Учет и анализ собственного капитала

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Учет и анализ собственного капитала

Занберг Татьяна Александровна

Оглавление

Введение

1. Теоретические аспекты организации учета собственного капитала

1.1 Понятие, сущность и структура собственного капитала

1.2 Классификация и принцип размещения собственного капитала предприятия

1.3 Роль и значение бухгалтерского учета и анализа собственного капитала в рыночных условиях

2. Документальное оформление и учет собственного капитала ООО «Релюкс»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Релюкс»

2.2 Бухгалтерский учет собственного капитала ООО «Релюкс»

3. Комплексный анализ состава и структуры собственного капитала

3.1 Цели, задачи и методика анализа собственного капитала

3.2 Экономический анализ собственного капитала

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В взаимосвязи с переходом от плановой экономики к рыночной вышло реформирование бухгалтерского и налогового учета употребительно к передовым экономическим условиям. C такой реформацией были изобретены и подтверждены новые Положения по бухгалтерскому учету, новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, в действие введено новое налоговое законодательство в виде Налогового кодекса Российской Федерации. Нормативными документами были введены новейшие понятия и новые объекты бухгалтерского учета: нематериальные активы, финансовые вложения, займы и др. Была значительно изменена методология учета почти всех объектов бухгалтерского учета: основных средств, нематериальных активов, собственного капитала организации и др. С изменениями методики учета собственного капитала организации выбранная тема считается в настоящий момент очень важной.

Целью предоставленной курсовой работы является исследование, с учетом всех нововведений, и анализ процесса бухгалтерского и налогового учета составляющих собственного капитала организации, а конкретно:

- уставного капитала, то есть совокупности денежных и иных хозяйственных средств, вносимых в качестве вкладов учредителями (собственниками) организации в объемах, отмеченных в учредительных документах организации добавочного капитала, который представляет собой прирост капитала организации, образовавшийся в результате переоценки необоротных активов или получения эмиссионного дохода акционерного общества;

- резервного капитала, то есть резервов, образованных в соответствии с законодательством или учредительными документами и предназначенных для покрытия убытков организации, а также погашения облигаций организации и выкупа акций организации (только для акционерных обществ) в случае отсутствия иных средств;

- нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то есть остатка чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по её использованию.

В своей курсовой работе я попутаюсь более подробно рассмотреть тему «Бухгалтерский учет собственного капитала».

Задачи:

- попытаюсь раскрыть понятия, сущность и виды собственного капитала предприятия;

-охарактеризовать особенности учета и формирования основных составляющих собственного капитала;

- охарактеризовать тенденции в изменение учета собственных средств.

Для достижения цели в процессе изучения и анализа учета собственного капитала организации были изучены соответствующие нормативные документы всех уровней системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, регламентирующие учет собственного капитала организации, в том числе Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета, имеющие отношение к анализируемому вопросу, а также учебные пособия и учебники по бухгалтерскому учету, материалы и статьи из специализированных журналов.

1. Теоретические аспекты организации учета собственного капитала

учет собственный капитал денежный

1.1 Понятие, сущность и структура собственного капитала

Капитал - это совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, нужных для осуществления организацией хозяйственной деятельности.

Каждое предприятие, работающее обособлено от иных, ведущее другую коммерческую деятельность или производственную, должно обладать определенным капиталом, представляющим собою совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложенной затрат на приобретение привилегий и прав, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности.

Формируется капитал предприятия как за счет личных (внутренних), так и за счет заемных (нужных) источников. Собственный капитал является источником финансирования. Совершенствование рыночных отношений сопровождается существенными сдвигами в составе и структуре, который является ключом финансового обеспечения хозяйственной деятельности предприятия. Одним из показателей, характеризующих его финансовую устойчивость, делается величина собственного капитала.

Эта категория свойственная условиям рыночной экономики, заменившая традиционное рассуждение «источники собственных средств предприятия», разрешает более четко разграничить внутренние источники финансирования деятельности предприятия. От вовлекаемых в хозяйственный оборот внешних источников в форме банковских кредитов, краткосрочных и долгосрочных займов других юридических и физических лиц, разной кредиторской задолженности.

Капитал предприятия - являются главной экономической базой творения и развития предприятия, который в своем процессе функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и персонала [2, с.74].

Капитал предприятия характеризует всеобщую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов.

Собственный капитал -- это раздел бухгалтерского баланса, отражающий остаточное требование учредителей (участников) к созданному ими юридическому лицу. Он может уменьшаться или увеличиваться в зависимости от дополнительных инвестиций в компанию (эмиссионный доход при выпуске акций, безвозмездно полученные ценности и прочее) и результатов собственной деятельности (чистый доход за период, переоценка основных средств и прочее). Собственный капитал отражен в третьем разделе баланса.

Собственный капитал состоит из следующих статей:

-уставного капитала (оплаченного акционерного капитала);

-нераспределённой прибыли, заработанной предприятием в результате эффективной деятельности и остающейся в его распоряжении;

-добавочного капитала (формируется по результатам переоценки активов, за счёт эмиссионного дохода; безвозмездно полученные предприятием ценности);

-резервного капитала -- резервного фонда, создающегося из чистой прибыли; фонд потребления (также из чистой прибыли) и т. п. см. форму № 1 Бухгалтерский баланс.

