Особенности учета готовой продукции и ее реализация

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФГОУ СПО РАТК

Курсовая работа

Особенности учета готовой продукции и ее реализация

Выполнила: Смирнова О.О.

Проверила: Басова Н.П.

2010 г

Содержание

Раздел 1. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции

1.1 Учет материальных затрат и порядок их включения в себестоимость продукции

1.2 Учет трудовых затрат и порядок их включения в себестоимость продукции

1.3 Обобщение затрат на производство

1.4 Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости готовой продукции

Раздел 2. Учет продажи готовой продукции

2.1 Понятие и оценка готовой продукции

2.2 Учет выпуска готовой продукции в бухгалтерии

2.3 Порядок документального оформления продажи продукции

2.4 Учет коммерческих расходов их включения в полную себестоимость проданной продукции

2.5 Учет продажи продукции

2.6 Учет продажи продукции по моменту отгрузки

Список литературы

Раздел 1. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции

Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и продажу. Себестоимость продукции - это важнейший показатель производственно-хозяйственной деятельности организации. Расчет себестоимости необходим для оценки выполнения плана и исчисле 6ния динамики данного показателя; исчисления рентабельности отдельных видов продукции и установления цен на нее. Показатель себестоимости продукции используется также для расчета экономической эффективности внедрения новой техники и технологий, осуществления внутризаводского хозяйственного расчета. Особое значение этот показатель имеет для исчисления национального дохода страны.

Управление себестоимостью продукции - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и отдельных ее видов, контроль за снижением себестоимости продукции.

Целью изучения данного раздела является ознакомление:

- с порядком формирования полной и достоверной информации о фактических затратах на производство и продажу продукции;

- методами исчисления фактической себестоимости продукции и выделения резервов ее снижения;

- со способами контроля за экономным использованием материальных и трудовых ресурсов;

- с порядком предоставления информации, необходимой для принятия управленческих решений.

1.1 Учет материальных затрат и порядок их включения в себестоимость продукции

В себестоимости промышленной продукции большой удельный вес занимает стоимость сырья, основных материалов, вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, топлива и энергии на технологические цели. Поэтому очень важно правильно учитывать и распределять стоимость использованных предметов труда на отдельные виды продукции и статьи.

В бухгалтерском учете по статье "Сырье и материалы" отражают затраты на предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции; стоимость изделий общепромышленного назначения и затраты на некоторые вспомогательные материалы (лаки, краски, химикаты в машиностроении). В отраслях машиностроения, в которых широко развиты специализация и кооперирование, в себестоимости продукции большой удельный вес занимают затраты на покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, услуги кооперативных предприятий. В бухгалтерском учете эти ценности исключаются из статьи "Сырье и материалы" и показываются по самостоятельной статье "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций". В калькуляциях на отдельные виды изделий себестоимость израсходованных сырья, материалов, полуфабрикатов отражается как в целом по статье, так и в разрезе калькуляционных групп или видов израсходованных ценностей.

Расход сырья, материалов, полуфабрикатов на производство определяется по данным первичных документов - лимитных карт и требований. В случае если отпущенные в производство материалы не прошли первой стадии обработки, то стоимость таких материалов в затраты на производство не включается.

На себестоимость отдельных видов продукции основные материалы могут относится двумя способами: прямым и косвенным.

Прямым способом в себестоимость отдельных видов продукции основные материалы включаются в тех производствах, где заранее известно, на какой вид продукции и в каком количестве будут израсходованы материалы.

Косвенный способ используется в том случае. Если из одного и того же материала могут быть изготовлены разные изделия. Существует несколько косвенных способов распределения:

- нормативный (в машиностроении);

- пропорционально весу полученного продукта (в нефтепереработке);

- коэффициентный (в химии и пищевой промышленности).

Сущность нормативного метода состоит в следующем:

- для каждого вида продукции на единицу разрабатываются нормы расхода материалов по каждому номенклатурному номеру;

- определяют нормативный расход материалов на фактический выпуск продукции. Для этого норму расхода умножают на фактический выпуск изделий в натуральном выражении;

- норму расхода на выпуск сравнивают с фактически израсходованным материалом и определяют процент экономии или перерасхода;

- найденный процент умножают на норму расхода на выпуск по каждому виду изделий.

