока, в конечном счете, из последнего передела не выйдет готовый продукт (пиво). Результатом обработки на каждом переделе является получение полуфабриката (горячее сусло, зеленое пиво, лагерное пиво, готовое пиво в бутылках или бочковом розливе).

На пивоваренных производствах необходимо учитывать незавершенное производство. Оно имеет место:

- в солодовом производстве -- ячмень в замочных чанах, на токах, в ящиках, зеленый солод в овинах;

- в варочном цехе - горячее сусло;

- в бродильном цехе - зеленое пиво;

- в лагерном цехе - лагерное пиво.

Остатки незавершенного производства инвентаризуются на всех стадиях производства ежемесячно на 1-е число. Контроль за движением полуфабрикатов (незавершенного производства) внутри цехов осуществляется в натуральном выражении, без записи по счетам. Поэтому данный вариант расчета себестоимости при попроцессном методе учета затрат называется бесполуфабрикатным.

Поскольку полуфабрикаты, получаемые на каждом переделе не реализуются на сторону, а используются в последующем переделе, учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ведется по бесполуфабрикатному методу. Исходя из этого, в бухгалтерском учете не находит отражение передача полуфабрикатов из цеха в цех и их себестоимость на различных стадиях обработки, а исчисляется лишь себестоимость готовой продукции.

Последовательность расчета себестоимости единицы продукции включает в себя несколько этапов:

1. Собирается общая величина накладных расходов. В бухгалтерском учете накладные расходы, учтенные по статьям расходов, закрываются:

- Дебет 8410 «Накладные расходы»;

- Кредит 8411 «Материалы», 8412 «Заработная плата», 8413 «Отчисления от оплаты труда», 8414 «Ремонт основных средств», 8415 «Износ машин и оборудования», 8416 «Коммунальные расходы».

2. Определяется коэффициент распределения накладных расходов между основным и вспомогательным производствами.

3. Величина накладных расходов включается в состав затрат вспомогательных производств на основании рассчитанного коэффициента распределения накладных расходов между основным и вспомогательным производством:

- Дебет 8314 «Накладные расходы вспомогательных производств»;

- Кредит 8410 «Накладные расходы».

4. Определяется коэффициент распределения накладных расходов между видами продукции, выпускаемой основным производством. Базы распределения накладных расходов между основным и вспомогательным производством и видами продукции основного производства могут быть разными. Ею, соответственно, может быть заработная плата производственных рабочих и расход материалов. В нашем случае используется единая база распределения - основная заработная плата производственных рабочих.

5. Величина накладных расходов включается в состав затрат основного производства по рассчитанным коэффициентам распределения накладных расходов. В бухгалтерском учете сумма накладных расходов списывается по видам изделий согласно коэффициенту распределения накладных расходов:

- Дебет 8114 «Накладные расходы основного производства»;

- Кредит 8410 «Накладные расходы».

6. Собирается величина расходов вспомогательного производства:

- Дебет 8310 «Вспомогательные производства»;

- Кредит 8311 «Материалы», 8312 «Оплата труда», 8313 «Отчисления от оплаты труда», 8314 «Накладные расходы вспомогательных производств».

По установленной базе распределения они относится к расходам, связанным с реализацией услуг на сторону и оказанных основному производству. В бухгалтерском учете при этом оформляются следующие корреспонденции счетов:

- Дебет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»;

- Кредит 8310 «Вспомогательные производства»;

- Дебет 8110 «Основное производство»;

- Кредит 8310 «Вспомогательные производства».

7. Собирается общая величина расходов основного производства по видам продукции:

- Дебет 8110 «Основное производство»;

- Кредит 8111 «Материалы», 8112 «Оплата труда», 8113 «Отчисления от оплаты труда», 8114 «Накладные расходы».

8. Определяется себестоимость единицы продукции путем деления общей величины затрат по видам изделий на количество изделий каждого вида.

Для обеспечения учета и контроля за расходами на производство продукции применяют журнал-ордер №10, где производится расчет затрат на производство и исчисляется себестоимость продукции.

Правильно собранные и разнесенные по счетам бухгалтерского учета затраты не дают достаточной и необходимой информации для управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. Для этого необходимо знать затраты на единицу продукции, т.е. калькулировать ее себестоимость.

Как уже было рассмотрено выше, себестоимость готовой продукции при бесполуфабрикатном методе образуется из материальных, трудовых и других затрат на первом процессе и затрат на обработку, возникающих на последующих процессах.