Собственный капитал = Итог по разделу баланса «Капитал и резервы»

Такое дробление нужно для пользователей финансовой отчетности, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об стабильном финансовом положении предприятия. Собственный капитал характеризует общую стоимость средств организации, принадлежащих ей на правах собственности и применяемых для формирования определенной части ее активов. Эта часть активов, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, являет собой чистые активы предприятия.

Функционирование собственного капитала предприятия в процессе его производительного использования, характеризуется процессом неизменного кругооборота. Каждый завершенный оборот капитала состоит из ряда стадий.

В процессе кругооборота капитал предприятия проходит три стадии.

На первой стадии капитал в денежной форме инвестируется в операционные активы (оборотные и внеоборотные), тем самым преобразуясь в производительную форму.

На второй стадии производительный капитал в процессе производства продукции преобразуется в товарную форму (включая и форму произведенных услуг).

На третьей стадии товарный капитал по мере реализации произведенных товаров и услуг превращается в денежный капитал.

Средняя длительность оборота капитала предприятия характеризуется периодом его оборота в днях (месяцах, годах). Кроме того, этот показатель может быть выражен числом оборотов на протяжении рассматриваемого периода.

В условиях рыночной экономики и повышения требований к функционированию предприятий, которые сопровождаются частыми изменениями гражданского, налогового и бухгалтерского законодательства, возрастает неизмеримая необходимость в развитии организационной деятельности, связанной с предотвращением отрицательных итогов в управлении, в стабильности и финансовой устойчивости работы предприятия. Каждое предприятие в этой связи для достижения поставленных целей обязано избирать наиболее оптимальные варианты решений для дальнейшего эффективного развития, что вероятно при условии наличия определенной учетной политики. Выбор учетной политики организации, разрабатываемой и применяемой один раз в финансовый год - важнейшая часть внутреннего налогового планирования. Этот документ подтверждает обоснованность и законность того или иного толкования нормативно-правовых актов и действий в отношении ведения бухучета. Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей путем внутреннего планирования, в связи с чем можно выделить общие и специальные методы. Среди общих методов выделяют: выбор учетной политики, разработку контрактных схем, использования оборотных средств, льгот и прочих налоговых освобождений. Среди специальных: метод замены отношений, метод разделения отклонений, метод отсрочки налогового платежа и метод прямого сокращения объекта налогообложения.

Учетная политика - это способы и методы учета, регулируемые нормативными актами, с одной стороны, и учитывающие особенности деятельности предприятия, с другой, т.е. практические правила ведения учета. [6, с.282].

Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования, капитализации заработанных средств и т.п. Юридические лица, независимо от форм принадлежности и типов деятельности, в согласовании с требованиями законодательства должны составлять финансовую отчетность, пользователи которой должны взимать полновесную и достоверную информацию об активах предприятия и источниках и образования.

Учет собственного капитала надлежит гарантировать своевременное и верное отображение на корреспондирующих счетах сообразно формированию уставного капитала, резервного капитала, отражению итоговой прибыли (убытка), операций по переоценки активов и т.д.

1.2 Классификация и принцип размещения собственного капитала предприятия

Правило размещения собственного капитала предприятия зависит от форм его функционирования. Рассмотрим подробнее все формы функционирования собственного капитала предприятия.

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Формируется у хозяйственных обществ: акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью. [4, с.153].

Уставный капитал может являть собой объявленный капитал, который отображает суммарную номинальную ценность оплаченных эмитированных простых, привилегированных акций, а еще вклады и паи в уставный капитал ТОО. Неоплаченный капитал отражает задолженность учредителей сообразно вкладам в уставный капитал предприятия.

Формирование уставного капитала связано с целями создания организации и ее организационно-правовой формой. Порядок формирования уставного капитала организаций разных организационно-правовых форм достаточно жестко в настоящее время регулируют законы Российской Федерации. Кроме того, ряд подзаконных актов регламентирует действие по бухгалтерскому отражению этого процесса. Сумма уставного капитала укрепляется в уставе предприятия в момент его регистрации.

Увеличение или убавление уставного капитала может осуществляться в итоге принятия новых участников или их выбытия. В таком случае обязательна перерегистрация новой величины уставного капитала.

Правовое регулирование уставного капитала получает необычайную значимость в силу его функций, которые разделяются на 3 основные категории.

1-ая состоит в том, что взносы в уставный капитал представляют собой материальную базу для осуществления деятельности предприятия при его организации. 2-ая функция уставного капитала имеет гарантийный характер. Акционерное общество или хозяйственное товарищество несет ответственность перед кредиторами в пределах присущего ему имущества. Так, распределение дохода между акционерами позволяется лишь в том случае, ежели стоимость имущества превышает определенный в уставе размер акционерного капитала. 3-я функция уставного капитала устанавливает долю участия каждого акционера или участника в предприятии.

Вкладом в уставный капитал хозяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права на итоги интеллектуальной деятельности, и иное имущество.

Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, различные материальные ценности или имущественные права, имеющие денежную оценку. Для государственной регистрации должно быть оплачено не менее половины уставного капитала. Для акционерного общества допускается государственная регистрация без оплаты уставного капитала, причём не менее 50 % уставного капитала должно быть оплачено в течение трёх месяцев с момента государственной регистрации, а полная оплата должна состояться в течение одного года с момента государственной регистрации.

Если Уставный капитал увеличивается за счет имущества, то необходимо предоставить акт приема-передачи имущества подписанный Участником (который передал имущество) и Генеральным директором (который принял это имущество). Если передаваемое имущество больше 20 000 рублей, то необходимо заключение независимого оценщика. Данные документы (акт приема-передачи или Заключение оценщика) необходимо предоставить в налоговый орган.

Первоначальная величина уставного капитала товариществ с ограниченной и дополнительной ответственностью равен сумме вкладов учредителей и не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату представления актов для государственной регистрации товарищества.

Участники указанных товариществ внести должны до момента регистрации товарищества не менее 25% общей суммы уставного капитала, но не менее минимального размера уставного капитала. В срок, поставленный решением общего собрания, все участники должны полностью внести вклад в уставный капитал товарищества. Таковой срок не должен превышать одного года со дня регистрации товарищества. При невыполнении участником товарищества обязанности по внесению части в установленный срок товарищество должно внести невнесенную участником часть доли за счет собственного капитала, либо провести уменьшение уставного капитала до его внесенной части.

Размер объявленного уставного капитала акционерного общества равен суммарной номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акций и выражается в единой валюте. Общество может выпустить и разместить все или только часть объявленных к выпуску акций. Для закрытого акционерного общества предусмотрен распорядок полной оплаты объявленного уставного капитала к моменту государственной регистрации общества.

Заявленный уставный капитал открытого акционерного общества должен быть оплачен к моменту регистрации в размере не менее 25% минимального объявленного уставного капитала.

Минимальный размер объявленного уставного капитала составляет для открытых акционерных обществ пять тысяч размеров минимальных расчетных показателей и для закрытых - сто размеров минимальных расчетных показателей.

Количество, сроки и условия выпуска акций в пределах объявленного количества, определенного общим собранием акционеров, устанавливает заключение Совета директоров общества.

Величина выпущенного (оплаченного) уставного капитала общества равен суммарной номинальной стоимости выпущенных акций. Выпущенный (оплаченный) уставный капитал может быть изменен путем выпуска новых акций либо выкупа и последующего аннулирования выпущенных акций. При этом суммарная номинальная стоимость выпущенных акций не должна быть ниже минимальных размеров, поставленных для выпущенного (оплаченного) уставного капитала соответствующего типа общества.

Повышение объявленного уставного капитала общества позволяется лишь после размещения и оплаты всех объявленных к выпуску акций; убавление - может быть на сумму различия между объявленным и выпущенным (оплаченным) капиталом.

Решение об увеличении либо убавлении объявленного уставного капитала принимает общее собрание акционеров. Не позволяется его уменьшение ниже минимального размера

Уменьшение объявленного уставного капитала допускается только после уведомления всех кредиторов общества не раньше чем через 30 дней после публикации объявления об этом в печатном издании и (или) после направления или письменного уведомления. Кредитор вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств и возмещения им убытков.

Общество может выпускать привилегированные и (или) простые акции.

Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акция является именной ценной бумагой.

Акция представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую факт взноса определенной суммы в уставный капитал акционерного общества, дающего право участвовать в собраниях акционеров и получать определенную долю в виде дивиденда (дохода держателя акции). Выпуски акций подлежат обязательной регистрации. Привилегированные акции - это акции, обладатели которых имеют разряд преимуществ по сравнению с держателями обыкновенных акций, к примеру, предпочтительное право на получение дивидендов в заблаговременно определенном гарантированном размере или преимущественное право на часть имущества, оставшегося после ликвидации общества и т.д. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превосходить 25% от уставного капитала общества.

Условия эмиссии (выпуска) акций, в том числе их количество, форма выпуска, а также права, которые будут иметь владельцы этих акций, укрепляются в уставе общества и проспекте эмиссии акций. Проспект эмиссии акций в обязательном порядке регистрируется в Национальном Банке РК, где при регистрации акциям предоставленного выпуска присваивается определенный регистрационный номер.

В соответствии с законодательством акция удостоверяет следующие права акционеров:

- на получение дивидендов;

- на участие в управлении обществом;

- на часть имущества общества, оставшегося после его ликвидации[7, с. 49].

Общество имеет право выпускать только именные акции. Перемещение именной акции, т.е. замена ее держателя, отмечается в строгом порядке в специальном документе - реестре акционеров акционерного общества. Использовать права, вытекающие из факта владения именной акцией, может только лицо, занесенное в реестр, или его уполномоченный представитель.[3, с.28]

Учет наличия и движения уставного капитала ведут на счетах подраздела 5000 «Уставный капитал» Типового плана счетов (утвержденного указом Министра финансов от 23.05.2007 №185), в который входят пассивные счета 5010 «Привилегированные акции», 5020 «Простые акции», 5030 «Вклады и паи».

Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть её собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учёта и самостоятельного показателя отчётности.

