Учет основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Белкоопсоюз

Учреждение образования

«Молодечненский торгово-экономический колледж Белкоопсоюза»

Учет основных средств

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Руководитель О.Н. Лобач

Разработчик И.В. Потапеня

Молодечно 2010

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность, значение и классификация основных средств организации, принципы и задачи их учета

1.1 Экономическая сущность, значение, классификация и оценка основных средств организации

1.2 Цели, задачи и принципы учета основных средств

1.3 Краткая экономическая характеристика организации, (на материалах которой написана работа)

2. Документальное оформление и учет наличия и движения основных средств

3. Анализ эффективности использования основных средств организации

4. Амортизация основных средств: нормы и способы начисления

и учет

Заключение

Список использованных источников

учет документальный амортизация

Введение

В современных условиях хозяйствования в Республике Беларусь повышается ответственность и самостоятельность субъектов хозяйствования в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их работы. Поскольку основные средства обеспечивают материально - техническую базу, влияют на эффективность производства и результаты финансово - хозяйственной деятельности в организации должен быть организован их рациональный учет.

В условиях инновационной экономики и интенсивного реформирования отечественной системы учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности произошли серьезные изменения в учете основных средств. В Республике Беларусь разработан и утвержден ряд основополагающих нормативно правовых актов, регулирующих учет основных средств: инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств, Положение по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов, инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов и др. в связи с этим у субъектов хозяйствования появляется возможность обеспечить организацию ведения учета основных средств с учетом требований международных стандартов, что позволит своевременно получать достоверную, качественную и необходимую информацию для анализа основных средств и принятия управленческих решений по повышению эффективности их использования.

Выявить и практически использовать резервы повышения эффективности всех материально - вещественных факторов производства можно с помощью тщательного экономического учета и анализа.

Основные средства являются одним из основных элементов внеоборотных активов организации. Более полное и эффективное использование основных средств и производственных мощностей организаций способствует улучшению всех их технико-зкономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений. Анализ соотношения между пассивной (здания, сооружения, передаточные устройства) и активной (машины, оборудование, транспорт, производственный инвентарь) частями основных средств позволяет выработать эффективную политику в области учета продукции с единицы основных средств. Анализ соотношения между количеством специализированного и универсального оборудования позволяет судить о технологической стороне производства и наметить меры по сокращению трудоемкости оказываемых услуг. Организации далеко небезразлично как отдельные группы основных средств влияют на конечные показатели ее работы.

Повышение значимости аналитической работы на данном этапе экономического развития страны обусловлено стремлением хозяйствующих субъектов улучшить использование основных средств. Это обуславливает необходимость совершенствования методики учета и анализа основных средств организации в инновационной экономике.

Цель данной работы - развитие и совершенствование методик учета и анализа основных средств, обеспечивающих принятие эффективных управленческих решений.

1. Экономическая сущность, значение и классификация основных средств организации, принципы и задачи их учета

1.1 Экономическая сущность, значение, классификация и оценка основных средств организации

Основные средства представляют собой совокупность вещей, сохраняющих свою материально-вещественную форму, используемых организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода, стоимость единицы которых при этом превышает величину, установленную учетной политикой организации в соответствии с законодательством (за исключением объектов, относящихся в соответствии с законодательством к основным средствам вне зависимости от их стоимости).

В Республике Беларусь, согласно Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов 29 декабря 2007г. № 207, для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы организации при одновременном выполнении следующих условий:

1) имеющие материально-вещественную форму;

2) используемые в течение срока службы продолжительностью свыше одного года;

3) стоимость единицы которых на момент приобретения превышает величину, определяемую в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23 марта 2004г. № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств»;

4) если организацией на момент принятия на бухгалтерский учет не предполагается перепродажа данных активов.

В состав основных средств входят: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, вычислительная техника, измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот, внутрихозяйственные дороги, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель (осушительные, оросительные мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные основные средства, а также земельные участки и объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность.

Не относятся к основным средствам: молодняк животных и животные на откорме, семьи пчел, пушные звери, предметы для выдачи напрокат.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 29 декабря 2007г. № 302-3 для отражения имущества в бухгалтерском учете организация должна произвести его оценку в денежном выражении. Основные фонды, выраженные в денежной оценке, называются основными средствами.

Согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» постановка на учет основных средств в Республике Беларусь производится по первоначальной стоимости, которая включает все затраты, необходимые для приведения объекта основных средств в рабочее состояние. Первоначальная стоимость зависит от источника поступления объекта основных средств в организацию:

строительство или приобретение при денежной форме расчетов - сумма фактических затрат на строительство, приобретение, доставку и монтаж;

внесение учредителями в счет вкладов в уставной фонд (капитал) организации - устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на дату подписания учредительных документов;

безвозмездное поступление от других организаций и физических лиц - рыночная стоимость на дату оприходования;

получение в обмен на другое имущество - стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете.

