Разработка общего плана и программы аудиторской проверки

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание:

Введение

Глава I. Планирование аудиторской проверки

1.1 Общие принципы планирования аудиторской проверки

1.2 Назначение этапа планирования

Глава II. Разработка общего плана и программы аудиторской проверки

2.1 Содержание и разработка общего плана аудита

2.2 Подготовка и разработка программы аудита

2.3 Программа аудиторской проверки

Заключение

Список литературы



Введение

В данной работе рассматриваются планирование аудиторской проверки, подготовка и разработка плана и программы аудиторской проверки.

Общие принципы планирования аудиторской проверки изложены в Федеральном правиле (стандарте) № 3 «Планирование аудита» (Утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года N 696).

Целью этого стандарта является установление норм, применяемых аудиторской фирмой или аудитором. Работающим самостоятельно или в качестве индивидуального предпринимателя, при планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Задачами правила (стандарта) являются: описание предварительного этапа планирования аудита, формулирование принципов и описание порядка подготовки общего плана и программы аудита.

Планирование аудита - один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск не обнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудиторской проверки, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана проверки с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков ее проведения, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудиторской проверки должно проводиться аудиторской фирмой в соответствии с общими принципами проведения аудита: комплексности; непрерывности; оптимальности.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть срок проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. В общем плане рекомендуется предусмотреть формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита.

Программа аудита является развитием общего плана и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделить основные этапы: предварительный, подготовка и разработка общего плана аудиторской проверки; подготовка и разработка программы аудиторской проверки.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа должны быть оформлены документально.

программа аудиторская проверка аудитор



Глава I. Планирование аудиторской проверки

1.1 Общие принципы планирования аудиторской проверки

Такие принципы изложены в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Планирование аудита» (Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696).

Целью этого стандарта является установление норм, применяемых аудиторской фирмой или аудитором. Работающим самостоятельно или в качестве индивидуального предпринимателя, при планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Задачами правила (стандарта) являются:

1. Описание предварительного этапа планирования;

2. Формулирование принципов и описание порядка подготовки общего плана и программы аудита.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита.

Планирование аудита основывается на следующих принципах:

· Комплексность

· Непрерывность

· Оптимальность

Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех процедур планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течении года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Конкретное содержание и продолжительность планирования зависят от множества факторов. Определяющим среди них является первичность проведения аудита. При проведении проверки в течении первого года применяются расширенные процедуры планирования. При проведении повторных проверок аудируемого лица процедуры планирования могут изменяться в сторону упрощения.

2.1 Назначение этапа планирования

Характеристика планирования и основные требования к нему определены в правилах (стандартах) аудиторской деятельности. В Российской Федерации действует Федеральное правило (стандарт) №3 «Планирование аудита». Общий порядок планирования аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности регламентируется Федеральным правилом (Стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита». Согласно п. 3 данного Правила (стандарта) планирование аудита предполагает «разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур».

Аудитор обязан планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Назначение планирования состоит:

1. В разработке общего плана аудита с определением ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита.

2. В подготовке аудиторской программы, с установлением объема, видов и последовательности проведения аудиторских процедур, достаточных для сбора аудиторских доказательств и формирования обоснованного мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

Это означает, что аудитор должен:

1. Установить оптимальный путь организации проверки исходя из долгосрочных прогнозов развития организации - клиента и взаимоотношений аудиторской фирмы с ней в будущем;

2. Идентифицировать совокупность средств и приемов для достижения поставленной клиентом цели ;

3. Оценить качество, степень детализации аудиторских процедур, определить затраты времени и средств, необходимость привлечения специалистов, возможность оказания сопутствующих работ и услуг и др.;

4. Осуществить текущий контроль выполнения работы и соответствия ее объема и структуре плану и программе аудита.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределить работу между членами специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать свою работу.

Процесс планирования направлен на достижение следующих основных результатов:

1. Выбор наиболее эффективных экономических процедур аудита, применение которых позволит получить необходимые доказательства для выражения аудиторского мнения;

2. Формирование аудиторской группы, включающей в себя персонал разной квалификации, способный решить цели аудиторской проверки;

3. Подготовка гибкого бюджета времени проверки;

4. Синхронизация выполнения аудита с общим планом работ аудиторской организации;

5. Создание условий для максимального использования всех ресурсов, включая штат, информацию, электронные ресурсы;

6. Удовлетворение ожиданий пользователей.