Необходимо обратить внимание на структуру аналитического учета добавочного капитала, который может вестись в двух направлениях. Во-1-х, учет следует вести по источникам образования добавочного капитала, которыми могут быть дооценка основных средств, эмиссионный доход (превышение продажной цены акций над их номиналом), положительные курсовые разницы и т.п., а во-2-х, -- по направлениям использования добавочного капитала, иначе говоря, распределения добавленного капитала в случае уценки основных средств, увеличения уставного капитала, распределения сумм меж учредителями, списания непокрытого убытка, отрицательные курсовые разницы и т. п.

Распорядок внедрения добавочного капитала характеризуют собственники - учредители (участники) предприятия. При рассмотрении результатов прошедшего года участниками может быть принято решение о распределении средств добавочного капитала на прирост уставного капитала или направленности их на другие нужды.

Суммы, учтенные как добавочный капитал, как правило, не списываются, но в неких вариантах понижение величины добавочного капитала возможно, к примеру:

-в связи с уменьшением начальной стоимости объектов основных средств на дату переоценки до восстановительной стоимости;

-на сумму разницы, образовавшуюся от превышения суммы амортизации основных средств, которая получена методом пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки основных средств;

-при реализации, безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных обстановках и при списании основных средств вследствие морального или физического износа;

- в итоге направления сумм добавочного капитала на повышение уставного капитала.

Таким образом, по своему существу, резервный капитал - это страховой фонд, создаваемый в согласовании с законодательством и учредительными документами предприятия. Главным источником образования резервного капитала служит остающийся в распоряжении предприятия доход.

Учет резервного капитала ведут на пассивных счетах подраздела 5400 «Резервы», в который вступают последующие счета: 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами», 5420 «Резерв на переоценку основных средств», 5430 «Резерв на переоценку нематериальных активов» 5450 «Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности» и 5460 «Прочие резервы».

Резервный капитал - это часть собственного капитала, выделяемого из прибыли организации для покрытия вероятных ущербов и утрат. Размер резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством РФ и уставом организации.

Резервный капитал организация создает на случай нехватки средств в будущем для выплаты денег по каким-либо основаниям. Следует отличать запасы, создаваемые в ходе деятельности организации, на покрытие возможных расходов и резервный капитал, который создается, к примеру, для направления его средств на увеличение уставного капитала, выплаты части распределяемого дохода при нехватке средств чистого дохода. Резервный капитал создается за счет нераспределенного дохода организации по окончании отчетного периода.[12, с.331].

Введение резервного капитала производится на покрытие затрат, предусмотренных налоговым кодексом, то есть на покрытие убытков от хозяйственной деятельности, для погашения облигаций акционерного общества и начисления дивидендов по привилегированным акциям, а еще на выкуп акций акционерного общества. Организации других форм принадлежности могут образовывать резервный капитал на покрытие расходов, предусмотренных учредительными документами, только за счет чистого дохода.

В целях налогообложения резервный капитал никак не предусматривается, так как он является частью дохода, уже обложенного налогом. Последующее налогообложение происходит лишь при распределении его меж соучасниками. В налоговом законодательстве распределяемому доходу дается понятие «дивиденды», которые облагаются по ставке 15 процентов у источника выплаты такого вида дохода.

Изменение резервного капитала осуществляется в соответствии с положениями учредительных документов.

Нераспределенный доход (непокрытый убыток) компании представляет собой конечный финансовый результат предприятия за отчетный период выражается в виде чистого дохода к распределению, который образуется после вычета из совокупных доходов организации экономически обоснованных результатов. Поскольку финансовый результат - это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Финансовый результат может выражаться в форме нераспределенного дохода (превышения доходов над расходами) или в форме непокрытого убытка (превышения расходов над доходами).

Учет нераспределенного дохода (непокрытого ущерба) ведут на счетах подраздела 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в который входят следующие счета: 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет».

Рассмотрим операции по указанным выше счетам.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года ведут на счете 5510, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, появившегося в отчетном году.

На счет 5510 списывают в конце отчетного года суммы учтенного за год дохода или убытка. При этом составляют следующую корреспонденцию счетов:

- на сумму полученного за год дохода: дебет счета 5610 «Итоговая доход (итоговый убыток)»;

- кредит счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

- на сумму полученного за год убытка:

- дебет счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

- кредит счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Помимо этого, по кредиту счета 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» отображается:

В корреспонденции со счетами подраздела 5400 «Резервы» - сумма средств резервного капитала, направляемого на погашение убытка отчетного года;

В корреспонденции с соответствующими счетами подраздела 5100 «Неоплаченный капитал» - сумма переоценки по выбывшим основным средствам, ранее не перенесенная на нераспределенный доход в течение срока службы, и долгосрочным инвестициям;

Таковым образом, формы функционирования собственного капитала различны по своему экономическому содержанию, основам формирования и использования.

1.3 Роль и значение бухгалтерского учета и анализа собственного капитала в рыночных условиях

В прогрессивной Российской экономике капитал предприятия выступает как важная финансовая группа и считается одним из сравнимо новейших объектов бухгалтерского учета и анализа.

Управление компании обязано четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно станет осуществлять свою деятельность, и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал.