Пример. За отчетный месяц израсходовано 30 кг материала номенклатурного номера 101001.

Из данного материала изготовлены:

детали А - 10 штук;

детали Б - 15 штук;

детали В - 25 штук.

Нормативный расход материала на 1 деталь составил соответственно 0,2 кг, 0,5 кг, 0,7 кг.

Решение. Распределим фактический расход материала между деталями А, Б и В нормативным методом.

1. Определим нормативный расход материалов на фактический выпуск продукции:

(0,2 кг x 10) + (0,5 кг x 15) + (0,7 кг x 25) =27 кг.

2. Определим коэффициент распределения израсходованного материала:

30 кг/27 кг=1,1.

3. Определим фактический расход материалов на каждую деталь:

деталь А: 2 кг х 1,1 =2,2 кг;

деталь Б: 7,5 кг х 1,1 = 8,3 кг;

деталь В: 17,5 кг х 1,1 = 19,5 кг.

Сущность коэффициентного метода состоит в следующем:

- для каждого вида, сорта продукции заранее устанавливают твердые коэффициенты;

- определяется условный выпуск продукции в коэффициент-штуках, который затем умножается на фактический выпуск продукции;

- определяется фактический расход материалов на единицу условного продукта, для чего фактический расход материалов необходимо разделить на сумму условного выпуска;

-определяется фактический расход материалов на данный продукт путем умножения фактического расхода на одну условную единицу выпуска на условный выпуск по каждому изделию.

1.2 Учет трудовых затрат и порядок их включения в себестоимость продукции

Понятие "трудовые затраты" включают в себя ряд статей калькуляции.

По статье "Основная заработная плата производственных рабочих" отражают заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных и занятых изготовлением продукции. По этой статье показывают:

- оплату операций по сдельным нормам и расценкам;

- повременную оплату труда;

-доплаты по сдельным и повременным премиальным системам;

- доплаты к основным сдельным расценкам за отступление от нормативных условий производства.

Основная заработная плата на себестоимость отдельных видов продукции может относиться прямым и косвенным путем.

Прямым способом в себестоимость продукции включается основная заработная плата работников, занятых изготовлением одного вида продукции по данным первичных документов - нарядов, рапортов о выработке. Маршрутных листов. Такой же способ включения основной заработной платы в себестоимость продукции имеет место в отраслях добывающей промышленности. бухгалтерский себестоимость расход

Основная заработная плата рабочих-повременщиков и подсобных рабочих относится на себестоимость отдельных видов продукции косвенным путем.

Кроме основной заработной платы косвенному распределению подлежат:

- доплаты бригадирам за руководство бригадой;

- доплаты за работу в ночное время;

- премии и выплаты, не связанные с изготовлением конкретных видов продукции.

По статье "Дополнительная заработная плата" отражаются выплаты, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное время. К ним относят оплату основных и дополнительных отпусков, оплату льготных часов подростков и другие выплаты. Дополнительная заработная плата включается в затраты на производство по-разному:

- заработная плата, выплачиваемая за очередные и дополнительные отпуска, в себестоимость продукции включается в суммах, предусмотренных планом;

- заработная плата, выплачиваемая за время выполнения государственных и общественных обязанностей, оплата льготных часов относятся на себестоимость продукции в фактическом размере.

Вся дополнительная заработная плата между отдельными видами продукции распределяется пропорционально основной заработной плате.

Статья "Отчисления на социальное страхование". Отчисления на социальное страхование включаются в себестоимость продукции по установленным нормам.

Для группировки заработной платы, отчислений на социальное страхование. Резервов предстоящих расходов по объектам бухгалтерского учета составляется разработочная таблица, в которой заработная плата распределяется по нормам и отклонениям от норм. На их основе осуществляются записи в системе счетов бухгалтерского учета.

1.3 Обобщение затрат на производство

Обобщение затрат на производство является завершающей стадией производственного учета. В его задачу входит обобщение затрат по элементам и калькуляционным статьям, внутрипроизводственным подразделениям, видам ли группам продукции и использование этих данных для последующего контроля и составления годовой, квартальной отчетности по себестоимости продукции.

