Экономическая сущность, понятие и структура основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Экономическая сущность, понятие и структура основных средств

В первую очередь нужно сказать, что же является основным средством.редакция Основные средства предприятия - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Как правило, в любой организации находится большое количество имущественных объектов, и только часть из них является основными средствами. Иногда даже возникают вопрос: относится то или иное имущество к основным средствам или нет. Для того чтобы таких вопросов не возникало, в действующем российском законодательстве прописаны условия, при которых имущественный объект следует признавать основным средством.

Ниже приведены все условия в соответствии с п.4 ПБУ 6/01, при которых актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства.

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом все эти условия должны выполняться одновременно.

Далее нужно сказать, что экономическую информацию о наличии, движении, сохранности и финансовых результатах операций с основными средствами организации получают из данных бухгалтерского учета, которые необходимы для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами.

Одним из важных принципов правильной организации бухгалтерского учета на макроуровне и микроэкономического обобщения является научно обоснованная классификация основных средств. Классификация -- это осмысленный порядок вещей, явлений, разделение их на разновидности согласно каким-либо важным признакам. Классификация основных средств позволяет, с одной стороны, осуществить разветвленный аналитический учет и контроль по местам нахождения, а с другой стороны, исчислить сводные синтетические показатели, характеризующие основные средства и процессы их воспроизводства по предприятию, отрасли и в целом в народном хозяйстве. Классификация основных средств имеет большое значение для постановки научно обоснованной системы синтетического и аналитического учета и для получения достоверной информации об объектах основных средств. Определяющим принципом классификации основных средств является принцип единства, который позволяет обеспечить единообразие группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.

В практике учета нашей страны таким классификатором является Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ).

В соответствии с данным классификатором к основным фондам относятся:



Классификация основных средств в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов

Название	Примеры
Здания	корпуса цехов, заводоуправления, мастерских др. Инвентарным объектом в данной группе считается каждое отдельно стоящее здание или пристройка, если она имеет самостоятельное хозяйственное значение( склад, гараж) вместе со всеми коммуникациями( освещение, отопление, вентиляция, водо - и газоснабжение, лифтовое хозяйство, внутренние телефоны и др.) обеспечивающими нормальную эксплуатацию.
Сооружения	шахты, мосты, водохранилища, автодороги, нефтяные и газовые скважины и др.- это инженерно-строительные объекты, предназначенные для создания условий, необходимых при выполнении определенных функций в процессе производства. Инвентарным объектом является отдельное сооружение со всеми устройствами.
Жилища	щитовые домики, плавучие дома, прочие помещения, используемые для жилья, в том числе исторические памятники, относящиеся к жилым домам. При этом передвижные домики как производственного назначения( например, котельные, АТС), так и непроизводственного ( например, бытовки для рабочих) следует относить к зданиям.
Машины и оборудование	силовые машины и оборудование (атомные реакторы, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания и др.); рабочие машины и оборудование( станки, аппараты), которые предназначены для механического, термического, химического и другого технологического воздействия на предмет труда; измерительные и регулирующие приборы( весы, манометры, оборудование для дистанционного контроля, сигнализации, приборы и аппаратура лаболаторий и т.п), которые предназначены для измерения различных параметров работы техники, проверки качества материалов, сырья, готовой продукции и т.д; средства связи; оргтехника; вычислительная техника; прочие машины и оборудование, не вошедшие в названные группы (пожарные машины, оборудование АТС) В состав инвентарного объекта всей группы «Машины и оборудование» входят приспособления, принадлежности и приборы, составляющие с ними единое целое.
Средства транспортные	средства передвижения людей, различных грузов. Инвентарный объект- отдельное транспортное средство со всеми приспособлениями и принадлежностями.
Производственный и хозяйственный инвентарь	применяют либо для облегчения ручного труда, либо для присоединения к машинам для усиления их мощности. В состав производственного инвентаря относят предметы, участвующие в процессе производства, но которые нельзя отнести к оборудованию или сооружениям( например, электродрели, вибраторы, отбойные молотки, верстаки, рабочие столы, контейнеры, тара для сыпучих и штучных материалов и т.п.) В состав хозяйственного инвентаря включают предметы, которые непосредственно в производственном процессе не используются ( например, часы, барометры, спортивный инвентарь и т.п.). Инвентарный объект- предмет, выполняющий самостоятельные функции и не являющиеся частью другого объекта.
Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)	Инвентарный объект- взрослое животоное.
Насаждения многолетние	Инвентарный объект- парк, сквер, сад, часть закрепленной за организацией улицы, плодово-ягодные насаждения, озеленительные и декоративные насаждения на улицах, на территории организации и др.
Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки	Библиотечные фонды, капитальные затраты в арендованные основные средства и т.п

В научной литературе существуют другие классификации. Нами в табл. Приведены классификации ОС по различным признакам. Редактируйте еще

Таблица Классификация основных средств по различным признакам

Признак классификации	Основные средства
Вещественно-натуральный состав	Здания, сооружения, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги
Функциональное назначение	Производственные, непроизводственные
Возрастной состав	До 5, 5 - 10, 10 - 15, 15 - 20 и свыше 20 лет
Степень воздействия на предмет труда	Активные и пассивные
Использование	Находящееся в экспулатации, находящееся в запасе
Отраслевой признак	Основные средства промышленности, основные средства строительства, основные средства транспорта и т.д.