Первоначальная стоимость основных средств, установленная в момент постановки их на учет, в дальнейшем используется для начисления суммы амортизации.

В инновационной экономике, характеризующейся изменением текущих цен и тарифов, в том числе и на основные фонды, оценка основных фондов по первоначальной стоимости не отражает их действительную стоимость. Поэтому возникает необходимость приведения основных фондов к единым стоимостным измерителям. Для этой цели используется оценка основных фондов по восстановительной стоимости, то есть стоимости их воспроизводства в современных условиях. Пересчет первоначальной стоимости в восстановительную производится в результате переоценки основных средств. В Республике Беларусь переоценка производится ежегодно по состоянию на 1 января на основании постановлений Совета Министров Республики Беларусь. На день переоценки основные средства учитываются по восстановительной стоимости, которая в дальнейшем принимается как первоначальная. Своевременная и объективная переоценка имеет очень важное значение, прежде всего для простого и расширенного воспроизводства.

В процессе эксплуатации основные фонды изнашиваются, то есть физически и морально устаревают. Для оценки их реальной величины необходимо их фактическую стоимость уменьшить на стоимость изношенной части фондов. Это и будет остаточной стоимостью основных фондов, представляющей собой разность между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Оценка основных средств по их остаточной стоимости необходима для определения их качественного состояния.

Из всего вышеизложенного можно сделать выводы о том, что в бухгалтерском учете основных средств применяются три вида их оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость. Порядок их установления определяется действующим законодательством. Причем в текущем учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости, а подвергшиеся переоценке - по восстановительной.

В организациях используются разнообразные по своему составу и назначению основные средства. Важнейшей предпосылкой организации учета, планирования и контроля основных средств является их научно обоснованная классификация, в соответствии с которой они группируются: по отраслевому признаку, принадлежности, использованию, назначению, роли в процессе производства и т.д.

По отраслевому признаку основные средства группируются на основные средства: промышленности, сельского хозяйства, транспорта, строительства, торговли, общественного питания. Такая группировка позволяет получить информацию о стоимости используемых основных средств в каждой отрасли.

По принадлежности основные средства подразделяются:

на собственные (числятся на балансе организации);

арендованные (числятся на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»);

находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении организации (у государственных и муниципальных унитарных предприятий).

По использованию основные средства делят на следующие группы: находящиеся в эксплуатации (действующие); в модернизации, реконструкции и техническом перевооружении; на консервации; в аренде. Это деление необходимо для разного начисления износа. Так, на средства, находящиеся в запасе и эксплуатации, начисляется амортизация на полное восстановление, а на средства, находящиеся на консервации и в аренде, износ не начисляется.

По назначению основные средства классифицируют на производственные и непроизводственные.

Производственные основные средства принимают непосредственное участие в процессах производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг) или создают необходимые условия для их осуществления.

По натурально-вещественному составу производственные средства делят на группы, представленные на рисунке 1.

Непроизводственные основные средства не участвуют в процессе производства, а используются для культурно-бытовых нужд работников (профилактории, клубы, столовые, детские сады).

По роли в процессе производства основные средства классифицируют:

на активные (непосредственно участвуют в процессе производства или реализации: машины и оборудование, транспорт, производственный инвентарь);

на пассивные (обеспечивают нормальное функционирование активной части основных средств: здания, сооружения, передаточные устройства).

Отличительной особенностью зданий и сооружений является пассивный характер их участия в производственном процессе. Это позволяет использовать в отношении данной группы основных средств равномерный метод начисления амортизации.

Машины и оборудование относятся к активной части основных фондов, и их использование в производственном процессе может производиться с различной степенью интенсивности. Поэтому в отношении данной группы основных средств могут применяться методы начисления ускоренной амортизации.

Из множества признаков наиболее существенной является классификация основных средств по натурально-вещественному составу, так как она влияет на организацию аналитического учета основных средств и исчисления амортизации. Министерством экономики Республики Беларусь разработан Временный республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы. Он применяется для группировки основных средств в учете и отчетности по классификационным признакам и при начислении амортизации по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности.

Рассмотренная нами классификация основных средств позволяет понять экономическую сущность основных средств, а их оценка требует дальнейшего совершенствования. Научно-обоснованная классификация и реальная оценка основных средств обеспечивают правильную организацию учета, контроля и анализа эффективности их использования.

1.2 Цели, задачи и принципы учета основных средств

Должная организация и рациональный учет основных средств обеспечивают материально-техническую базу, влияют на эффективность производства и результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.

Целью бухгалтерского учета основных средств является формирование информации, необходимой для контроля за затратами на создание и приобретение основных средств, за отражением операций по движению основных средств, за вводом объектов в действие, а так же для принятия управленческих решений.

