Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Челябинский государственный университет»

(ФГБОУ ВПО «ЧелГУ»)

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

Дисциплина «Бухгалтерская финансовая отчетность»

Содержание пояснительной записки и её значение для пользователей

Научный руководитель:

Пустовалова Маргарита Александровна

Курсовую работу выполнила:

студентка группы ЭБЗ-401

Чемпалова Анна Александровна

Челябинск - 2014



Содержание

• Введение
• 1. Роль пояснительной записки в бухгалтерской отчетности
• 1.1 Бухгалтерская отчетность: принципы ее построения и структура
• 1.2 Нормативное обеспечение формирования информации в пояснительной записке
• 2 Состав, структура и содержание пояснительной записки
• 2.1 Структура пояснительной записки
• 2.2 Раскрытие содержания отдельных разделов пояснительной записки
• Заключение
• Список литературы

• Введение
• В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерской отчетности.
• Для эффективного управления предпринимательскими структурами большое значение имеет наличие у менеджеров необходимой информации и умение ею пользоваться. Эту информацию надо уметь соответствующим образом обработать, сделать правильные выводы и использовать их с целью принятия управленческих решений по повышению эффективности производства.
• Каждый работник, занимающийся анализом финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также пользующийся данными финансовой отчетности, должен уметь читать и анализировать бухгалтерский баланс и другие формы, разбираться в их статьях, владеть экономическими категориями и показателями, их характеризующими, уметь составлять пояснительную записку, а также делать выводы и рекомендации для принятия эффективных управленческих решений. Именно в этом заключается актуальность темы курсовой работы.
• Целью данной работы является определение теоретических аспектов содержания пояснительной записки и её значения для пользователей.

Для достижения цели были поставлены и решены следующие задачи:

- Раскрыть принципы построения и структуру бухгалтерской отчетности;

- Охарактеризовать нормативное обеспечение формирования информации в пояснительной записке;

- Рассмотреть структуру пояснительной записки;

- Раскрыть содержание отдельных разделов пояснительной записки.

Объект исследования - пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, предмет - особенности содержания пояснительной записки.

Теоретическую основу исследования составили учебники, учебные пособия, статьи из периодических изданий отечественных авторов в области бухгалтерской финансовой отчетности.

В работе использованы методы анализа источников, сравнения, обобщения.

Степень разработанности темы. Наиболее значимые вклады в исследование пояснительной записки внесли такие ученые, как: И.Т. Абдукаримов, В.И. Бобошко, О.В. Мамошина, С.П. Поленова, М.С. Рыбянцева, А.Е. Суглобов и др.



1. Роль пояснительной записки в бухгалтерской отчетности

1.1 Бухгалтерская отчетность: принципы ее построения и структура

В бухгалтерской (финансовой) отчетности представлена информация о финансовом состоянии предприятия: наличии финансовых ресурсов предприятия, их распределении и использовании, данные о финансовых результатах (прибыли), наличии и движении собственного и заемного капитала, о денежных потоках, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, состоянии и изменении основных и оборотных средств, нематериальных активов и т. п.

Обработка информации подразумевает: проведение мониторинга, диагностики и анализа имеющейся информации.

Мониторинг - это методика и система наблюдения за определенным объектом или процессом, дающая возможность оценить состояние и развитие, оперативно выявлять результаты воздействия различных внешних факторов. Так, на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности при мониторинге определяются: состояние и изменение финансовых ресурсов предприятия, объем и структура реальных и финансовых инвестиций в активы предприятия, инвестиционная и инновационная деятельность предприятия, структура и состояние основных и оборотных средств, уровень ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, финансовых результатов и др. На основе мониторинга дается прогноз о состоянии и изменении изучаемого объекта [23].

Для более глубокого изучения состояния, динамики и влияния причин и факторов, оказавших воздействие на результаты деятельности изучаемых показателей хозяйственной деятельности, необходимо, пользуясь бухгалтерской (финансовой) отчетностью, произвести их анализ.