- предметы, служащие менее 1 года;

- предметы дешевле 40000 рублей;

- орудия лова;

- инструменты целевого назначения;

- специальная и фирменная одежда и обувь;

- постельные принадлежности;

- временные сооружения;

- молодняк, подопытные животные;

- многолетние насаждения в питомниках.

Кроме этого, исходя из требований ПБУ 6/01, не относятся к основным средствам машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей или как товары- на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность. Также исключены из состава основных средств предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, а кроме того, капитальный и финансовые вложения.

Важным условием для принятия основных средств к учету является их правильная и всесторонняя оценка. В связи с этим, предлагаем далее рассмотреть особенности оценки основных средств. Необходимым условием правильной постановки учета основных средств является единообразие в системе их оценки во всех организациях независимо от форм собственности.

Оценка основных средств -- это переоценка (не согласна) основных фондов, которая проводится с достаточной регулярностью, целью которой является приведение фактической стоимости к реальному рыночному показателю, для учета и анализа, расчетов и экономических прогнозов, а также для получения обобщенных средних отраслевых и народно-хозяйственных показателей и характеристик.

Оценка основных средств требуется в нижеприведенных случаях.

- при поступлении основных средств в организацию;

- для осуществления сделок купли, продажи и обмена;

- для оптимизации налогообложения;

- для получения кредита, обеспеченного залоговым имуществом;

- при разрешении споров по имуществу;

- при реструктуризации задолженности организации;

- при определении вклада в уставной капитал;

- при определении величин страховых сумм;

- при осуществлении процедуры банкротства компании;

- при возникновении споров в отношении имущества.

К бухгалтерскому учету основные средства принимают по первоначальной стоимости, которая зависит от способа поступления в организацию. Первоначальная стоимость отражает фактические затраты на приобретение (создание) основных средств. Первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются достройка, коренная реконструкция или частичная ликвидация. Учет первоначальной стоимости зависит от способа поступления в организацию.

Так, если организация приобретает основное средство (новое или бывшее в эксплуатации) за плату или строит, то его первоначальная стоимость будет складываться из фактических затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов ( кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление складываются из:

- покупной стоимости (сумм, уплачиваемых в соответствии с договором купли-продажи);

- сумм, уплачиваемых организациям за работы по договорам строительного подряда и другим договорам;

- сумм, уплачиваемых за консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационных сборов, пошлин и других платежей, связанных с приобретением основных средств;

- таможенных пошлин и других платежей;

- невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением основных средств.

Пересчет стоимости активов или обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рубли, который устанавливает Банк России (абз. 1 п. 5 ПБУ 3/2006). А если оплата договора, сумма которого выражена в у.е. или иностранной валюте, производится в рублях, то пересчет стоимости активов или обязательств осуществляется по курсу, установленному законом или соглашением сторон (абз. 2 п. 5 ПБУ 3/2006). Это не означает, что стороны договора не могут использовать официальный курс, установленный Банком России.

Существуют и специфические случаи, при которых происходит первоначальная оценка, которые схематически представлены на рисунках 1.1, 1.2, 1.3. Нужна редакция? Написано не по-русски

Когда основное средство получено безвозмездно, при определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, а также полученные в письменной форме от заводов-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых организаций, сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ и специальной литературе. Рыночные цены могут быть подтверждены также экспертным путем.

Следует отметить, что если при приобретении основного средства по договору мены невозможно установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организациям, стоимость основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах организация приобрела бы аналогичные объекты.

Первоначальная стоимость основных средств не изменяется, кроме случаев, установленных законодательством. Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, частичной ликвидации и при проведении других работ капитального характера.

При этом к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или другого объекта основных средств, повышенными нагрузками и другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества продукции и изменения номенклатуры продукции.

Первоначальная стоимость основных средств может изменяться также после переоценки объектов основных средств.

Организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать полностью или частично объекты основных средств. Таким образом, первоначальная стоимость превращается в восстановительную стоимость ( т.е. стоимость на момент переоценки). Под текущей (восстановительной) стоимостью понимается сумма денежных средств, которую организация может уплатить за объект основных средств, если бы он подлежал замене, на дату проведения переоценки.

Методы переоценки основных средств в ПБУ 6\01 не определены. Однако в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств указано, что «коммерческая организация может не чаще одного раза в год ( на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам» (п. 43). При первом способе первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации умножают на индексы, устанавливаемые государством, и получают восстановительную стоимость и новую сумму амортизации. Прямой пересчет состоит в использовании документально подтвержденных данных о рыночной цене объекта, каковыми являются данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от предприятий-изготовителей; сведения органов статистики и торговых инспекций об уровне цен; сообщения средств массовой информации и публикации в специальной литературе; заключения экспертов и т.д. На основе прямого пересчета исчисляют восстановительную стоимость объекта, а сумму амортизации индексируют на соотношение восстановительной стоимости к его прежней первоначальной стоимости.