Исходной информацией для сводного учета и контроля производственных затрат являются полученные в результате обработки первичной документации разработочные ведомости распределения расходов материалов и затрат на оплату труда, ведомости общепроизводственных и общехозяйственных расходов, амортизации основных и нематериальных активов.

Важным этапом обобщения затрат на производство является распределение между цехами-потребителями стоимости услуг цехов вспомогательных производств.

Сводный учет затрат на счетах аналитического учета осуществляется по отдельным видам продукции. На крупных и средних предприятиях он ведется в оборотных ведомостях в разрезе отдельных цехов или переделов, на небольших - с бесцеховой структурой - по организации в целом.

Способы обобщения затрат в аналитическом учете зависят от типа производства, номенклатуры выпускаемой продукции и метода учета и калькулирования себестоимости продукции. При журнально-ордерной форме учета заключительный этап бухгалтерского обобщения затрат на производство по предприятию в целом осуществляется по элементам. В этом же регистре производят расчет себестоимости готовой продукции по статьям калькуляции.

1.4 Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости готовой продукции

Себестоимость продукции - важнейший показатель работы хозяйствующего субъекта. Расчет себестоимости единицы продукции, работ и услуг и всей проданной продукции осуществляется в результате калькулирования.

Калькуляция - способ группировки затрат, их обобщения, исчисления себестоимости объектов учета.

Калькуляции группируют по ряду признаков. По отношению ко времени осуществления хозяйственного процесса различают плановые, нормативные и отчетные калькуляции. Плановые калькуляции составляются до начала отчетного периода. С их помощью определяют среднюю себестоимость продукции, работ и услуг на планируемый период. В этих калькуляциях рассчитывается количество материальных и трудовых затрат для производства запланированного к выпуску объема продукции. Плановые калькуляции составляются исходя из прогрессивных плановых норм расходов и других плановых показателей на отчетный период.

Разновидностью плановых калькуляций являются сметные. Их составляют на разовые изделия или работу и используют для определения цены и расчетов с заказчиками.

Нормативные калькуляции рассчитываются исходя из действующих норм материальных, трудовых и других затрат на отчетный период. Текущие нормы отражают производственные возможности хозяйствующего субъекта на данном этапе его работы.

Калькуляции, составляемые после совершения хозяйственных процессов, называются фактическими, или отчетными. Цель их - определение фактической себестоимости продукции, выполненных работ и услуг. При этом используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и количестве выпущенной продукции, работ и услуг.

По объему затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляции производственной и полной себестоимости. В калькуляциях производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере производства.

Калькуляции полной себестоимости отличаются от калькуляций производственной себестоимости на величину затрат, связанных с продажей продукции.

Раздел 2. Учет продажи готовой продукции

Готовая продукция является конечным продуктом производственного цикла. Организации производят продукцию на основе договоров с покупателями и заказчиками. В современных условиях хозяйствования большое значение имеет продажа продукции по договорам поставки: своевременное исполнение договоров позволяет выполнить обязательства перед государственным бюджетом, учреждениями банков, персоналом организации, поставщиками.

Невыполнение планов по продаже продукции влечет замедление оборачиваемости оборотных активов, задержку платежей, приводит к образованию штрафов, отрицательно сказывается на финансовом положении организации в целом.

2.1 Понятие и оценка готовой продукции

Готовая продукция - это конечный продукт производственного процесса организации.

В добывающих и обрабатывающих отраслях промышленности процесс производства не одинаков, а поэтому и состав готовой продукции будет различным.

На предприятиях обрабатывающих отраслей к готовой продукции относят изделия, полностью прошедшие весь технологический процесс и технические испытания. Эти изделия должны отвечать требованиям, установленным обязательными стандартами, и соответствовать техническим условиям, укомплектованы и сданы на склад готовой продукции или заказчику. Качественно готовой продукции должно быть подтверждено сертификатом качества. Изделия, не прошедшие всех стадий обработки и сборки, технических испытаний и приемки отделом технического контроля или не полностью укомплектованные, относятся к незавершенному производству.

Под готовой продукцией добывающих отраслей понимают добытые сырье, топливо, руду, производственную электроэнергию и др.