Себестоимость конечного продукта составляет сумму всех затрат всех цехов, а стоимость продукции незавершенного производства в промежуточных процессах не калькулируется. Процесс калькулирования заключается в расчете сумм прямых и накладных расходов, приходящихся на единицу продукции. Учет прямых затрат организуется по видам объектам учета затарат (в зависимости от специфики производственного процесса). Накладные расходы распределяются по видам продукции или объектам учета затарат по которым организовать учет прямых затрат.

Методы распределения накладных расходов опять-таки зависят от специфики производства и могут быть выбраны предприятием по своему усмотрению. Так на ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод» накладные расходы распределяются пропорционально основной зароботной плате производственных рабочих.

На анализируемом предприятие применяется попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости.

Процесс производства организован в следующих цехах: солодовое производство, варочный цех, бродильный, лагерный и разливочный цеха. Себестоимость продукции образуется из материальных, трудовых и других затрат в первом цехе и затрат на обработку, возникающих в последующих цехах.

Поскольку незавершенное производство не реализуется на сторону, а полностью используется следующем цехе, калькулированием себестоимости ведется по безполуфабрикатному методу, при котором не исчисляется себестоимость незавершенного производства каждого цеха, а исчисляется лишь себестоимость готовой продукции.

Недостатком существующей системы учета затрат на данном предприятие является то, что применяемый метод не позволяет оперативно изучать взаимосвязь между объемом производства, затратами и доходом, не позволяет принимать оперетивные управленческие решения.

2.3 Учет производственных затрат по системе «Директ-костинг»

Для того чтобы обеспечить полноту использования учетных и аналитических возможностей системы «директ-костинг», необходимо осуществить грамотную постановку управленческого учета на предприятии.

Система калькулирования себестоимости «директ-костинг» состоит из нескольких элементов:

1. Учет по видам затрат - задачей этого элемента учета затрат и результатов является систематический учет затрат по видам за определенный период. Он отражает структуру затрат предприятия. Для целей калькулирования себестоимости на предприятии АО ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод» затрат подразделяются по экономическим элементам на следующие группы:

- прямые затраты на сырье, материалы и энергию на технологические цели;

- прямые затраты на рабочую силу;

- накладные расходы.

Конечно, этот перечень может изменяться в зависимости от особенностей учета и степени его детализации. Однако с точки зрения применения системы «директ-костинг», здесь отсутствуют какие-либо принципиальные особенности по сравнению с системой учета полной себестоимости. Необходимое для организации «директ-костинг» разделение затрат на постоянные и переменные не может быть четко проведено в учете по видам затрат. Так как часто один и тот же вид затрат ведет себя по-разному в зависимости от места его возникновения. Поэтому данное разделение можно провести лишь в ракурсе учета мест возникновения тех или иных затрат.

2. Учет по местам возникновения затрат. Организация учета по местам возникновения затрат дает возможность:

- контролировать формирование затрат;

- обоснованно распределить косвенные затраты по носителям затрат.

Для решения первой задачи места возникновения затрат должны совпадать с центрами ответственности за затраты. Степень детализации данных мест не регламентируется и определяется экономической целесообразностью и потребностями управления на данном конкретном предприятии.

Одним из направлением повышения аналитичности внутренних отчетов в «директ-костинге» является использование концепции центров ответственности. Децентрализованная структура предприятия может рассматриваться как совокупность центров финансовой ответственности, связанных между собой линиями ответственности. В результате образуется иерархия центров ответственности во главе с генеральным директором, который ответственен перед собственником предприятия (будь то частное лицо или государство) за прибыльное ведение бизнеса. Далее следуют подразделения, тоже являющиеся центрами ответственности, еще ниже центры ответственности могут состоять из секций, подсекций и даже отдельных рабочих мест.

Выделение центров финансовой ответственности выявляет необходимость организации соответствующей системы учета и отчетности. В зарубежной литературе их называют, соответственно, «responsibility accounting» и «responsibility reporting».

Наиболее распространено построение внутренней отчетности по центрам затрат в системе развитого «директ-костинга». Составление внутренней отчетности по центру затрат предполагает выполнение принципа контролируемости затрат, из которого вытекают два следствия:

а) по мере увеличения уровня руководства, которому предоставляется отчет, детальность отчета уменьшается;

б) отчет руководителю более высокого уровня не является результатом простого суммирования отчетов более низкого уровня.

Таким образом, центры ответственности, пожалуй, самый сложный вопрос, поскольку он затрагивает интересы всех сотрудников предприятия, в особенности руководителей подразделений.

