Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства РФ

Департамент научно- технологической политики и образования

ФГОУ ВПО «Костромская государственная сельскохозяйственная академия»

Факультет заочного обучения

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО АУДИТУ

НА ТЕМУ: «ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ»

Кострома 2008-2009

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты

1.1 Нормативно правовое обеспечение

1.2 Информационно методическое обеспечение

1.3 Современные проблемы

2. Характеристика объекта исследования

2.1 Экономическая характеристика

2.2 Организация бухгалтерского учета

3. Организация аудита расчетов с покупателями и заказчиками

3.1 Цель и нормативная база аудита

3.2 Планирование аудита

3.3 Аудиторская проверка

3.4 Оформление результатов аудиторской проверки

Заключение

Список использованных источников

Введение

Аудит представляет деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудит не предполагает государственного контроля достоверности бухгалтерской отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством уполномоченными органами государственной власти.

Необходимость возникновения аудита связана с тем, что бухгалтерская отчетность предприятий используется для принятия решений различными группами заинтересованных пользователей. Однако в силу разных причин она может быть подвержена искажениям. Задача аудитора сводится к тому, чтобы подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности с точки зрения различных групп заинтересованных пользователей, а таковыми могут являться: фактические и потенциальные акционеры, кредиторы, страховщики, государственные органы, налоговые органы.

1. Теоретические аспекты

1.1 Нормативно правовое обеспечение

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, роли и функции государственных и общественных аудиторских организаций. Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной нам представляется многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Эта система включает в себя четыре основных уровня:

· Первый (верхний) уровень включает Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Федеральный закон определяет место аудита в финансово- хозяйственной деятельности в качестве необходимого равноправного элемента. Для РФ это очень важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля. Именно принятие закона позволяет считать, что установление аудита в России состоялось.

· К документам второго уровня относятся подзаконные нормативные акты и федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.

· Третий уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

· Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации, и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил и практика аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу- хау. Именно они во многом определяют качество и престиж аудиторских фирм.

Приведем перечень основных нормативных документов:

1. Конституция РФ.

2. Гражданский кодекс РФ.

3. Налоговый кодекс РФ.

4. Уголовный кодекс РФ.

5. Кодекс РФ об административных правонарушениях.

6. ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗот 7 августа 2001г.

7. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗот 21 ноября 1996г.

8. ФЗ «О банках и банковской деятельности».

9. Закон РФ «Об организации страхового дела в РФ»№ 4015-1 от 27 ноября 1992г.

10. ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» №128-ФЗ от 8 августа 2001г.

11. ФЗ «об акционерных обществах №208 -ФЗ от 26 декабря 1995г. ( в редакции от 7 августа 2001г).

И т.д.

1.2 Информационно методическое обеспечение

Аудиторская деятельность представляет собой информационную систему, так как включает три ее основных компонента:

· Информацию как предмет и продукт труда.

· Средства, методы и способы переработки информации.

· Персонал, который реализует информационный процесс.

Использование персональных компьютеров и современных информационных технологий в аудиторской деятельности регулируются стандартами аудита.

В российских правилах (стандартах) эти проблемы нашли отражение в трех стандартах: «Аудит в условиях компьютерной обработки данных», «Проведение аудита с помощью компьютеров», «Оценка риска и внутренний контроль, характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем». В принятых в настоящее время федеральных правилах аудиторской деятельности аналогичных стандартов нет, поэтому основные положения российских стандартов не потеряли своей актуальности. Поскольку применение компьютеров в аудите - объективно существующая реальность, в федеральных стандартах также в том или ином контексте упоминаются и компьютерные информационные системы бухгалтерского учета, и методы аудита с помощью компьютеров [1].