Исходя из поставленной цели перед бухгалтерским учетом основных средств стоят следующие задачи:

правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, внутреннего перемещения, выбытия и ликвидации основных средств;

контроль наличия и сохранности каждого объекта основных средств с момента приобретения до момента выбытия (в местах эксплуатации и хранения по материально-ответственным лицам);

правильное определение и отражение в учете амортизации основных средств;

контроль своевременности проведения и отражения в учете ремонтов основных средств, правильности определения фактических затрат по ремонту и выявления возможностей оптимизации и расходования средств труда на ремонтные работы;

выявление неиспользуемых, ненужных основных средств и разработка мер по их реализации;

правильное определение результатов от реализации, выбытия и ликвидации основных средств;

своевременное получение достоверной информации для правильного расчета налоговых платежей;

контроль эффективности использования отдельных основных средств, выявление и мобилизация резервов повышения эффективности их использования;

обеспечение необходимой информацией о наличии, физическом состоянии и использовании основных средств руководителей, других работников организации и внешних пользователей.

При отражении в учете основных средств необходимо соблюдать следующие принципы:

двойственность. В бухгалтерском учете все хозяйственные операции получают двойственное отражение. Совокупность учетной информации об организации рассматривается в двух аспектах: по составу средств и источникам их формирования;

денежное измерение. В бухгалтерском учете основанных средств отражаются только те хозяйственные операции, которые поддаются денежной оценке;

полнота. В бухгалтерском учете отражаются все факты изменения основных средств;

достоверность. Информация должна отражаться достоверно;

сопоставимость. Обеспечение сопоставимости учетной информации с плановыми показателями по методам исчисления, отчетности данного года с отчетностью предыдущих лет;

постоянство. Для сопоставления данных нельзя в течение одного периода пользоваться разными формами и методами бухгалтерского учета;

консерватизм. Из имеющихся нескольких вариантов оценки средств в бухгалтерском учете выбирается вариант, обеспечивающий наименьшую оценку активов.

Таким образом, цели, задачи и принципы учета основных средств организации, ложатся в основу построения методик их учета и анализа с целью принятия эффективных управленческих решений в условиях инновационной экономики.

1.3 Краткая экономическая характеристика Стародорожского районного потребительского общества

Стародорожское районное потребительское общество зарегистрировано решением Минского облисполкома от 29.29.1999 г. №206, ЕГР №600026835.

Стародорожское районное потребительское общество было создано 01.07.1991 г. в соответствии с решением общего собрания учредителей на основе объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.

Стародорожское райпо является юридическим лицом, некоммерческой организацией, имеет в собственности обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках, печать с его полным наименованием, штампы.

По состоянию на 01.01.2010 г. в состав Стародорожского потребительского общества входят два учрежденных им частных унитарных предприятия:

«Кооппром Стародорожского райпотребобщества»;

«Кооптранс Стародорожского райпотребобщества».

Основная часть материально-технической базы и отраслевой деятельности сосредоточена на балансе непосредственно Стародорожского райпо (Правление райпо).

Среднесписочная численность работников Стародорожского райпо ежегодно возрастала и в 2009 г. составила 598 человек, что на 1 человека больше, чем в 2008 г.

Предметом деятельности Стародорожского райпо является:

- организация оптовой и розничной торговли, общественного питания;

- закупку у граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей и юридических лиц сельскохозяйственной продукции и сырья, изделий и продукции личных подсобных хозяйств и промыслов, дикорастущих плодов, ягод и грибов, лекарственно-технического сырья, вторичных материальных ресурсов, и других видов продукции и сырья.;

- производство сельскохозяйственной продукции, пищевых продуктов, непродовольственных товаров;

- оказание платных услуг населению;

- организация рынков для торговли товарами;

- осуществление внешнеэкономической деятельности и др.

Целью деятельности Стародорожского райпо является наиболее полное удовлетворение потребности жителей города Старые Дороги и Стародорожского района в продуктах питания и товарах народного потребления, а также получение максимальной прибыли при минимальных затратах для удовлетворения социальных и экономических интересов трудового коллектива райпо и дальнейшего развития и укрепления материально-технической базы.

Общество ведет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей работы, представляет в установленном порядке статистическую отчетность, а также оперативную информацию о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

В организации ведется книжно-журнальная форма учета с элементами автоматизации. Учет основных средств ведут автоматизировано с помощью программы Минск ИВЦ Белкоопсоюза.

Учетная политика Стародорожского райпо Минского ОПС разработана во исполнение Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», а также в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

При начислении амортизации применяют в организации линейный способ. Оборудование к установке, незавершенные капитальные вложения оцениваются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости. Учет оборудования ведется в натурально-стоимостном выражении по материально ответственным лицам; незавершенных капитальных вложений - в разрезе объектов и по статьям затрат.