Для предприятия АО ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод» можно предложить вариант выделения следующего центра ответственности - центр затрат - это, как правило, отдельные службы предприятия.

- центры затрат производства (цех производства солода, варочный цех, цех производства пивного сусла, бродильный цех, лагерный цех, разливочный цех) АО ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод».

- центры затрат продажи - (отдела сбыта, отдел маркетинга, склады готовой продукции АО ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод»).

- центр затрат административного управления (директор АО ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод», канцелярия, финансовый и экономический отдел, бухгалтерия, юридическая служба, отдел кадров и т.д.).

На предприятиях немаловажное значение имеет деление центров финансовой ответственности исходя из выполняемых ими задач и функций:

1) основные центры ответственности занимаются непосредственным производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг для потребителей. Их затраты напрямую списываются на себестоимость продукции (работ, услуг). К таким центрам, на предприятии можно отнести участки и цеха основного производства, отдел сбыта;

2) вспомогательные центры ответственности существуют для обслуживания основных центров ответственности. Затраты этих центров сначала распределяют по основным центрам ответственности, а уже потом в составе суммарных затрат основных центров включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, оказываемых потребителям. К таким центрам на пивоваренном заводе можно отнести административно-хозяйственный отдел, ЦЗЛ (центрально-заводская лаборатория), ремонтный цех, транспортный цех и т.д.

Центры ответственности по степени совпадения с местом возникновения затрат подразделяются на совпадающие и не совпадающие. Места возникновения затрат определяют как структурные единицы и подразделения (рабочие места, бригады, производства, участки, цеха, отделы и т.п.), в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов и в рамках которых организуется планирование, нормирование и учет издержек производства в целях контроля и управления затратами, а также внутренний хозяйственный расчет.

Таким образом, выделение центров ответственности на АО ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод» даст возможность организовать «развитой директ-костинг», или многоступенчатый учет сумм покрытия для различных уровней управления, тем самым позволяя проводить анализ эффективности направлений деятельности (центров ответственности) и ориентировать деятельность предприятия на наиболее перспективные из них.

Вторая задача обуславливает необходимость разделения затрат на постоянные и переменные. Это возможно только на уровне мест возникновения затрат, поскольку лишь так можно определить, как ведут себя затраты различных видов в зависимости от изменения объема производства.

Местами возникновения затрат (центрами ответственности за затраты) для предприятия АО ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод» являются производственные цеха предприятия:

- производство солода;

- варочный - производство пивного сусла;

- бродильный -- сбраживание сусла, получение зеленого пива;

- лагерный - выдержка (созревание), получение лагерного пива и его осветление (фильтрация);

- разливочный - розлив в бутылки, банки, бочки, обработка тары и сдача готовой продукции на склад.

По сути дела, при организации учета в разрезе мест возникновения затрат по системе «директ-костинг» исчезает само понятие косвенных расходов, так как накладные расходы мест возникновения затрат становятся прямыми по отношению к конкретному месту возникновения затрат. Таким образом, при системе «директ-костинг» затраты в местах возникновения затрат подразделяются только на постоянные и переменные. Поэтому этот элемент системы учета затрат и результатов дает информацию для калькулирования себестоимости носителей затрат только по переменным затратам.

3. Учета по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия) - этот элемент учета показывает отнесение затрат на их носители. Под носителями затрат в данном случае подразумевается продукция, работы или услуги предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Учет по носителям затрат может быть организован как учет полных или частичных затрат.

При учете полных затрат все возникающие за отчетный период затраты фирмы относятся на носителя затрат. Эта система иногда именуется «затратной статистикой», так как в ней усредняются затраты по носителям. Именно она поставляет информацию государственным органам для ценообразования. Однако на западе широко распространено мнение, что для управления фирмой такое калькулирование неприемлемо, так как оно не представляет информацию о том, во что действительно обходится производство отдельных продуктов, их видов или групп.

Учет в разрезе носителей затрат может быть представлен таблицей 5 на примере трех сортов пива: выпускаемых предприятием.