На основе анализа выявляются причины и факторы, оказавшие влияние на изменение состояния и развития изучаемых показателей хозяйственной деятельности, разрабатываются рекомендации для принятия управленческих решений по устранению выявленных недостатков и повышению эффективности использования финансовых и материальных ресурсов[11].

Информация, представленная в финансовой (бухгалтерской) отчетности, очень важна для оценки состояния финансовых ресурсов, рационального их размещения, эффективности использования, сохранения и приумножения собственных оборотных и основных средств, достигнутых результатов, а также правильности и своевременности уплаты налогов в государственный бюджет.

В большинстве случаев руководители предприятий полностью доверяют объективности отчетов работникам бухгалтерии.

Руководителям предприятий не обязательно знать методы составления финансовой отчетности, методику учета хозяйственных операций, однако каждый руководитель должен владеть информацией, заложенной в финансовой (бухгалтерской) отчетности, так как, подписывая эти документы, он несет ответственность за их достоверность. Он должен быть уверен в правильности и реальности бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности, уметь определить финансовое состояние предприятия: ликвидность, платежеспособность, финансовую устойчивость и рентабельность предприятия и их изменение по сравнению с прошлым годом, видеть их причины. В связи с этим руководитель предприятия должен уметь читать бухгалтерскую (финансовую) отчетность, т. е. видеть в цифрах, содержащихся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, всю картину состояния, изменения и использования финансовых ресурсов, а также эффективности использования имущества (нематериальных, основных и оборотных средств) предприятия [21].

По доступности информацию можно разделить на открытую и закрытую (внутреннюю). Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, выходит за пределы хозяйствующего субъекта и является открытой информацией. Эту отчетность принято называть финансовой, в отличие от управленческой отчетности. Каждый хозяйствующий субъект разрабатывает свои плановые показатели, нормы, нормативы, тарифы, лимиты, систему их оценки и регулирования своей финансовой деятельности. Эта информация составляет его коммерческую тайну, а иногда ноу-хау. Как правило, это данные управленческого учета и управленческой отчетности[10].

С 1 января 2012 г., по приказу Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. за № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», утверждены новые формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах и формы приложений к ним [2]. Это касается предприятий и организаций, занимающихся коммерческой деятельностью, за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений. Этот приказ вступил в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г.

Бухгалтерская отчетность хозяйствующего субъекта составляется на основе нормативно закрепленных принципов.

В соответствии с действующим законодательством при формировании отчетности организации руководствуются следующими принципами, представленными в таблице 1.1

Таблица 1.1 - Принципы бухгалтерской отчетности

Принцип	Содержание принципа
Обособленность имущества	Имущество и обязательства предприятия существуют отдельно от имущества и обязательств собственников этой организации;
Непрерывность	Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения своей деятельности
Начисление	Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;
Осмотрительность	Обеспечение большей готовности к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и обязательств, чем доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
Приоритет содержания перед формой	Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания условий хозяйствования
Нейтральность	Бухгалтерская (финансовая) отчетность не должна делать акцентов на удовлетворении интересов одних групп пользователей перед другими [35].

Можно выделить принципы бухгалтерской отчетности по отношению к балансовым концепциям, точнее, их деление на статические принципы и динамические принципы.

В таблице 1.2 нами представлен состав статических и динамических принципов.

Таблица 1.2 - Статические и динамические принципы формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности

Статистические принципы	Динамические принципы
Принцип имущественной обособленности	Принцип непрерывности деятельности
	Принцип оценки по историческим ценам
Принцип оценки по рыночной стоимости	Принцип начисления
	Принцип последовательности учетной политики

Приведенные в таблице принципы, по сути, направлены на формирование важнейшей формы финансовой отчетности - бухгалтерского баланса. Так, статическая концепция предлагает учитывать в балансе лишь те активы, которые могут выступать покрытием обязательств. Из этого следует, что все средства, не принадлежащие организации на праве собственности, должны быть исключены из баланса. Следуя логике статической бухгалтерии, нецелесообразно включать в активы ресурсы, которые не могут быть проданы (например, лицензии, права пользования торговыми знаками и др.). Кроме того, исходя из целей статического баланса в источники средств включается весь заявленный акционерный капитал, поскольку только в этом случае возникает полное отражение суммы его обеспечения соответствующими активами. В этих условиях актив статического баланса содержит величину дебиторской задолженности акционеров по заявленному, но невнесенному капиталу. И, наконец, цели статического учета диктуют необходимость принимать во внимание все обязательства (кредиторскую задолженность) организации.