Стоимость земельных участков и объектов природопользования переоценке не подлежит.

Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости.

Дебет	Кредит	Субсчет	Операция
01 «Основные средства»	83 «Добавочный капитал»	1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»	отражается сумма увеличения стоимости основных средств
83 «Добавочный капитал»	02 «Амортизация основных средств»		списывается увеличенная сумма амортизации

Уценку стоимости основных средств показывают проводками систематизированнымы в таблице 1.3

Дебет	Кредит	Субсчет	Операция
83 «Добавочный капитал»	01 «Основные средства»	1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»	Уменьшена первоначальная стоимость основных средств
02 «Амортизация основных средств»	83 «Добавочный капитал»		Уменьшена начисленная амортизация основных средств

Два вида оценки основных средств- первоначальная и восстановительная (каких вида??? Оценки или ОС) были уже рассмотрены, перейдем к остаточной стоимости. Оценка основных средств по остаточной стоимости необходима для того, чтобы знать их качественное состояние и для составления бухгалтерского баланса. Остаточная стоимость основных средств- это разница между первоначальной их стоимостью и суммой накопленной амортизации по объектам основных средств. Под амортизацией в бухгалтерском учете понимают процесс ежемесячного отнесения части стоимости основного средства на затраты текущего периода.

Начисляется амортизация исходя из срока полезного использования объекта основных средств.

Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта основных средств призвано служить для выполнения поставленных целей деятельности организации и приносить доход организации.

Срок полезного использования определяется организацией при поступлении объекта основных средств в организацию исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срок аренды).

Для определения конкретной суммы амортизационных отчислений, возмещаемой организацией в течение отчетного периода, применяются различные способы начисления амортизации:

- линейный

- способ уменьшаемого остатка

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

- способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

Рассмотрим в таблице 1.4, как определяется годовая сумма амортизации при каждом способе начисления амортизации.

амортизация переоценка затраты

Способ	Формула
Линейный способ	Агод.=ПС*Na
Способ уменьшаемого остатка	Агод.=ОС*Na*Куск.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции	Амес.=ОВф*ПС:Овп

Где ПС- первоначальная(восстановительная) стоимость объекта основных средств;

Na- норма амортизации, расчитанная исходя из срока полезного использования, ОС- остаточная стоимость объекта основных средств;

Куск.- коэффицент ускорения;

ЧЛспи- число лет срока полезного использования;

СЧЛспи- сумма чисел лет срока полезного использования;

ОВф- фактический объем выпуска готовой продукции в отчетном месяце;

Овп- планируемый объем выпуска готовой продукции на весь период использования объекта основных средств.

В налоговом учете согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление и доведение его до состояния, пригодного к использованию, за исключением возмещаемых налогов.

Вместе с тем есть ряд расходов, связанных с приобретением основных средств за плату, которые в налоговом учете не включаются в их первоначальному стоимость. Например, начисленные проценты за пользование заемными средствами, полученными на приобретение основных средств, курсовые разницы, уплаченные на таможне пошлины и сборы, сборы за регистрацию прав собственности в налоговом учете отражаются в составе внереализационных расходов (доходов).

Таким образом, мы видим различия в способах формирования первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете. Это касается и других способов поступления основных средств. МОЖНО сделать таблицу по включению в стоимость по бух и нал учету

Так, при получении основных средств в счет вклада в уставный капитал их первоначальная стоимость определяется по остаточной стоимости полученного имущества. Остаточная стоимость определяется по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на основное средство с учетом дополнительных расходов, признанных в качестве вклада в уставный капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества ( даже какой-либо части), то стоимость этого имущества ( или его части) признается равной нулю( п.1 ст. 277 НК РФ).

При безвозмездном получении основных средств их первоначальная стоимость определяется рыночной ценой, но не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны ( п. 8 ст. 250 НК РФ).

При получении основных средств в обмен на другое имущество порядок формирования первоначальной стоимости в главе 25 НК РФ не определен.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества согласно п. 2 ст. 257 НК РФ может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, технического перевооружения и др.

Если сравнить эту норму налогового законодательства с аналогичной нормой в бухгалтерском законодательстве, то различий мы не увидим.

Однако в бухгалтерском учете согласно ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основных средств изменяется еще и в результате их переоценки. В налоговом учете такое основание изменение первоначальной стоимости не предусмотрено.

Формирование учета основных средств позволяет достоверно сформировать фактические затраты, связанные с принятием активов к учету; определить финансовые результаты от продажи основных средств, а также его прочего выбытия; полностью определить все затраты , связанные с поддержанием основных средств в рабочем состоянии ( ремонт основных средств, а также иные работы, связанные с поддержанием основных средств в рабочем состоянии); контролировать сохранность основных средств, принятых к учету; провести анализ эффективности использования основных средств; получить информацию об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

1.2 Учет операций по поступления и выбытия основных средств (или организация учета)

Согласно п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Оценка основных средств для целей бухгалтерского учета зависит от способа поступления объекта основных средств.

Можно выделить следующие способы поступления объектов основных средств:

- приобретение за плату;

- строительство хозяйственным или подрядным способом;

- внесение учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал;

- получение безвозмездно;

- другие способы.