Из приведенного списка российских стандартов видно, что для российских аудиторов разработаны наиболее существенные из стандартов, имеющих отношение к компьютеризации аудита. Созданные российские правила ориентированы на прогрессивные компьютерные информационные системы, они учитывают специфику российского бухгалтерского учета и аудита. Эти стандарты до сих пор дополняют такие федеральные стандарты, как «Планирование», «Внутренний контроль качества аудита, «Аудиторская выборка».

И российские, и федеральные стандарты ориентированы на более эффективное достижение цели аудита и описание особенностей реализации основных принципов и методов аудита в современных условиях.

Использование компьютеров и информационных технологий характерно как для аудируемых лиц, так и для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Общие положения о компонентах компьютерного аудита, основных понятиях и подходах к его организации на аудиторских фирмах и у индивидуальных аудиторов можно получить на основании первого и второго правила (стандарта), из перечисленных российских стандартов. Эти два стандарта тесно взаимосвязаны, хотя первый имеет большее отношение к аудируемым лицам, а второй непосредственно к аудиторам и аудиторским организациям.

1.3 Современные проблемы

В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном виде появились сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в нашей стране.

В конце 80-х годов аудит получает свое успешное развитие, правда оно проходит поэтапно.

Первый этап (1987-1993г.) характеризовался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций, с другой - стихийным характером зарождения аудиторской деятельности.

Второй этап - период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности. Была начата и проводилась работа по аттестации и лицензированию аудиторской деятельности, созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиторских услуг.

Третий этап аудиторской деятельности начался после принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности». Принятие Федерального закона подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативно- правовых актов по регулированию аудиторской деятельности, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему [2].

В настоящее время аудит играет большое значение для многих пользователей информации, так как дает наиболее качественную оценку о законности, правильности осуществления, эффективности работы деятельности организаций. Но при этом не нужно забывать о том, что вся работа по проведению аудиторских проверок должна быть достоверной, независимой, конфиденциальной, а это во многом зависит не только от законодательства в области аудита, но и от человеческого фактора.

2. Характеристика объекта исследования

2.1 Экономическая характеристика

СПК «Сокол» организован 07.07. 2000 года путем реорганизации ТОО «Сокол» и является его правопреемником СПК «Сокол» работает согласно учетной политики, разработанной в 2006г.

Территория хозяйства расположена в центральной части Мантуровского района на расстоянии 2 км от райцентра г. Мантурово и в 330 км областного центра г.Костромы.

Общая площадь хозяйства составляет 5186 га, в том числе с/х угодий 2221 га, из них пашни 1246 га.

Связь хозяйства с районным центром осуществляется по дороге Кострома - Верхнеспасское, которая имеет асфальтовое покрытие.

В результате почвенного обследования выявлены следующие типы почв:

дерново - подзолистые -2723,2га (85,1%)

дерновые -112га(3,5%)

болотные -60,8га(1,9%)

пойменные - 220,8га(6,9%)

неудобные -83,2га(2,6%)

Механический состав гумусного горизонта выше перечисленных почв - легкосуглинистый и тяжелосуглинистый.

Наибольшее распространение на пашне получили дерново - сильноподзолистые почвы, сформированные на плотных породах (моренных и покровных суглинках). По производственному значению эти почвы в хозяйстве являются лучшими. Меньшее распространение получили дерново - сильноподзолистые почвы, сформированные на моренных песках. На слабопологих склонах, подверженных водной эрозии, сформировались дерново - сильноподзолистые слабосмытые почвы. На участках, подверженных временному поверхностному и грунтовому избыточному увлажнению, сформировались дерново - сильноподзолистые слабоглееватые и глееватые почвы. Здесь следует обратить внимание на своевременную обработку почвы и проведение простейших мелиоративных мероприятий, на пашне - замена зяби весновспашкой, нарезка углубленных борозд, на глееватых разновидностях почв при использовании их под пашню, необходимо провести осушение.