Те активы, которые статическая теория рассматривает как фиктивные, динамическая называет реальными. С точки зрения ликвидации и покрытия обязательств нематериальные активы и арендованные активы ничего не стоят. Однако для измерения результата такие активы, используемые в течение длительного времени, вполне адекватны, и их включение в баланс оправдано. Кроме того, в соответствии с динамической теорией используется не весь вложенный капитал, а лишь его реально внесенная часть, благодаря которой может быть получена прибыль. В этом случае в балансе не находит отражения информация о подписанном, но реально невнесенном капитале.

Динамические принципы, в конечном счете, способствуют достоверному выявлению финансовых результатов и потенциальной возможности осуществления дальнейшей хозяйственной деятельности организации. В данном случае пользователей будут интересовать эффективность деятельности предприятия и его способность создавать денежные потоки.

В таблице 1.3 рассмотрено соотношение российских учетных принципов с принципами статической и динамической балансовых концепций.

Таблица 1.3 - Российские учетные принципы в соответствии с концепциями статического и динамического баланса

Российские учетные принципы	Концепция статистического баланса	Концепция динамического баланса
Принцип имущественной обособленности	+	-
Принцип непрерывной деятельности	-	+
Принцип последовательности применения учетной политики	-	+
Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности	-	+
Принцип полноты	+	+
Принцип осмотрительности	+ / -	+ / -
Принцип приоритета содержания перед формой	+	+
Принцип непротиворечивости	+	+
Принцип рациональности	+	+
Принцип своевременности	+	+

Из таблицы 1.3 можно сделать вывод, что бухгалтерская отчетность в России во многом соответствует динамической учетной модели. Подкрепляет данное утверждение использование таких принципов, как доминирование в учете первоначальных оценок, соблюдение на практике требований признания доходов и расходов по методу начисления, последовательности применения учетной политики.

Однако отечественные учетные принципы нельзя однозначно классифицировать как динамические. Составление отчетности по динамическим принципам предполагает, чтобы все учетные правила и методы полностью соответствовали самим принципам. К сожалению, в силу крайней противоречивости нормативного бухгалтерского законодательства этого не происходит [34].

Годовая бухгалтерская отчетность состоит из основных двух форм, а также приложений к ним, представленных на рисунке 1.1



Рисунок 1.1 - Основные формы бухгалтерской отчетности и приложения к ним

Кроме того, предприятия (организации) представляют оформленные в табличной и (или) текстовой форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах». Содержание этих пояснений определяются организациями самостоятельно с учетом приложений № 3 приказа МФ РФ от 2 июня 2010 г. № 66н. В данном приказе приведены формы таблиц, в которых дается подробная расшифровка показателей, характеризующих состояние и изменение статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах состоит из разделов, которые, в свою очередь, состоят из таблиц, перечень которых представлен на рисунке 1.2:



Рисунок 1.2 - Разделы пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Содержание этих таблиц, а также письменное пояснение к ним, безусловно, будут способствовать углубленному анализу финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организации).

По выше указанному приказу МФ РФ в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах первая колонка называется «Пояснения», где следует указывать номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Пояснениями (приложениями) к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах являются: отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах; пояснительная записка.

Информация, отраженная в этой графе, призвана помочь пользователям отчетности найти в представленных приложениях необходимые расшифровки в отношении данных, отраженных в той или иной конкретной строке баланса.