Рассмотрим отдельно каждый случай поступления объектов основных средств.

Нужны связки Первый способ- поступление основных средств за деньги.

Организации могут приобретать основные средства как требующие монтажа, так и не нуждающиеся в нем. Сначала остановимся на основных средствах, не требующих монтажа. При приобретении основных средств, не требующих монтажа, в учете делают следующие записи, приведенные в таблице 2.1

Дебет	субсчет	Кредит	субсчет	Операция
08	4	60		отражена покупная стоимость основного средства на сумму без НДС
19	1	60		отражена сумма НДС, согласно счету-фактуре поставщика
08	4	60		отражена стоимость услуг сторонних организаций на сумму без НДС, связанных с приобретением основного средства
19	1	60		отражена сумма «входного» НДС по произведенным расходам
08	4	70,69,71		отражены прочие затраты предприятия по приобретению основного средства ( например, начислена заработная плата собственным рабочим за доставку, разгрузку, установку с отчислениями в социальные фонды и др.)
60		51		отражена оплата счетов поставщиков, сторонних организаций за услуги, связанные с приобретением основного средства
01		08	4	отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию

Таким образом, на счете 01 отражена первоначальная стоимость основного средства. Итогом при приобретении основных средств за деньги являются фактические произведенные связанные приобретением данного основного средства на покупку, за услуги связанные с приобретением и вводом в экспулатацию.

Согласно существующему законодательству первоначальная стоимость бывших в эксплуатации основных средств, приобретенных за плату, определяется исходя из суммы фактических затрат, связанных с приобретением основного средства.

Таким образом, в учете делают такие же записи, что и при покупке новых объектов основных средств. Вместе с тем у продавца наряду с другими документами необходимо получить копию инвентарной, с тем чтобы иметь необходимые сведения о приобретенном объекте.

Для целей налогового учета организация при установлении срока полезного использования имеет право учесть количество лет (месяцев) эксплуатации основных средств предыдущими собственниками (абз. 1 п. 12 ст. 259 НК РФ).

При этом, если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, налогоплательщик вправе основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов (абз. 2 п. 12 ст. 259 НК РФ).

Следует отметить, что эти нормы налогового законодательства не противоречат соответствующим нормам бухгалтерского законодательства.

Покупая неновые объекты основных средств, организация достаточно часто производит различные ремонтные работы еще до ввода их в эксплуатацию (т.е пока объекты числятся на счете 08). В этой ситуации произведенные затраты не следует относить на расходы текущего периода ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Это следует из того, что организация, по сути, доводит приобретенное имущество до состояния, пригодности к использованию по назначению. К тому же как такового объекта основных средств еще нет, есть лишь вложения во внеоборотные активы.

Таким образом, все расходы по ремонту приобретенного имущества до его ввода в эксплуатацию следует относить на увеличение первоначальной стоимости как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Третий способ- приобретение объектов основных средств у физических лиц.

При приобретении основного средства у физических лиц обязательно должен быть составлен договор купли-продажи, в котором указывают Ф.И.О. продавца, его место жительства, паспортные данные и, если физическое зарегистрировано как предприниматель, номер и дату выдачи лицензии.

Рассмотрим записи в учете по приобретению основных средств у физического лица.

Учет приобретения основных средств в бухгалтерском учете физическим лицом представлена в таблице 2.2

дебет	Субсчет	Кредит	Субсчет	операция
08	04	76		отражена покупная стоимость основного средства на сумму без НДС
19	1	76		отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре поставщика.
01		08	4	отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатации
68		19	1	сумма «входного» НДС предъявлена к вычету.

Такие записи делают, если индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС. При этом он обязан выставить счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Если предприниматель не является плательщиком НДС, то он счет-фактуру не выписывает и тогда поступление основного средства отражают следующим образом, представленным в таблице 2.3

дебет	Субсчет	Кредит	Субсчет	операция
08	4	76		отражена покупная стоимость объекта на сумму с учетом НДС
01		08	4	отражены поставка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию
76		50,51		отражена оплата приобретенного основного средства

Если физическое лицо не является предпринимателем, то при приобретении у него основного средства в учете делают записи, представленные в таблице 2.4

дебет	Субсчет	Кредит	Субсчет	Операция
08	4	76		отражена покупная стоимость основного средства
01		08	4	отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию
76		50,51		отражены перечисление денежных средств физическому лицу или выдача денег из кассы за приобретенное основное средство

Четвертый способ- приобретение объектов основных средств по импорту.

В этой ситуации очень важно определить таможенную стоимость ввозимого объекта основных средств и (или) их количество, поскольку она является основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов, НДС и таможенных сборов.

Закон РФ от 21.05.1993 « О таможенном тарифе» ( в редакции от 22.08.2004) предусматривает несколько методов определения таможенной стоимости, основным из которых является «метод по цене сделки с ввозимыми товарами». Суть метода заключается в том, что таможенная стоимость определяется ценой сделки, которая складывается из следующий элементов:

-покупная стоимость, уплаченная поставщику согласно контракту;

-расходы по доставке основных средств до места ихввоза на таможенную территорию РФ;

-расходы по погрузке, выгрузке основного средства;

-сумма страховки;

-расходы по упаковке, оплате контейнеров и т.п;

-лицензионные и иные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности, которые покупатель обязан уплатить при продаже ему основного средства.