В аспектах рыночной экономики резко повышается значимость финансовых ресурсов, с поддержкою которых используется формирование оптимальной структуры и усиление производственного потенциала предприятия, а также финансирование текущей хозяйственной деятельности. От того, каким состоянием располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он транспортируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и итоги его деятельности.

В взаимосвязи с вышесказанным огромный смысл приобретает правильный и многосторонний учет капитала предприятия, формирующий информацию об отдельных составляющих капитала и их динамике. Предоставленная информация нужна внутренним и внешним пользователям для целей финансового анализа, принятия деловых и управленческих решений.

Анализ хозяйственной деятельности должен начинаться и заканчиваться изучением состояния финансов на предприятии.

Анализ собственного капитала преследует следующие главные цели:

- выявить основные источники формирования собственного капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости предприятия;

- определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей и нераспределенной прибыли;

- оценить приоритетность прав получения дивидендов;

- обнаружить приоритетность прав владельцев при ликвидации предприятия.

Анализ состава частей собственного капитала позволяет обнаружить его главные функции:

- обеспечение непрерывности деятельности;

- гарантия защиты капитала, кредитов и возмещение убытков;

- роль в распределении приобретенной выгоды;

- роль в управлении предприятием [12, с. 347].

Анализ источников формирования и размещения капитала имеет очень большое значение при изучении исходных условий функционирования предприятия и оценке его финансовой устойчивости.

2. Документальное оформление и учет собственного капитала ООО «Релюкс»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Релюкс»

Полное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью магазин «Релюкс».

Юридический адрес 354375, Краснодарский край, Адлерский район, Сочи, с.Веселое, ул. Фиалок-Мимоз, дом № 13, кв.2

Дата государственной регистрации: 30 декабря 2003 года основной государственный регистрационный номер 1102367005036.

Уставный капитал общества составляет 14 000 рублей.

Целью Общества считается извлечение прибыли и реализация на ее базе социально - экономических интересов (учредителя /частника) и его сотрудников, а также удовлетворение потребностей предприятий, организаций, учреждений и граждан РФ в товарах, работах и услугах.

Общество является коммерческой организацией и имеет право осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, включая:

- розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах;

- розничная торговля в неспециализированных магазинах;

- оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями;

- оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами;

- реализация табачных изделий, винно-водочной продукции, пива;

- розничная торговля косметическими и парфюмерными товарами;

- торгово-закупочные, маркетинговые, посреднические, агентские, рекламные услуги;

- создание и организация деятельности пунктов общественного питания (в том числе кафе, ресторанов, столовых);

- производство товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения;

- производство мяса бройлера и его глубокая переработка;

-закупка, хранение, производство, переработка, продажа сельскохозяйственной продукции (продукции животноводства, птицеводства, растениеводства, дикорастущего сырья, добычи от охоты и рыболовства);

- производство, хранение, переработка, приобретение, реализация юридическим и физическим лицам всех видов сырья, материалов, оборудования, комплектующих изделий, технологий, необходимых для производства всего ассортимента выпускаемой продукции, а также всех видов сельскохозяйственной и иной продукции, продуктов питания;

- оказание услуг по химической обработке складов всех типов и проведению карантинных мероприятий в подразделениях агропромышленного комплекса;

- организация, производство, внедрение и эксплуатация информационных и телекоммуникационных технологий, средств и систем связи, телевидения и радиовещания;

- закупка и реализация морепродуктов на внутреннем российском и внешних рынках, а также продажа рыболовных снастей, средств и оборудования, необходимых для промысла и переработки рыбы и морепродуктов;

- создание сети фирменных магазинов в целях повышения уровня обслуживания местного населения, торговых точек и торговых домов кафе, ресторанов, гостиниц и других сервисных комплексов;

- осуществление любых не запрещенных законом экспортных, импортных, лизинговых и товарообменных сделок, а также других форм и видов внешнеэкономической деятельности;

- осуществление различных коммерческих проектов в России и за рубежом, не противоречащих действующему законодательству соответствующим задачам Общества;

- изготовление программных продуктов и программно-технических комплексов, создание, разработка и внедрение баз данных и пакета прикладных программ для ЭВМ;

- проведение технологических, научно-исследовательских, проектно-конструкторских и внедренческих работ и оказании соответствующих услуг;

- осуществление сбора и распространения коммерческой и экономической информации;

- редакционно-издательская, полиграфическая деятельность;

- переводческая деятельность (перевод текстов и устной речи с иностранных языков и с русского на иностранный);

- сотрудничество с товарно-сырьевыми биржами, оказание брокерских услуг;

- разработка проектно-сметной, конструкторской и технической документации, а также организация собственных научно-технических разработок;

- дизайнерские, реставрационные и прочие оформительские работы и услуги;

- осуществление операций в области использования ноу-хау, инжиниринга и других форм промышленно-экономических связей;

- оказание транспортных и экспедиторских услуг предприятиям, организациям, гражданам;

- организация туристических бюро, поездок и путешествий, спортивно - оздоровительных, культурно-развлекательных центров и мероприятий;

- инвестиционная деятельность в производственной и социальной сфере в Российской Федерации и за рубежом, осуществление деятельности на рынке ценных бумаг в порядке, установленном действующим законодательством;

- финансирование сделок за счет собственных или заемных средств на коммерческой основе;

- выполнение строительных, ремонтных, монтажных и пусконаладочных работ и услуг в соответствии с действующим законодательством:

-осуществление факторинговых операций, финансового лизинга, мониторинга, благотворительной и спонсорской деятельности;

-производство и реализация препаратов ветеринарного назначения, изготовляемых предприятиями, лабораториями, цехами;

-реализация лекарственных средств для ветеринарных целей, биологических препаратов, зоогигиенических средств и атрибутов зооветеринарного назначения;

- заготовка и переработка отходов производства, вторичного сырья;

- осуществление иных видов хозяйственной деятельности, не запрещенных законодательством.