На основании формы «Отчет о финансовых результатах» можно определить виды доходов и расходов от основной, инвестиционной и прочей деятельности предприятия за отчетный и прошлый год и порядок образования валовой прибыли, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли. На основании формы «Отчет об изменениях капитала» можно определить состояние и структуру собственного капитала, изменения, происшедшие за отчетный период по их видам [7].

В форме «Отчет о движении денежных средств» имеются сведения о поступлении денежных средств и расходовании за год по каждому их виду, т. е. приток и отток денежных средств от основной, инвестиционной и финансовой деятельности. На основе данных можно делать выводы о расчетно-платежной дисциплине предприятия, причинах образования дебиторской и кредиторской задолженности, инвестиционной деятельности предприятия и т. п. Одной из важных форм бухгалтерской отчетности является форма «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах», которая составляется в виде табличной и текстовой формы [20].

В этой форме дается расшифровка данных о состоянии и изменениях дебиторской и кредиторской задолженности, движении заемных средств, а также о структуре основных средств и нематериальных активах. В бухгалтерском балансе многие статьи актива и пассива представлены в укрупненной форме, без их расшифровок, а в пояснении к балансу даны более подробные данные об их состоянии и изменении за отчетный период по видам, входящим в эту статью. При необходимости компании вправе дополнительно детализировать те или иные показатели, которые отражены в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах и приложениях к ним. Указанная детализация оформляется в виде текстовой или табличной формы. Во втором случае содержание подобных пояснений определяется фирмами самостоятельно[2].

Не следует смешивать форму отчетности «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах» с «Пояснительной запиской к бухгалтерской отчетности».

В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, наличие которых в отчетности регламентировано законодательством, но которые не нашли отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.

Информация в пояснительной записке, прежде всего, предназначена для руководства организации, ее учредителей, а также кредиторов и инвесторов. Пользователями отчетности являются и налоговые органы. Подробный анализ финансовой деятельности компании, приведенный в пояснительной записке, поможет избежать нежелательных вопросов с их стороны. Если компания является акционерным обществом, то в записке необходимо раскрыть еще и информацию, характерную только для данного акционерного общества. Она касается количества выпущенных и оплаченных, не оплаченных или оплаченных частично акций; номинальной стоимости акций, принадлежащих обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям. Раскрытия также требует информация о дополнительной эмиссии акций. Кроме того, в пояснительной записке указываются фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета) и членов исполнительного органа, общая сумма выплаченного им вознаграждения[24].

Формы отчетности, утвержденные Приказом № 66н, являются не рекомендуемыми, а обязательными. Из них нельзя исключать какие-либо строки по причине отсутствия соответствующих данных. Если у организации отсутствуют активы (обязательства, доходы, расходы и т. п.), данные о которых подлежат раскрытию в той или иной строке формы, то по этой строке просто ставится прочерк[17].

Если же возникает необходимость в детализации отдельных статей баланса или отчета о финансовых результатах, то организация может вводить в формы дополнительные строки. Утвержденные формы отчетности нельзя сокращать. Их можно лишь дополнять новыми строками в случае необходимости детализации отдельных статей. Таким образом, дополнения, вносимые в бухгалтерскую отчетность, усилят ее аналитическое значение для принятия управленческих решений по повышению эффективности использования финансовых ресурсов и улучшения финансового состояния предприятия. Эти сведения также будут способствовать улучшению проведения взаимной сверки по организациям о достоверности и реальности наличия активов предприятия, дебиторской и кредиторской задолженности. В бухгалтерской отчетности и других формах, после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код», в которой указываются коды показателей. Если организация вводит в отчеты дополнительные строки (т. е. осуществляет детализацию (расшифровку) данных, отраженных в статьях отчетов), то эти строки не кодируются [22].

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Российской Федерации.

Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность, и не имеют кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности в соответствии со статьей 15 настоящего Федерального закона.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации[3].

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет[28].

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в статье 15 настоящего Федерального закона, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации [31].

Таким образом, бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовым положением организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

К принципам построения бухгалтерской отчетности относят:

- Обособленность имущества;

- Непрерывность;

- Начисление;

- Осмотрительность;

- Приоритет содержания перед формой;

- Нейтральность.

Структура бухгалтерской отчетности определена статьей 13 Федерального закона от 21.11.96 № 402-ФЗ, нормами ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В состав бухгалтерской отчетности входят:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о финансовых результатах ;

- Приложения к ним («Отчет об изменениях капитала», «Отчет о движении денежных средств», «Приложение к бухгалтерскому балансу» и «Отчет о целевом использовании денежных средств»);

- Пояснительная записка;

- Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит аудиту.



1.2 Нормативное обеспечение формирования информации в пояснительной записке

пояснительный записка бухгалтерский отчетность

Одним из главных документов в законодательстве Российской Федерации, регулирующих ведение бухгалтерского учета в целом и, частности, наличие, назначение и состав пояснительной записки, является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступил в силу с 1 января 2013 взамен ранее действовавшего на протяжении многих лет Федерального закона от 21.11.1996 № 129?ФЗ.

На основе вышестоящего годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Приложениями являются отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях капитала, а также иные приложения (пояснения), которые составляются в текстовой или табличной форме (т.е. в виде пояснительной записки) [1].

С 1 января 2013 г. пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако в силу части 1 статьи 30 Федерального закона № 402 - ФЗ продолжает применяться раздел VIII Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н. При этом предусмотренная этим разделом информация не является приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Согласно пункту 24 ПБУ 4 / 99 пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении [8].

Дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, приводится в пояснительной записке, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (пункт 39 ПБУ 4 / 99) [3].

Согласно требованиям ПБУ 9/99 (пункты 17 и 19) в пояснительной записке отражается следующая информация (рисунок 1.3):

Рисунок 1.3 - Информация, отраженная в пояснительной записке

Отдельно в пояснительной записке отражается информация по договорам строительного подряда в соответствии с требованиями ПБУ 2/2008. При этом следует иметь в виду, что малые формы предпринимательства могут отказаться от применения положений ПБУ 2/2008 [4].

Также при составлении пояснительной записки используются Положения по бухгалтерскому учету, представленные в таблице 1.4



Таблица 1.4 - Положения по бухгалтерскому учету, используемые в пояснительной записке

Используемая информация	Положение по бухгалтерскому учету
В части курсовых разниц по фактам хозяйственной жизни или событиям, выраженным в иностранной валюте, следует указать официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Банком России на отчетную дату	ПБУ 3/06 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
В части отражения в отчете основных средств следует раскрыть информацию согласно п. 32 ПБУ 6/01	ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
По нематериальным активам в пояснительной записке нужно отразить информацию согласно п. 40 ПБУ 14/07	ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»
Если организация выполняет научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы собственными силами и (или) является по договору заказчиком указанных работ, то в информация отражается в соответствии с требованиями п. 17 ПБУ 17/02;	ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»
В части материально-производственных запасов раскрывается информация по п. 27 ПБУ 5/01;	ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
По финансовым вложениям в пояснительной записке следует отразить информацию по п.42 ПБУ 19/02;	ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать информацию об изменении оценочного значения (п. 6 ПБУ 21/08);	ПБУ 21/08 «Изменения оценочных значений»
Используемая информация	Положения по бухгалтерскому учету
В пояснительной записке необходимо отразить информацию по полученным займам и кредитам	ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»
Если организация привлекает займы и кредиты на экологическую деятельность, то информацию о таких заемных средствах следует раскрывать отдельно	Письмо Минфина России № ПЗ-7/2011 «О бухгалтерском учете, формировании и раскрытии в бухгалтерской отчетности информации об экологической деятельности организации»
Отдельно раскрывается информация о займах и кредитах, полученных на инновации и модернизацию производства	Письмо Минфина России № ПЗ-8/2011 «О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства»
В части расчетов по налогу на прибыль при наличии постоянных налоговых активов и обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств, корректирующих показатель условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, раскрываются данные по п. 25 ПБУ 18/02	ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
Информация по отчетным сегментам приводятся в соответствии с ПБУ 12/2010;	ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»
В отношении основного управленческого персонала в пояснительной записке необходимо раскрыть сведения о видах вознаграждений (п.12 ПБУ 11/2008);	ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»
Используемая информация	Положения по бухгалтерскому учету
Оценочные обязательства указываются в соответствии с ПБУ 8/2010	ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
Информация по прекращаемой деятельности составляется согласно ПБУ 16/02;	ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»
Раскрытие информации об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2010	ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»
Если в текущем году были обнаружены и исправлены существенные ошибки, относящиеся к предыдущим отчетным периодам, то в соответствии с ПБУ 22/2010 в пояснительной записке необходимо раскрыть информацию об исправленных существенных ошибках;	ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»
В соответствии с пунктами 24 и 25 ПБУ 23/2011 в пояснительной записке раскрывается информация об имеющихся по состоянию на отчетную дату возможностях привлечь дополнительные денежные средства.	ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»

Таким образом, очевидно, что наличие пояснительной записки в бухгалтерской отчетности организаций является неизменным и регламентируется законодательными актами.

Одним из главных документов в законодательстве Российской Федерации, регулирующих ведение бухгалтерского учета в целом и, частности, наличие, назначение и состав пояснительной записки, является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», также Положения по бухгалтерскому учету, каждое из которых имеет большое значение в нормативном обеспечении формирования информации в пояснительной записке.



2. Состав, структура и содержание пояснительной записки

2.1 Структура пояснительной записки

В пояснительной записке обязательно указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Пояснительная записка к годовому отчету - один из важнейших составных элементов, образующих вместе с остальными формами годовую бухгалтерскую отчетность. Годовой отчет рассматривается как документ, позволяющий пользователям оценить реальные изменения финансового положения организации за год.

Объем информации, приводимой в пояснительной записке, и форму подачи материала (в виде текста, таблиц, схем и т.д.) организации определяют самостоятельно, соблюдая требования действующих нормативных актов.

Процесс составления пояснительной записки можно условно разделить на три основных этапа (рисунок 2.1)

Рисунок 2.1 - Этапы составления пояснительной записки



Для отражения состояния организации на отчетную дату во всех существенных аспектах пояснительная записка должна иметь следующую структуру (таблица 2.1)

Таблица 2.1 - Структура пояснительной записки

№ п/п	Содержание статей пояснительной записки
1	Сведения об организации: организационно-правовая форма и наименование юридического лица; юридический и фактический адрес; среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату; состав членов исполнительных и контрольных органов; сведения об учредителях; размер уставного капитала; сведения об аудиторе, оценщике; наличие лицензий, сроки их выдачи; структура управления организацией; сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году.
2	Содержание учетной политики: раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной политикой; указывается причина изменения учетной политики; отражаются последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом; сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным; указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.
№ п/п	Содержание статей пояснительной записки
3	Информация об отдельных активах и обязательствах: о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года; о сроках полезного использования объектов; о способах начисления амортизации и ее отражения в бухучете; о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.); об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых; о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств; о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств; о способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами; о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
4	Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли: - Указываются основные виды деятельности организации за отчетный период
5	Сведения о доходах и расходах организации
№ п/п	Содержание статей пояснительной записки
6	Пояснения к существенным статьям бухгалтерской отчетности: - Информация раскрывается в случае ее существенности и отсутствия ее раскрытия в формах бухгалтерской отчетности.
7	Оценка деловой активности организации: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт; репутация организации (известность клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация); степень выполнения организации.
8	Изменение вступительных остатков: причины изменения вступительных остатков (изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых требований бухгалтерского остатков.
9	Аффилированные лица (как правило это головное, дочернее или зависимое предприятие, учредители и акционеры): перечень аффилированных лиц; причина, по которой фирма или гражданин относятся к аффилированным лицам; характер взаимоотношений с данными лицами; методы определения цен по каждому виду операций с аффилированными лицами.
№ п/п	Содержание статей пояснительной записки
10	Условные факты хозяйственной деятельности содержание условного факта - характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения; краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства. сумма резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, его изменение. вероятные последствия наступления условного факта.
11	Сведения о совместной деятельности: виды и количество договоров простого товарищества; цели организации совместной деятельности; сумма вклада в совместную деятельность; стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности; сумма прибыли или убытка, полученного в отчетном году от совместной
12	Информация по сегментам: перечень сегментов; общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами; финансовый результат (прибыль или убыток); общая балансовая величина активов; общая величина обязательств; общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы
№ п/п	Содержание статей пояснительной записки
13	События, возникшие после отчетной даты: описание характера события; возможные последствия события, произошедшего после отчетной даты.
14	Государственная помощь: характер и величина полученных бюджетных средств; назначение и величина бюджетных кредитов; характер прочих форм государственной помощи; не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.
15	Экологические показатели показатели, отражающие степень воздействия на окружающую среду (выбросы, сбросы, отходы); мероприятия и затраты на охрану окружающей среды.
16	Информация, раскрываемая акционерными обществами: количество акций, которые выпущены и оплачены; акции, которые выпущены, но не оплачены или оплачены частично; номинальную стоимость акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.
№ п/п	Содержание статей пояснительной записки
17	Информация, отражаемая в соответствии с ПБУ 18/02: условный расход (условный доход) по налогу на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка); постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода; суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства; причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
18	Информация по прекращаемой деятельности: описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности; дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы; стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности; суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности
№ п/п	Содержание статей пояснительной записки
19	Прочие показатели: основные характеристики, отражающие целесообразность, результативность и эффективность деятельности организации; конкурентоспособность продукции; кредитная политика, кредитная история, платежеспособность; сведения об имуществе, полученном в залог, переданном и полученном в доверительное управление.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием [24].

Таким образом, структура пояснительной записки включает в себя следующие статьи:

- Сведения об организации;

- Содержание учетной политики;

- Информация об отдельных активах и обязательствах;

- Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли;

- Сведения о доходах и расходах организации;

- Пояснения к существенным статьям бухгалтерской отчетности;

- Оценка деловой активности организации;

- Изменение вступительных остатков;

- Аффилированные лица;

- Условные факты хозяйственной деятельности;

- Сведения о совместной деятельности;

- Информация по сегментам;

- События, возникшие после отчетной даты;

- Государственная помощь;

- Экологические показатели ;

- Информация, раскрываемая акционерными обществами;

- Информация, отражаемая в соответствии с ПБУ 18/02;

- Информация по прекращаемой деятельности;

-Прочие показатели.

2.2 Раскрытие содержания отдельных разделов пояснительной записки

Содержание пояснительной записки определяется требованиями, установленными положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), приказами Минфина России (рисунок 2.1)



Рисунок 2.1 - Содержание пояснительной записки

Сведения об организации и ее собственниках. В начале пояснительной записки представляют сведения, характеризующие отчитывающуюся организацию: наименование организации, ее организационно-правовая форма, юридический адрес, данные об учредителях, сумма уставного (складочного) капитала, уставного или паевого фонда, численность работников организации (среднегодовая или на отчетную дату), персональный состав ее исполнительных и контрольных органов.

При формировании пояснительной записки акционерными обществами указывают суммы выплаченных вознаграждений каждому члену совета директоров, наблюдательного совета, исполнительного органа, сгруппировав их по видам: оплата труда, премии, дивиденды и др. денежные выплаты, а также имущественные привилегии. Пояснительная записка должна также содержать данные, характеризующие деятельность организации, -- обычную, текущую, инвестиционную, финансовую [25].

Информация об учетной политике организации. В пояснительной записке должно быть указано, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета и отчетности. При наличии фактов неприменения правил бухгалтерского учета, когда они не позволяют достоверно представить имущественное и финансовое состояние, финансовые результаты работы организации, следует раскрыть все подобные факты. Кроме этого, в пояснительной записке должны быть указаны причины, вызвавшие эти отступления, а также результаты влияния этих отступлений на понимание пользователями отчетности финансового состояния организации и ее финансовых результатов.

В пояснительной записке раскрываются существенные положения учетной политики организации как за отчетный год, так и изменения учетной политики на следующий год. Когда такие изменения оказывают или в перспективе могут оказать существенное влияние на финансовое и имущественное состояние организации, движение денежных средств, ее финансовые результаты, они раскрываются и обособленно представляются в пояснительной записке. Такая информация должна как минимум включать данные, предоставленные на рисунке 2.2



Рисунок 2.2 - Данные, оказывающие влияние на финансовое и имущественное состояние организации

В пояснительной записке организация раскрывает принятые в учетной политике способы бухгалтерского учета его объектов, существенно влияющие на оценку сторон работы организации и определяющие экономические решения пользователей. Существенными являются такие способы бухгалтерского учета, без знания которых невозможна достоверная оценка результатов деятельности организации внешними пользователями отчетности [5].

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации (п. 2 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.09.2008 № 106н) [29].

Основные показатели работы организации. В соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н (в ред. от 18.09.2006 № 115н), пояснительная записка должна содержать информацию, полезную для получения более полной и объективной картины финансового положения, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении, а именно (рисунок 2.3)

Рисунок 2.3 - Информация, полезная для получения более полной и объективной картины финансового положения организации

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, а также их причин, следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и др.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). Характеризуя платежеспособность организации, следует рассчитывать такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует оценить положение организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и др. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением их эффективности [9].

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются (рисунок 2.4)



Рисунок 2.4 - Критерии оценки деловой активности

Целесообразно также включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Информация по прекращаемой деятельности. Одной из причин, влияющих на финансовые результаты и имущественное положение организации, является прекращаемая деятельность, т. е. деятельность, которая в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению. Она должна быть представлена в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в соответствии с нормами раздела III «Раскрытие информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности» и содержать информацию, представленную на рисунке 2.5



Информация об имуществе организации. Пояснительная записка должна содержать подробные сведения об имуществе, принадлежащем организации.

По объектам основных средств в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта информация, представленная на рисунке 2.6



Рисунок 2.6 - Обязательная для раскрытия информация по объектам основных средств в пояснительной записке

В составе информации, характеризующей нематериальные активы, в пояснениях к бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта информация, предоставленная на рисунке 2.7



Рисунок 2.7 - Обязательная информация, характеризующая нематериальные активы в пояснениях к бухгалтерской отчетности

Информация о материально-производственных запасах организации раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности в соответствии с принципом ее существенности в следующем разрезе (рисунок 2.8)

Рисунок 2.8 - Информация о материально-производственных запасах

Данные, характеризующие доходы и расходы организации за отчетный период, представляются в пояснениях к бухгалтерской отчетности в следующем порядке (рисунок 2.9)



Рисунок 2.9 - Данные, характеризующие доходы и расходы организации за отчетный период

Информация о связанных сторонах. Под связанными сторонами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц.

Информация по сегментам. Информация по сегментам деятельности организации формируется в пояснительной записке к отчетности для обеспечения заинтересованных пользователей информацией для более глубокого понимания характера деятельности организации, перспектив ее дальнейшего развития, возможностей изменения финансового состояния, степени рисков по направлениям деятельности и др. Для представления такой информации руководствуются нормами Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утвержденного приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н.

Сегментом является определенная ограниченная часть деятельности организации, по которому в бухгалтерском учете и отчетности представляется выручка (доходы), расходы сегмента, финансовый результат, обязательства сегмента. Номенклатура отчетных сегментов определяется организацией самостоятельно.

...