Таблица 5 - Учет в разрезе носителей затрат, тенге

Вид затрат	Сорт пива
	«Карагандинское»	«Старый Мельник»	«Эфес Пилснер»
Сырье за вычетом отходов	69,2	80,3	118,74
Вспомогательные материалы	21,78	45.35	4.11
Холод	6,19	6,19	6,19
Теплоэнергия	9,29	9.30	9,31
Электроэнергия	2	2	2
Оплата труда	36,16	36,16	36,16
Социальный налог	6,6	6,6	6,6
Переменные накладные расходы:	12,45	12,45	12,45
- в варочном цехе	0,66	0,66	0,66
- в бродильном цехе	0,86	0,86	0,86
- в лагерном подвале	0,86	0,86	0,86
- в МРЦ	1,03	1,03	1,03
по управлению и сбыту	9,05	9,05	9,05
Переменная себестоимость	163,64	198,48	195,79
Постоянные накладные расходы	36,74	36,74	36,74
Полная себестоимость	200,38	235,22	232,53

При калькулировании себестоимости по методу «директ-костинг» постоянные затраты не распределяются между носителями. При этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты зависят от загрузки мощностей или от объема продукции, а поэтому только они могут быть отнесены на носители затрат. Такой вариант калькулирования без специальных расчетов предоставляет необходимую информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменения загрузки или объема выпуска продукции.

4. Учета результатов по носителям затрат - информацию о результатах невозможно получить без калькулирования себестоимости носителей затрат, так как определение результатов происходит путем сравнения продажной цены изделия и его себестоимости. Учет результатов может быть основан как на учете полной себестоимости, так и на учете переменных издержек.

Если учет базируется на исчислении полной себестоимости изделий, то выявляется так называемая нетто-прибыль или соответственно нетто-убыток. Если же результат основан на учете частичных затрат, то определяется брутто-прибыль (сумма покрытия или маржинальный доход на изделие).

Учет результатов по носителям затрат на примере уже вышерассмотренных трех сортов пива наглядно представлен в таблице 6.

Таблица 6 - Учет результатов по носителям затрат, тенге

Подобные документы

• Адаптация производственного учета к системе "Директ-костинг" на предприятии

  Теоретические основы системы калькулирования себестоимости "Директ-костинг". Сущность себестоимости продукции, классификация и состав производственных затрат, калькулирование себестоимости. Адаптация производственного учета к системе "Директ-костинг".
  
  дипломная работа [296,1 K], добавлен 28.09.2010
  

• Система директ-костинг

  Система директ-костинг как элемент управленческого учета. Предпосылки возникновения системы учета директ-костинг. Роль и значение затрат в системе директ- костинг.Система директ-костинг. Преимущества и недостатки. Применение системы директ-костинг.
  
  курсовая работа [242,8 K], добавлен 10.07.2008
  

• Система учета затрат "Директ-костинг"

  Общая характеристика системы учета прямых затрат. "Директ-костинг" в учете на российских предприятиях. Роль и значение затрат в системе. Плюсы и минусы "Директ-костинга". Применение системы учета прямых затрат на примере туристического агентства.
  
  курсовая работа [48,7 K], добавлен 04.11.2011
  

• Система учета затрат и калькулирования себестоимости по методу "директ-костинг"

  Организация учета затрат по системе "директ-костинг". Преимущества и недостатки системы калькулирования неполной себестоимости. Элементы системы "директ-костинг", используемые в учете на предприятиях. Учетная политика на основе системы "директ-костинг".
  
  дипломная работа [100,1 K], добавлен 19.04.2010
  

• Система "Директ-костинг"

  Определение системы директ-костинг. Исторические предпосылки возникновения системы. Организация учета затрат на российских предприятиях. Подходы к формированию цены в условиях рыночной экономики. Калькулирование себестоимости по системе директ-костинг.
  
  курсовая работа [69,1 K], добавлен 07.04.2015
  

• Система управленческого учета "Директ-костинг"

  Рассмотрение учета затрат на производство и калькулирование себестоимости в системе "Директ-костинг". Анализ "Затраты-объем-прибыль", проводимый в рамках системы. Краткая характеристика ОАО "Машзавод". Применение статистического метода деления затрат.
  
  курсовая работа [551,4 K], добавлен 11.10.2013
  

• Учет затрат по системе "Директ-костинг"

  Характеристика системы "директ-костинг", ее преимущества и недостатки. Схема учетных записей при учете затрат. Практическое значение системы "Директ-костинг" как системы калькулирования себестоимости и учета затрат в системе управленческого учета.
  
  контрольная работа [430,2 K], добавлен 17.08.2009
  

• Система "Директ-костинг"

  Элементы и значение затрат, проблематика их классификации на постоянные и переменные. Организация учета затрат по системе "Директ-костинг", ее возможности и целесообразность применения. Особенности калькулирования в отечественном учете по данной системе.
  