Анализ основных показателей деятельности Стародорожского райпо Минского ОПС проводится на основании данных : Отчета о прибылях и убытках, форма №2 (Приложение А - Б) за 2008-2009гг.; Приложения к бухгалтерскому балансу, форма №5 (Приложение В - Г) за 2008-2009 гг.

2. Документальное оформление и учет наличия и движения основных средств

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарный объект - это законченный строительством приобретенный и смонтированный отдельный конструктивно обособленный предмет со всеми необходимыми для его самостоятельного функционирования приспособлениями и принадлежностями или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Для организации учета и обеспечения контроля сохранности основных средств каждому их инвентарному объекту, независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается отдельный инвентарный номер принятия данного объекта к бухгалтерскому учету.

Пообъектный учет инвентарных объектов ведется бухгалтерией организации в инвентарных карточках основных средств формы № ОС-6 (Приложение Д).

Организации на основании приказа об учетной политике могут регламентировать аналитический учет основных средств в инвентарной книге (форма № ОС-6б) с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения. В учетной политике Стародорожского райпо указано, что учет основных средств нужно вести по классификационным группам, инвентарным объектам и материально-ответственным лицам в натурально-стоимостном выражении по первоначальной стоимости.

Заполнение инвентарных карточек производится на основании первичной документации: актов о приемке-передаче основных средств, технических паспортов и других документов на их приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств. В инвентарных карточках должны быть приведены следующие обязательные данные по объекту основных средств: срок полезного использования, способ начисления амортизации, признаки участия или неучастия в предпринимательской деятельности, начисления или освобождения от начисления амортизации, индивидуальная характеристика объекта. Может также применяться электронный вариант инвентарной карточки учета основных средств. Дополнительно в инвентарных карточках ведут учет содержания драгоценных металлов по каждому из объектов основных средств.

В Стародорожском райпо этот участок учета автоматизирован, поэтому применяются электронный вариант инвентарных карточек. Они заполняются на основании первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции. Однако в данных инвентарных карточках отсутствуют сведения о способах начисления амортизации, сведения о выбытии, списании и перемещении объектов основных средств, а также сведения о содержании драгоценных металлов. Наличие неполной информации об объектах основных средств способствует искажению их аналитического учета.

Инвентарные карточки регистрируют в описи инвентарных карточек.

Документальное оформление основных средств зависит от способа создания и вида объектов.

Для учета движения основных средств на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов» и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных средств и нематериальных активов от 08.12.2003г. № 168 (в редакции постановления от 10 января 2009г. № 3) применяются унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств (далее Инструкция № 168).

Наиболее ответственным и значимым при движении основных средств является правильное оформление документов при купле-продаже основных средств, их безвозмездной передаче, приобретении по договору мены (бартерному договору), а также при их прочем выбытии. При безвозмездной передаче основных средств имеются существенные особенности в налогообложении данной операции.

Оприходование основных средств осуществляется на основании товарных и товарно-транспортных накладных. Согласно постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 № 53 «Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по их заполнению» товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозку и учета выполненной транспортной работы.

Товарная накладная формы ТН-2 является документом строгой отчетности и используется для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств.

Для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями применяются акт о приеме-передаче объектов основных средств (форма ОС-1) или акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма ОС-1а) (Приложение Е).

Указанными актами оформляется ввод в эксплуатацию основных средств, приобретенным по договорам купли-продажи, мены, безвозмездного перемещения, а также финансовой аренды (лизинга), если объект основных средств находится на балансе арендатора (лизингополучателя).

Для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации составляется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3). Документ подписывается бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом на это уполномоченным. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй передают организации, поводившей соответствующую работу.

Для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных) используется акт на списание основных средств (форма ОС-4). Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов и т.д. (Приложение Ж).

Отдельная форма предусмотрена для акта на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а). Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр с документом, подтверждающим снятие с учета в ГАИ, передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств.

Основные средства в организацию поступают от различных источников. Ими могут быть:

- капитальные вложения;

- финансовая аренда (лизинг);

- безвозмездное получение или дарение;

- в качестве взноса в уставной фонд;

- внутреннее перемещение;

- излишки основных средств, выявленные при инвентаризации и др.

Приемку и постановку на бухгалтерский учет основных средств осуществляет постоянно действующая комиссия по приказу руководителя.

В Стародорожском райпо Минского ОПС внутреннее перемещение основных средств в организации оформляется накладной на внутреннее перемещение основных средств (форма ОС-2) в двух экземплярах. Первый экземпляр накладной с распиской получателя передается в бухгалтерию, а второй остается в подразделении организации, передавшем основные средства. На основании данных первого экземпляра накладной бухгалтерия организации делает запись в инвентарной карточке и перекладывает ее в соответствии с новым местонахождением объекта. По данным второго экземпляра накладной сдатчиком делаются отметки в инвентарном списке о выбытии объекта. Внутреннее перемещение основных средств отражается только в аналитическом учете торговой организации. В накладной указывается наименование, дата приобретения, инвентарный номер объекта основных средств, количество передаваемых объектов, стоимость единицы и всего. Также при необходимости указывается краткая характеристика технического состояния объекта основных средств (смотри Приложение К).