Правильная организация учета готовой продукции предполагает разработку ее номенклатуры, основой составления которой является классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличить одно изделие от другого. Каждому типу, сорту, размеру и т. д. присваивается номенклатурный номер, фиксируемый на всех документах, оформляющих движение готовой продукции.

Учет готовой продукции ведется в двух измерителях: натуральных и стоимостных.

Выпуск готовой продукции из цеха оформляется следующими первичными документами: ведомостью на сдачу готовой продукции из цеха на склад, накладной на сдачу готовой продукции, приемосдаточным актом. Все первичные документы составляются в двух экземплярах в натуральных показателях. Первый экземпляр, подписанный работником склада, возвращается в цех-изготовитель, а второй остается на складе. На основании первых экземпляров первичных документов составляется ведомость о выпуске готовой продукции в натуральном выражении.

Порядок оценки готовой продукции определяется Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов". В соответствии с этим документом в текущем учете используются следующие виды оценки готовой продукции:

-фактическая производственная себестоимость, которая представляет сумму фактических затрат на производство продукции;

-сокращенная производственная себестоимость. Рассчитывается исходя из фактических затрат на производство без общехозяйственных расходов;

-плановая производственная себестоимость. Отдельно учитываются отклонения фактической производственной себестоимости от плановой. Разновидностью данного способа является оценка готовой продукции по сокращенной плановой производственной себестоимости или свободным отпускным ценам, увеличенным на НДС.

Учет товаров, реализуемых в розницу, осуществляется по свободным рыночным ценам.

Готовая продукция на складе учитывается так же. Как и производственные запасы.

Готовая продукция принимается на склад материально ответственным лицом, а крупногабаритная - представителем заказчика на месте изготовления или сборки. На каждый номенклатурный номер готовой продукции открывается карточка складского учета, записи в которую осуществляются на основе первичных документов. По данным карточек в конце месяца материально ответственное лицо составляет ведомость учета остатков готовой продукции и передает ее в бухгалтерию. Регистр используется для контроля за правильностью ведения складского учета. На автоматизированных складах ежедневно составляются ведомости учета выпуска продукции и движения по складам.

2.2 Учет выпуска готовой продукции в бухгалтерии

Первичные документы о выпуске готовой продукции в бухгалтерии организации проверяются и таксируются. На их основании в конце месяца составляется сводный регистр - ведомость выпуска готовой продукции за месяц.

В этом регистре отражаются данные о ежедневном выпуске продукции как в натуральном, так и в стоимостном выражении. В этой ведомости готовая продукция отражается в учетной оценке. Она разрабатывается в каждом хозяйствующем субъекте самостоятельно и действует длительное время.

Фактическая производственная себестоимость является расчетным показателем и определяется исходя из данных учета затрат на производство, содержавшихся в регистрах о затратах. По итоговым данным этой ведомости осуществляют записи по счетам бухгалтерского учета о выпуске продукции их производства.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном синтетическом счете 43 "Готовая продукция".

На практике используются два варианта записей на счетах, отражающих выпуск готовой продукции из производства.

Первый вариант применяется в организациях, использующих в учете счет 40 " выпуск продукции, работ, услуг".

При данном варианте готовая продукция на счете 43 "Готовая продукция" отражается в твердой оценке, по которой отражается и в балансе.

В международной практике готовая продукция в этом случае должна оцениваться по чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации определяется исходя из рыночных цен, если они ниже оценки годовой продукции по твердым ценам.

Пример. Нормативная себестоимость выпущенной в течение месяца готовой продукции из производства составила 350000 рублей., фактическая - 340000 рублей.

Решение 1. В течение месяца на нормативную себестоимость выпущенной продукции:

Д-т счета 43 "Готовая продукция" - 350000руб.

К-т счета 40 "Выпуск продукции, работ и услуг" - 350000 руб.

2.По окончании месяца на фактическую производственную себестоимость готовой продукции:

Д-т счета 40 2 выпуск продукции, работ и услуг" - 340000 руб.

К-т счета 20 "основное производство" - 340000 руб.

3. сторнируется превышение нормативной себестоимости готовой продукции над ее фактической себестоимостью:

Д-т счета 90 "Продажи" - 10000руб

К-т счета 40 "Выпуск продукции, работ и услуг" - 10000 руб.