Территория хозяйства относится к лесной зоне, а точнее к подзоне хвойных лесов. Естественная растительность в этой зоне представлена лесной, луговой и болотной, при чем характер их определяется условиями рельефа и увлажнения. Луговая растительность преимущественно злако - разнотравно - бобовая. Засоренность пахотных земель средняя. Наиболее часто встречаются следующие сорняки: пырей ползучий, хвощ полевой, редька дикая, ромашка пахучая и василек синий.

СПК «Сокол» является сельскохозяйственным предприятием, специализирующимся на производстве продукции животноводства.

аудит бухгалтерский учет отчетность

Таблица 1

Размер предприятия СПК «Сокол»

Показатели	2005	2006	2007	2007 к 2005 (+,-)
1	2	3	4	5
Валовая продукция (в сопост ценах 1994г.), тыс. руб.	420	459	420	-
Денежная выручка, тыс. руб.	5468	5519	6344	+876
Товарная продукция, тыс.руб	240	221	208	-32
Прибыль (убыток) от реализации продукции, тыс. руб.	-1202	-1166	-1336	-134
Площадь с/х угодий, га	2226	2221	2221	-5
в т. ч. пашня,га	1251	1246	1246	-5
Среднегод. ст-ть производст-х осн-х средств, тыс. руб.	23021	22177	20439	-2582
В т. ч.основной деят-ти, тыс. руб.	18417	17745	16351	-2066
Среднегод. ст-ть оборот. ср-в, тыс. руб.	6237	7102	7473	+1236
Среднегод. кол-во работников, чел.	96	81	76	-20
в т. ч. занятых в с/х произв-ве, чел.	97	75	73	-14
КРС на конец года, гол.	635	679	653	+18
в т.ч.коровы	305	305	305	-
Продуктивный скот всего, усл. гол.	492	514	500	+8

Прямым показателем размера предприятия являются объемы производства валовой и товарной продукции. Применительно к нашему предприятию в динамике погодам не происходит увеличение производства валовой продукции. Косвенные показатели размеров предприятия, такие как площадь с/х угодий и площадь пашни в динамике по годам уменьшились на 5 га. поголовье КРС увеличилось на 18 голов, а количество коров за три года не изменилось. Среднегодовое количество работников за рассматриваемый период уменьшилось на 20 человек, в том числе за счет уменьшения работников, занятых в сельскохозяйственном производстве на 14 человек. За исследуемый период среднегодовая стоимость производственных основных средств основной деятельности уменьшилась на 2066 тыс. руб. это произошло за счет износа техники и зданий, среднегодовая стоимость оборотных средств значительно возросла на 1236 тыс. руб на это повлияли инфляционные процессы.

Таблица 2

Состав и структура земельных угодий

Виды земельных угодий	2005г, площадь,га	2007г	Отклонение площади 2007г. От 2005г. (+,-),га
		Площадь, га	К общей земельной площади,%	К площади с\ч угодий,%
Общая земельная площадь	5186	5186	100,0	х	-
Всего с\х угодий	2226	2221	42,8	100,0	-5
в т.ч. пашня	1251	1246	24,0	56,1	-5
сенокосы	422	422	8,1	19	-
пастбища	553	553	10,7	24,9	-
залежи	-	-	-	-	-
многолетние насаждения	-	-	-	-	-
Лесные массивы	2279	2286	44,1	х	+7
Пруды и водоемы	78	78	1,5	х	-
Приусадебные участки	-	-	-	х	-
Прочие угодия	603	601	11,6	х	-2

За последние три года площадь земельных угодий не изменилась, а вот площадь сельскохозяйственных угодий уменьшилась на 5 га, в том числе за счет уменьшения площади пашни, это произошло за счет увеличения площади под лесными массивами на 7 га. С этим так же связано уменьшение площади прочих угодий на 2 га.

В структуре общей земельной площади наибольший удельный вес занимают лесные массивы (44,1%) и площадь под сельскохозяйственными угодьями (42,8%). В структуре сельскохозяйственных угодий наибольший удельный вес занимает пашня (56,1%), затем пастбища (24,9%) и сенокосы (19%).