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств № 207 первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных безвозмездно, определяется путем суммирования стоимости активов на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат, связанных с их получением, в том числе осуществляемых другими лицами на основании договора.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств от организации в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа устанавливается по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете у передающей стороны.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств от физических лиц формируется исходя из рыночной стоимости - по соглашению сторон.

Основные средства, непригодные к использованию, ремонт и восстановление которых нецелесообразны, а также морально устаревшие, в организациях ликвидируются и списываются.

Порядок проведения списания основных средств установлен Инструкцией об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.12.2007 № 208.

При организации бухгалтерского учета основных средств необходимо обратить особое внимание на учет драгоценных металлов в составе основных средств. В исследуемой организации учет драгоценных металлов ведется в инвентарных карточках.

В ходе эксплуатации основные средства переносят свою стоимость на затраты организации, операционные и внереализационные расходы. Этот процесс представляет собой износ основных средств.

Основными причинами выбытия основных средств являются следующие:

реализация;

списание в случае физического или морального износа;

передача в виде вклада в уставный капитал других организаций;

ликвидация в результате стихийных бедствий и аварий;

безвозмездная передача;

выявление недостачи при инвентаризации;

передача арендодателю капитальных вложений в арендованные основные средства;

другие причины, не противоречащие действующему законодательству.

При перемещении объектов основных средств между подразделениями организации оформляется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств ( форма ОС-2).

Выбытие основных средств в случае продажи, обмена, безвозмездной передачи, передачи в финансовую аренду (лизинг), внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях совершается на основании договора и оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств ( форма ОС-1), и товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1).

Таким образом, на основании изложенного материала можно говорить о том, что в исследуемой организации документальное оформление наличия и движения основных средств соответствует принятой учетной политике.

Согласно типовому плану счетов и Инструкции по его применению для учета основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, предназначен активный счет 01 «Основные средства». На этом счете отражается наличие и движение собственных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в финансовую аренду (лизинг), доверительное управление. По дебету счета 01 «Основные средства» отражаются поступление и дооценку объектов основных средств, по кредиту - их выбытие, ликвидацию и уценку. Сальдо по данному счету отражает стоимость основных средств, имеющихся в наличии у организации.

К счету 01 «Основные средства» Типовым планом счетов предусмотрено открытие следующих субсчетов:

01/1 «Собственные основные средства»;

01/2 «Основные средства, полученные в финансовую аренду (лизинг)»;

01/3 «Выбытие основных средств».

Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств осуществляется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (с кредита счетов 60, 10, 07, 68, 69, 70, 75, 66, 67, 86, 98/2). Сформированную первоначальную стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства.

В Стародорожском райпо Минского ОПС учетной политикой предусмотрено открытие только третьего субсчета «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства». Синтетический учет собственных основных средств ведется на счете 01 «Основные средства» по первоначальной (восстановительной) стоимости в течении всего срока их эксплуатации.

Порядок отражения в учете операций по поступлению основных средств представлен в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Учет операций по поступлению основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Основные средства приобретены у предприятия- поставщика: 1.1. Акцептован счет поставщика основных средств: - на сумму счета без НДС, - на сумму счета НДС по счету.	07 18/1	60 (76) 60 (76)
1.2. Акцептован счет по доставке предприятию-перевозчику основных средств: - на сумму счета без НДС, - на сумму счета НДС по счету.	08/4 18/3	60 (76) 60 (76)
1.3. Приобретенное основное средство передано для монтажа.	08/4	07
1.4. Начислена заработная плата рабочим за монтаж и установку основных средств.	08/4	70
1.5. От фонда оплаты труда начислена задолженность в бюджет и фонд социальной защиты.	08/4	68, 69
1.6. Основное средство введено в эксплуатацию.	01/1	08/4
2. Основные средства внесены учредителями в счет вклада в уставный капитал: - принятие объекта основных средств, - ввод в эксплуатацию основных средств.	08/4 01/1	75 08/4
3. Основные средства получены безвозмездно по договору дарения: - на сумму без НДС, - на сумму НДС по счету, - начислена амортизация по безвозмездно полученным основ-ным средствам, - списание сумм начислений амортизации на внереализа-ционные доходы.	08/4 18/1 20,23,25 98/2	98/2 98/2 02 92/1
4. Поступление объекта основных средств в качестве целевого финансирования: - ввод в эксплуатацию основных средств, - списание в состав добавочного фонда стоимости основных срелств, поступивших в качестве целевого финансирования.	08/4 01/1 86	86 08/4 83/3

Основные средства могут поступать в организацию в других, не противоречащих действующему законодательству, случаях.