При втором варианте учета выпуска готовой продукции счета 40 "Готовая продукция" не используется и действует следующий порядок отражения на счетах операций по выпуску продукции из производства.

При данном варианте учета готовая продукция по счету 43 " готовая продукция" и в бухгалтерском балансе отражается по фактической производственной себестоимости.

Пример. Плановая себестоимость выпущенной из производства в течение месяца готовой продукции составила 215000 руб., а фактическая - 308000 руб.

Решение. 1. В течение месяца на плановую себестоимость выпущенной продукции:

Д-т счета 43 "Готовая продукция" - 215000руб.

К-т счета 20 " Основное производство" - 215000 руб.

2. По окончании месяца на сумму превышения фактической производственной себестоимости над плановой:

Д-т счета 43 " Готовая продукция" - 93000 руб.

К-т счета 20 "Основное производство" - 93000 руб.

Аналогично осуществляется учет выпуска готовой продукции из цехов вспомогательных производств, если эта продукция предназначена для сторонних организаций. Готовая продукция, используемая дл. потребления внутри организации, на счете 43 "Готовая продукция" не учитывается.

2.3 Порядок документального оформления продажи продукции

Учет продажи продукции начинается с выписки документов. В организации должен быть издан приказ отдела маркетинга на отгрузку продукции в соответствии с договором поставки, который направляется на склад готовой продукции, на основании которого работники склада подбирают и упаковывают продукцию. В этом приказе должны быть следующие реквизиты 6 наименование продукции. Сорт, размер, ее количество. На отобранную продукцию выписывается накладная или комбинированный документ типовой формы - приказ-накладная. После того как продукция подобрана, кладовщики передают ее экспедитору. Приказ-накладную должны подписать кладовщик, экспедитор, руководитель службы, который непосредственно занимается продажей продукции. Обычно приказ-накладную составляют в двух экземплярах, первый из которых передается экспедитору. Он используется в транспортных документах для указания количества мест, массы груза, суммы оплаты за перевозку. Второй экземпляр остается у кладовщика и служит для него оправдательным документом об отпуске готовой продукции со склада. На основании приказов-накладных материально ответственное лицо склада в карточках складского учета делает записи об отпуске готовой продукции. После этого второй экземпляр передается в бухгалтерию.

На следующий день после отправки продукции первый экземпляр приказа-накладной вместе с квитанцией об отправке груза также поступает в бухгалтерию. На крупных предприятиях с большим грузооборотом количество экземпляров может быть гораздо больше. Первый и второй экземпляры приказа-накладной вместе с приложенными документами. Отражающими законность и правильность отгрузки продукции. Передаются в финансовый отдел или финансовую группу организации, где проверяется правильность отгрузки, ее соответствие условиям поставки.

После этого на отправленную продукцию может быть выписан счет-фактура, в котором необходимо указать сумму счета, ассортимент, количество. Цену, отдельной строкой стоимость тары или другой упаковки. Железнодорожный тариф, оплаченный покупателем, отдельной строкой 2 выдается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

При заключении договора на поставку продукции обязательно указывается место, до которого несет расходы по отправке сам поставщик. Это может быть франко-склад, франко-станция отправленная. Франко-вагон-станция назначения и т. д. В нашей стране чаще всего используется франко-вагон-станция отправления (железнодорожный тариф и погрузка в вагоны).

Документ на оплату продукции должен быть сдан в банк для востребования платежа в течение 3 дней с момента отгрузки.

Поставщик учет выданных счетов-фактур осуществляет в Книге продаж в хронологическом порядке. Счета-фактуры составляются на все отправленные покупателю товары, в том числе те, по которым действуют ставка НДС, равная 0.

При получении аванса поставщик составляет счет-фактуру и регистрирует его в листе продаж. Счет фактура выписывается также при получении:

- финансовой помощи;

- процентов по векселям;

- процентов по товарному кредиту на сумму превышения размера процента над ставкой рефинансирования ЦБ РФ;

- страховых выплат, полученных по договорам страхования рисков неисполнения договорных обязательств.

Для контроля за правильностью расчетов с бюджетом по НДС ведется специальный регистр - журнал учета выданных счетов-фактур.