Выбор эффективных и экономических процедур аудита проводится в несколько этапов. Так, планирование аудита включает следующие основные этапы:

1. Ознакомление с бизнесом предприятия;

2. Подготовка и составление общего плана аудита;

3. Подготовка и составление программы аудита.

На первом этапе происходит ознакомление аудитора с финансово - хозяйственной деятельностью предприятия. Получение информации о деятельности клиента - важная часть планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Источниками получения информации о предприятии являются:

· Устав предприятия;

· Документы о регистрации предприятия;

· Протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления предприятием;

· Документы, регламентирующие учетную политику предприятия и внесение изменений в нее;

· Финансовая (бухгалтерская) отчетность;

· Статистическая отчетность;

· Документы планирования деятельности предприятия (планы, сметы, проекты);

· Контракты, договоры, соглашения;

· Отчеты внутренних аудиторов;

· Внутрифирменные инструкции;

· Материалы налоговых проверок;

· Материалы судебных и арбитражных исков;

· Документы, регламентирующие производственную и организационную структуру предприятия, список его филиалов и дочерних компаний.

· Сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом предприятия;

· Информация, полученная при осмотре производственных площадей и территории предприятия, его основных участков, складов и т.д.

Полученная информация используется для определения уровня существенности, оценки риска аудита и объектов проверки. На этапе планирования используют такие процедуры, как наблюдение, опросы, беседы; из процедур по существу - аналитические.

Процесс планирования должен быть тщательно подготовлен, в частности, должны быть:

1. Определены процедуры и рабочие документы планирования;

2. Согласован с клиентом порядок работы с документами;

3. Составлен график рабочего времени на планирование - с таким расчетом, чтобы планирование было выполнено соответствующим персоналом, на поставленные цели было отведено достаточное время, не возникали ситуации, при которых один документ требуется одновременно нескольким работникам.

Использование недостаточно продуманной процедуры планирования аудиторской проверки приводит к повышению затрат рабочего времени, возможному снижению качества плановых документов и соответственно к снижению эффективности работы аудиторской группы.

Затраты времени на планирование аудиторской работы зависят от масштабов деятельности клиента, сложности аудита, опята работы аудитора с данной - организацией клиентом, условий конкретного договора, наличия предварительных знаний о клиенте и опыте работы с ним, степени доверия к бухгалтерской отчетности за предыдущие годы, аудит которой проводился другой фирмой. В любом случае планирование с учетом времени подготовительного этапа составляет 10 - 30% суммарного времени, затрачиваемого на проведение проверки, верхняя граница характерна для первого аудита. При наличии опыта работы с клиентом время на планирование в связи со снижением риска существенно сокращается за счет накопленных знаний о клиенте, если за период с предыдущего аудита не было кардинального изменения характера и организации бизнеса клиента.

На аудиторской фирме в процессе планирования должны быть вовлечены генеральный директор, руководитель департамента аудита, руководитель проекта, специалисты по стандартизации и технологии аудита и юрист.

Аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Планирование аудита состоит из 6 основных этапов:

1. Предварительное планирование.

2. Сбор общих сведений.

3. Сбор информации о правовых обязанностях клиента.

4. Оценка существенности аудиторского риска.

5.Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля.

6. Разработка общего плана аудита и программы аудита.

Предварительное планирование

Это подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки. Предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок. Упомянутые аспекты - важная составляющая качественной оценки деятельности аудиторской фирмы.

При подборе новых клиентов необходимо ознакомиться с финансовой информацией о клиенте - годовыми и промежуточными отчетами, различного рода документацией и т.п. Подробную информацию о компании и ее руководстве можно получить от обслуживающего ее банка, страховой компании, адвокатской фирмы и прочих, связанных с ней, юридических и физических лиц. Наиболее ценный источник информации - это аудитор, услугами которого ранее пользовался потенциальный клиент. Немаловажное значение имеет информация о вероятных рисках при обслуживании клиента и степени независимости аудиторской фирмы по отношению к возможному субъекту.