В Стародорожском райпо некоторые объекты основных средств переданы в аренду на основании договора аренды. Бухгалтерский учет операций по договорам аренды ведется с соблюдением принципа имущественной обособленности организации. Согласно этому принципу имущество Стародорожского райпо, принадлежащее ему на праве собственности, учитывается отдельно от взятого во временное пользование, владение, распоряжение.

Аренда может быть текущей и финансовой. Текущая аренда предполагает передачу объектов основных средств во временное владение и пользование, или только во временное пользование за плату в целях удовлетворения временных потребностей арендатора в этих объектах. Данные объекты являются собственностью арендодателя и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете. Они отражаются в балансе арендодателя и учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Арендатор стоимость взятого в аренду имущества учитывает в установленном порядке на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

В Стародорожском райпо Минского ОПС объекты основных средств сдаются в текущую аренду. По данным основным средствам амортизацию начисляет арендодатель с включением ее суммы в расходы на реализацию (Дт - 44 «Расходы на реализацию» Кт - 02/1 «Амортизация собственных основных средств»). размер месячной арендной платы за основные средства, сданные в текущую аренду, устанавливаются договором аренды. При начислении арендной платы у арендодателя делается запись:

Дт 76/8 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91 «Операционные доходы и расходы», при поступлении платежа от арендатора кредитуется счет 76/8 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с дебетом счета 51 «Расчетный счет». На сумму НДС по доходам, полученным от сдачи основных средств в аренду арендодатель делает запись: Дт 91 «Операционные доходы и расходы» и Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При отражении выбытия основных средств организация вправе предусмотреть два варианта выбытия, зафиксировав выбранный в учетной политике:

1. Открыть к счету 01 «Основные средства субсчет 3 «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета должна переноситься стоимость выбывающего объекта основных средств, а кредит - сумма начисленная за весь период амортизации. Остаточная стоимость будет списываться с этого субсчета в дебет счета 91 « Операционные доходы и расходы»;

2. Списывать стоимость выбывающего объекта по кредиту счета 01 «Основные средства» (на первоначальную стоимость), дебету счетов 02 «Амортизация основных средств» (на сумму начисленной амортизации) и 91 «Операционные доходы и расходы» (на остаточную стоимость) или 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Предложенные варианты отражения выбытия основных средств позволят повысить аналитичность информации по выбывающим объектам основных средств: возможность отследить направление и причину выбытия, а также оценку выбывающих объектов основных средств.

Корреспонденция счетов по выбытию основных средств представлена в таблице 1.2.

Таблица 1.2 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций по выбытию основных средств

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1. Реализация и ликвидация основных средств:
1.1. Списана первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств	01/3	01/1
1.2. Списана сумма начисленной амортизации	02/1	01/3
1.3. Списана остаточная стоимость основных средств при реализации и ликвидации основных средств	91/1	01/3
1.4. Списаны расходы, связанные с демонтажем и ликвидацией основных средств	91/1	70,69,76,23
1.5. Оприходованы материальные ценности, поступившие от ликвидации основных средств, по цене возможного использования	10	91/1
1.6. Отражена выручка от реализации основных средств по договорной цене с НДС	62	91/1
1.7. Начислен НДС с выручки от продажи объекта основных средств	91/2	68
2. Безвозмездная передача основных средств:
2.1. Списана первоначальная (восстановительная) стоимость	01/3	01/1
2.2. списана мусса начисленной амортизации	02/1	01/3
2.3. Списана остаточная стоимость основных средств при безвозмездной передаче другому собственнику	92/1	01/3
2.4. Списана остаточная стоимость основных средств при передаче обособленным структурным подразделениям	79/1	01/3
2.5. Списана остаточная стоимость основных средств при передаче в пределах одного собственника	83/2	01/3
2.6. Начислен НДС по безвозмездно переданным основным средствам	92/2	68
2.7. Отражены расходы по безвозмездной передаче	92/1	23,60,76…
3. Переданы основные средства уставный фонд другому юридическому лицу, по остаточной стоимости	58/1	01/3
4. На остаточную стоимость основных средств по выявленной недостаче	94/1	01/3

Таким образом, в Стародорожском райпо учет поступления и выбытия основных средств соответствует принятой учетной политике.

Для успешного функционирования объектов основных средств в течение установленного срока эксплуатации их необходимо систематически ремонтировать. Ремонт представлен комплексом работ, направленных на восстановление утраченных объектом функций и поддержание его в рабочем состоянии. Наиболее эффективной является система планового предупредительного ремонта. Она заключается в том, что основные средства ремонтируются через определенные промежутки времени по заранее составленному графику, не дожидаясь их поломки или остановки по техническим причинам. Это дает возможность планировать ремонтные работы, время работы машин и оборудования, изготовления и приобретения запасных частей, а также заранее предусматривать расход денежных средств и материальных ресурсов на ремонт основных средств.