Таблица 3

Структура денежной выручки от продаж сельскохозяйственной продукции

Наименование проданной продукции	тыс. руб	В среднем за 2005- 2007гг.
	2005г.	2006г.	2007г.	тыс.руб.	к итогу, %
Растениеводство:	118	-	15	44	0,7
в т.ч. зерновые и зернобобовые	58	-	-	19	0,3
картофель	39	-	-	13	0,2
овощи открытого и защищенного грунта	-	-	-	-	-
продукция льноводства	-	-	-	-	-
прочая продукция растениеводства	21	-	-	7	0,1
продукция растениеводства собственного производства, проданная в переработанном виде	-	-	15	5	0,1
Животноводство:	5350	5519	6329	5733	99,3
в т.ч. мясо крупного рогатого скота	1641	1345	1857	1614	27,9
молоко и молочные продукты	3391	3994	4323	3903	67,6
продукция крупного рогатого скота, проданная в переработанном виде	-	-	-	-	-
прочая продукция животноводства	318	180	149	216	3,7
Всего сельскохозяйственной продукции	5468	5519	6344	5777	100,0

Специализация предприятия определяется продукцией с наибольшим удельным весом в структуре денежной выручки, отсюда следует вывод о том, что СПК «Сокол» имеет ярко выраженную животноводческую специализацию, а именно - молочную, так как на долю реализуемой продукции животноводства приходится 99,3% от всей выручки, а от молока - более 67,6%. Количество реализуемого молока постоянно растет, что свидетельствует об увеличении надоев молока на протяжении исследуемого периода.

На продукцию растениеводства приходится всего около 1% денежной выручки в 2007, это связано прежде всего с тем, что большинство произведенной продукции растениеводства используется для собственных нужд, а именно в качестве корма для скота.

Таблица 4

Динамика и структура численности трудовых ресурсов

Наименование	Годы	2007к 2005, (+,-)	В среднем за 3г.	в % к итогу
	2005г.	2006г.	2007г.
По организации всего	96	81	76	-20	85	100,0
в т.ч.работники занятые в с/х производстве	87	75	73	-14	78	91,8
в т.ч.рабочие постоянные	59	60	45	-14	55	65,3
из них: трактористы-машинисты	12	12	12	-	12	14,2
операторы машинного доения	16	16	13	-3	15	17,8
скотники КРС	17	17	16	-1	17	20,2
работники свиноводства	-	-	-	-		-
работники коневодства	1	1	1	-	1	1,2
Рабочие сезонные и временные	15	4	17	+2	12	14,2
Служащие	13	11	11	-2	12	14,2
из них руководители	6	5	5	-1	5	5,9
специалисты	7	6	6	-1	8	7,1
работники занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах	5	4	3	-2	4	4,7
работники торговли и общественного питания	4	2	-	-4	3	3,5

Среднегодовая численность работников на предприятии колеблется от 96 до 76 человек. Количество работников в 2007году уменьшилось по сравнению с 2005г на 20 человек. Это связано, прежде всего, с тем, что уменьшилось количество постоянных работников на 14 человек. Это происходит из-за тяжелых условий труда, задержки по заработной плате и ухода работников на пенсию. Наибольший удельный вес в общей численности работников занимают работники занятые в сельскохозяйственном производстве (91,8%), работники занятые с в подсобных производствах и работники торговли - 4,7 % и 3,5% соответственно.