Большое значение имеет правильный подбор персонала, проводящего проверку. Назначая аудитора на конкретную операцию, целесообразно учитывать сложность работы, наличие специальных навыков (например, в области компьютерного аудита), необходимость привлечения дополнительной экспертизы и т.д. Персонал должен быть ознакомлен с общим планом проверки, целями и сроками работы, кругом своих обязанностей.

Сбор общих сведений о клиенте

Этот этап планирования необходим для адекватного проведения проверки. Лишь обладая достаточными знаниями о бизнесе клиента, отрасли в целом и его положении в отрасли, можно эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку. Аудиторам важно иметь представление об экономических условиях функционирования компании. Целесообразно проанализировать влияние на бизнес клиента изменений в законодательстве. Знание основных экономических факторов, под воздействием которых находится бизнес клиента, позволяет делать различного рода прогнозы, объяснять те или иные поступки клиента.

Определенную пользу может принести отраслевая информация. Особенно важно учитывать наличие значительных изменений в целом по отрасли, соотношения расширения или сужения деловой активности клиента в соответствии с динамикой в отрасли, подверженность отрасли циклическим колебаниям, надежность источников сырья и т.д. Своевременному выявлению возможных проблем, связанных с проверкой, способствует информация о конкурентной среде, в которой функционирует компания-клиент. Необходимо серьезное изучение практики учета, принятой в данной отрасли, и рассмотрение вопроса об использовании клиентом нетипичной для отрасли системы учета.

Детальное ознакомление с бизнесом клиента и положением в отрасли помогает выделить наиболее важные области аудиторской проверки - оценку степени риска и выявление природы ошибок, определение возможных проблем и нетипичных операций и т.д. Для этого необходима информация как о внешних факторах, находящихся вне контроля руководства компании-клиента, так и о внутренних.

Определение воздействия указанных факторов в прошлом и прогноз на будущие периоды является инструментом выявления требующих особого внимания статей бухгалтерской отчетности для оценки целесообразности и правомочности учетных операций. Если аудиторская фирма работает с клиентом в течение ряда лет, следует обратить внимание на изменения упомянутых факторов и провести сопоставление с предшествующими периодами. Подобные изменения могут, как снизить аудиторский риск, так и повысить вероятность возникновения существенных ошибок.

Доказательная информация и правовые обязательства клиента

Для вынесения профессионального суждения о финансовой отчетности клиента аудиторы должны собрать достаточное количество доказательной информации. Получение адекватной информации необходимо и для ознакомления с бизнесом клиента. Источниками информации служат публикации на общеэкономические, отраслевые и торговые темы, законодательные акты и методические рекомендации по бухгалтерскому учету и аудиту, документация компании, материалы прошлых аудиторских проверок. При этом информация должна быть доказательной и достаточной.

Чтобы считаться доказательной, информация должна быть реальной, уместной и беспристрастной. Наиболее доказательной является информация, полученная аудитором в результате его личных наблюдений и вычислений, а также полученная из независимых внешних источников. Достаточно низкой представляется доказательность информации, состоящей из документов, составленных, обработанных и хранящихся у клиента. Наименее доказательными считаются устные и письменные сообщения руководства и служащих компании, поэтому они обязательно должны подтверждаться другой информацией.

Официальных оценок количества информации, достаточного для составления аудиторского заключения, не существует. Успех планирования в значительной степени зависит от полноты информации. Труднодоступность или высокая стоимость получения информации не могут быть причинами для ее неполучения.

Ознакомившись с особенностями хозяйственной деятельности клиента, аудиторы изучают информацию о правовых обязательствах компании (учредительный договор, устав, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты, арбитражные иски и др.). Рассмотрение юридических документов и свидетельств позволяет аудиторам контролировать правильность раскрытия правовых обязательств в финансовой отчетности.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. Если она считает проведение аудита возможным, то готовит для клиента письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и заключается договор с экономическим субъектом.

