Учет финансовых результатов по обычным и прочим видам деятельности

Д-т 99 К-т 84 - 200 000 руб. - списана нераспределенная прибыль отчетного года.

1 января 2012 г.:

Дебет 84 Кредит 70 - 15 000 руб. - начислены дивиденды учредителям, являющимся работниками организации;

Д-т 84 К-т 75/2 - 35 000 руб. - начислены дивиденды учредителям, не являющимся работниками организации;

Д-т 84 К-т 82 - 30 000 руб. - направлена часть прибыли на формирование резервного фонда.

Пример 2

В 2012 г. ООО «Альтаир» получило убыток 150 000 руб.

Общее собрание учредителей решило покрыть убыток за счет резервного и добавочного капитала.

По состоянию на 1 января 2012 г. на балансе ЗАО «Горизонт» числится 37 000 руб. резервного капитала и 94 000 руб. добавочного капитала.

В бухгалтерском учете ООО «Горизонт» нужно сделать следующие проводки.

Д-т 84 К-т 99 - 150 000 руб. - списан убыток 2012 г.

1 января 2012 г.

Д-т 82 К-т 84 - 37 000 руб. - погашена часть убытка 2012 г. за счет средств резервного фонда;

Д-т 83 К-т 84 - 94 000 руб. - погашена часть убытка 2012 г. за счет добавочного капитала.

Сумма непокрытого убытка ООО «Альтаир» составила 19 000 рун (150 000-37 000-94 000).

Полученный убыток можно списать в уменьшение будущей прибыли без ограничений в течение 10 последующих лет.

Чистая прибыль организации является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли.

Учёт уставного капитала

Величина уставного капитала определяется минимальной стоимостью долей его участников. Размер каждой доли устанавливается в учредительных документах в процентах или как отношение к общей сумме уставного капитала. Размер уставного капитала должен быть в открытых акционерных обществах не меньше 100 000 руб. и в закрытых акционерных обществах и ООО - не менее 10 000 руб. согласно Закону «Об акционерных обществах». Законодательством установлено, что на момент государственной регистрации уставный капитал должен быть оплачен его участниками не менее чем на половину. Оставшаяся неоплаченной доля уставного капитала подлежит оплате в течение первого года деятельности организации. Бухгалтерский учёт операций по движению средств уставного капитала ведётся на счёте 80 «Уставный капитал» (пассивный, балансовый, фондовый счёт). К нему могут быть открыты субсчета:

80-1 - объявленный капитал;

80-2 - подписной капитал;

80-3 - оплаченный капитал.

При формировании уставного капитала в бухгалтерском учёте делаются записи:

- Д-т 75 К-т 80/1 - отражён уставный капитал, предложенный к государственной регистрации;

- Д-т 80/1 К-т 80/2 - отражено распределение уставного капитала по номинальной доле участников.

Вкладами в уставный капитал могут быть:

1. Денежные средства: Д-т 51, 50, 52 К-т 75/1 «Расчёты с учредителями по вкладам в уставный капитал»;

2. Ценные бумаги: Д-т 58 К-т 75/1;

3. Нематериальные активы: Д-т 08 К-т 75/1

Д-т 04 К-т 08;

4. Основные средства: Д-т 08 К-т 75/1

Д-т 01 К-т 08;

5. Прочие ценности: Д-т 10,41 К-т 75/1.

Оценка неденежных вкладов участников производится в соответствии с решением общего собрания учредителей при условии его единогласного принятия. Она должна быть произведена независимым оценщиком. В учёте будут сделаны записи на суммы, определенные независимым оценщиком.

По решению учредителей в процессе деятельности организации уставный капитал может быть увеличен:

1) за счёт имущества организации;

2) за счёт дополнительных вкладов участников или третьих лиц, принимаемых в состав учредителей.

Увеличение размеров уставного капитала может производиться за счёт средств добавочного капитала или за счёт чистой прибыли:

- Д-т 83 К-т 80 - за счёт добавочного капитала;

- Д-т 84 К-т 80 - за счёт нераспределённой прибыли;

- Д-т 75/1 К-т 80 - за счёт взносов учредителей.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала, т.е.

Ач ? УК + РК,

где Ач - стоимость чистых активов; УК - уставный капитал; РК - резервный капитал.