При ввозе основных средств на таможенную территорию РФ организации уплачивают:

-таможенную пошлину;

-таможенные сборы;

-НДС и акцизы.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 таможенные пошлины и таможенные сборы включают в первоначальную стоимость основного средства.

Для целей налогового учета согласно абзацу второму п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется исходя из суммы расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ). Что касается таможенных пошлин и сборов, уплаченных организацией- импортером основных средств, то подп. 1 п. ст. 264 НК РФ определяет их в составе прочих расходов, связанных с производством (или) реализацией.

Однако Минфин России в своем письме от 20.02.2006 « 03-03-04/1/130 указывает следующее. В соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. При этом порядок отнесения тех или иных затрат к конкретной группе расходов налогоплательщик должен отразить в своей учетной политике.

Рассмотрим в таблице 2.5 записи в учете по поступлению основных средств по импортному контракту.

дебет	субсчет	Кредит	Субсчет	Операция
08	4	60		покупная стоимость согласно контракту по официальному курсу Банка России на дату перехода права собственности
19	1	68		отражено начисление суммы НДС, подлежащей уплате на таможне
08	4	68		отражено начисление таможенных сборов
08	4	68		отражено начисление суммы акциза, уплачиваемого таможенным органам, по подакцизным товарам
60		52		отражено перечисление денежных средств иностранному поставщику по официальному курсу Банка России на дату оплаты
68		51		отражена оплата НДС, таможенной пошлины, таможенных сборов
60		91	1	отражена положительная курсовая разница в составе прочих доходов
91	2	60		отражена отрицательная курсовая разница в составе прочих расходов
01		08	4	отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию

Пятый способ- получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

Уставный капитал-это капитал, с которого начинается деятельность любой организации. Его формирование регулируют Федеральные законы: «Об акционерных обществах» и «Об обществах с ограниченной ответственностью». Согласно этим документам, учредители могут осуществлять как имущественные, так и денежные вклады. Размер вклада фиксируется в учредительном договоре, т.е указывается оценка, которая согласована с учредителями( п.9 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 5/01, п.9 ПБУ 14/2000). В соответствии с Законом «Об акционерных обществах» все имущественные вклады должны быть оценены экспертом. Согласно ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, определяется их денежной оценкой, согласованной между учредителями. При этом первоначальную стоимость можно увеличить на сумму фактических затрат на доставку основного средства, приведение в состояние пригодное к использованию по назначению.

В налоговом учете основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал принимаются по остаточной стоимости. При этом эта стоимость определяется по данным налогового учета передающей стороны. В связи с этим первоначальная стоимость основного средства в налоговом учете может отличаться от первоначальной стоимости объекта, сформированной в соответствии с ПБУ 6/01. Передающая сторона обязана восстановить в бюджет сумму НДС, предъявленную к вычету при постановке на учет. А принимающая сторона может принять этот налог к вычету, если полученный объект используется в деятельности, облагаемой НДС.

Далее рассмотрим в таблице 1.4 и 1.5 особенности отражения в учете НДС по поступившему объекту. Здесь возможны два варианта. Первый вариант, когда в учредительном договоре участники указывают размер имущественного взноса, который складывается из согласованной цены основного средства и восстановленного по нему НДС. Рассмотрим записи в учете, представленные в таблице 2.6

Дебет	Субсчет	Кредит	Субсчет	Операция
08	4	51		отражена стоимость полученного от учредителя объекта основных средств без НДС
19	1	75	1	отражена постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и ввод его в эксплуатацию
68		19	1	принят к вычету НДС, восстановленный учредителем

Второй вариант, в учредительном договоре учредители указывают размер имущественного взноса, который определяется денежной оценкой вносимого основного средства без восстановительного по нему НДС. В этом случае восстановленный НДС необходимо отнести на добавочный капитал. Далее, сумма НДС, подлежащая восстановлению при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций, включается в первоначальную стоимость финансовых вложений у участника, внесшего ОС в качестве вклада. При этом сумма налога по ОС, в учете принимающей организации отражается по дебету счета 19, в корреспонденции с кредитом счета 83. В учете делаются записи, представленные в таблице 2.7

дебет	Субсчет	Кредит	Субсчет	операция
08	4	75	1	отражена стоимость ОС полученного от учредителя , без НДС
19	1	83		отражена сумма НДС, восстановленного учредителем
01		08	4	отражены постановка на учет ОС и его ввод в эксплуатацию
68		19	1	принят к вычету НДС, восстановленный учредителем

Денежная оценка имущества, имущественных или неимущественных прав, полученных в качестве вклада в уставный капитал, не признается доходом при налогообложении прибыли. Основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, признаются амортизируемым имуществом.

Следующее приобретение объекта основных средств это безвозмездное получение основных средств.