Оценка уровня существенности

На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности. Концепция существенности базируется на том, что некоторые данные могут быть более важны, чем другие, при адекватном представлении финансовой отчетности, а также на интересе ее потенциальных пользователей к отдельным показателям. Так, если предприятие стабильно функционирует с прибылью, пользователи будут оценивать существенность той или иной суммы в сопоставлении с объемом валовой или чистой прибыли.

При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные стороны информации - вид деятельности клиента (производство, торговля, сельское хозяйство, посредническая деятельность и т.д.), стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.

Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при разработке программы проверки каждого конкретного счета и при расчете размера выборки. Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50-70% от планируемой существенности. Однако предельно допустимая ошибка на должна быть и слишком низкой, что может привести к необоснованному завышению объемов аудиторских процедур.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Уровень существенности обязательно должен применяться на этапе планирования, выполнении конкретных аудиторских услуг, а также на этапе завершения аудиторской проверки при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля

Следующий этап процесса планирования - оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой - создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. Следовательно, характер и качество проверки во многом будут зависеть от того, насколько грамотно и достоверно аудитор изучит систему внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки.

Понятие риска в аудиторской проверке и его компонентов

Виды и порядок определения аудиторского риска отражены как в Международном стандарте аудита МСА 400, так и в Российском федеральном правиле (стандарте) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалерской) отчетности.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1. неотъемлемый риск;

2. риск средств контроля (контрольный риск);

3. риск необнаружения (процедурный риск).

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий, средний, низкий (возможно применение большего количества градаций).

Неотъемлемый риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счетов бухгалтерского учета, статей баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта, т.е. риск, заключающийся в том, что существующие и регулярно применяемые средства этих систем не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск необнаружения характеризует вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие существенные нарушения. Риск необнаружения - показатель эффективности и качества работы аудитора - зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью данного экономического субъекта.

При планировании проверки аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенность, тем ниже общий аудиторский риск, и наоборот.

После сбора и оценки первоначальной информации и предварительного суждения об уровне существенности показателей и эффективности внутреннего контроля аудитору важно оценить приемлемую степень риска суммированием всех выявленных рисков и данных о соответствующих контрольных процедурах, учитывая различные аспекты эффективности проверки.

Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При выборе необходимых аудиторских процедур предпочтение должно отдаваться тем процедурам, которые в наибольшей степени позволяют выявить возможные ошибки. По характеру эти процедуры можно подразделить на тесты, позволяющие определить эффективность систем внутреннего контроля, и на тесты, выявляющие ошибки по счетам и регистрам (аналитические процедуры). Аналитические процедуры могут быть использованы как для проверки остатков по отдельным бухгалтерским счетам, так и для оценки финансовой отчетности предприятия в целом. Аналитические процедуры могут приемлемы, когда они подтверждаются другими процедурами, например, сравнение с предыдущими периодами и выявление тенденций.

Результаты проводимых аудиторских организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.



Глава II. Разработка общего плана и программы аудиторской проверки

2.1 Содержание и разработка общего плана аудита

Разработка плана и программы аудита основываются на данных, полученных на первом этапе планирования. При разработке общего плана аудита устанавливают логическую взаимосвязь ранее полученных информационных блоков, изучают степень полезности полученной информации для целей проверки, а также разрабатывают общий план аудита.

План аудита - это документ, описывающий предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

План аудита выступает в качестве основы и руководства при составлении программы аудита, помогает осуществить управление проектом и контроль за ним. Общий план аудита является только основой проверки, поскольку в процессе ее проведения могут возникнуть обстоятельства, требующие внесения изменений в процедуры аудита.

Формирование общего плана аудита следует начинать с определения его содержания и выбора формы в зависимости от целей и назначения плана. Требований соответствующих стандартов, собственного опыта организации проверок и опыта других аудиторских фирм.

При разработке общего плана аудитору необходимо принимать во внимание:

1. Деятельность организации - клиента, в том числе:

· Общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность организации - клиента;

· Особенности организации - клиента, ее деятельности, финансовое состояние, требования к ее финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

· Общий уровень компетентности руководства;

2. Систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля, в том числе:

· Учетную политику, принятую организацией - клиентом, и изменения учетной политики;

· Влияние новых нормативных актов в области бухгалтерского учета на отражение финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово - хозяйственной деятельности организации - клиента;

· Планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

3. Риск и существенность, в том числе:

· Ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей аудита;

· Установление уровней существенности для аудита.