В зависимости от объема, характера и периодичности проведения работ различают ремонт:

а) текущий, который проводится регулярно в течении года по плану в пределах утвержденных смет в целях предупреждения от преждевременного износа конструкций и устранения незначительных поломок;

б) капитальный, проводится с периодичностью более одного года и имеет наибольший объем, стоимость и сложность;

в) промежуточный, проводится с периодичностью менее года, но по сложности близок к капитальному.

Затраты по модерни0зации и реконструкции объекта основных средств накапливают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Списание этих затрат с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» производится после подписания акта о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма № ОС -3) с одновременным их включением в первоначальную (восстановительную) стоимость обновленного объекта.

Ремонт основных средств может выполняться как подрядным, так и хозяйственным способом. При подрядном способе ремонт производится специализированной ремонтно-строительной организацией (подрядчиком) на основании договора подряда, а при хозяйственном способе - ремонтной бригадой организации.

Все виды ремонтов являются расходами некапитального характера, т.е. осуществляется за счет текущих расходов организации. При формировании учетной политики организации можно выбрать один из вариантов списания затрат на проведение ремонта основных средств:

1) непосредственно на счета учета затрат;

2) через счета расходов будущих периодов;

3) путем создания резерва на проведение ремонтных работ.

При проведения ремонта хозяйственным способом затраты по ремонту основных средств накапливаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 3 «Ремонт основных средств» (с кредита счетов 10, 70, 68, 69, 76, 02). В конце месяца фактические расходы по законченному ремонту основных средств списывают с кредита счета (23/3) в дебет счетов по учету текущих затрат и расходов на реализацию (25, 26, 44).

В случае сезонности выполнения работ по ремонту основных средств затраты на его проведение предварительно учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов». В течение финансового года эти расходы равными долями ежемесячно списываются на счета учета производственных затрат и расходов на реализацию: Д-т сч 20 «Основное производство» (23/3, 25, 26, 44) К-т сч 97 «Расходы будущих периодов».

Организации, у которых затраты на капитальный и текущий ремонт возникают неравномерно на протяжении года, могут создавать резерв на покрытие таких расходов. Для учета текущих резервов используют счет 96 «Резервы предстоящих расходов». В течении года затраты на ремонт основных средств погашаются за счет начисленного резерва: Д-т сч 96 «Резервы предстоящих расходов» К-т сч 23/3 «Вспомогательные производства».

При проведении ремонта подрядным способом все производимые расходы отражают по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство» (26, 29, 44) - на стоимость ремонтных работ без НДС.

Дебет сч.18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» Кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) - на стоимость НДС, выделенного подрядчиком.

В Стародорожском райпо текущий ремонт объектов основных средств осуществляется хозяйственным способом. При данном способе в затраты включается стоимость израсходованных на проведение ремонта материалов, запчастей, заработная плата исполнителям, отчисления на социальное страхование, налоги, включаемые в издержки организации и др.

В Стародорожском райпо Минского ОПС учет затрат по ремонту основных средств, выполненных хозяйственным способом, ведут на счете 23 субсчете 3 «Ремонт основных средств». Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства», субсчета 3 «Ремонт основных средств» ведется в машинограмме в разрезе выполненных работ и объектов ремонта. Учет расходов осуществляется по каждому объекту основных средств по статьям утвержденной сметы затрат на его проведение.

Инфляционное состояние экономики приводит к тому, что первоначальная стоимость объектов основных средств не отражает их реальной стоимости на протяжении всего срока полезного использования. С целью приведения первоначальной стоимости в соответствие со складывающимся уровнем цен производится переоценка основных средств.

Обязательной переоценке подлежат все основные средства, находящиеся в собственности организации, как действующие, так и находящиеся в ремонте, запасе, на консервации, реконструкции, частичной ликвидации, достройке.

Переоценка основных средств может производится:

индексным методом;

методом прямого пересчета;

методом пересчета валютной стоимости.

При применении индексного метода стоимость основного средства (по дебету счета 01) до переоценки умножается на соответствующий коэффициент и получается новая, восстановительная стоимость основного средства. Аналогично поступают с суммой ранее начисленной амортизации. При применении метода прямого пересчета стоимость основного средства до переоценки увеличивают до рыночной, сложившейся на дату переоценки по данному основному средству. Сумму начисленной амортизации увеличивают в той же пропорции.

Результатом переоценки объектов основных средств является их дооценка или уценка.

Изменение первоначальной стоимости при дооценке основных средств отражается:

Д-т сч.01 «Основные средства» К-т сч.83 «Добавочный фонд» субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке».

При уценке изменения первоначальной стоимости основных средств отражается сторнировочной записью в той же корреспонденции счетов.

Одновременно с переоценкой первоначальной стоимости произволится и переоценка накопленных сумм амортизационных отчислений. При дооценке основных средств отражают:

Д-т сч.83 «Добавочный фонд» субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» К-т сч.02 «Амортизация основных средств».

При уценке уменьшения суммы амортизационных отчислений отражаются сторнировачной записью в той же корреспонденции счетов.

Таким образом, после проведения переоценки величина амортизации составляет такой же процент от восстановительной стоимости, какой составляла величина амортизации в первоначальной стоимости основных средств до переоценки.

Результаты переоценки основных средств отражаются в бухгалтерском балансе субъекта хозяйствования на первое число месяца, следующего за датой переоценки.

В Стародорожском райпо Минского ОПС согласно учетной политике, переоценка основных средств и неустановленного оборудования производится ежегодно индексным методом или же путем определения их стоимости в результате оценки экспертной комиссии. Отражение в учете результатов переоценки осуществляется в установленном порядке.

В Стародорожском райпо учет основных средств автоматизирован, следовательно, автоматическое проведение переоценки объектов основных средств проводится в соответствии с Инструкции по переоценке основных средств.

3. Анализ эффективности использования основных средств организации

В современных условиях инновационной экономики одним из факторов повышения эффективности финансово-экономической деятельности любой организации является рациональное использование ее основных средств, так как они являются важнейшим ресурсом организации и во многом способствуют конкурентоспособности.

Эффективное использование основных средств влияет на стабилизацию и улучшение экономического положения организации (увеличение прибыли и выручки от реализации, рост производительности труда, снижение расходов на реализацию).

Если основные средства организации используются недостаточно полно и эффективно, то приводит к увеличению доли постоянных затрат в общей их сумме, росту себестоимости и, как следствие, уменьшение прибыли.

Неэффективное использование торговых площадей и оборудования может привести к возрастанию затрат на сохранение и содержание материально-технической базы организации, повышению налоговых отчислений, снижению его конкурентоспособности и, как следствие убыточности данной организации.

Таким образом, основные средства из-за низкой эффективности их использования могут стать одним из источников убытков организации.

Существуют различные взгляды на эффективность использования основных средств:

эффективное использование основных средств означает уменьшение их стоимости, приходящейся на единицу реализованной продукции;

эффективное использование основных средств означает ускорение их оборачиваемости, что способствует ускорению темпов обновления основных средств;

под эффективностью использования основных средств понимают увеличение экономических результатов работы организации.

Эффективность использования основных средств нельзя определить с помощью одного показателя. Для этого необходимо использовать систему показателей, которая позволит охарактеризовать разнообразие проявлений общей эффективности основных средств.

Система показателей эффективности основных средств представлена на рисунке 2.

Основным показателем использования основных средств является коэффициент отдачи, характеризующий сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), приходящейся на 1 рубль используемых основных средств.

Коэффициент емкости характеризует сумму основных средств, приходящихся на 1 рубль полученной выручки от реализации.

Коэффициент доходности характеризует величину валовой прибыли, приходящейся на единицу основных средств.

Коэффициент вооруженности характеризует сумму основных средств, приходящихся на 1 работника.

Оценка эффективности использования основных средств Стародорожского райпо Минского ОПС представлена в таблице 2.

Таблица 2 Показатели эффективности использования основных средств Стародорожского райпо Минского ОПС за 2008 - 2009 гг.

Показатели	2008 г.	2009 г.	Темп роста (%), отклонение (+, -)
1. Среднегодовая стоимость основных средств, млн. р.	8700,5	9433,5	108,42
2. Выручка от реализации продукции, млн. р.	40705	44266	108,75
3. Среднесписочная численность работающих, человек	597	598	100,17
4. Прибыль от реализации товаров, работ, услуг, млн. р.	311	205	65,92
5. Показатели эффективности использования основных средств:
5.1. Коэффициент отдачи, р. (стр.2/стр.1)	4,678	4,692	+ 0,014
5.2. Коэффициент емкости, р. (стр.1/стр.2)	0,214	0,213	- 0,001
5.3. Коэффициент вооруженности, млн. р. (стр.1/стр.3)	14,57	15,78	+ 1,21
5.4. Коэффициент рентабельности, % (стр.4/стр.1)	0,036	0,022	- 0,014

Данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что в 2009 г. выручка от реализации увеличилась на 8,75% или на 3561 млн. руб. Также в 2009 г. произошло уменьшение прибыли от реализации товаров, работ, услуг на 106 млн. руб. или на 34,08%.

Коэффициент отдачи свидетельствует о том, что в 2009 г. на 1 рубль использованных основных средств приходится 4,692 рублей выручки от реализации. Увеличение данного показателя в 2009 г. по сравнению с 2008 г. на 0,014 рублей свидетельствует о том, что организация стала более эффективно использовать основные средства.

...