Основные средства могут поступить в организацию безвозмездно, т.е в качестве подарка. Но стоимость таких подарков в соответствии со ст. 575 ГК РФ, не может превышать 5 МРОТ, если же она превышает эту сумму то тогда следует письменно оформить договор дарения. При этом договор дарения недвижимости подлежит государственной регистрации. Порядок регистрации определен в ФЗ от 21.07.1997 № 122 « О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Согласно ПБУ 6/01 , основные средства полученные безвозмездно, принимаются к учету по текущей рыночной стоимости на дату принятия в качестве вложений во внеоборотные активы. Рыночная цена может быть подтверждена документально или экспертным путем. Сейчас рассмотрим в таблице 2.8 записи в учете по безвозмездному поступлению основных средств:

дебет	Субсчет	Кредит	Субсчет	Операция
08	4	98	2	отражена рыночная стоимость поступивших объектов
08	4	60,76,71,70,69		отражены расходы, которые несет принимающая сторона, в связи с поступлением ОС
60,75		51		отражено перечисление денежных средств сторонним организациям за услуги, связанные с поступлением ОС
20,23		02		начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, в учете отражается амортизация
98	2	91	1	отражено присоединение в части будущих периодов к доходам текущего периода в части начисленной амортизации

В налоговом учете рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств сразу включается в состав внереализационных доходов того периода, в котором признается доход. Следует отметить, что в НК РФ нет прямого указания на то, что безвозмездно полученное имущество признается амортизируемым, но это не говорит и об обратном. Что касается НДС, то у принимающей стороны обязательств по этому налогу не возникает; его уплачивает передающая сторона с рыночной стоимости.

И последний способ - строительство объектов основных средств.

Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств законченных капитальных вложений оформляется соответствующими первичными документами - актом приемки законченного строительством объекта, актом приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией и актом (накладной) приемки - передачи основных средств.

Организация может осуществлять строительство объектов основных средств как хозяйственным, так и подрядным способом.

Строительство объектов основных средств подрядным способом осуществляется на основании договора, заключенного между подрядчиком и заказчиком (гл.37 ГК РФ).

В бухгалтерском учете при подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика - заказчика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство объектов основных средств" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на субсчете "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, подрядным или хозяйственным способом осуществляется это строительство).

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".

При осуществлении организацией, не являющейся строительной, строительно-монтажных работ хозяйственным способом возникает необходимость ведения раздельного учета затрат по разным видам деятельности, а именно: по основному виду деятельности, признаваемому предметом деятельности организации, и по строительной деятельности.

Себестоимость строительно-монтажных работ, осуществляемых хозяйственным способом, формируется непосредственно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство объектов основных средств".

После того как мы рассмотрели учет поступления основных средств, нужно также рассмотреть учет выбытия. На практике встречаются разнообразные случаи выбытия основных средств: продажа, ликвидация, передача в счет вклада в уставный капитал другой организации, безвозмездная передача, передача в аренду, по договорам безвозмездного пользования, простого товарищества, обмена и др. (п.29 ПБУ 6/01)

Рассмотрим выбытие основных средств путем продажи. На основании документов, подтверждающих продажу основных средств, в учете делают следующие записи, представленные в таблице 2.9

дебет	Субсчет	Кредит	Субсчет	Операция
01		01		отражено списание первоначальной стоимости выбывающих основных средств
02		01		отражено списание амортизации, накопленной к моменту выбытия
91	2	01		отражено списание остаточной стоимости
62		91	1	отражена выручка от продажи основных средств
91	2	68		начисление НДС в бюджет с выручки от продаж
91	2	10,23,60,76		отражаются расходы, связанные с продажей ОС

В конце месяца определяется сальдо прочих расходов и доходов, т.е финансовый результат.

Для целей налогового учета доходы от продажи основного средства признаются в составе доходов от реализации (п.1 ст.249 НК РФ). При реализации амортизируемого имущества доход от такой операции может быть уменьшен на остаточную стоимость этого имущества, а также на расходы, связанные с реализацией . Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учтом всепх затрат на реализацию превышает выручку от реализации, то полученная разница признается убытком для целей налогооблажения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов равномерно (равными долями) в течение срока, который рассчитывают как разницу между сроком полезного использования проданного объекта и фактическим сроком его эксплуатации в организации. О том, как признавать убыток от продажи полностью самортизированного имущества, в НК РФ никаких указаний нет. В данной ситуации можно воспользоваться нормой, установленной в п.7 ст. 3 НК РФ, и признать убыток сразу в полной сумме.

Далее рассмотрим вариант выбытия основных средств путем безвозмездной передачи.

При безвозмездной передаче бухгалтер оформляет акт приема-передачи объекта основных средств.

На основании данных акта делаются соответствующие записи в инвентарной карточке. Принимающей стороне передается копия инвентарной карточки с экземпляром акта приема-передачи объекта основных средств.

В таблице 3 представлены записи, которые делаются в учете.

дебет	Субсчет	Кредит	Субсчет	операция
01		01		отражено списание первоначальной стоимости выбывающих основных средств
02		01		отражено списание амортизации, накопленной к моменту выбытия
91	2	01		отражено списание остаточной стоимости выбывающего основного средства
91	2	10,60,70		отражаются дополнительные расходы, связанные с безвозмездной передачей
91	3	68		согласно п. ст.39 НК РФ безвозмездная передача товаров признается реализацией и поэтому является объектом обложения НДС. Налоговой базой является стоимость указанных товаров (работ), определяемая в порядке, предусмотренным в ст. 40 НК РФ, с учтом акцизов и без включения налога.