· Возможность, в том числе на основе аудита прошлых лет, существенных искажений или мошеннических действий.

· Выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например при подготовке оценочных показателей;

4. Характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, в том числе:

· Относительную важность различных разделов учета для проведения аудита.

· Влияние на аудит наличие компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей

· Существование подразделений внутреннего аудита аудируемого лица и возможное влияние результатов его контроля на процедуры внешнего аудита.

5. Координацию и направление деятельности, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

· Привлечение других аудиторских фирм к проверке филиалов, подразделений, дочерних обществ организации - клиента.

· Привлечение экспертов.

· Количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным клиентом.

6. Прочие аспекты, в том числе:

· Возможность того, что недопущение непрерывности деятельности организации - клиента может оказаться под вопросом.

· Обстоятельства, требующие особого внимания, например существование аффилированных лиц.

· Особенности договора на оказание аудиторских услуг и требования законодательства.

· Срок работы сотрудников аудиторской фирмы и их участие в оказании сопутствующих услуг организации - клиенту.

· Форму и сроки подготовки и представления организации - клиенту заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

При составлении плана проверки аудитору также нужно учитывать фактический объем затрат труда и его отклонение от данных предыдущего периода (при повторной проверке), уровни существенности и риска (также с учетом данных предыдущего года). На основе этого руководитель аудиторской группы:

· Определяет подход к проверке;

· Формирует состав аудиторской группы в зависимости от квалификации аудиторов и распределяет между ними обязанности;

· Предусматривает проведение инструктажа для всех членов группы в отношении их обязанностей, установленных общим планом проверки;

· Организует пермаментный контроль за работой ассистентов и формированием ими папки рабочей документации;

· Закладывает резерв времени на проведение консультаций по методическим вопросам проверки для всех членов аудиторской группы;

· Определяет порядок документирования особого мнения отдельных членов аудиторской группы в случае возникновения разногласия по полученным результатам.

План может быть составлен с использованием одного из двух методов:

1. Корректировка укрупненного плана аудита;

2. Подготовка индивидуального плана.

При использовании первого подхода разрабатывается план широкого содержания, используемый для всех проводимых проверок, с внесением в него уточнений, отражающих особенности отражаемого предприятия.

При использовании второго подхода план аудита создается индивидуально для каждого предприятия.

В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение запланированных аудиторских процедур. В этом случае план подлежит уточнению и корректировке.

Одна из возможных форм плана приведена ниже.

План аудита

Проверяемое предприятие
Период аудита
Количество человеко часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание

2.2 Подготовка и разработка программы аудита

Аудитору нужно составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работы, поскольку содержит детальное описание сути процедур аудита.

Основные цели разработки программы аудита сводятся к следующим:

1) Дать детальное представление аудиторских процедур, необходимых для выполнения проекта;

2) Распределить ответственность между членами рабочей группы;

3) Установить взаимосвязи между разными этапами проверки;

4) Задокументировать факт выполнения определенных аудиторских процедур.

На этапе разработки аудиторской программы руководитель проекта обязан принимать во внимание:

1) Полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;

2) Требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу;

3) Временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

4) Координацию любой помощи, которую предполагается получить от организации - клиента, а также в ходе привлечения других аудиторов и экспертов.

В процессе формирования программы аудита следует учитывать условия, принимаемые во внимание при разработке общего плана аудита. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из области аудита и время, запланированное на разные области или процедуры аудита.

Каждая процедура проверки должна быть обозначена номером или кодом, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

При разработке программы аудита необходимо дать оценку риска средств контроля, которую проводят трижды на стадиях:

1) Разработка общего плана аудита - в целом по системе внутреннего контроля;

2) Подготовки и разработки программы аудита - оценка руководителя проекта как его профессиональное суждение на основе всей полученной раннее по данному разделу информации, выявленных критических областей, общей оценки контрольной среды, оценки системы внутреннего контроля в целом, установленного уровня существенности;

3) Самого аудита - оценка исполнителя на основе оценки средств контроля по данному разделу.