С целью проведения экономического разбора итогов коммерческой деятельности ООО «Релюкс» были использованы данные бухгалтерского учета за 2008 и 2009 годы.

В 2009 году выручка от реализации товаров возросла на 2181 тыс. руб. или 70,3%. это обусловлено действием следующих причин: изменением объема реализации, уровня валового дохода и потерь обращения.

Рост товарооборота в 2009 году по сравнению с 2008 годом составил 21618 тыс. руб. или 19%.

Влияние динамики товарооборота на сумму прибыли от реализации определяются по формуле:

ДУПр. (Т) = (Т07-Т06)*Ур07/100

Где Т07 - товарооборот 2008г.

Т06 - товарооборот 2009г.

Ур07 - рентабельность продаж 2009г.

ДУПр. (Т) = (135673 - 114055) * 15.784/100 = 12144.53 (тыс. руб.)

Валовой доход от реализации в 2009 году увеличился на 6618 тыс. руб. или 26,27%, а так же уровень валового дохода повысился на 2,1%

Издержки обращения в 2009 году увеличились по сравнению с 2008 на 4437 тыс. руб. или 20,1%

Для расчета влияния издержек обращения на изменение суммы прибыли от реализации используем формулу:

ДУПр. (Уио) = (Уио07-Уио06)*Т07/100

Где Уио07 - уровень издержек в 2009г.

Уио06 - уровень издержек в 2008г.

ДУПр. (Уио) = (9.838 - 12.786) *256821/100 = 7571.08 (тыс. руб.)

В целом влияние трех факторов даст величину общего изменения суммы прибыли от реализации

ДУПр. (Т)+ ДУПр. (Увд)+ ДУПр. (Уио) = 12144.53+11590.33+7571.08 = 25568(тыс. руб.)

Удельный вес влияния каждого фактора составляет:

удельный вес влияния товарооборота

12144.53/25568*100 = 47.5%

удельный вес влияния уровня валового дохода

11590.33/25568*100 =45.33%

удельный вес влияния издержек обращения

7571.08/25568*100 = -29.61%

Таким образом, выручка от реализации в 2009 году возрасла за счет увеличения товарооборота и увеличение уровня издержек обращения, так же положительно на сумму прибыли от реализации повлияло увеличение уровня валового дохода.

Балансовая прибыль в 2009 году составила 3198 тыс. руб. что на 753 тыс. руб. или 30,7% больше 2007 г.

Положительно на сумму балансовой прибыли повлияло увеличение суммы прибыли от реализации на 70,31% и увеличение прочих доходов на 261 тыс. руб. Отрицательно на сумму балансовой выручки повлияло увеличение прочих расходов на 1689 тыс. руб.

С позитивной стороны работу ООО «Релюкс» характеризуют показатели рентабельности. По сравнению с 2008 годом в 2009 году прибыльность продаж возросла на 7.463%, а рентабельность балансовой выгоды на 4.669%, что на 35.842% больше 2009 года.

Заполнив и рассчитав главные характеристики финансово-хозяйственной деятельности ООО «Релюкс» за 2008-2009 гг., мы видим, что товарооборот возрос на 21618 тыс. руб. и составил в 2008г. 135673 тыс. руб. Первоначальная стоимость возросла до 103860 тыс. руб., т.е. увеличилась на 15000тыс. руб., таким образом, уровень себестоимости снизился на 1,4%. Валовой доход увеличился на 7655 тыс. руб. и составил 32850 тыс. руб., уровень валового дохода увеличился на2,1%. Потери обращения возросли на 4437 тыс. руб. и составили 26530 тыс. руб. В свою очередь уровень потерь обращения возрос до 19,6%. Выручка от реализации увеличилась на 3218 тыс. руб. и составила в 2009 г. 6320 тыс. руб., таким образом, увеличилась рентабельность реализации на2%. Прочие доходы увеличились на261 тыс. руб. На 1329 тыс. руб. возросли прочие расходы и составили 2130 тыс. руб. Балансовая прибыль увеличилась на 1790 тыс. руб. и составила 4235 тыс. руб., следовательно, возрос налог на прибыль и составил в 2009 г. 749 тыс. руб. Чистая прибыль увеличилась на 1652 тыс. руб. и составила 3486 тыс. руб. Средняя стоимость основных средств возросла на 1427,5 тыс. руб. и составила 8209 тыс. руб. Фондоотдача в свою очередь увеличилась на 0,002 тыс. руб., а обратный ей показатель - фондоемкость, уменьшился на 0,3 тыс. руб. и составил 16,5 тыс. руб. Средняя стоимость оборотных средств по сравнению с 2008г. возросла на 2309,5 тыс. руб. и в 2009г. составила 11731 тыс. руб. Оборачиваемость используемых средств возросла на 1,4 дня, а скорость обращения оборотных средств снизилась на 0,4 оборота и составила 11,7 оборота. Численность работников с 2008г. возросла на 4 чел. Следовательно, фонд оплаты труда увеличился на 4046 тыс. руб. и составил 16674 тыс. руб. Производительность труда одного работника увеличилась на 119,3 тыс. руб. и составила в 2009г. 869,7 тыс. руб. Средняя заработная плата одного работника с 2010г. увеличилась на 1983,72 руб. и составила в 2009г. 8907,05 руб.

Таким образом, мы видим, что показатели рентабельности улучшились и ООО «Релюкс» по-прежнему является прибыльным.

2.2 Бухгалтерский учет собственного капитала ООО «Релюкс»

Для целей бухгалтерского учета определение капитала приведено в п. 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России: «Капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности».

Капитал определяется стоимостью активов, по которым у организации отсутствуют обязательства (чистых активов). К капиталу организации относятся: уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль.

Синтетический учет формирования и движения капитала осуществляется на следующих счетах: 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по этим счетам организуется следующим образом:

счет 80 - по учредителям, по стадиям формирования капитала, а в АО и по видам акций;

счет 82 - по направлениям использования средств;

счет 83 - по источникам образования и по направлениям использования средств;

счет 84 - по направлениям использования средств.

Уставный капитал - минимальная величина имущества организации, гарантирующая интересы ее кредиторов.

Размер уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах, определяется совокупностью вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) в денежном выражении.

В качестве взноса учредителями (участниками) могут быть внесены денежные средства или иное имущество, а также имущественные и иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада производится по соглашению между участниками и в случаях, предусмотренных законодательством, подлежит независимой экспертной оценке.

Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Размеры и порядок формирования уставного капитала регламентируются ГК РФ и законами, регулирующими создание и деятельность организаций различных организационно-правовых форм.

При создании предприятия на сумму зарегистрированного уставного капитала делается запись:

Д 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

К 80 «Уставный капитал»

Внесение вклада учредителями Д 50 «Касса» 51 «Расчет, 41 «Товары» 10 «материалы и др.

К 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Начисление дивидендов участникам общества.

По решению учредителей уставный капитал может быть увеличен за счет увеличения вкладов участников:

Д 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

К 80 «Уставный капитал»

-добавочного капитала Д83 К80

-нераспределенная прибыль Д84 К80

По решению собрания учредителей уставный капитал может быть уменьшен за счет уменьшения долей участников в уставном капитале.

Д 80 К 75/1

В обществах с ограниченной ответственностью распорядок формирования, размер и направления использования резервного фонда законодательно не регламентируется, поэтому соответствующие положения должны быть установлены в учредительных документах.

Информация о состоянии и движении резервного капитала отражается на счете 82 «Резервный капитал». Увеличение резервного капитала отражается по кредиту счета, а использование средств учитывается по дебету счета.

Добавочный капитал формируется в ходе деятельности организации. Порядок его образования регламентируется нормативными актами.

Информация о формировании и движении добавочного капитала отражается на счете 83 «Добавочный капитал»

По кредиту счета отражается образование и пополнение добавочного капитала на основе следующих средств:

-прироста стоимости внеоборотных активов, выявленного при переоценке;

-эмиссионного дохода, получаемого акционерными обществами при формировании уставного капитала за счет продажи акций по цене, выше номинальной стоимости;

-других источников, предусмотренных законодательством.

По дебету счета делаются записи в случаях направления средств на следующие цели:

- увеличение уставного капитала;

-погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявленных при переоценке;

- распределение между учредителями;

Добавочный капитал ООО «Релюкс» сформирован за счет включения в него нераспределенной прибыли прошлого года. При этом делается запись:

Д 84 «Нераспределенная прибыль»

К 83 «Добавочный капитал»

При ликвидации организации остатки резервного и добавочного капитала перечисляются на счет 80, потом распределяются между участниками.

В бухгалтерской отчетности информация о капитале представлена в бухгалтерском балансе по строкам «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал» и «Нераспределенная прибыль», а также в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала».

Рекомендуемая форма отчета об изменениях капитала приведена в указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

Перечень обязательных показателей, которые должны быть представлены в отчете об изменениях капитала, приведен в п. 30 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Дополнительно раскрываются следующие данные: количество акций, выпущенных акционерным обществом и оплаченных; количество акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальная стоимость акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ.

Согласно МСФО капитал определяется как остаточная стоимость активов компании после вычета из активов всех ее обязательств, т.е. по стоимости чистых активов компании.

Информация о величине и изменении капитала представляется в отдельной форме финансовой отчетности, в которой отражаются:

-сумма чистой прибыли (убытка) за отчетный период;

-прибыли и убытки, относимые на капитал;

-результат влияния изменений учетной политики и исправления ошибок;

-величина и изменения нераспределенной прибыли (убытка), других составляющих капитала: акционерного, добавочного капитала и каждого вида резерва;

-операции с капиталом, которые проводил собственник.

В целом содержание статей отчета аналогично показателям, приводимым в отчете об изменении капитала согласно РПБУ. Различие состоит по ряду доходов и расходов (прибылей и убытков), которые в соответствии с МСФО отражаются не в отчете о прибылях и убытках, а относятся на капитал.

3. Комплексный анализ состава и структуры собственного капитала

3.1 Цели, задачи и методика анализа собственного капитала

Термин «капитал» многозначен, и первая проблема, которая возникает при разработке методологии его анализа, состоит в определении основных понятий, характеризующих капитал и его составляющие[9, с. 92].

Прежде всего, следует выделить совокупный капитал, выступающий в качестве источника формирования активов организации. Фундаментальное уравнение бухгалтерского учета основано именно на таком понимании капитала:

Активы = Совокупный капитал.(1)

Таким образом, термин «капитал» используется в самом широком смысле: в качестве совокупных источников имущества. В этом случае как собственный, так и заемный капитал выступают двумя разновидностями капитала организации.

В то же время термин «капитал» может иметь другое смысловое наполнение. С данным термином связывается понимание исключительно собственного капитала, в то время как привлеченный капитал определяется как обязательства. В этом случае фундаментальное уравнение принимает вид:

Активы = Обязательства + Капитал. (2)

Такой же подход присутствует в определении, данном международными стандартами финансовой отчетности. Так, в словаре терминов, входящем в русское издание МСФО, указывается, что термин «капитал» означает «чистые активы или собственные средства компании».

Во избежание смешения понятий используем для обозначения совокупных источников имущества термин «совокупный капитал». В целях идентификации собственных источников целесообразно использовать равноценные термины - «собственный капитал» и «капитал», принципиальный подход, к определению которого может быть выражен уравнением:

Собственный капитал (Капитал) = Активы - Обязательства. (3)

Изучение природы и экономического содержания собственного капитала позволяет выявить его основные функции:

оперативную - состоящую в поддержании непрерывности деятельности;

защитную - направленную на обеспечение защиты капитала кредиторов и возмещения убытков;

распределительную - связанную с участием в распределении полученной прибыли; регулирующую - связанную с участием отдельных субъектов в управлении предприятием.

В отличие от иных видов источников образования активов определенная часть собственного капитала, а именно уставный капитал, представляет собой стабильную величину, обеспечивает предприятию юридическую возможность существования. Так, обязательным условием функционирования предприятия является сохранение уставного капитала на уровне не ниже предусмотренной законодательством минимальной величины.

Необходимость соблюдения этого требования вытекает из того, что собственники предприятия (за исключением предприятий таких организационно-правовых форм собственности, при которых участники несут ответственность своим имуществом по обязательствам предприятия, например полное товарищество) не несут персональной ответственности по его обязательствам, а претензии кредиторов могут распространяться только на активы

Особую роль в реализации функции защиты интересов кредиторов играет резервный капитал, главное назначение которого состоит в покрытии возможных убытков и снижении риска кредиторов в случае ухудшения экономической конъюнктуры. Чем больше резервный капитал, тем большая сумма убытков может быть компенсирована и тем большую свободу маневра получает руководство предприятия в принятии мер для исправления ситуации.

Для каждого отдельного учредителя распределительная и регулирующая функции определяются в первую очередь его долей в уставном капитале и иными условиями участия в деятельности. Исходя из этого будут определяться доли отдельных собственников в выручке от ликвидации предприятия, их право голоса, право на участие в общем собрании, право на дивиденды, преимущественное право на приобретение новых акций при увеличении уставного капитала и ряд других принципиальных условий.

Анализ собственного капитала имеет следующие основные цели: выявить основные источники формирования собственного капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости предприятия; определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей и накопленной нераспределенной прибылью; оценить приоритетность прав на получение дивидендов; выявить приоритетность прав собственников при ликвидации предприятия.

Согласно российскому Федеральному закону «Об акционерных обществах» общество не вправе выплачивать объявленные дивиденды по акциям, если в результате этого стоимость чистых активов станет меньше, чем сумма его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций.

В международной практике бухгалтерского учета и финансового анализа получили распространение два основных подхода к данной проблеме:

. оценка сохранения (поддержания) финансового капитала;

. оценка поддержания физического капитала.

Оценка поддержания финансового капитала основана на анализе величины чистых активов и ее изменения в рассматриваемом периоде. Количественным выражением собственного капитала выступают чистые активы. Задача анализа состоит в том, чтобы оценить, действительно ли величина чистых активов организации сохраняется к концу анализируемого периода по сравнению с их величиной на начало отчетного периода.

Согласно данному подходу прибыль считается полученной, только если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода.

Однако простота такого решения является кажущейся. Дело в том, что показатели бухгалтерского баланса, так же как и все показатели бухгалтерской отчетности, представляют собой номинальные данные, испытывающие на себе искажающее влияние инфляции. В этих условиях простое сопоставление величины чистых активов на начало и конец года не является корректным, так как может привести к искажению реальной картины изменения собственного капитала.

...