В заключении рассмотрим метод выбытия основных средств- ликвидация.

Списанию подлежат объекты основных средств, неспособные приносить организации доход в будущем (п.29 ПБУ 6/01). Чтобы определить, действительно ли объекты основных средств непригодны для дальнейшего использования, в организации создается постоянно действующая комиссия, которая принимает решение о списании. Эта комиссия составляет первичную документацию, акт о списании объекта основных средств, на основании этих актов делаются соответствующие записи в инвентарной карточке.

Рассмотрим в таблице 3.1 записи в учете:

дебет	Субсчет	Кредит	субсчет	операция
01		01		списана первоначальная стоимость ликвидируемых основных средств
02		01		списана амортизация, накопленная к моменту ликвидации
91	2	01		списана остаточная стоимость объекта
91	2	10,23,60		отражаются дополнительные расходы, связанные с ликвидацией основного средства
19		60		отражена сумма «входного» НДС
68		19		сумма «входного» НДС предъявлена к вычету
10		91	1	оприходованы детали, лом после разборки объекта основных средств
99		91	1	отражен убыток от ликвидации основного средства.

Для целей налогового учета потери, вызванные чрезвычайными обстоятельствами, учитываются в составе внереализационных расходов. В составе внереализационных доходов учтена рыночная стоимость материальных ценностей, оприходованных после разборки объекта основных средств.

1.3 Зарубежная опыт в области учета и оценки основных средств

Проблема оценки и учета основных средств является наиболее важной для российских организаций при подготовке отчётности, соответствующей международным стандартам финансовой отчётности (МСФО), что вызвано высокой долей основных средств в составе активов для большинства российских предприятий.

Основным документом, регулирующим и регламентирующим бухгалтерский учёт в РФ, является Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в редакции от 03.11.2006 г.).

В соответствии с программой реформирования бухгалтерского учёта, утверждённой постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 №283, были разработаны Положения бухгалтерского учёта, регулирующие основные правила и методы ведения бухгалтерского учёта, соответствующие принципам, заложенным в МСФО.

Одним из таких положений является ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», утверждённое Приказом Минфина № 26н от 30.03.2001 г., (с учётом изменений и дополнений от 27.11.2006 г.), которое применяется в сочетании с Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённым Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н в редакции 18.09.2006 г.

Основными задачами бухгалтерского учёта основных средств являются правильное документальное оформление и свое временное отражение в учётных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учёте суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования. Правильность учёта основных средств определяет предоставление достоверной и полной информации об основных средствах и их структуре.

Перевод отчётности предприятий, составленной по российским стандартам бухгалтерского учёта на международные, обеспечивает иностранных инвесторов наиболее доступной информацией о его финансово-экономическом состоянии. Это играет немаловажную роль в получении дополнительных средств для развития предприятия. Для сравнения показателей бухгалтерского учёта основных средств по российским стандартам и МСФО ниже представлена таблица 3.1

Наименование показателей	МСФО 16 «Основные средства»	ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Понятие и основные критерии признания основных средств	Материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более, чем одного периода (параграф 6 МСФО 16) . Критерии признания активов: - с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды; - себестоимость актива может быть оценена.	Материальные активы единовременно отвечающие следующим условиям: -использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; -использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; -не предполагается последующая перепродажа данных активов; -способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Стоимостной критерий при отнесении имущества к основным средствам	Не является определяющим. Как правила, компания устанавливает лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже - списываются на текущие расходы; величина такого лимита зависит от размера компании, от области её деятельности и от других факторов.	Активы, в отношении которы...

Подобные документы

• Учёт основных средств

  Экономическая сущность основных средств предприятия в условиях рынка. Классификация и структура. Методы оценки, износ, амортизация. Учет наличия, движения, переоценки и амортизации основных средств. Технико-экономическая характеристика предприятия.
  
  реферат [71,2 K], добавлен 21.03.2009
  

• Учёт основных средств

  Основные средства и задачи их учёта. Классификация, оценка, документальное оформление и аналитический учёт основных средств. Учёт амортизации (износа) основных средств. Учёт затрат на восстановление основных средств. Учёт переоценки основных средств.
  
  дипломная работа [37,5 K], добавлен 30.06.2008
  

• Учет основных средств

  Сущность основных средств. Основные нормативные документы. Классификация основных средств. Оценка основных средств. Учёт основных средств. Учёт амортизации основных средств. Учёт затрат на ремонт. Выбытие основных средств. Налог на имущество.
  
  курсовая работа [61,0 K], добавлен 24.03.2007
  

• Эффективность использования основных средств на ООО "Фазис"

  Понятие и классификация основных средств. Организационно-экономическая характеристика ООО "Фазис". Структура персонала предприятия. Учет поступления и выбытия основных средств на предприятии. Состав, структура и движение основных фондов ООО "Фазис".
  