Показатель стоимости чистых активов введен первой частью Гражданского кодекса РФ для оценки степени ликвидности организаций отдельных организационно-правовых форм. Чистые активы - это величина, определяемая путём вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчёту суммы её обязательств, принимаемых к расчету. Активы, участвующие в расчёте, - это денежное и неденежное имущество организации по балансовой стоимости. Суммы обязательств включают кредиты, заемные средства, резервы предстоящих расходов, целевые финансирования и поступления, арендные обязательства.

В течение своей деятельности организация может, а в отдельных случаях обязана произвести операции по уменьшению размера уставного капитала. Уменьшение уставного капитала должно производиться в обязательном порядке в следующих случаях:

1) неполная оплата участниками своих взносов в уставный капитал в течение года после регистрации;

2) превышение размера уставного капитала над величиной чистых активов по итогам работы во втором и последующих финансовых годах после регистрации.

Д-т 80 К-т 75 - отражено уменьшение уставного капитала, если он не оплачен учредителями или при выходе из состава учредителей.

Д-т 80 К-т 84 - отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов.

Учёт расчётов с учредителями

Учёт расчетов с учредителями ведется на счету 75 «Расчеты с учредителями», который имеет два субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» (активный);

75-2 «Расчеты по выплате доходов» (пассивный).

Счет 75-1 имеет дебетовое сальдо, которое означает сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.

Оборот по дебету - отражает образование задолженности: Д-т 75-1 К-т 80;

Оборот по кредиту - погашение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал: Д-т 51,08,10 К-т 75-1.

Пример

Зарегистрирован уставный капитал ООО «Айдант» на сумму 60 000 руб., в него входят 40 акций по номинальной стоимости 150 руб., привилегированные акции, 360 обыкновенных акций. В момент регистрации уставного капитала:

Д-т 75/1 К-т 80/1 - 60 000 руб.

В оплату акций акционерами внесены:

1) основные средства - 20 000 руб. Д-т 08 К-т 75/1;

2) деньги на расчетный счет - 30 000 руб. Д-т 51 К-т 75/1;

3) исключительное право на товарный знак -

2000 руб. Д-т 04 К-т 75/1;

4) материалы - 8000 руб. Д-т 10 К-т 75/1.

Синтетический учет ведут в журнале-ордере №12.

Для учета расчетов с учредителями по доходам используется счет 75/2 (пассивный, сальдовый, балансовый).

Кредитовое сальдо означает задолженность акционерам пот доходам Д-т 84 К-т 75/2 - начислены дивиденды акционерам. Если акционер является работникам АО, то начисление дивидендов отражается проводкой Д-т 84 К-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Оборот по дебету отражает суммы выплаченных дивидендов:

- Д-т 75/2 К-т 50,51,52;

- Д-т 75/2 К-т 68 - суммы удержанного налога на доходы физических лиц.

Выплата дивидендов осуществляется расходным кассовым ордером или платежным поручением.

Дивиденды могут выплачиваться в виде акций, товаров, продукции, если это предусмотрено уставом. Доходы выплачивают только по выкупленным акциям. Каждому акционеру начисляют доходы в зависимости от количества акций, которые он приобрел.

Доходы могут начислять ежеквартально или 1 раз в год.

В первую очередь выплачиваются доходы по привилегированным акциям. Если нераспределенной прибыли не хватает, используют средства резервного капитала. Синтетический учет по счету 75 ведут в журнале-ордере №8.

Учёт резервного капитала

Учёт резервного капитала ведется на счете 82 - «Резервный капитал» (пассивный, фондовый, сальдовый, балансовый).

Создание резервного капитала является обязательным для акционерных обществ. Федеральным законом (в ред. от 7 августа 2001 г.) «Об акционерных обществах» установлено требование образования резервного капитала, размер которого должен составлять не менее 5% от уставного капитала. При этом процент обязательных ежегодных отчислений в резервный капитал должен быть не менее 5% от чистой прибыли.

Резервный капитал АО предназначен для покрытия убытков или погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.

Д-т 84 К-т 82 - направлена непосредственная прибыль на формирование резервного капитала.

Резервный капитал может быть использован для начисления дивидендов по привилегированным акциям при недостаточных средствах чистой прибыли.

Д-т 82 К-т 84 - средства резервного капитала направлены на погашения убытка;

Д-т 82 К-т 66 - резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций ООО «Альтаир»;

Д-т 82 К-т 67 - резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций ООО «Альтаир».

Для предприятий с иностранными инвестициями размер резервного капитала составляет не менее 25% его уставного капитала.

Общества с ограниченной ответственностью, кооперативы и другие коммерческие организация могут создавать резервный капитал, если это предусмотрено уставом.

Синтетический учёт резервного капитала ведется в журнале-ордере №12.

Учёт добавочного капитала

Добавочный капитал - это источник увеличения стоимости имущества организации.

Для учета добавочного капитала используется пассивный балансовый счет 83 «Добавочный капитал».

Формирование и увеличение добавочного капитала отражается по кредиту счёта 83 и может проводиться путём:

- увеличение стоимости основных средств в результате переоценки;

- эмиссионного дохода;

- направление в него части прибыли;

- образование курсовой разницы при взносе в уставный капитал иностранной валюты.

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств. Сумма дооценки основных средств в результате переоценки относится на добавочный капитал:

Д-т 01 К-т 83.

Эмиссионный доход образуется у организаций при продаже акций ООО «Альтаир» по рыночной цене выше номинала: Д-т 75 К-т 83.

В качестве взноса в уставный капитал может быть внесена иностранная валюта. При этом в современных условиях возникает, как правила, положительная курсовая разница, т.е. разность между официальными курсами иностранной валюты Центрального банка РФ на дату её фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации организации. Курсовая разница учитывается в составе добавочного капитала.

К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы организацией на финансирование долгосрочных инвестиций:

Д-т 86 «Целевое финансирование»;

Д-т 83 «Добавочный капитал».

Записи по дебету счёта 83 могут быть сделаны в следующих случаях:

- погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки (уценки): Д-т 83 К-т 01;

- направление средства на увеличение основного капитала:

Д-т 83 К-т 75, Д-т 83 К-т 80;

- погашение убытка:

Д-т 83 К-т 84;

- распределение сумм между учредителями организации: Д-т 83 К-т 75.

При выбытии основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации:

Д-т 83 К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 83 организуется отдельно по каждому виду средств, за счет которых был сформирован добавочный капитал.

Синтетический учет добавочного капитала ведется в журнале-ордере №12.



Заключение

Одним из основных источников развития предприятия в условиях рыночных отношений является прибыль. Отсюда возникает интерес к информации о финансовых результатах предприятия, и появляется проблема поиска способа формирования и раскрытия информации о прибылях и убытках, которые оно получает при осуществлении своей деятельности.

Основной объем информации о финансовых результатах деятельности предприятий дает бухгалтерский учет. В силу этого бухгалтерский учет является сложнейшей информационной системой, состоящей из взаимосвязанных подсистем, каждая из которых имеет свои задачи, функции и способы формирования информации. Важнейшей из них является подсистема учета финансовых результатов и распределения прибыли, которая интегрирует всю информацию бухгалтерской системы о доходах и расходах организации, сопоставление которых дает финансовый результат, а также формирует данные о прибыли как источнике финансового обеспечения различных сторон деятельности организации.

В бухгалтерском учете прибыль понимается как мера превышения доходов над расходами отчетного периода.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)»

Расходы организации - это «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Таким образом, для правильного определения категорий «доходы» и «расходы», а соответственно, и для правильного исчисления прибыли необходимо руководствоваться Положениями по бухгалтерскому учету. При этом нужно учитывать правило «Доходы всегда очевидны, а расходы всегда сомнительны» (итальянский бухгалтер Д. Дзаппа (1879-1960)).

Доходы и расходы согласно ПБУ и исходя из их экономической природы классифицируются на доходы и расходы, возникающие в обычных видах деятельности или в прочих.

Операции и виды деятельности, приносящие организации значительные денежные поступления или значительную прибыль и носящие систематический характер, относятся к обычным видам деятельности, их учет ведется на счете 90 «Продажи».

Под финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным видам деятельности, учет которых осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

На основе проведенных исследований можно выделить следующие процедуры по выявлению конечного финансового результата в деятельности предприятия: Во-первых, определение учетных категорий, формирующих финансовый результат (доходы и расходы), при этом необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Во-вторых, распределение доходов и расходов по видам (от основной деятельности и прочие) с помощью Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99

В-третьих, отнесение доходов и расходов на соответствующие счета бухгалтерского учета (счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы») на основе Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.

В-четвертых, определение финансового результата деятельности организации в целом путем сопоставления финансовых результатов по видам (действие осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки»), определение бухгалтерской прибыли на основе Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.

В-пятых, корректировка финансового результата с учетом требований налоговых органов

(определение налогооблагаемой прибыли) в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 и гл. 25 НК РФ.

В-шестых, учет налоговых платежей из прибыли и определение разницы между бухгалтерской прибылью и налоговыми платежами из прибыли (определение чистой прибыли (убытка) отчетного периода) на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 и гл. 25 НК РФ.

В-седьмых, отнесение остатка чистой прибыли (убытка) отчетного периода на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.

Прибыль, как основная категория предпринимательства, всегда порождала различные взаимоотношения по поводу ее распределения между предпринимательством и властью - государством. Поэтому мощнейшее воздействие на механизм формирования информации о финансовых результатах оказывает налогообложение прибыли. При этом взаимосвязь между бухгалтерской и налоговой системами формирования финансовых результатов носит весьма условный характер. Поэтому развитие методологических и методический принципов формирования информации о финансовых результатах должно быть направлено на интеграцию систем бухгалтерского и налогового учета прибыли - актуальнейшей проблеме информационного обеспечения деятельности организации.



Список использованной литературы

1. Автоматизированная обработка бухгалтерской информации. Учебное пособие 2010, Болтава А.Л., Чумакова Н.А., Южный институт менеджмента.

2. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций. Учебное пособие 2012, Гиляровская Л.Т., Ендовицкая А.В., ЮНИТИ-ДАНА

3. Анализ финансовой отчетности организации. Учебное пособие 2010, Селезнева Н.Н., ЮНИТИ-ДАНА

4. Анализ финансовой отчетности. Учебно-методический комплекс 2013, Янова П.Г., Вузовское образование

5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие 2012, Чернов В.А., ред. Баканов М.И., ЮНИТИ-ДАНА

6. Бухгалтерская и налоговая инвентаризации 2010, Казьмина Н.Н., Ай Пи Эр Медиа

7. Бухгалтерские информационные системы. Учебное пособие 2012, Адуева Т.В., Эль Контент, Томский государственный университет систем управления и радиоэлектроники

8. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие

(2011, Соколова Е.С., Соколов О.В., Евразийский открытый институт)

9. Бухгалтерский управленческий учет. Практикум 2012, Керимов В.Э., Дашков и К

10. Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие 2007, Никандрова Л.К., Гулина И.В., Логос, Университетская книга

11. Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие 2011, Вахрушева О.Б., Дашков и К

12. Бухгалтерский учет в отраслях. Учебное пособие 2012, Богачева И.В., Соколова Е.С., Евразийский открытый институт

13. Бухгалтерский учет в торговле. Практическое пособие. 5-е изд. 2011, Соснаускене О.И., Вислова А.В., Омега-Л

14. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие 2011, Соколова Е.С., Архарова З.П., Евразийский открытый институт

15. Бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет товарных операций. Учебное пособие 2013, Черноморцева К.И., Волгоградский институт бизнеса, Вузовское образование

16. Бухгалтерский учет. Сборник задач. Учебное пособие 2009, Клочко С.Н., Балтийский федеральный университет им. Иммануила Канта

17. Бухгалтерский учет. Учебник 2013, Миславская Н.А., Поленова С.Н., Дашков и К

18. Бухгалтерский учет. Учебник 2013, Алексеева Г.И., Богомолец С.Р., Сафонова И.В., Московский финансово-промышленный университет «Синергия»

19. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник 2010, Анциферова И.В., Дашков и К

20. Бухгалтерское дело. Учебник 2012, Гиляровская Л.Т., Ендовицкий Д.А., Соколов А.А., ред. Гиляровская Л.Т., ЮНИТИ-ДАНА

21. Ведение бухгалтерского учета по международным стандартам финансовой отчетности

2013, Каретина Л.В., Юстицинформ Издательство: ЮНИТИ-ДАНА

22. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций. Учебное пособие Издательство: ЮНИТИ-ДАНА 2012 Автор: Гиляровская Л.Т., Ендовицкая А.В.

23. Анализ финансовой отчетности. Учебно-методический комплекс Год издания: 2013 Янова П.Г. Вузовское образование Место издания: Саратов

Размещено на Allbest.ru

...