Решения, принятые в ситуации разных оценок внутреннего риска и риска средств контроля, должны сопровождаться достаточными аудиторскими доказательствами: например описанием (в обзоре внутреннего контроля) суперэффективной организации системы внутреннего контроля. В этом случае руководитель проекта планирует выполнение аудитором на этапе непосредственного аудита процедур подтверждения оценки внутреннего контроля, данной ранее по системе внутреннего контроля в целом, - по средствам контроля, обеспечивающим полноту учета основных средств.

Форму программы аудита и технологию её использования каждая аудиторская фирма разрабатывает самостоятельно. Программа по разделу аудита (учета) состоит из листов, число которых определяется общим количеством аудиторских процедур по данному разделу аудита, т.е. объёмом программы.

По каждому разделу аудиторской программы документально отражаются выводы, которые служат основанием для формирования мнения аудитора и представления его сначала в отчете аудитора, затем и в аудиторском заключении, а также для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности клиента.

2.3 Программа аудиторской проверки

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

Программа аудита должна быть составлена в виде программы тестов контроля и программы тестов по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, направленных на сбор информации об эффективности функционирования системы внутреннего контроля в организации - клиенте.

Программа тестов по существу - это программа детальной проверки правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, т.е. перечень действий для детальных конкретных проверок. В этом случае аудитору следует определить, какие разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу проверки по каждому из них, т.е. разработать аудиторские процедуры проверки конкретных данных.

В контексте тестов по существу программы аудита рекомендуется проверить (в качестве примера):

· Соблюдение плана счетов финансово - хозяйственной деятельности организации - клиента;

· Кассовую дисциплину, порядок начисления заработной платы, расчеты с подотчетными лицами;

· Расчетно-платежные операции;

· Операции с ценными бумагами;

· Учет основных средств, капитальных вложений и долгосрочных инвестиций;

· Учет производственных запасов;

· Подтверждение дебиторской и кредиторской задолженности;

· Соблюдение порядка проведения инвентаризации активов и обязательств и отражение в учете результатов инвентаризации;

· Порядок учета валютных операций (правильность отражения валютных операций и курсовых разниц);

· Порядок налогообложения и расчетов с внебюджетными и социальными фондами (правильность определения налогооблагаемой базы, расчетов с внебюджетными и социальными фондами; своевременность уплаты налогов; контроль использования прибыли при расчете пеней и штрафных санкций; данные прогнозного анализа возможных штрафных санкций со стороны налоговых и других контролирующих органов, также влияние этих санкций на финансовые результаты деятельности организации - клиента);

· Правильность формирования финансовых результатов и составления отчетности ( порядок определения доходной и расходной частей финансовых результатов; обоснованность состава затрат, включенных в себестоимость продукции ( работ, услуг); порядок формирования финансовых результатов; порядок формирования финансовых результатов; правильность заполнения годовой бухгалтерской отчетности);

· Взаимоотношения с филиалами, дочерними организациями (взаиморасчеты с филиалами и дочерними организациями; полноту уплаты налогов; правильность составления сводной отчетности головной организации с учетом данных по филиалам и дочерним организациями).

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.

Изменения в общем плане и программе аудита

В процессе проверки могут возникнуть обстоятельства, в связи с которыми требуется уточнение и пересмотр условий проведения проверки, а также результатов аудиторских процедур.

Аудиторская фирма планирует свою работу непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Подготовка меморандума планирования

Итоговым документом планирования является меморандум планирования. Он отражает основные результаты и принятые решения по всем этапам планирования.

Меморандум планирования служит нескольким целям:

· Как документ, которым аудиторы руководствуются при выполнении аудита;

· Для контроля и оценки степени продвижения к конечной цели;

· Для организации взаимодействия между членами аудиторской команды;

В меморандум планирования могут быть включены следующие положения:

1) Задание на планирование аудита;

2) Итоги планирования с раскрытием общих сведений

3) Состав аудиторской группы;

4) Общий лан аудита;

5) Программа аудита и график аудита;

Этот документ оформляется руководителем проекта (ответственным по планированию) и утверждается руководителем департамента аудита и главным специалистом по стандартизации и технологии аудита аудиторской фирмы.



Заключение

В данной курсовой работе рассмотрены основные этапы планирования и составления программы аудиторской проверки.

Аудиторская организация собирает подробную информацию о компании возможном клиенте, ее руководстве, бизнесе, отрасли в целом и ее положении в отрасли. Источниками информации могут быть как юридические и физические лица, сотрудничающие с экономическим субъектом, так и руководство и персонал самой организации. При этом информация должна быть реальной, уместной, беспристрастной и доказательной.

На стадии планирования аудиторская группа с помощью различных аналитических процедур должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, определить уровень существенности и эффективность внутрихозяйственного контроля, произвести оценку аудиторского риска. Если на основе анализа перечисленных показателей аудиторская фирма считает проведение аудита возможным, она готовит письмо-обязательство и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и заключается договор с экономическим субъектом.

Если аудиторская организация не считает возможным проведение аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения. Далее на основании предварительных данных и результатах проведенных аналитических процедур разрабатывается общий план и программа аудита. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. В общем плане предусматриваются сроки проведения аудиторской проверки, график ее проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. В общем плане определяется способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

Программа аудиторской проверки должна включать перечень всех аудиторских процедур, необходимых для сбора достаточного количества достоверных свидетельств; подробные описание каждой процедуры.

На основании выводов аудитора по каждому разделу аудиторской программы составляется аудиторский отчет и аудиторское заключение, а также формируется объективное мнение аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.



Используемая литература

1. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года N 696) с учетом изменений действующего законодательства за 2012 год

2. Аудит: учебное пособие / С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова / под ред. проф. Я. В. Соколова. - М.: Магистр, 2011 - 463 с.

3. Аудит : учебник для вузов / ред. В. И. Подольский. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 744 с.

4. Аудит : учебник для вузов / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2007. - 447 с.

5. Международные стандарты аудита: учебное пособие, Жарылгасова Б.Т. , Суглобов А.Е., издание третье, стереотипное - М., 2007

6. Аудит: учебник для сред. проф. образования, Е.А. Крупченко, издание 4 - е доп. и перер., Ростов на Дону: Феникс, 2006 - 379 с

7. Планирование аудита в соответствии с российскими и международными стандартами / А. Е. Суглобов // Аудиторские ведомости. - 2006. - N 6. - С.69-73.

8. Основы аудита: учеб. пособие для вузов, Г.А. Юдина, М.Н. Черных - М.: ТК Велби, 2006.

9. Аудит для руководителей и бухгалтеров / Планирование в аудите / С.М. Бычкова, А.В. Газарян -- СПб.: Питер, 2006 - 384 с.

10. Аудит: учебник для вузов / В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др. /под ред. В. В. Скобара. - М.: Просвещение, 2005 - 479 с.

11. Аудит: Учебное пособие / И. Н. Богатая, Н. Т. Лабынцев, Н. Н. Хахонова. - 3-е издание, переработанное и дополненное. - М.: ОАО «Московские учебники», Ростов на Дону, Феникс, 2005 - 475 с.

12. Стандарты аудиторской деятельности, Е.В.Зубова, «Аудиторские ведомости» 2005 № 3 - с. 3 - 13

13. Планирование аудита // Н. А. Ремизов, Е. Л. Сквирская, ж. Финансовые и бухгалтерские консультации № 9, 2005 г., с. 31 - 40

14. Планирование аудита с применением аналитических процедур / Б. А. Аманжолова, А. В. Наумова // Аудиторские ведомости. - 2004. - № 8. - с.42-56.

15. Подходы к определению существенности в процессе планирования аудита / Е. И. Балалова, О. В. Каурова // Финансовый менеджмент. - 2004. - N 5. - С.96-105.

16. Стандарты аудиторской деятельности : учеб. пособие для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова ; ред. В. И. Подольский. - М. : ЮНИТИ, 2004. - 286 с.

17. Механизм планирования аудита http://www.audit-it.ru/news/audit/65654.html

Размещено на Allbest.ru

...