Обязательный аудит

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

аудит проверка нормативный

Аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность по независимой проверки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, под аудитом в России понимается комплексная проверка бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Аудит отличается от других форм экономического контроля. Основными признаками. (приложение 1).

Не смотря на то что аудит ориентирован в основном на внешних пользователей по отношению к организации, его результаты полезны и руководителям разных уровней аудируемого лица, так кк показывают выявленные и потенциальные ошибки, указывают способы их устранения и предотвращения.

1. Что представляет собой аудит

1.1 Понятие и сущность аудита

Основа аудиторского контроля - взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности. Развитие рыночных отношений обусловливает необходимость принятия большого количества новых нормативных документов бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения и порядка формирования себестоимости продукции. В связи с этим появились первые нарушения в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятия. Органы, на которые возлагались обязанности по оказанию помощи предприятиям в правильности применения тех или иных законодательных актов, сами, в силу их малочисленности и перегруженности работой, оказались не готовы к такой работе. В связи с этим возникает необходимость создания новой формы контроля за деятельностью предприятий, который включал бы в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильности исчисления налогов, правовой позиции и другие виды услуг. Собственники, и прежде всего коллективные собственники, а также кредиторы не могут самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности. Так как они не имеют доступа к учетным записям, соответствующего опыта, то обычно нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения. Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения интересующей их финансовой отчетности. Понятие аудита намного шире, чем ревизии или другие формы контроля, так как включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предположений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов. Понятие аудиторской деятельности определяется Законом об аудиторской деятельности в РФ. Аудиторская деятельность - деятельность по проведению аудита и оказанию способствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Аудит - независимая проверка бухгалтерской отчетности аудиторского лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

1.2 Цели и задачи аудита

Основная цель аудиторской деятельности - установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Для достижения основной цели и представления заключения аудитор изучает следующие вопросы: 1) общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней); 2) обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм); 3) законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы, принадлежащие компании); 4) оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны); 5) классификация (есть ли основание относить сумму на тот счет, на котором она записана); 6) разграничение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были проведены); 7) аккуратность (соответствует ли сумма отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге); 8) раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях книг). Смысл целей аудита заключается в создании структуры, которая помогла бы аудитору собрать нужное количество актуальных свидетельств, а затем решить, какие именно фактические данные необходимо собирать ввиду конкретных обстоятельств, при которых проводится аудит. Цели остаются одними и теми же при разных проверках, но фактические данные будутразличны в зависимости от обстоятельств.

Цели аудита:

1) степень общеприемлемости;

2) правильное включение сумм;

3) завершенность;

4) право собственности (по включенным суммам);

5) оценка;

6) правильность корреспонденции и отражения сумм на счетах;

7) разграничение (хозяйственные операции, близкие к дате баланса, следует учитывать за соответствующий период);

8) арифметическая точность (отдельные статьи баланса соответствуют итогам в учетных регистрах и Главной книге);

9) раскрытие (правильность отражения счетов и относящихся к ним фактов данных отчетности).

Задача аудита состоит:

1) в оценке уровня бухучета, квалификации учетных кадров, качества обработки информации (особенно первичной документации), правильности и законности совершения бухгалтерских записей;

2) воказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

3) в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат. В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция - это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

Назначение планирования состоит в следующем: разработке общего плана аудита с определением ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; подготовке аудиторской программы с установлением объема, видов и последовательности проведения аудиторских процедур, достаточных для сбора аудиторских доказательств и формирования обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия. Согласно правилу (стандарту) «Планирование аудита» планирование должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими и частными принципами.

Общие принципы проведения аудита изложены в ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Частные принципы приведены в правиле (стандарте) «Планирование аудита». К ним относятся: комплексность, непрерывность, оптимальность планирования. «Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита». Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке планирования со сроками. Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что следует разработать несколько вариантов плана и затем выбрать наиболее оптимальный. Значение процедур планирования в аудите состоит в том, что их применение позволяет аудитору сделать вывод о достоверности отчетности фирмы - клиента исходя из принципа экономичности, т.е. позволяет рационально распределить материальные и трудовые ресурсы, с тем чтобы провести проверку с минимальными затратами. Кроме того, именно на стадии планирования аудитор обнаруживает возможные риски, пропуск которых в будущем окажет влияние на качество аудиторского заключения. Предварительное планирование проводится для оценки возможности проведения аудита и заключения договора, а также для информационной подготовки общего плана аудита.

аудит проверка нормативный

1.3 Происхождение аудита

В России слово «аудит» появилось во времена Петра 1 и означало «слушающий». Институт аудиторов был введен в армии, где они занимались делами, связанными с расследованием имущественных споров. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Первоначально были предприняты три попытки создания в России института аудита: 1888-1989 гг., 1907-1912 гг., 1929-1930 гг. Однако все попытки создания института аудита закончились неудачей, и лишь только в современное время, с переходом к рыночным отношениям появилась эта возможность.

Становление аудита в России разделяется на три стадии:

Первая стадия (1987-1991 годы) - стадия директивного внедрения аудита - когда была предпринята попытка создания предприятий аудиторского типа по инициативе государства. Директивное создание института аудиторства в стране было предпринято в период перестройки советской административно - командной экономики.

Вторая стадия (1991-1994 годы) - стадия стихийного возникновения аудиторских предприятий - после принятия законов «О собственности в РСФСР» и «О предприятиях и предпринимательской деятельности».

Стадия стихийного развития аудиторской деятельности приходится на период с конца 1990 до конца 1993 года, т.е. до момента издания Президентом РФ Указа «Об аудиторской деятельности в РФ».

Третья стадия (1994 год по настоящее время) - стадия регламентируемого аудита - с момента выхода Указа Президента РФ «Об аудиторской деятельности в РФ», положившего начало нормативного регулирования аудиторской деятельности в России по настоящее время. С изданием Указа Президента Российской Федерации №2263 от 22.12. 1993 года «Об аудиторской деятельности в РФ» закончился период стихийного становления аудита и было положено начало его нормативного регулирования. Этим Указом были введены «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации», вступившие в силу 29.12.1993 года. 7 августа 2001 года принят Федеральный закон от №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

2. Обязательный аудит

2.1 Основные понятия обязательного аудита

Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. 

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1. организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2. организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3. объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышают на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

4. организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту

3. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5. обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом.

2.2 Обязательный аудит организации

Обязательный аудит организации - это процедура подтверждения достоверности годовой финансовой отчетности, которая должна быть осуществлена рядом организаций или предприятий в обязательном порядке в силу закона. Перечень, тех организаций, которые подлежат обязательному аудиту изложен в статье 5 Федерального закона от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее Закон 307-ФЗ).

Критерии отнесения организации к числу подлежащих обязательному аудиту зависят либо от организационно-правовой формы, либо от вида или особенностей деятельности, либо от финансовых показателей. Причем в первых двух случаях финансовые показатели, такие как выручка или валюта баланса не имеют значения.

По признаку организационно-правовой формы обязательному аудиту подлежат открытые акционерные общества, а также государственные или муниципальные предприятия. При этом государственные предприятия - с учетом особенностей по финансовым показателям, которые описаны ниже.

По признаку вида деятельности обязательному аудиту организации подлежат страховые компании, клиринговые компании, профессиональные участники рынка ценных бумаг, кредитные организации, бюро кредитных историй, биржи как товарные так и фондовые, общества взаимного страхования, негосударственные пенсионные фонды.

В силу особенностей деятельности обязательному аудиту подлежат организации ценные бумаги которых допущены к торгам на организованном рынке ценных бумаг, а также те которые публикуют или (или) предоставляют сводную (консолидированную) отчетность. Исключения составляет отчетность органов государственной власти, местного самоуправления, госучреждений, а также внебюджетных фондов.

Что касается финансовых показателей, то в новой редакции закона 307-ФЗ увеличен критерий, по которым прочие предприятия подлежит обязательному аудиту. Обязательному аудиту подлежат организации, объем выручки которых превышает 400 миллионов рублей или валюта баланса превышает 60 миллионов рублей. Ранее выручка должна была превышать 50 миллионов рублей, а валюта баланса - 20 миллионов руб. И объем выручки и валюта баланса определяются по данным бухгалтерской отчетности. Соответственно, показатель выручки - это величина рассчитанная за вычетом НДС.

Кроме того, следует обратить внимание на то, что в соответствии с действующей редакцией определять, должна ли организация подлежать обязательному аудиту, следует по данным отчетности за предшествующий аудиту год. Иными словами, если в предыдущем году организация соответствовала названным критериям, то она подлежит аудиту в текущем году вне зависимости от показателей текущего года (даже если выручка текущего года будет менее 400 млн. рублей, а валюта баланса менее 60 млн. рублей), а показатели текущего года повлияют на принятие решения об аудите в последующем году (подпункт 4 пункта 1 статьи 5 Закона №307-ФЗ).

Кроме того аудит обязателен в иных случаях предусмотренных законодательством. Например, организаторы и операторы лотерей (на это указано в Законе от 11.11.2003 №138-ФЗ), саморегулируемые организации (Закон от 01.12.2007 №315-ФЗ); юридические лица, участвующие в накопительно-ипотечной системе (Закон от 20.08.2004 №117-ФЗ) и др.

Особенностью проведения обязательного аудита муниципальных и государственных унитарных предприятий, а так же предприятий доля государственной собственности в уставном капитале которой составляет не менее 25 процентов либо государственных компаний и корпораций, является то, что аудит данных предприятий производится по решению собственника путем проведения открытого конкурса.

Также следует отметить, что об обязательной аудиторской проверке унитарных предприятий указано в статье 26 Федерального закона от 14.11.2002 №161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях». Там говорится о том, что отчетность таких предприятий подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке в случаях определенных собственником. Несмотря на наличие в Законе №307-ФЗ в статье 5 «Обязательный аудит» перечня случаев, когда должен проводится аудит, возникали вопросы, должен ли был в тех или иных случаях проведен аудит. В связи с этим Минфин России за 2011 и 2012 год готовил справочную информацию для организаций, обязанных провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности. В нем финансовое ведомство привело более полный список тех предприятий, которые полежали обязательному аудиту. После опубликования данного практически не оставалось вопросов в отношении того, надо ли было тому или иному проводить обязательный аудит предприятия. В этом перечне Минфин также указал, в каких случаях аудиторскую проверку могла провести только организация, в штате которой имеется аудитор, получивший аттестат, который выдан после 1 января 2011 года.

2.4 Работа с обязательным аудитом

В Законе 307-ФЗ такие организации перечислены в п. 3 ст. 5. В нем приведен перечень организации, проводить аудит в которых могут только если руководитель проверки имеет квалификационный аттестат аудитора, выданный после 1 января 2011 г. К таким относятся:

· организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

· кредитные и страховые организации;

· негосударственные пенсионные фонды;

· организации, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%;

· государственные корпорации;

· государственные компании;

· организации, составляющие консолидированную отчетность.

Перечень работ по обязательному аудиту

· тестирование системы бухгалтерского учета;

· тестирование системы внутреннего контроля;

· расчет уровня существенности и приемлемого аудиторского риска;

· работа по организации аудита;

· разработка и согласование общего плана и программы аудита;

· оценка качества обработки бухгалтерской документации;

· аудит правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих операции организации и результаты хозяйственной деятельности;

· формирование рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности;

· оценка прогнозной информации;

· уточнение приемлемого уровня аудиторского риска, существенности;

· документирование аудиторских процедур.

· информирование руководства аудируемого лица о выявленных нарушениях в системе бухгалтерского учета;

· расчет степени влияния выявленных и неисправленных аудируемым лицом искажений на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности;

· формирование мнения аудитора и подготовка итоговых документов;

· предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг.

Результатом обязательного аудита всегда является 2 документа: непосредственно заключение о достоверности отчетности за проверяемых период, а также отчет в котором мы описываем все выявленные нарушения или искажения которые к явным нарушениям не относятся, даем соответствующие рекомендации.

Заключение

Я считаю, что аудит не был востребован в нашей стране, потому что даже олигархи (не говоря уже о среднем и малом бизнесе) до конца 90-х сами управляли своим бизнесом. Разделение на собственников и управляющих прошло в последние 10 лет, при этом затронув в основном только крупный бизнес и управляюших назначали по принципу личной преданности. В основном гендиры крупных компаний в России - вчерашние соратники совладельцев (РУСАЛ: Булыгин - Дерипаска, Газпром: Миллер - Путин, Норникель: Клишас - Потанин……). В результате собственник по-прежнему больше верит своему другу управляющему и никакого независмого аудитора ему на фиг не надо.

Любая тема, имеющая хоть какое-то отношение к технологии аудита (приоритет содержания над формой, про аудиторский риск…) никакого интереса ни у кого не вызывает. Зато тема сохранения лицензии на аудит (вступление в СРО, аттестаты и пр.) вызывают самое живое обсуждение. 

Это самое простое доказательство того, что кроме 10-15 крупных аудиторских компаний, в России аудита нет.

Размещено на Allbest.ru