  дипломная работа [69,5 K], добавлен 15.09.2009
  

• Бухгалтерский учет основных средств

  Понятие, классификация и оценка основных средств как внеоборотных активов, отвечающих определенным критериям, задачи и принципы учета. Порядок отражения в отчетности поступления, выбытия, амортизации, переоценки основных средств, затрат на их ремонт.
  
  курсовая работа [47,0 K], добавлен 27.06.2014
  

• Учет и анализ амортизации основных средств

  Методология учета основных средств. Методы начисления амортизации основных средств. Начисление амортизации по методу уменьшающего остатка и суммы чисел. Основные нормативные документы. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО "Кедр".
  
  курсовая работа [183,4 K], добавлен 09.05.2014
  

• Ведение учета основных средств

  Изучение понятия и классификации основных средств - отражённых в бухгалтерском или налоговом учете основных фондов организации в денежном выражении. Учет наличия, поступления, ремонтов, выбытия, инвентаризации, переоценки, амортизации основных средств.
  
  курсовая работа [47,8 K], добавлен 31.01.2011
  

• Учет основных средств

  Понятие, состав и классификация основных средств. Способы и порядок начисления их амортизации. Учет наличия и движения, выбытия основных средств, их аренды. Учет затрат на ремонт инвентаризация и переоценка основных фондов, методика его автоматизации.
  
  курсовая работа [3,1 M], добавлен 28.10.2014
  

• Учет основных средств

  Состав и классификация основных средств. Бухгалтерский учет поступления основных средств. Экономическая сущность амортизации. Способы начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета. Доходы и расходы от списания объектов.
  
  курсовая работа [49,1 K], добавлен 08.01.2011
  

• Учет и анализ движения собственных основных средств

  Экономическая сущность и классификация основных средств, методы начисления их амортизации и износа. Особенности учета инвентаризации и переоценки собственных основных средств. Анализ эффективности использования оборудования и производственной мощности.
  
  дипломная работа [271,9 K], добавлен 24.09.2010
  

• Учет и анализ основных средств на примере ООО "Селиана"

  Анализ нормативной базы, регламентирующей учет основных средств в РФ. Понятие и структура, специфика оценки основных средств в соответствии с МСФО. Методы начисления амортизации, учет основных средств. Бухгалтерский учет основных средств в ООО "Селиана".
  
  дипломная работа [801,9 K], добавлен 12.01.2012
  

• Переоценка основных средств

  Нормативное регулирование переоценки основных средств. Порядок бухгалтерского учета переоценки. Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете. Учет основных средств по первоначальной стоимости. Списание дооценки при выбытии основных средств.
  
  курсовая работа [54,8 K], добавлен 02.09.2013
  

• Учет, анализ и аудит движения основных средств

  Экономическая сущность и задачи учета основных средств. Классификация и оценка основных средств. Документальное оформление, учет поступления и выбытия основных средств. Учет амортизации, ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных средств.
  
  дипломная работа [128,5 K], добавлен 26.05.2015
  

• Учет основных средств

  Учет основных средств в соответствии с действующими законодательствами и нормативными актами. Организационно-экономическая характеристика предприятия. Понятие, состав, классификация и оценка основных средств. Совершенствование учета основных средств.
  
  курсовая работа [63,2 K], добавлен 28.05.2010
  

• Статистика основных фондов

  Исследование структуры, состояния, корреляционных отношений основных производственных средств (фондов). Производственные и непроизводственные основные средства, их классификация и структура. Методы оценки основных фондов. Амортизация основных средств.
  
  реферат [33,2 K], добавлен 15.04.2008
  

• Бухгалтерский учет основных средств

  Понятие, классификация и оценка основных средств. Документальное оформление движения основных средств. Определение стоимости основных средств в зависимости от формы (способа) их приобретения. Особенности учета амортизации и износа основных средств.
  
  курсовая работа [61,2 K], добавлен 02.05.2010
  

• Пути улучшения использования основных фондов на предприятии

  Понятие основных фондов предприятия, их сущность и особенности, структура и основные элементы, порядок их взаимодействия. Классификация основных фондов, их разновидности и отличительные признаки. Методы оценки основных фондов, учет износа и амортизации.
  
  курсовая работа [53,6 K], добавлен 04.05.2009
  

• Учет и анализ основных средств

  Общий порядок организации учета основных средств в организации. Начисление амортизации основных средств, их оценка, восстановление, выбытие. Учет инвентаризации и переоценки основных средств. Документальное оформление и учет поступления основных средств.
  
  курсовая работа [91,8 K], добавлен 05.11.2014
  

• Аудит основных средств

  Цель и задачи аудиторской проверки основных средств и источники информации. Аудит наличия, сохранности и документального оформления основных средств. Аудит движения, амортизации, ремонта и переоценки основных средств. Аудит арендных и лизинговых операций.
  
  курсовая работа [67,6 K], добавлен 29.11.2011
  

• Бухгалтерский учет основных средств

  Понятие и классификация, поступление объектов, оценка и переоценка основных средств. Синтетический учет наличия и движения основных средств. Учет амортизации основных средств. Особенности учета арендованных и сданных в аренду основных средств.
  
  курсовая работа [84,7 K], добавлен 20.01.2006
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам