Особливості бухгалтерського обліку основних засобів виробництва

Вступ

Значення основних засобів у суспільному виробництві визначається тим, яке місце займають знаряддя праці в розвитку продуктивних сил і виробничих відносин.

Відмінною рисою основних засобів є тривалий час їхнього використання, поступовий знос і передача вартості на собівартість знову створеного продукту (виготовленої продукції, виконаних робіт і послуг).

Основними задачами бухгалтерського обліку основних засобів є:

- контроль за схоронністю і наявністю основних засобів по місцях їхнього використання; правильне документальне оформлення і своєчасне відображення в обліку їхнього надходження, вибуття і переміщення;

- контроль за раціональною витратою засобів на реконструкцію і модернізацію основних засобів;

- числення частки вартості основних засобів у зв'язку з використанням і зносом для включення у витрати підприємства;

- контроль за ефективністю використання робочих машин, устаткування, виробничих площ, транспортних засобів;

- точне визначення результатів від списання, вибуття об'єктів основних засобів.

Ці задачі зважуються за допомогою належної документації і забезпечення правильної організації обліку наявності і руху основних засобів, розрахунків по їхній амортизації й обліку витрат по їхньому ремонті.

В умовах економічної реформи підвищується роль обліку і контролю за раціональним використанням усіх ресурсів, у тому числі й основних засобах.

1. Облік основних засобів, їх класифікація і оцінка

Класифікація та оцінка основних засобів.

Невід'ємною умовою здійснення господарської діяльності є забезпечення підприємства, поряд з матеріальними і трудовими ресурсами, необхідними основними засобами - будинками, спорудженнями, устаткуванням, транспортними і другими засобами.

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби і розкриття інформації про їх у фінансовій звітності підприємств, організацій і інших юридичних осіб усіх форм власності регламентується Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби".

Відповідно до зазначеного Положення (стандартом) до основних засобів відносяться матеріальні активи, що підприємство містить з метою їхнього використання в процесі чи виробництва постачання товарів і послуг, надання в оренду іншим обличчям чи для здійснення адміністративних і соціальних функцій, очікуваний термін корисного використання (експлуатації) яким більше одного року (чи операційного циклу, якщо він довший року).

Об'єкт основних засобів, визнається активом тоді, коли існує імовірність того, що підприємство одержить у майбутньому економічні вигоди, зв'язані з використанням активу, і його вартість може бути вірогідно визначена.

Бухгалтерський облік покликаний документально правильно оформляти і вчасно відбивати в облікових регістрах наявність і рух (надходження, вибуття) основних засобів, забезпечувати контроль за схоронністю основних засобів і південь станом, виявляти величину зношуваності і витрати на відновлення основних засобів. Виконанню цих задач належної організації основних засобів, сприяє економічно обґрунтована їхня класифікація, виходячи з функціонального призначення в процесі виробництва, натурально речовинного характеру, використання, приналежності, відносини до галузей народного господарства.

У залежності від функціонального призначення (характеру участі в процесі виробництва) основні засоби підрозділяються на виробничі і невиробничі. До виробничих відносяться засоби, що беруть участь у сфері матеріального виробництва й обслуговують його. Ступінь їх участі в процесі виробництва різна: одні беруть участь у виробництві як знаряддя праці (машини, устаткування, інструменти), інші забезпечують безперебійність виробничого процесу (передатні пристрої, спорудження), треті створюють необхідні умови для виробничого процесу (виробничі будинки), чи збереження переміщення виробничих запасів і готової продукції (складські приміщення, транспортні засоби і т.п.).

До невиробничого відносяться основні засоби, що не беруть участь чи прямо побічно в процесі виробництва, а перед-призначені для цілей невиробничого споживання, житлового і соціально-культурного обслуговування трудящих (основні засоби житлово-комунального господарства, охорони здоров'я, культури й ін.).

У залежності від натурально-речовинного характеру, основні засоби підрозділяються на групи:

-- земельні ділянки;

-- капітальні витрати на поліпшення земель;

-- будинки і спорудження;

-- машини й устаткування;

-- транспортні засоби;

-- інструменти, пристосування, інвентар;

-- робітник і продуктивна худоба;

-- багаторічні насадження;

-- інші основні засоби.

По використанню основні засоби підрозділяються на діючі і недіючі (що знаходяться в запасі і на консервації). Такий розподіл їх в обліку зв'язано головним чином з використанням основних засобів і численням амортизації.

У залежності від приналежності розрізняють основні засоби власні, тобто приналежні даному підприємству, і орендовані, тобто що знаходяться в тимчасовому його користуванні.

Власні основні засоби враховуються на балансі підприємства (на рахунку "Основні засоби"), а орендовані, як належні іншим господарствам, відбиваються на за балансовому рахунку "Орендовані необоротні активи". Такою побудовою обліку усувається можливість перебільшеного (подвоєного) обліку основних засобів у зведених балансах.

Розглянута економічна класифікація основних засобів доповнюється їхнім обліком по видах, місцеві чи використання збереження, матеріально відповідальним обличчям. Цим забезпечується контроль за схоронністю основних засобів.

Приведена класифікація використовується при організації аналітичного обліку основних засобів, нарахуванні амортизації (зносу), складанні звітності.

Оцінка основних засобів. Важливою умовою правильної організації обліку основних засобів є також єдиний принцип їхньої оцінки. Розрізняють такі види оцінки основних засобів: первісну, залишкову, відбудовну і ліквідаційну. Основні засоби підприємствами, установами, організаціями враховуються по первісній вартості, під якою розуміють фактичну (справедливу) собівартість спорудження, чи виготовлення придбання об'єкта, включаючи витрати по доставці й установці на, місці використання з обліком страхових платежів під час транспортування, державну реєстрацію й інші витрати, тобто фактичну (справедливу) собівартість, що об'єкти основних засобів мали в момент введення в експлуатацію.

У випадку якщо об'єкт основних засобів придбаний у результаті бартерного обміну (чи обміну з частковою оплатою коштами ), його оцінка залежить від того, зроблений обмін подібними чи неподібними активами.

Подібними вважаються об'єкти основних засобів, що виконують однакову функцію і мають однакову справедливу вартість.

Первісна вартість основних засобів, придбаних у результаті обміну на подібний об'єкт, дорівнює остаточної вартості переданого об'єкта основних засобів. Однак, якщо залишкова вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, те такий об'єкт приймається на облік по його справедливій вартості з віднесенням різниці на фінансові результати (витрати) звітного періоду. При придбанні основних засобів у порядку обміну на неподібний об'єкт, отриманий об'єкт основних засобів приймається на облік по справедливій вартості переданого об'єкта, збільшеної (зменшеної) на суму доплат, що була передана (отримана) під час обміну.

Первісною вартістю безкоштовно отриманих основних засобів, а також отриманих у результаті об'єднання підприємств, є їхня справедлива вартість на дату одержання.

При цьому під справедливою вартістю розуміють суму, у результаті який може бути зроблений обмін активу чи оплата зобов'язань у результаті операцій між не інформованими, зацікавленими і незалежними сторонами.

Первісною вартістю об'єктів основних засобів, внесених у статутний капітал підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість.

Зміна первісної вартості основних засобів допускається тільки у випадках:

- реконструкції, добудування, дообладнування, технічного переоснащення й інших видів поліпшення основних засобів, які приводять до збільшення майбутніх економічних вигод від їхнього використання;

- переоцінки (індексації) балансової вартості основних засобів;

- часткової ліквідації відповідних об'єктів.

У процесі експлуатації основні засоби, як відомо, зношуються (фізично, морально), унаслідок чого їхня первісна вартість зменшується. Первісна вартість основних засобів за винятком суми зносу називається залишкової вартістю. Вона є показником реальної вартості основних засобів на звітну дату.

У бухгалтерському балансі окремими статтями показують: первісну вартість основних засобів, суму їхнього зносу й залишкову вартість. У підсумок балансу основні засоби включаються по залишковій їхній вартості.

Під відбудовною вартістю основних засобів розуміють вартість їхнього відтворення (спорудження, виготовлення, придбання) у сучасних умовах, при сучасному рівні сформованих цін, норм і розцінок.

Відбудовна вартість основних засобів має велике практичне значення, оскільки забезпечує більш реальне планування нових капітальних інвестицій.

Під ліквідаційною вартістю основних засобів розуміють суму коштів (чи вартість інших активів), котру підприємство очікує, одержати від реалізації (ліквідації) об'єктів основних засобів після закінчення терміну їхнього корисного використання, за винятком витрат, зв'язаних з них реалізацією (ліквідацією).

Облік основних засобів, їхнє документальне оформлення.

Основні засоби підприємств формуються в результаті:

- капітальних інвестицій (спорудження, виготовлення, придбання);

- внеску засновників у статутний капітал підприємства;

- у порядку безоплатної передачі іншими господарствами.

На кожен прийнятий в експлуатацію об'єкт основних засобів до-місією, призначеної наказом керівника підприємства, складається Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. № 03-1), у якому вказується первісна вартість об'єкта, коротка технічна характеристика, місце експлуатації. До акта додається технічна документація, що відноситься до даного об'єкта.

Кожному об'єкту привласнюється інвентарний номер, що наноситься на сам об'єкт (стійкою фарбою, шляхом прикріплення металевого жетона з номером і т.п.) і надалі проставляється у всіх документах, якими оформляється рух об'єкта, а також в інвентарній картці й інвентарних списках. Цим попереджається плутанина в обліку (оскільки однакові по призначенню об'єкти можуть мати різну вартість, ступінь зносу і т.п.), забезпечується контроль за схоронністю основних засобів. Інвентарний номер, привласнений об'єкту, зберігається за ним протягом усього часу перебування в господарстві.

На кожен об'єкт основних засобів відкривається інвентарна картка (ф, № 03-6), що є регістром аналітичного обліку. У картці міститься найменування і номер об'єкта основних засобів, номер акта і дата приймання, первісна вартість, норма амортизації, коротка характеристика, а також робляться оцінки про проведені ремонти, переміщення і вибутті. На однотипні об'єкти невеликої вартості (інструменти, виробничий і господарський інвентар і т.п.), що надійшли в господарство в одному місяці і маючи однакову вартість, дозволяється відкривати одну загальну інвентарну картку. Для забезпечення схоронності інвентарні картки реєструються в спеціальних описах (ф, № 03-7), запитий у який здійснюють по класифікаційних групах основних засобів. Зареєстровані в описі картки зберігаються в картотеці, де розміщаються по класифікаційних групах і місцям експлуатації. Картки недіючих основних засобів (у запасі, на консервації) містяться окремо.

По місцях використання облік основних засобів ведуть у інвентарних списках (ф, № 03-9), у яких містяться короткі зведення про кожен об'єкт, що знаходиться в експлуатації.

Внутрішнє переміщення основних засобів (з цеху в цех, із запасу в експлуатацію і т.п.) оформляється актом приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф, № 03-1), що складається в двох екземплярах. Один екземпляр акта передається в бухгалтерію і служить підставою для запису в інвентарній картці і переміщення її в картотеці по новому місцеві використання. На підставі другого екземпляра акта здавачем робиться оцінка в інвентарному списку про вибуття об'єкта.

Щомісяця підсумкові дані інвентарних карток що надійшли на об'єкти записують у картки обліку руху основних засобів (ф. № 03-8), що ведуть у розрізі груп основних засобів. Ці картки заміняють аналітичні відомості по рахунку "Основні засоби", Тому їхній загальний підсумок щомісяця звіряється з підсумками синтетичного обліку даного рахунка.

Аналітичний облік основних засобів ведеться по кожному об'єкту окремо.

Для обліку інших необоротних матеріальних активів, що не входять до складу об'єктів, що враховуються на рахунку 10 "Основні засоби", планом рахунком передбачений рахунок 11 "Інші необоротні матеріальні активи", що ведеться по субрахунках:

111 "Бібліотечні фонди";

112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи";

113 "Тимчасові (не титульні) спорудження";

114 "Природні ресурси";

115 "Інвентарна тара";

116 "Предмети прокату";

117 "Інші необоротні матеріальні активи".

При цьому на субрахунку 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи" відбивається вартість предметів, термін корисного використання яких більше одного року. До них відносяться, зокрема , спеціальні інструменти і спеціальні пристрої, вартість яких погашається нарахуванням зносу по встановленим підприємством нормам з урахуванням очікуваного терміну використання таких об'єктів.

Аналітичний облік необоротних матеріальних активів ведеться по кожнім об'єкті цих активів.

При складанні балансу залишки рахунків 10 "Основні засоби" і 11 "Інші необоротні матеріальні активи" відбиваються загальною сумою по статті "Основні засоби".

Синтетичний облік основних засобів відповідно до Плану рахунків ведеться на рахунку 10 "Основні засоби", що призначений для обліку наявності і руху як власних основних засобів, так і отриманих на умовах фінансової оренди (лізингу), а також орендованих цілісних майнових комплексів, що входять до складу основних засобів.

По дебету рахунка 10 "Основні засоби" відбивають:

- надходження (придбаних, створених, безкоштовно отриманих) основних засобів, зарахованих на баланс підприємства;

- суми витрат, зв'язані з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудування, дообладнування, реконструкція й ін.), що приводять до збільшення майбутніх економічних вигод, спочатку очікуваних від використання об'єкта;

- вибуття основних засобів у результаті реалізації, ліквідації, безкоштовної передачі іншим підприємствам;

- часткові ліквідації;

- суму уцінки вартості основних засобів.

Облік на рахунку 10 "Основні засоби" ведеться по субрахунках:

101 "Земельні ділянки";

102 "Капітальні витрати по поліпшенню земель";

103 "Будинки і спорудження";

104 "Машини й устаткування";

105 "Транспортні засоби",

106 "Інструменти, прилади й інвентар";

107 "Робітник і продуктивна худоба";

108 "Багаторічні насадження";

109 "Інші основні засоби",

Під капітальними інвестиціями розуміють витрати підприємства на чи придбання створення основних засобів, інших необоротних матеріальних активів і нематеріальних активів, а також витрати на реконструкцію, розширення і технічне переозброєння діючих підприємств.

Синтетичний облік витрат на капітальні інвестиції здійснюється на рахунку 15 "Капітальні інвестиції" по субрахунках:

151 "Капітальне будівництво";

152 "Придбання (виготовлення) основних засобів";

153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів";

154 "Придбання (створення) нематеріальних активів";

155 "Формування основної череди".

По дебету рахунка 15 "Капітальні інвестиції" і його субрахунків відбиваються витрати на чи придбання створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів, а по кредиту - їх списання на собівартість прийнятих в експлуатацію об'єктів.

Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться відповідно по видах основних засобів, іншим матеріальним необоротним активам, нематеріальним активам, а також по окремих об'єктах капітальних вкладень (інвентарним об'єктам).

На організацію обліку капітальних інвестицій впливає спосіб виконання робіт: підрядним способом (тобто спеціалізованими організаціями на договірних засадах) чи господарським способом (тобто силами і засобами самого підприємства).

При підрядному способі виконання робіт облік матеріальних, трудових і фінансових витрат на виконувані роботи здійснює сам підрядчик. Підприємство-замовник, у даному випадку, здійснює тільки облік витрат на капітальні інвестиції і веде розрахунки з підрядчиком за виконані і прийняті по актам роботи. Виходячи з цього, підприємство-забудовник на вартість виконаних і прийнятих по актах будівельно-монтажних робіт у бухгалтерському обліку робить запис:

Д-т сч. 15 "Капітальні інвестиції" (відповідний субсчет);

К-т сч. 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками".

Таким же записом оформляється вартість придбаних об'єктів основних засобів, що не вимагають монтажу (вільно коштують верстати, транспортні засоби, вимірювальні прилади, виробничий і господарський інвентар і ін.).

Устаткування, що вимагає монтажу, враховується в складі виробничих запасів на рахунку 205 "Будівельні матеріали". При придбанні такого устаткування в бухгалтерському обліку роблять запис:

Д-т сч. 205 "Будівельні матеріали";

К-т сч. 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками".

При передачі устаткування, що вимагає монтажу, на споруджувані об'єкти в бухгалтерському обліку роблять запис:

Д-т сч. 151 "Капітальне будівництво";

К-т сч. 205 "Будівельні матеріали".

Сума податкового кредиту по ПДВ, на яку підприємство має право зменшити податкове зобов'язання, включена в рахунки підрядних організацій при виконанні капітальних робіт, постачальників при придбанні основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, відбивається записом:

Д-т сч. 641 "Розрахунки по податках";

К-т сч. 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками".

При господарському способі виконання будівельно-монтажних робіт витрати на капітальні інвестиції підприємство-забудовник відбиває на дебеті рахунка 15 "Капітальні інвестиції " у кореспонденції з кредитом відповідних рахунків:

205 "Будівельні матеріали" (на вартість витрачених будівельних матеріалів і устаткування, переданого в монтаж на споруджувані об'єкти);

66 "Розрахунки по оплаті праці", 65 "Розрахунки по страхуванню" (на суму заробленої плати, нараховану робітником, зайнятим на будівельних роботах, і відрахувань на соціальні заходи) і ін.

За даними рахунка 15 "Капітальні інвестиції" обчислюють фактичну собівартість закінчених об'єктів будівництва (реконструкції, модернізації, придбання). Введення в експлуатацію кожного об'єкта оформляється Актом Приймання передачі основних засобів (ф. № 03-1), службовця підставою на списання вартості капітальних інвестицій на закінчені об'єкти, а також зарахування їх на баланс до складу основних засобів.

Зарахування на баланс введених в експлуатацію основних засобів по фактичній собівартості їхнього будівництва (виготовлення, придбання) у бухгалтерському обліку відбивається записом:

Д-т сч. 10 "Основні засоби";

К-т сч. 15 "Капітальні інвестиції".

Основні засоби, отримані в порядку безкоштовної передачі від інших юридичних осіб, у бухгалтерському обліку відбиваються записами:

1) на справедливу вартість прийнятих об'єктів (за даними передавальної сторони):

Д-т сч. 10 "Основні засоби";

К-т сч. 424 "Безкоштовно отримані необоротні активи";

2) на суму витрат по доставці об'єктів:

Д-т сч. 15 "Капітальні інвестиції";

К-т сч. 685 "Розрахунки з різними кредиторами" і ін.;

3) на суму, визнану доходом (у міру нарахування амортизації), по безкоштовно отриманих об'єктах основних засобів:

Д-т сч. 424 "Безкоштовно отримані необоротні активи",

К-т сч. 745 "Доход від безкоштовно отриманих активів".

Джерелами фінансування капітальних інвестицій можуть бути як власні засоби (прибуток, амортизаційні відрахування, бюджетне фінансування, фінансування сторонніх організацій у порядку пайової участі в будівництві й ін.), так і притягнуті засоби (банківські кредити й інші позикові засоби). Кошти , отримані забудовником від пайовиків для пайової участі в будівництві об'єкта, відбиваються записом по дебету рахунка 31 "Рахунка в банках" і кредиту рахунка 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" із внесенням в аналітичний облік зведень про пайовика й об'єкт будівництва, Після оформлення документів про право власності на відповідну частину побудованого об'єкта забудовник на відповідну вартість відбиває використання засобів цільового фінансування записом:

Д-т сч. 48 "Цільове фінансування і цільові надходження";

К-т сч, 15 "Капітальні інвестиції".

Пайовик перераховані забудовнику кошти для часткової участі в будівництві об'єкта відбиває записом по дебету рахунка 377 "Розрахунки з різними дебіторами" у кореспонденції з кредитом рахунка 31 "Рахунка в банках".

Після одержання належно оформлених документів про право власності на відповідну частину побудованого об'єкта (квартиру, нежиле приміщення) робить запис по дебету рахунка 15 "Капітальні інвестиції" і кредиту рахунка 377 "Розрахунки з різними дебіторами".

Зарахування на баланс власної частини побудованого об'єкта відбиває записом по дебету рахунка 10 "Основні засоби" і кредиту рахунка 15 "Капітальні інвестиції".

У процесі експлуатації основні засоби, зберігаючи свою первісну фізичну форму, поступово зношуються (фізично, морально), передаючи частинами свою вартість на с-вартість знову створеного продукту. З метою нагромадження засобів для повного відновлення зношених об'єктів вартість частини основних засобів, що зношується, у виді амортизаційних відрахувань, включають у витрати виробництва чи звертання.

Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби" амортизація визначена як систематичний звада-розподіл вартості об'єкта основних засобів, що підлягає амортизації, протягом терміну його корисного використання.

Вартість основних засобів, що підлягає амортизації, визначається як різниця між собівартістю об'єкта і його ліквідаційною вартістю. Під ліквідаційною вартістю розуміють суму, що підприємство очікує одержати від реалізації (ліквідації) об'єкта після закінчення терміну його корисного використання (експлуатації) за винятком очікуваних витрат, зв'язаних з реалізацією (ліквідацією) об'єкта.

Об'єктом амортизації є основні засоби, що мають обмежений термін корисного використання (земля, на приклад, термін корисного використання якої не обмежений, не підлягає амортизації).

Терміном корисної експлуатації основних засобів є пери-од, протягом якого підприємство передбачає використовувати відповідний об'єкт, чи кількість одиниць продукції (послуг), що підприємство очікує одержати від його використання. Термін корисного використання об'єктів основних засобів визначається самим підприємством.

Для нарахування амортизації підприємства можуть застосовувати:

- метод рівномірного списання вартості основних засобів;

- кумулятивний метод (метод суми цифр років);

- метод прискореного зменшення залишкової вартості основних засобів;

- виробничий метод.

Для нарахування амортизації використовуються розроблені таблиці форми № 03-14 "Розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств)", № 03-15 "Розрахунок амортизації основних засобів (для будівельних організацій)", № 03-16 "Розрахунок амортизації по автотранспорті".

Дані зазначених розрахунків служать обґрунтуванням для відображення в обліку суми нарахованої амортизації і зносу основних засобів.

Сума нарахованої амортизації включається у витрати тих ділянок виробництва (звертання), де знаходяться в експлуатації основні засоби, і в бухгалтерському обліку відбивається записом по кредиту рахунка 131 "Знос основних засобів" у кореспонденції з дебетом рахунків:

23 "Виробництво", 91 " Загальновиробничі витрати" (на сум-му нарахованої амортизації по основних засобах виробничого призначення);

92 "Адміністративні витрати" (на суму амортизації об'єктів загальногосподарського призначення);

93 "Витрати на збут" (на суму амортизації, нарахованої по основних засобах, що використовуються в підрозділах зайнятих збутому продукції);

949 "Інші витрати операційної діяльності" (на суму амортизації, нараховану по основних засобах обслуговуючих виробництв і господарств - об'єктів житлово-комунального, соціально-культурного призначення й ін.).

Якщо підприємство для обліку витрат використовує рахунка класу 8 "Витрати по елементах", то сума нарахованої амортизації основних засобів відбивається по дебету рахунка 83 "Амортизація" у кореспонденції з кредитом рахунка 131 "Знос основних засобів".

Відповідно до діючого законодавства підприємства мають право безоплатно передавати іншим юридичним особам, продавати основні засоби, а також ліквідувати їх, якщо вони чи фізично морально застаріли. Вибуття основних засобів з підприємства оформляється Актом на списання основних засобів, у якому показується первісна вартість об'єкта, що вибуває, сума нарахованого зносу, залишкова вартість, причина вибуття об'єкта (реалізація, ліквідація, безоплатна передача), витрати зв'язані з вибуттям об'єкта, а також сума отриманого доходу. На підставі акта роблять відповідні запису в інвентарних картках і інвентарному списку.

Облік операцій по реалізації основних засобів. При реалізації не використовуваних основних засобів іншим юридичним чи фізичним обличчям у бухгалтерському обліку роблять наступні записи:

1) на списання залишкової вартості проданих об'єктів:

Д-т сч. 972 "Собівартість реалізованих Необоротних активів";

К-т сч. 10 "Основні засоби";

2) на списання суми нарахованого зносу:

Д-т сч. 131"Знос основних засобів";

К-т сч. 10 "Основні засоби";

3) на суму доходу від реалізації об'єкта, що приєднується до одержання з покупців:

Д-т сч. 37 "Розрахунки з різними дебіторами";

К-т сч. 742 "Доход від реалізації необоротних активів";

4) на суму ПДВ, обчислену по встановленій ставці до суми доходу від реалізації:

Д-т сч. 742 "Доход від реалізації необоротних активів";

К-т сч. 641 "Розрахунки по податках";

5) на суму витрат, зв'язаних з реалізацією об'єктів основних засобів:

Д-т сч. 972 "Собівартість реалізованих необоротних активів";

К-т сч. 685 "Розрахунки з різними кредиторами" і ін.;

6) на суму, отриману від покупців в оплату вартості проданого об'єкта основних засобів:

Д-т сч. 31 "Рахунка в банках",

К-т сч. 37 "Розрахунки з різними Дебіторами".

Фінансовий результат від реалізації об'єктів основних засобів визначається як різниця між отриманим доходом і собівартістю реалізованих активів з урахуванням сплаченого податку на додану вартість.

Ліквідація основних засобів оформляється Актом на списання основних засобів (ф. № 03-3), а при ліквідації автотранспортних засобів - Актом на списання автотранспортних засобів (ф. № 03-4). В акті вказується технічний стан і причина ліквідації, первісна вартість об'єкта, сума нарахованого зносу, залишкова вартість, витрати по ліквідації, матеріальні цінності, отримані від ліквідації (металобрухт, запасні частини й ін.), сума доходу від ліквідації об'єкта. На підставі акта роблять наступні записи:

1) на списання залишкової вартості ліквідованого об'єкта:

Д-т сч. 976 "Списання необоротних активів";

К-т сч. 10 "Основні засоби";

2) на списання суми нарахованого зносу:

Д-т сч. 131 "Знос основних засобів";

К-т сч. 10 "Основні засоби";

3) на вартість отриманих від ліквідованого об'єкта матеріальних цінностей, оприбуткованих за ціною можливого використання чи реалізації (металобрухт і ін.):

Д-т сч. 209 "Інші матеріали";

К-т сч. 746 "Інші доходи від звичайної діяльності";

4) на суму витрат, зв'язаних з ліквідацією об'єкта:

Д-т сч. 976 "Списання необоротних активів";

К-т сч. 685 "Розрахунки з різними кредиторами" і ін.;

5) на суму ПДВ, обчислену по встановленій ставці до остаточної вартості ліквідованих основних засобів (у випадку ліквідації виробничих основних фондів):

Д-т сч. 976 "Списання необоротних активів";

К-т сч. 641 "Розрахунки по податках".

Облік безоплатної передачі основних засобів. Безоплатна передача основних виробничих засобів державними підприємствами здійснюється тільки з дозволу Фонду держмайна України (його регіональних відділень) і оформляється Актом приймання-передачі основних засобів (ф. № 03-1), у якому вказується первісна вартість переданого об'єкта, сума нарахованого зносу, залишкова вартість, посилання на документ, на основі якого здійснюється передача. На основі зазначеного акта складають наступні бухгалтерські проводки:

1) на залишкову вартість переданих об'єктів:

Д-т сч. 976 "Списання необоротних активів";

К-т сч. 10 "Основні засоби";

2) на суму нарахованого зносу:

Д-т сч. 131 "Знос основних засобів";

К-т сч. 10 "Основні засоби".

Згідно п. 10 Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додаткову вартість при безоплатній передачі основних засобів нараховується ПДВ по встановленій ставці до залишкової вартості переданого об'єкта. У бухгалтерському обліку на суму нарахованого податку по таких об'єктах роблять запис:

Д-т сч. 976 "Списання необоротних активів";

К-т сч. 641 "Розрахунки по податках".

2. Практична частина

2.1 Бізнес-план ТОВ „Сокіл”

ТОВ „Сокіл” знаходиться за адресою м. Луганськ, вул.. Армійська 42. ТОВ „Сокіл” було засновано в 2000р. Реквізити підприємства:

Банківські реквізити:

в ЛОД АПБ „Аваль”

код ЄДРПОУ 24317896

МФО 642348

Р/р 102405507852

Податкові реквізити: підприємство є платником податку на прибуток та податку на добавлену вартість на загальних умовах.

Індивідуальний податковий номер - 444157111324

Номер свідоцтва платника податку на добавлену вартість - 78543901

Підприємство займається реалізацією високоточних промислових оптичних приборів.

Товар розрахований для підприємств випускаючих високоточне устаткування, що використовують оптичні прилади у своїх технологіях при виробництві.

Частина приладів що реалізує наше підприємство, це оптика широкого вжитку.

Для початку діяльності потрібен статутний капітал у розмірі 89000 гривен.

Природа статутного капіталу -- грошові кошти.

Через нестачу грошей підприємство узяло короткострокову позику у банку на 3 місяці під 18 % річних -- 30000 гривен.

2.2 Розрахункова частина

Таблиця 1. Журнал господарських операцій

№ П/П	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	1) Сформовано статутний капітал ТОВ „Сокіл” у вигляді внесків засновників: — директор Петрова О.І. (гроші) — зам. директора Іванов І.К. (гроші) — бухгалтер Фомін П.М. (гроші)	311	40	89000 50000 20000 19000
2	1) Узято короткостроковий кредит у банку терміном на 3 місяці під 18 % річних 2) Нарахований % за використання кредиту	311 951	601 684	30000 450
3	1) Придбано автомобіль вантажний „Газель” 2) Відображено податковий кредит по ПДВ 3) Відображені витрати по реєстрації автомобіля 4) Відображено податковий кредит по ПДВ 5) Оплачено з поточного рахунку: — витрати по придбанню — витрати по реєстрації 6) Зарахований автомобіль „Газель” до складу основних засобів з терміном дії 7 років.	152 6411 152 6411 631 685 10	631 631 685 685 311 311 152	8000 1600 500 100 9600 600 8500
4	Нараховано знос на автомобіль „Газель”	92	131	2125
5	Нарахована заробітна плата працівникам	92	661	3500
6	Відображено удержання із заробітної плати працівників: 1) пенсійний фонд 2) фонд соц. страхування 3) по безробіттю 4) прибутковий податок	661 661 661 661	65 65 65 641	70 35 17,5 399,1
7	Відображено нарахування на фонд оплати праці: — пенсійний фонд (32 %) — фонд соц. страхування (2,9 %) — по безробіттю (1,9 %) — ФССНВ (1,36 %) Усього (38,16 %)	92	65	1335,6
8	Нараховано комунальний податок	92	6413	11,9
9	Віднесено на адміністративні витрати: 1) витрати по комунальним послугам 2) відображено податковий кредит по ПДВ 3) оплачено комунальні послуги	92 6411 685	685 685 311	100 20 120
10	Придбано товар у постачальника	281	631	36000
11	Відображено податковий кредит на придбаний товар	6411	631	6000
12	Оплачено товар постачальнику	631	311	42000
13	Списано собівартість придбаного товару	902	281	36000
14	Реалізовано товар покупцю	361	702	54000
15	Нараховане ПДВ на реалізований товар	702	6411	9000
16	Списані витрати діяльності на фінансовий результат	791	92	7072,5
17	Списані доходи від реалізації у порядку закриття рахунку і визначення фінансового результату	702	791	45000
18	Віднесено на фінансовий результат собівартість реалізованого товару	791	902	36000
19	Визначено фінансовий результат	Прибуток	1927,5
20	Нараховане податок на прибуток і списано на фінансові результати	1) 791 2) 98	98 641	578,25 578,25
21	Відображено суму прибутку, отриманого в результаті основної діяльності	791	441	1349,25
22	Перераховано з розрахункового рахунку суму податку на прибуток	641	311	578,25
23	Перераховані з розрахункового рахунку суми внесків до Фондів (пенс., соц. страхув., безроб.. ССНВ)	65	311	1458,1
24	Перераховано з розрахункового рахунку суму комунального податку	6413	311	11,9
25	Повернено з розрахункового рахунку короткостроковий кредит банку	601	311	30000
26	Перераховано з розрахункового рахунку податок на прибуток	641	311	339,1
27	Оплачено товар покупцем	311	361	54000
28	Спрямовано прибуток: 1) на збільшення статутного капіталу 2) на формування резервів на оплату відпусків	441 441	40 47	700 649,25

Таблиця 2. Обігова відомість по синтетичним рахункам

Счет	Залишок на початок місяця	Обіг за місяць	Залишок на кінець місяця
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
311	89000		84000	84707,35	88292,65
40		89000		700		89700
601			30000	30000
951			450		450
684				450		450
152			8500	8500
631			51600	51600
6411			7720	9000		1280
685			720	720
10			8500		8500
131				2125		2125
281			36000	36000
791			45000	45000
6413			11,9	11,9
92			7072,5	7072,5
661			521,6	3500		2978,4
65			1458,1	1458,1
641			917,35	977,35		60
902			36000	36000
361			54000	54000
702			54000	54000
98			578,25	578,25
441			1349,25	1349,25
47				649,25		649,25
Всього	89000	89000	428398,95	428398,95	97242,65	97242,65

бухгалтерський необоротний обіговий

Висновки та пропозиції.

Підприємство ТОВ ”Сокіл” за січень місяць 2005 року свою діяльність спрямувало на продаж високоточних приборів та приборів широкого вжитку.

В даній курсовій роботі проводиться аналіз обліку діяльності цього підприємства за звітний місяць. В цьому місяці покупцям було продано товару на суму 36000 гривень, за який було отримано 54000 гривень.

В обліку було відображено різні витрати діяльності підприємства, зокрема, відрахування на соціальні заходи склали 1335,60 гривень, а амортизація 2125 гривень, витрати на оплату праці 3500 гривень.

За звітний період фінансовий результат підприємства склав 1349,25 гривень прибутку.

Прибуток було спрямовано на поповнення статутного капіталу (700 гривень) та формування резерву на оплату відпусток (649,25 гривень).

В наступному звітному періоді з метою підвищення ефективності роботи ТОВ ”Сокіл” треба провести заходи, спрямовані на зниження собівартості реалізованого товару та підвищення об'єму реалізації свого товару, що в подальшому приведе до отримання більшого прибутку. З цією метою також треба освоювати нові ринки збуту товару.

Література

1. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. „Бухгалтерский учет” Москва 1994.

2. „Бухгалтерский учет” учебник под. редакцией П.П. Новиченко Москва 1990.

3. Волков Н.Г. „Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии” Москва 1992.

4. „Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях” Грабова М.Н., Добровский В.М. Киев 2002.

5. „Бухгалтерский учет в торговле” Бутынец Ф.Ф. Житомир 2002.

6. „Бухгалтерський облік за національних стандартах” Марочкіна А.М. Харків 2002.

Размещено на Allbest.ru

...