Таблица 5

Наличие основных средств, тыс. руб

Виды основных средств	годы	Отклонение 2007г от 2005 (+,-)
	2005	2006	2007
Здания	12258	12232	11172	-1086
Сооружения и передаточные устройства	1976	1326	1011,5	-964
Машины и оборудование	4395,5	4268	4089	-306,5
Транспортные средства	614,5	562	460,5	-154
Рабочий скот	17	10	3,5	-13,5
Продуктивный скот	3760	3779	3702,5	-57,5
Итого	23021	22177	20439	-2582

В динамике по годам по предприятию наблюдается уменьшение стоимости основных средств. В целом оно составило 2582 тыс. руб, это произошло за счет уменьшения стоимости зданий на 1080 тыс.руб, сооружений и передаточных устройств на 964 тыс. руб, машин и оборудования на 306,5 тыс. руб, транспортных средств на 154 тыс. руб, рабочего скота на 13,5 тыс. руб, продуктивного скота на 57,5 тыс. руб. Причина уменьшения стоимости основных средств обусловлена износом и списанием техники.

Таблица 6

Показатели уровня интенсивности

Показатели	2005г	2006г	2007г
В расчете на 100 га с\х угодий:
производственных основных средств основной деятельности, тыс. руб.	827,36	798,96	736,20
производительных затрат (без амортизации основных средств), тыс. руб.	402,56	495,23	529,27
Совокупных затрат, тыс. руб	1229,92	1294,19	1265,47
затрат труда тыс. чел. час.	8,6	7,3	6,9
КРС, гол	28	30	29
в т.ч. коров	14	14	14
продуктивного скота, усл.гол	22	23	22
энергетических мощностей на 100га с\х угодий	841	1037	990

В динамике по годам наблюдается сокращение производительных основных средств производственной деятельности на 100 га сельскохозяйственных угодий, и увеличение производительных затрат на 100 га сельскохозяйственных угодий, а также совокупных затрат. Также наблюдается тенденция снижения затрат труда. По численности и продуктивности крупного рогатого скота существенных изменений не наблюдается. Использование энергетических мощностей в динамике по годам возрастает. Увеличение стоимостных показателей обусловлено инфляционными процессами.

Таблица 7

Показатели уровня эффективности интенсификации

Показатели	2005г.	2006г.	2007г.
На 100 га с\х угодий валовой продукции, тыс. руб.	18,87	20,67	18,91
товарной продукции, тыс. руб.	10,78	9,95	9,36
денежной выручки, тыс. руб.	245,64	248,49	285,64
прибыли(+), убытка (-) от реализации, тыс.руб.	-53,99	-52,49	-60,15
молока, ц	297,39	326,25	330,39
Урожайность с 1га, ц
зерна после доработки	7,6	9,0	10,8
картофеля	85	50	50
Удой на 1 корову, кг	2170	2376	2406
Произведено валовой продукции:
на 1000руб. совокупных затрат	15,34	15,97	14,94
на 1 среднегодового работника, руб.	4375	5667	5526
Рентабельность (+),убыточность (-) предприятия, %	-18,02	-17,44	-17,39

На протяжении рассматриваемых трех лет наблюдается снижение экономической эффективности процесса интенсификации, так как за анализируемый период происходит уменьшение показателей характеризующих этот процесс практически по всем статьям. Производство валовой продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий в динамике по годам практически не изменилось, показатель товарной продукции имеет тенденцию снижения, а денежная выручка увеличивается за счет повышения цен на продукцию. Предприятие несет убыток от реализации продукции, в динамике по годам он постепенно увеличивается. Данное предприятие является убыточным, так как полная себестоимость реализуемой продукции выше чем, выручка от реализации.

2.2 Организация бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет на предприятии СПК «Сокол» поставлен на сравнительно высокий уровень. В штате бухгалтерии числится 4 работника, каждый из которых имеет большой стаж работы в этой области и соответствует определенным квалификационным требованиям. Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер.

На предприятии составлен график документооборота, бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета. В 2007г. работа бухгалтерии была компьютеризирована, до этого она осуществлялась вручную. Компьютеризация позволила сократить время обработки первичной информации, облегчила деятельность работников бухгалтерии.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности СПК «Сокол» вступает в расчетные отношения с другими организациями. Вследствие этих отношений может возникать дебиторская и кредиторская задолженности. Рассмотрим это на примере расчетов данной организации с покупателями и заказчиками.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данный счет является активно-пассивным, предназначенным для учета расчетов. Счет отражает дебиторскую задолженность покупателей за проданную им продукцию или оказанные услуги, но счет может иметь и кредитовое сальдо, когда предприятие вперед получило от покупателей авансы.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут в разрезе наименований и адресов покупателей и по каждому платежному документу. По дебету счета отражается увеличение дебиторской задолженности, а по кредиту ее погашение.

На сумму предъявляемых покупателям счетов за проданную им продукцию включая НДС составляется бухгалтерская запись:

Дебет сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч.90/1

Погашение задолженности:

Дебет сч.50 «Касса», сч.51 «Расчетный счет»

Кредит сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

При получении авансов наперед, то есть предварительная оплата за будущую отпущенную продукцию и отражается записью:

Дебет сч. 50 «Касса», сч.51 «Расчетный счет»

Кредит сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»

При зачете сумм ранее полученных авансов и при представлении покупателям счетов делается запись:

Дебет сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»

Кредит сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» в данной ситуации будет являться пассивным, а счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - активным.

Основным синтетическим регистром при журнально-ордерной форме учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» является журнал-ордер № 11-АПК.

3. Организация аудита расчетов с покупателями и заказчиками

3.1 Цель и нормативная база аудита

Основная цель проверки - установить соответствие совершенных операций по расчетам с покупателями и заказчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с покупателями и заказчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу освещенных сделок. Форма расчетов между плательщиком и получателем определяется договором или соглашением. Организации - участники договора по общему соглашению могут проводить зачеты взаимной задолженности, минуя банки. В этом случае в банк предоставляются платежные поручение, чек на зачтенную сумму. Практикуются также бартерные сделки. Допускаются, кроме того, наличные расчеты с покупателями и заказчиками в пределах лимита наличных расчетов, установленного законодательством [1].

Организации произведенную ми продукцию реализуют заготовительным организациям, хлебоприемным пунктам, мясокомбинатам, молокозаводам. Ее продают также детским учреждениям, учреждениям здравоохранения, общественного питания, торговли. Сельскохозяйственные предприятия имеют также широкие расчетные связи по реализации продукции с населением. Поэтому при проверке необходимо установить имеются ли в наличии все договоры на поставку продукции, зарегистрированы ли эти договоры в журнале регистрации договоров и гарантийных писем.

В ходе аудита подлежат проверке продажа материальных ценностей, выполнение и оказание услуг, полученные авансы. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

При аудите проверяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При применении в организации журнально-ордерной формы бухгалтерского учета все операции по расчетам с покупателями и заказчиками отражаются в журнале-ордере №11-АПК. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

Данные синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками должны давать полное представление о расчетах:

· по выставленным счетам- фактурам

· по полученным авансам

· по просроченным платежам

Основные источники информации для проверки:

· договоры на поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг

· счета фактуры

· накладные

· акты выполненных работ

· документы оплаты

· журналы регистрации счетов- фактур

· регистры аналитического и синтетического учета

К основным документам, регулирующим расчеты с покупателями и заказчиками, относят следующие.

1. Гражданский кодекс РФ

2. Налоговый кодекс РФ

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 года.)

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий

7. Методический указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (Приказ Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г.).

3.2 Планирование аудита

Перед составлением плана и программы аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками, прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по таким операциям.

Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу работников организации (письменному или устному). Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией. Таким образом аудитор с достаточной степенью определенности может оценить действующую на предприятии систему внутреннего контроля применительно к разделу учета расчетов с покупателями и заказчиками.

После проведения анализа системы внутреннего контроля аудитору следует определить, каким образом на предприятии организован обмен информацией между службой внутреннего контроля и органом управления предприятия. Это так же важный момент в понимании организации учета на предприятии, так как сами по себе результаты внутреннего контроля лишь свидетельствуют о допущенных нарушениях и ошибках, но не являются подтверждением того, что обнаруженные ошибки и нарушения будут исправлены. Поэтому аудитору следует выяснить, какие действия со стороны руководства и непосредственно исполнителей были приняты после того, как служба внутреннего контроля выявила конкретные недостатки в системе учета [2].

План и программа аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля этого раздела. План аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

· Правовую оценку договоров с покупателями и заказчиками с позиции действующего законодательства

· Организацию первичного учета операций по расчетам с покупателями и подрядчиками

· Организацию бухгалтерского учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками

· Организацию налогового учета

План аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками
Проверяемая организация
Период проверки
Число человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Плданируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
№ п/п	Перечень аудиторских продцедур по разделам аудита	Период проведения аудита	Исполнитель	Примечания
1	Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками			При возникновении необходимости- привлечение эксперта
2	Проверка организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками
3	Проверка состояния задолженности покупателей и заказчиков
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с покупателями и заказчиками
5	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками
6	Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками

Программа аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками
Проверяемая организация
Период проверки
Число человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Плданируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1	Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками			Договор, соглашение, контракты, копии переписки или заключения экспертов	При проверке применять непредставительскую выборку
2	Проверка организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками			Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи приемки, данные бухгалтерского учета,книга продаж, графики документооборота	Применять репрезентативную и непредставительную выборку
2.1	проверка достоверности фактов продажи ТМЦ
2.2	проверка оперативности регистрации фактов продажи
2.3	проверка законности произведенных операций
2.4	проверка соблюдения графика документооборота
2.5	проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах
2.6	проверка организации хранения документов
3	проверка состояния задолженности покупателей и заказчиков			Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы нва запросы	Провести выборочную инвентаризацию задолженности
4	проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с покупателями и заказчиками			регистры бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета- фактуры, акты сдачи- приемки, договоры)	Проверку проводить сплошным методом
5	проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками			Регистры аналитического учета, регистры ситетического учета, отчетность
5.1	Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета
5.2	проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками
6	Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками			регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, первичные документы

3.3 Аудиторская проверка

При проверке учета расчетов с покупателями и заказчиками необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета, так как при проведении аудита могут увеличиться внутрихозяйственный и контрольный риски. Причин тому несколько:

· Отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки

· Сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов

· Большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов

Аудиторская проверка организации первичного учета строится по следующей схеме:

1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов (среди внешних требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы, внутренние факторы - организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность.

2. Оценивается внутрихозяйственный риск системы первичного учета по результатам проведения аналитических процедур.

3. Определяется примерный объем первичной учетной документации, представляемой к проверке.

При проведении аудита организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками применяют следующие методы сбора аудиторских доказательств.

ь Проверка достоверности (полноты и точности) фактов продажи ТМЦ. Основная цель проверки - достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем проданным ценностями всем оказанным услугам за отчетный период. Проводя эту процедуру, аудитору надлежит сверить данные первичных документов с договорами на поставку, проверить наличие счетов-фактур, после этого следует сверить данные складского учета или с информацией от бухгалтерии.

ь Проверка оперативности регистрации фактов продажи и предоставления услуг. Аудитор должен установить причины расхождений (если они есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также имеют такие факты разовый и систематический характер.

ь Проверка законности оформления и содержания первичной учетной документации по операциям расчетов с покупателями и заказчиками. Проведение этой процедуры обязательно. Ее цель - получение достаточного количества доказательств того, что весь массив ПУД имеет юридическую силу. Аудитор полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки. К проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью. По результатам проведения данной процедуры аудитор должен выявить общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов не удалось обнаружить, либо они оформлены неверно обязательно должна быть учтена в дальнейшем при проверке их отражения на счетах учета [2].

ь Проверка соблюдения графика документооборота. Проверка проводится с целью установить наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с покупателями и заказчиками. При необходимости аудитор может проследить за движением конкретного документа и исполнением сроков создания и обработки.

ь Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах. Эта проверка нацелена на получение достаточного количества доказательств того, что при принятии документа к учету были соблюдены следующие принципы:

1) было достаточно оснований для регистрации документа в системе учета.

2) все документы, оформляющие проверяемые операции зарегистрированы полностью.

3) все документы зарегистрированы своевременно.

4) все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах.

5) все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операций и по всем документам проведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета.

6) документ принят к учету единожды.

ь Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации. Цель проведения этой процедуры - установить, соблюдены ли на предприятии правила хранения документации в процессе текущей деятельности и правила хранения документов в архиве предприятия. Источниками информации аудитору могут служить графики документооборота (где указаны сроки сдачи документов в архив), оформленные к передаче в архив и уже хранящиеся в архиве дела, акты о выделении документов к уничтожению. Кроме того в ходе проверки могут быть использована информация о наличии или отсутствии на предприятии системы паролей доступа к автоматизированным рабочим местам, на которых осуществляется создание и обработка документов.

Учитывая результаты проведенных ранее процедур, аудитор может приступить к детальной проверке оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций данного раздела применяются следующие аудиторские процедуры.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. Цель процедуры - достижение уверенности в том, что задолженности числятся на счетах учета в реальных значениях. Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация расчетов. Учитывая, что на некоторых предприятиях инвентаризация расчетов проводится некачественно или не проводится вовсе, аудитор должен настоять на проведении этой процедуры. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, а так же предъявлены ли иски на взыскание просроченной дебиторской задолженности. Инвентаризацию целесообразно проводить посредством запроса к аудируемой организации о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к запросу расшифровки задолженности. Запросы-подтверждения или акты сверок могут быть оформлены на бланке предприятия.

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проведения этой процедуры проверяется полнота и достоверность отражения на счетах синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками. Аудитору необходимо сверить методом пересчета итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммами отраженными на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» В частности, при проведении учета с использованием журнала ордера № 11-АПК итоговые данные должны совпадать с оборотами и остатками по счету 62. При автоматизированном способе учета необходимость в данной процедуре отпадает, так как все сводные регистры формируются автоматически на основании однократно введенной первичной информации.

Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками. Основная цель проверки- определение достоверности сумм дебиторской и кредиторской задолженности в части расчетов с покупателями и заказчиками, отраженных в отчетности аудируемой организации [6].

Проверяется бухгалтерский баланс, а именно статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем за 12 месяцев после отчетной даты)», в том числе покупатели и заказчики, и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», в том числе покупатели и заказчики. А также приложение к бухгалтерскому балансу (в частности наличия на начало и конец года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности). В ходе проверки аудитору следует убедиться в том, что суммы, отраженные в активе, пассиве баланса и в приложении к бухгалтерскому балансу соответствует остаткам дебиторской и кредиторской задолженности на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

3.4 Оформление результатов аудиторской проверки

После проведения общей аудиторской проверки, проводится внутренняя проверка качества аудита. Внутренняя проверка качества аудита включает детальное изучение аудиторской организации, руководящим рядовыми исполнителями, всех рабочих документов, подготовленных ими. Проверка включает детальное изучение всех проведенных процедур, произведенных расчетов, сделанных выводов и заключений.

Цель проверки состоит в установлении того, что все пункты общего плана и программы аудита выполнены, а по итогам проведенных аудиторских процедур рядовые исполнители сделали правильные выводы.

В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки- формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» ст.10 сказано следующее.

1. Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии, с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой отчетности и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

2. Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определяются федеральными правилами аудиторской деятельности.

Различают следующие виды аудита: обязательный, инициативный и аудит по специальный аудиторским заданиям. Опыт показывает, что для всех трех видов аудита целесообразно ис...