Данные счетов-фактур и платежных требований-поручений ежедневно регистрируются в ведомости учета реализации продукции. Ведомость состоит из нескольких разделов. В 1 разделе регистра "Движение готовых изделий в ценностном выражении" отражаются данные о движении готовой продукции в двух экземплярах: фактической и учетной. Здесь же отражается фактическая себестоимость продукции, отправленная покупателям.

Во 2 разделе ведомости совмещается синтетический и аналитический учет движения товаров отгруженных. Здесь же отражаются данные о расчетах с покупателями, на основе которых бухгалтерия организации контролирует их состояние, выявляет не оплаченные в срок документы, принимает меры для ликвидации просроченной задолженности.

В 3 разделе ведомости имеются все необходимые данные о продукции, срок оплаты которой не наступил, о просроченных платежах, товарах на ответственном хранении. По истечении месяца неоплаченные товары переносятся во вновь открываемые ведомости отгрузки. Данные этих ведомостей группируются с целью выявления остатков товаров, отгруженных в пределах нормативного срока оплаты, неоплаченных товаров. Товаров на ответственном хранении. Выявленные таким образом суммы затем отражаются в квартальном или годовом балансах.

Данные этого раздела используются в контроле оборотов по счетам 45 "Товары отгруженные" и 90 "Продажа".

2.4 Учет коммерческих расходов и порядок их включения в полную себестоимость проданной продукции

Расходы, связанные с отгрузкой и продажей продукции, называют коммерческими расходами. К ним относят:

- расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах готовой продукции. Если ту же самую продукцию упаковывают в такую же тару, но в цехах основного производства, но такие затраты являются расходами сферы производства и их не относят к коммерческим расходам;

- расходы по доставке продукции дог станции отправления. Если расчеты за продукцию осуществляются по цене франко-станция назначения, то затраты на доставку до станции назначения учитываются у поставщика в ведомости на отгрузку отдельной графой и списываются на счет 90 "Продажи" отдельной позицией, эти расходы 7на счете 43 "Готовая продукция" не показывают;

- расходы по погрузке этой продукции на транспортные средства;

- комиссионные расходы, расходы, уплачиваемые сбытовым или каким-либо другим посредническим организациям или лицам, способствующим продаже продукции;

- расходы по содержанию складских помещений для хранения продукции в местах ее реализации;

- расходы на рекламу, связанные с продажей продукции.

К коммерческим расходам не относятся затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателями. Они учитываются на счет 45 " Товары отгруженные".

Аналитический учет коммерческих расходов осуществляется по каждой из перечисленных статей на основании первичных документов. Регистром аналитического учета является ведомость № 15 или карточка счета 44 "Расходы на продажу", составленные по статьям коммерческих расходов за месяц накопительными итогами с начала года. С целью контроля в этом регистре можно привести данные о смете коммерческих расходов.

Синтетический учет коммерческих расходов осуществляется на активном собирательно-распределительном счете 44 "Расходы на продажу". По дебету его собираются все расходы, связанные с отгрузкой и продажей продукции. По кредиту отражается сумма списаний коммерческих расходов, относящихся к проданной продукции. Этот счет может иметь дебетовый остаток, показывающий сумму расходов по отгрузке продукции, не оплаченной покупателями до конца месяца. При составлении бухгалтерского баланса этот остаток внесистемно присоединяется к остатку по счету 45, и в балансе отгруженные товары показываются по полной фактической себестоимости.

На сумму затрат по продаже продукции в учете делаются записи по дебету счета "Расходы на продажу" и кредиту разных счетов.

Расходы, учтенные по дебету счета 44 " Расходы на продажу", включаются в себестоимость проданной продукции.

Все коммерческие расходы по способу их включения в себестоимость проданной продукции можно разделить на две группы: прямые и косвенные.

Прямые коммерческие расходы непосредственно связаны с продажей конкретных видов продукции и должны быть включены в себестоимость этой продукции. Если в отчетном месяце продана не вся отгруженная продукция, то в учете необходимо распределить эти расходы. В этом случае коммерческие расходы распределяют между оплаченной частью продукции и остатками. База распределения может быть разной в зависимости от стоимости продукции, ее веса и т. д. примером прямых коммерческих расходов является стоимость тары.

Косвенные коммерческие расходы составляют большую часть этой группы расходов. Они относятся к нескольким видам проданной продукции, поэтому их тоже необходимо распределять. Они распределяются в два этапа: вначале между отдельными видами продукции, затем между реализованной продукцией и остатком товаров, отгруженных, ноне оплаченных до конца месяца. Наиболее часто используется распределение пропорционально стоимости реализованной продукции и остатка отгруженных товаров в оценке по учетным ценам.

В ряде организаций расходы на рекламу продукции составляют значительный удельный вес в расходах на продажу. К расходам на рекламу относят затраты:

- по принятию участия в ярмарках и выставках;

- размещению объявлений и рекламных роликов в СМИ;

- приобретению носителей наружной рекламы;

- распространению рекламных изданий;

-проведению розыгрышей, призов и т. д.

Расходы по рекламе могут полностью включатся в себестоимость проданной продукции или распределятся между проданной продукцией и ее остатками на складе.

Расходы на покупку призов в целях налогообложения нормируются. Величина таких расходов не должна превышать 1% выручки, полученной в отчетном периоде. Эта же норма распространяется не рекламные расходы, не включенные в список ненормируемых затрат.

Пример. Выручка организации в отчетном месяце 295 000 руб., в том числе НДС 45 000 руб. При проведении рекламной акции на вручение призов победителям конкурса потрачено 6 000 руб.

Решение. 1. Норматив расходов на рекламу (призы) составляет 2 500 руб. (2500 000*1%).

2. Перерасход на рекламу составил 3 500 руб. (6 000-2 500), поэтому налогооблагаемая прибыль организации будет уменьшена на 2 500 руб.

2.5 Учет продажи продукции

Реализация - завершающий этап кругооборота активов организации. В результате продажи продукции, работ, услуг не только возмещаются затраты по ее производству и продаже, но и выявляется результат от продажи, а именно: прибыль или убыток.

В Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" дано определение понятия реализации и признания доходов реализации.

Выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

- право на получение этой выручки вытекает из конкретного договора или подтвержденного иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком;

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В Налоговом кодексе Российской Федерации под реализацией понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, а также результатов выполненных работ или услуг одним лицом другому.

Продажа продукции, работ и услуг в настоящее время осуществляется:

по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС, и т. д.

Синтетическим счетом, на котором исчисляется полная фактическая себестоимость проданной продукции, отражается выручка и исчисляется финансовый результат, является счет 90 "Продажи".

По дебету этого счета учитывается полная фактическая себестоимость:

готовой продукции и полуфабрикатов своего производства, проданных н 6а сторону;

работ и услуг промышленного характера, оказанных на сторону;

работ и услуг непромышленного характера, оказанных на сторону;

покупных изделий;

готовой продукции и полуфабрикатов, переданных своим обслуживающим производствам и хозяйствам.

По кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка, полученная за проданную продукцию.

В развитие счета 90 "Продажи" ведется ряд субсчетов:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемых выручкой. Он предназначен для отражения выручки организации от обычных видов деятельности накопительно. Субсчет 90-1 "Выручка от продаж" закрывается только по окончании отчетного года.

По дебету субсчета 90-1 в течение отчетного года записи не осуществляются.

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость проданной продукции, по которой на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

Себестоимость продаж отражается по дебету субсчета 90-2 накопительно (с начала отчетного года).

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к перечислению в бюджет (дебет субсчета 90-3 и кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС").

На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции. Суммы таких акцизов отражаются по дебету указанного субсчета и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Акцизы".

Записи по субсчетам 90-3 "НДС", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года.

По кредиту указанных субсчетов в течение отчетного года записи не осуществляются.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Выручка" определяется финансовый результат от обычных видов деятельности за отчетный месяц. Превышение кредитового оборота над суммой дебетового означает положительный финансовый результат. Сумма полученной прибыли за вычетом финансового результата предыдущего месяца отражается записью:

- по дебету субсчета 90-9 "сальдо прибыли/убытка от продаж";

- кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Результата от операций продажи".

Убыток списывается обратной записью.

В настоящее время существуют два способа отражения на счетах процесса продажи продукции. Организация самостоятельно выбирает используемый способ, который утверждается приказом по организации и указывается в его учетной политике.

2.6 Учет продажи продукции по моменту отгрузки

При этом способе учета продажи продукции счет 45 "Товары отгруженные" не используется, поскольку вся отгруженная покупателю продукция считается реализованной. Задолженность покупателя перед продавцом отражается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на всю сумму, причитающуюся поставщику за продукцию вместе с НДС.

Порядок отражения задолженности по налогу на добавленную стоимость зависит от принятой на предприятии учетной политики. При учете процесса реализации по кассовому методу при отражении задолженности покупателя задолженность перед бюджетом не фиксируется, поэтому вводится специальный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По соответствующему субсчету фиксируется задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Признание задолженности должно быть отражено в бухгалтерском учете только после оплаты продукции:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Если учетная политика предусматривает признание задолженности перед бюджетом по НДС по счетам на отгруженную продукцию, то долг перед бюджетом зафиксирован бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Организации, учетная политика которых предусматривает ведение бухгалтерского и налогового учета продажи продукции по моменту отгрузки, осуществляют самофинансирование неоплаченных продукции, работ, услуг.

При невозможности получения платежей от покупателей в установленные сроки на балансе поставщика отражается задолженность, погашение которой вызывает сомнения, т. е. сомнительная задолженность. К сомнительной относится дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная гарантиями.

Поставщики, имеющие сомнительную задолженность, создают резервы по сомнительным долгам, порядок формирования которых регламентируется НК РФ (ст. 266). Суммы резервов по сомнительным долгам рассчитывают перед началом периода, в котором он должен быть создан. Для этого проводят инвентаризацию сомнительных долгов, срок погашения которых истек:

- более чем за 90 дней до конца года (квартала);

- в период от 90 до 45 дней до конца года (квартала);

-менее чем за 45 дней до конца года (квартала).

В резерв включаются все долги первой группы и 50% каждого долга второй группы. Общая сумма резерва по сомнительным долгам не должна превышать 10% выручки от продажи товаров, работ и услуг за отчетный период (без НДС и налога с продаж).

Резервы по сомнительным долгам создаются за счет прибыли: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". Образованные резервы используются по прямому назначению: по истечении срока исковой давности дебиторская задолженность, не реальная к взысканию, списывается за счет средств резерва по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счетов 62 "Расчеты с покупателями заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован, то неизрасходованные суммы резерва при составлении бухгалтерского баланса списываются на финансовые результаты.

Продажа продукции по договору мены предусматривает обмен равноценными товарами. Право собственности на такие товары обычно переходит к контрагентам одновременно, если договором не предусмотрен другой порядок. Поэтому организация, первая, выполнившая свои обязательства, должна использовать счет 45 "Товары отгруженные". На этом счете они должны учитываться до тех пор, пока контрагент не выполнит своих обязательств.

Список литературы

1. Вещунова Н.П. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник.-3-е изд. перераб. и доп. - М.:Проспект, 2009.-848 с.

2. Гусева Т.М., Илина Т.Н., Нурмухамедова Х.М. Бухгалтерский учет: учеб.- практическое пособие. - 4 - изд., перераб. и доп. - М.:Проспект, 2010. 576 с.

3. Кирьянова З.В. Теория Бухгалтерского учета. - М.: финансы и статистика, 2009. - 394 с.

4. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые и хозяйственные операции и ситуации. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство "Экзамен", 2009. - 589 с.

5. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2010. - 560 с.

6. Медведев М.Ю. Учетная политика организации на 2010 год. Практическое пособие. "Москва 2010" КНОРУС. - 652 с.

7. Пошерстник Н.В. бухгалтерский учет на своевременном предприятии: учеб. - практическое пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2009. - 352 с.

8. Пошерстник Н.В. самоучитель по бухгалтерскому учету: учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, КНОРУС, 2010. - 400 с.

9. Чая в. Т., Латыпова О.В. бухгалтерский учет для экономических специальностей: учебное пособие. 2-е изд. - М.: КНОРУС, 2009. 224 с.

10. Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. 2-е изд. - М.: КНОРУС, 2010. - 400 с.

Размещено на Allbest.ru

...