  курсовая работа [44,2 K], добавлен 07.10.2013
  

• Анализ системы "Директ-костинг" с точки зрения принятия управленческих решений

  Сущность и задачи бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования. Основные черты и методика калькулирования затрат по системе "Директ-костинг". Вопросы адаптации учета затрат и калькулирования себестоимости в ООО "Кашхатауский пищекомбинат".
  
  дипломная работа [101,7 K], добавлен 04.12.2011
  

• Учет и анализ прибыли при системах "стандарт-костинг" и "директ-костинг"

  Сущность и задачи управленческого учета в современных условиях хозяйствования. Анализ применяемого метода калькуляции себестоимости и анализ прибыли по отклонениям на предприятии АО "Аркада", методы и перспективы внедрения системы "директ-костинг".
  
  дипломная работа [139,2 K], добавлен 31.10.2010
  

• Система учета затрат и калькулирования "директ-костинг"

  Теоретические и методические вопросы учета неполных затрат. Анализ структуры и эффективности деятельности ОАО "Дэмис". Практика применения системы "директ-костинг" на примере продукции ОАО "Дэмис", оценка ее положительных и отрицательных сторон.
  
  курсовая работа [65,8 K], добавлен 06.05.2010
  

• Система "Директ-Костинг"

  Характеристика западной системы учета. Система "директ-костинг" как важнейшая характеристика управленческого учета. Проблематика классификации затрат на переменные и постоянные. Классификация затрат. Методы разделения затрат.
  
  курсовая работа [35,9 K], добавлен 04.06.2002
  

• Сущность нормативного метода учета "директ-костинг"

  Создания единого информационного пространства. Внедрение комплексного нормативного метода учета. Система "директ-костинг" как важнейшая характеристика управленческого учета. Информация о себестоимости. Национальные бухгалтерские стандарты.
  
  курсовая работа [107,6 K], добавлен 24.01.2007
  

• Совершенствование учета затрат в ООО "Коровка"

  Международная практика выделения управленческого учета из общей системы бухгалтерского учета, сущность "директ-костинга" как его важнейшей подсистемы. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции по данной системе на конкретном предприятии.
  
  курсовая работа [64,5 K], добавлен 19.06.2011
  

• Особенности применения системы "Директ-костинг" на примере ОАО "ПЕНЗМАШ"

  Теоретические аспекты управления затратами в организации. Сущность и классификация затрат, система "Директ-костинг". Практика применения деления затрат на переменные и постоянные в ОАО "ПЕНЗМАШ". Рекомендации по совершенствованию управленческого учета.
  
  курсовая работа [127,4 K], добавлен 30.03.2010
  

• Адаптация западного управленческого учета к российской теории и практике

  Понятие управленческого учета. Адаптация управленческого учета в РФ. Возможности применения "директ-костинга" на предприятиях. Адаптация системы учета "стандарт-кост" к отечественной учетной теории и практике. Требование к финансовой отчетности.
  
  курсовая работа [158,5 K], добавлен 27.10.2008
  

• Система учетного процесса сокращенной и полной себестоимости

  Изучение системы бухгалтерского управленческого учета организации. Характеристики системы учетного процесса сокращенной и полной себестоимости в формировании базы данных управления предприятием. Анализ понятия, основные принципы системы "Директ-костинг".
  
  курсовая работа [684,2 K], добавлен 29.05.2014
  

• Порядок разработки и внедрения управленческого учета на предприятии

  Основные задачи управленческого учета: планирование; определение затрат и контроль; принятие решений. Методы учёта: нормативный, проектный и процессный расчёт затрат; директ-костинг; инвентарно-индексный; определение точки безубыточности и бюджетирование.
  
  курсовая работа [59,9 K], добавлен 10.10.2012
  

• Учет и распределение затрат по объектам калькулирования (на примере ООО "Махачкалинская МПК-1")

  Назначение и виды калькулирования. Методика распределения косвенных расходов. Расчет себестоимости продукции и определение резервов ее снижения. Обоснование эффективности комплексного применения систем учета "директ-костинг" и "абзорпшен-костинг".
  
  курсовая работа [112,2 K], добавлен 17.05.2015
  

• Современные методы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости

  Факторы, влияющие на выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости. Оценка себестоимости и прибыли при методах "директ-костинг" и полных затрат. Особенности функционального учета затрат. Эффективность систем "таргет-костинг" и "стандарт-кост".
  
  курсовая работа [1,0 M], добавлен 24.12.2009
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам