Финансовый анализ организации
Подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности через проведение анализа и аудита финансовой состоятельности организации по данным бухгалтерской отчетности. Оценка уровня существенности по структуре баланса и аудиторского риска организации.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 10.03.2014 |
| Размер файла | 135,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
539
683
+144
126,7
6
Проценты к уплате
184
179
-5
97,3
5
Прочие доходы
742
823
+81
110,9
6
Прочие расходы
645
812
+167
125,9
7
Прибыль (убыток) до налогообложения
462
515
+51
111,5
8
Платежи в бюджет
262
286
+24
109,2
9
Чистая прибыль (убыток)
200
229
+29
114,5
На основании таблицы 2 можно сделать вывод, что в 2009г. по сравнению с 2008 г. ПО «Комаричское» сработало лучше, так как по итогам отчетного года была получена прибыль в сумме 229 тыс. руб., что выше предшествующего периода на 29 тыс. руб. или на 114,5%.
Это произошло за счет того, что выручка была увеличена на 10557тыс.руб. или на 21,4% и составила 59695тыс.руб., себестоимость также увеличилась на 7532 тыс.руб. или на 19,7% - 45731 тыс.руб. Это положительная тенденция, так как темпы увеличения выручки практически прямо пропорциональны темпам увеличения себестоимости.
Валовая прибыль и прибыль (убыток) до налогообложения увеличились на 27,7% и стали соответственно равны 13964 тыс.руб. и 683тыс. руб.; коммерческие расходы стали выше на 2881 тыс.руб.или 21,4%; прочие расходы также увеличились на 25,9% или на 167тыс. руб.. Платежи в бюджет в 2009г в отличие от 2008г увеличились на 24 тыс руб
Прочие доходы увеличились на 81 тыс.руб. или 10,9 % и составили 823тыс.руб.. Прибыль до налогообложения в 2009г. по сравнению с 2008г. увеличилась на 11,5% или на 53 тыс. руб. и составила 515 тыс.руб.
Таблица 3 - Финансовые показатели ПО «Комаричское» 2008-2009гг.
|
2008 г. |
2009 г. |
Отклонение, % |
|||
|
Коэффициент текущей ликвидности |
0,86 |
0,76 |
-0,1 |
||
|
2 |
Коэффициент срочной ликвидности |
0,79 |
0,65 |
-0,14 |
|
|
3 |
Коэффициент ликвидности при мобилизации средств |
0,79 |
0,66 |
-0,13 |
|
|
4 |
Соотношение заемных и собственных средств |
2,46 |
2,56 |
0,1 |
|
|
5 |
Коэффициент обеспеченности собственными средствами |
-0,14 |
-0,28 |
-0,14 |
|
|
6 |
Коэффициент маневренности собственного капитала |
-0,2 |
-0,4 |
-0,2 |
|
|
7 |
Коэффициент утраты платежеспособности |
- |
0,74 |
- |
|
|
8 |
Рентабельность продаж, % |
1,14 |
1,09 |
-0,05 |
|
|
9 |
Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала |
9,04 |
7,44 |
-2,4 |
|
|
10 |
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала |
12,67 |
10,43 |
-2,24 |
На основании таблицы 3 можно сделать вывод, что ПО «Комаричское» утрачивает свою платежеспособность. Возникает необходимость привлечения дополнительных источников финансирования..
Таблица 4 - Совокупность аналитических показателей для экспресс-анализа финансовой отчетности ПО «Комаричское» за 2009 г.
|
Наименование показателя |
Расчет |
Значение |
|
|
1.1 Оценка имущественного потенциала субъекта хозяйствования |
|||
|
1. Доля основных средств в общей сумме активов |
0,44 |
||
|
2. Коэффициент износа основных средств |
- |
||
|
3. Общая сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении коммерческой организации |
Стр.390- стр.252- стр.244 |
- |
|
|
1.2. Оценка финансового положения |
|||
|
1. Величина собственных средств |
Стр.490-стр.252-стр.244 |
4825 |
|
|
2. Доля собственных средств в общей сумме источников |
- |
||
|
3. Коэффициент текущей ликвидности |
0,54 |
||
|
4. Доля собственных оборотных средств в общей их сумме |
-0,31 |
||
|
5. Доля долгосрочных заемных средств в общей сумме источников |
- |
||
|
6. Коэффициент покрытия запасов |
0,79 |
||
|
1.3. Наличие «больных» статей в отчетности |
|||
|
1. Убытки |
Стр.495, стр.475 |
- |
|
|
2. Ссуды и займы, не погашенные в срок |
Стр.111, стр.121, стр.131, стр.141 (ф. №5) |
3202 |
|
|
3. Просроченная дебиторская задолженность |
Стр.211, стр.221 (ф. №5) |
- |
|
|
4. Просроченная кредиторская задолженность |
Стр.231, стр.241 (ф. №5) |
- |
|
|
Оценка результативности финансово-хозяйственной деятельноси |
|||
|
2.1. Оценка прибыльности |
|||
|
1. Чистая прибыль |
Стр.190 (ф. №2) |
200 |
|
|
2. Рентабельность общая |
0,01 |
||
|
3. Рентабельность основной деятельности |
0,01 |
||
|
2.2. Оценка динамичности |
|||
|
1. Оборачиваемость активов |
8,5 |
||
|
2. Продолжительность операционного цикла (П1) |
+ |
52,6 |
|
|
3. Продолжительность финансового цикла |
П1- |
-9 |
|
|
4. Коэффициент погашаемости дебиторской задолженности |
0,02 |
||
|
2.3. Оценка эффективности использования экономического потенциала |
|||
|
1. Доходность авансированного капитала |
- |
||
|
2. Доходность собственного капитала |
10,2 |
После проведенных расчетов видно, что предприятие не платежеспособно и относится к классу предприятия с высоким риском банкротства, расстройством финансово-кредитных отношений. Меры по финансовому оздоровлению не дают положительных результатов. Кредиторы рискуют потерять свои средства и проценты. У организации в ближайшее время нет реальной возможности восстановить платежеспособность.
Таким образом, аудитор при проверке финансового состояния предприятия исследует не только фактическую стабильность, платежеспособность и ликвидность предприятия, но и перспективу повышения деловой активности и эффективности хозяйствования.
2.2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля финансовой отчетности
Знакомство с системой бухгалтерского учета (СБУ) включает в себя изучение, анализ и оценку сведений многих сторон хозяйственной деятельности аудируемого лица, в том числе:
- учетную политику и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
- организационную структуру подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета;
- порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
- средства контроля предусмотренные в отдельных областях системы учета.
Аудиторская организация в ходе аудита обязана проверить соответствие организации СБУ проверяемого предприятия действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации случаи отмеченных нарушений.
В соответствии с федеральным правилом (стандартом) №8 «Оценка аудиторского рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудиторским лицом» аудитор в ходе аудиторской проверки должен принимать во внимание, что система внутреннего контроля (СВК) предусматривает надлежащую СБУ и контрольную среду, отдельные средства контроля.
Надлежащие функционирование СВК зависит от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. Система отбора, найма, обучение и подготовка кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность персонала.
Оценка СВК необходима для планирования аудита: объем выборки определяется рисками, которые несет аудитор в процессе аудита и чем больше риск в СВК, тем меньше можно полагаться на СВК и тем больше работы у аудитора.
Выделяют следующие этапы оценки СВК:
1. Общее знакомство с СВК - аудиторская организация получает общее представление о специфике и масштабе деятельности аудируемого лица и системе его бухгалтерского учета. Если по итогам общего знакомства аудитор принимает решение, что на нее можно полагаться, то ему следует дать первичную оценку надежности СВК.
2. Первичная оценка надежности СВК. Процедура такой оценки обычно предусмотрена методикой и приемами, которые аудиторские фирмы разрабатывают самостоятельно. В ходе первичной оценки надежности СВК аудитор проверяет на предмет надежности средств контроля бухгалтерскую и хозяйственную документацию аудируемого лица за весь отчетный период.
Если по итогам процедуры аудиторская организация оценила надежность СВК как «среднюю» или «высокую», то она должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, если же дана «низкая» оценка, то аудитор обязан констатировать это и планировать аудиторские процедуры соответствующим образом.
3. Подтверждение достоверности оценки СВК - эта процедура осуществляется на основе методики и приемов, которые разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно и называются тестами средств контроля.
Оценка СВК осуществляется на протяжении всего процесса аудита.
Средства внутреннего контроля, функционирующих на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления, подразделяются на группы. Например, средства текущего контроля, проверка выполнения функций внутреннего контроля и др.
Дадим оценку системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля ПО «Комаричское».
Таблица 5. Критерии оценки бухгалтерской отчетности ПО «Комаричское».
|
№ п/п |
Проверяемые вопросы |
Оценка |
|
|
1. Средства контроля |
|||
|
1 |
Имеется ли четкая структура управления предприятием |
+ |
|
|
2 |
Четко ли продумано разделение обязанностей, взаимосвязи и процедуры контроля с учетом квалификации и опыта специалистов |
- |
|
|
3 |
Имеются ли должностные инструкции |
+ |
|
|
4 |
Надежен ли учет финансовых и материальных ресурсов, не допускается ли расточительство и хищение |
+ |
|
|
5 |
Соблюдается ли хозяйственное законодательство |
+ |
|
|
6 |
Имеется ли отдел внутреннего контроля |
- |
|
|
7 |
Создана ли ревизионная комиссия или постоянно действующие инвентаризационные комиссии |
+ |
|
|
8 |
Кадровая политика. Имеются ли компетентные специалисты |
+ |
|
|
2. Система бухгалтерского учета |
|||
|
9 |
Разработана ли учетная политика организации, ее организационно-технические и методические аспекты |
+ |
|
|
10 |
Организационная структура управления |
+ |
|
|
11 |
Распределены ли обязанности и полномочия между исполнителями |
+ |
|
|
12 |
Соблюдается ли порядок оформления первичных документов |
+ |
|
|
13 |
Организован ли документооборот |
+ |
|
|
14 |
Система бухгалтерских записей. Определен ли порядок отражения данных в регистрах бухгалтерского учета |
+ |
|
|
15 |
Процесс подготовки бухгалтерской отчетности. Составляется ли промежуточная отчетность. Качество бухгалтерской отчетности. Соблюдается ли график предоставления отчетности. |
+ |
|
|
3. Средства контроля |
|||
|
16 |
Достаточно ли четкое разделение функций управления и учета активов |
- |
|
|
17 |
Авторизация (т.е. разрешенность) операций |
+ |
|
|
18 |
насколько полно и своевременно оформляются документы и отражаются в учете совершенные операции |
+ |
|
|
19 |
Обеспечена ли сохранность активов и бухгалтерских записей (специальные помещения, сейфы, охрана) |
+ |
|
|
20 |
Осуществляется ли руководство организации проверки СВК |
- |
На основании таблицы 5, можно сказать что получено 16 положительных ответов из 20 возможных.
На основании проведенной работы можно дать высокую оценку надежности СВК ПО «Комаричское», т.к. количество положительных ответов в общем количестве вопросов равно 16. Это означает, что аудиторская организации при планировании аудиторских процедур может полагаться на СВК ПО «Комаричское».
2.3 Оценка уровня существенности по структуре баланса и аудиторского риска
В соответствии с федеральным правилом (стандартом) №4 «Существенность в аудите» существенным (материальным) в аудите являются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента. Аудитор оценивает, что является существенным по своему профессиональному суждению.
Уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы принимать правильные экономические решения.
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных с количественной точки зрения искажений, кроме этого он должен принимать во внимание характер (качество) искажения.
В ходе проверки аудитор должен оценить существенность получаемой информации. При обнаружении ошибки аудитор должен определить ее природу, т.е. качественную сторону, а затем количественную оценку погрешности.
Любое нарушение выявленное аудитором имеет в своей основе качественную природу и в зависимости от характера нарушений может иметь или не иметь количественную оценку.
Аудитор рассматривает уровень существенности как на уровне Бухгалтерской финансовой отчетности в целом так и в отношении остатков по отдельным счета бухгалтерского учета, группам однотипных операций в случаях раскрытия информации.
К значительным рекомендуется относить статьи, которые могут содержать ошибки, существенно влияющие на содержание отчетности.
Критериями отнесения счетов бухгалтерского учета к значимым являются: наличие сальдовых остатков превышающих общий уровень существенности; большие обороты по счету в течении отчетного периода; наличие необычных проводок.
Это определяется на предварительном этапе планирования. При определении общего уровня существенности аудиторская организация должна использовать наиболее важные показатели бухгалтерской финансовой отчетности, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность организации.
При завершении проверки аудитор обязан оценить кумулятивный эффект выявленных ошибок. В некоторых случаях несущественные погрешности по каждой статье бухгалтерского баланса могут в суммарном измерении обусловить выдачу аудиторского заключения отличного от безоговорочно положительного.
Рассчитаем уровень существенности для ПО «Комаричское».
Таблица 6 - Расчет уровня существенности для ПО «Комаричское» за 2009 г.
|
№ п/п |
Показатели |
Сумма, руб. |
Уровень существенности, % |
Расчетная сумма, руб. |
|
|
1 |
Чистая прибыль (убыток) |
229 |
5 |
11,5 |
|
|
2 |
Валовой объем продаж без НДС |
59695 |
2 |
1193,9 |
|
|
3 |
Валюта баланса |
13188 |
2 |
263,76 |
|
|
4 |
Собственный капитал |
4825 |
10 |
482,5 |
|
|
5 |
Общие затраты предприятия |
45731 |
2 |
914,62 |
Таблица 7 - Таблица для расчета уровня существенности.
|
№ п/п |
Показатели |
Максимальное |
Минимальное |
Среднее |
|
|
1 |
Значение для расчета уровня существенности |
1193,9 |
11,5 |
573,2 |
|
|
2 |
Уровень отклонения от среднего |
108 |
98 |
- |
Т.к. максимальное и минимальное значение отклонены от среднего более чем на 20%, тогда рассчитаем новое среднее значение уровня существенности.
Для этого мы отбросим максимальное и минимальное значение:
Таблица 8 - Таблица для расчета уровня существенности.
|
№ п/п |
Показатели |
Максимальное |
Минимальное |
Среднее |
|
|
1 |
Значение для расчета уровня существенности |
914,62 |
263,76 |
554 |
|
|
2 |
Уровень отклонения от среднего |
65 |
52 |
- |
Т.к. максимальное и минимальное значение отклонены от среднего более чем на 20%, то мы их отбрасываем.
Следует, что средний уровень существенности равен 482, но для более удобных расчетов мы округлим его до 500.
Т.к. планируемый уровень существенности не превышает рассчитанный более чем на 20%, то тогда планируемый будет равен 300 тыс.руб.
Таблица 9 - Таблица для расчета уровня существенности.
|
Рассчитанный уровень существенности |
482 |
|
|
Планируемый уровень существенности |
500 |
На основании всех произведенных расчетов можно сказать, что предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности ПО «Комаричское» равно 500 тыс.руб., начиная с которого пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает на ее основе делать правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Так как в 2009 г. ПО «Комаричское» в результате своей деятельности получило прибыль в сумме 200 тыс.руб., то определим уровень существенности значимых статей баланса (к значимым статьям относятся статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса).
Таблица 10 - Распределение уровня существенности по статьям баланса ПО «Комаричское» за 2009 г.
|
Показатели |
Значение, тыс.руб. |
Доля в валюте баланса, % |
Значение уровня существенности |
|
|
Актив |
||||
|
Основные средства |
5842 |
44,3 |
221 |
|
|
Незавершенное строительство |
844 |
6,4 |
32 |
|
|
Запасы |
4974 |
37,72 |
188 |
|
|
в т.ч. сырье и материалы |
656 |
4,97 |
25 |
|
|
Готовая продукция и товары для перепродажи |
4287 |
32,5 |
162 |
|
|
Дебиторская задолженность |
722 |
5,47 |
27 |
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
796 |
6,03 |
30 |
|
|
Итого |
13188 |
100 |
500 |
|
|
Пассив |
||||
|
Уставный капитал |
161 |
1,22 |
6 |
|
|
Добавочный капитал |
4435 |
33,62 |
168 |
|
|
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток) |
229 |
1,73 |
8 |
|
|
Займы и кредиты |
800 |
6,06 |
30 |
|
|
Кредиторская задолженность |
6754 |
51,21 |
256 |
|
|
в т.ч. перед поставщиками и подрядчиками |
5779 |
43,82 |
219 |
|
|
задолженность перед персоналом по оплате труда |
762 |
5,77 |
28 |
|
|
задолженность по налогам и сборам |
162 |
1,22 |
6 |
|
|
Итого |
13188 |
100 |
500 |
На основании рассчитанного уровня существенности по значимым статьям баланса можно сделать вывод, что уровень существенности по статье основные средства равен 221 тыс. руб.; незавершенное строительство - 32 тыс. руб.; запасы - 188 тыс. руб.; в том числе сырье и материалы - 25 тыс. руб., готовая продукция и товары для перепродажи - 162 тыс. руб.; дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более 12 месяцев после отчетной даты) - 27 тыс. руб.; дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) - 30 тыс. руб.; уставный капитал - 6 тыс. руб.; добавочный капитал - 168 тыс. руб.; нераспределенная прибыль - 8 тыс. руб.; займы и кредиты - 30 тыс. руб.; кредиторская задолженность - 256 тыс. руб.; в том числе пред поставщиками и подрядчиками - 219 тыс. руб.; задолженность перед персоналом по оплате труда - 28 тыс. руб.; задолженность по налогам и сборам - 6 тыс. руб., если в результате проверки эти значения будут завышены, то отчетность ПО «Комаричское» будет не достоверна.
Свобода и самостоятельность деятельности аудиторской организации и индивидуального аудитора предполагает несение риска последствий соответствующих действий.
Различают предпринимательский и аудиторский риски.
Предпринимательский риск, как рыночный риск, связан с возможностью наступления неблагоприятных имущественных последствий предпринимательской деятельности. Любая предпринимательская деятельность, в том числе и аудиторская, сопряжена с риском ответственности за результаты работы.
В соответствии с федеральным правилом (стандартом) №8 «Оценка аудиторского рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудиторским лицом» аудиторский риск - риск, выражения аудитом ошибочного мнения в случаи, когда бухгалтерская финансовая отчетность содержит существенные искажения.
Полностью устранить аудиторский риск невозможно, т.к. аудитор не может проверить все документы аудируемого лицу и следовательно величину искажений показателей финансовой отчетности; при условии, что он проверит все документы существует риск неверных выводов по спорным вопросам. В результате этого оптимальный уровень аудиторского риска равен 5%.
Аудиторский риск включает три составляющие:
1. Неотъемлемый риск - подверженность остатков средств на счетах бухгалтерского учета или групп однородных операций искажения которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности) при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Практически все варианты определения уровня неотъемлемого риска сводится к тестированию организации системы бухгалтерского учета. Аудиторский практикой установлено, что неотъемлемый риск находится в пределах от 80 - 100%.
2. Риск системы контроля - риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенными, не будут своевременно предотвращено или обнаружено с помощью СБУ и СВК.
В практике аудиторской деятельности установлено, что риск СВК не может быть ниже 50%, т.е. находится в пределах от 50 - 100%.
3. Риск необнаружения - риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяет обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций, которое может быть существенно по отдельности или в совокупности с искажениям остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.
Величина риска необнаружения определяется объемом аудиторских процедур, чем выше риск необнаружения, тем меньше аудиторских процедур. Снижение риска необнаружения определяется ростом количества аудиторских процедур.
Риск необнаружения представляет собой вероятность необнаружения аудитором искажений в представленной бухгалтерской отчетности.
Связь между аудиторским риском и его составляющих можно выразить:
Аудиторская оценка составляющих аудиторского риска может изменяться в ходе аудиторской проверки. Существенность и аудиторский риск связаны между собой в обратной зависимости, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска и наоборот.
Рассчитаем аудиторский риск ПО «Комаричское», для этого составим вспомогательную таблицу:
Таблица 11 - Таблица для расчета аудиторского риска ПО «Комаричское».
|
№ п/п |
Составляющие аудиторского риска |
Значение |
|
|
Неотъемлемый риск |
|||
|
1.1 |
Наличие соответствующей квалификации у внутренних аудиторов |
- |
|
|
1.2 |
Закреплен ли за внутренними аудиторами определенный участок |
- |
|
|
1.3 |
Опыт работы внешним аудитором |
- |
|
|
1.4 |
Положительное отношение руководства экономического субъекта к СВК |
- |
|
|
1.5 |
Наличие специальной экономической литературы по бухгалтерскому и налоговому учету |
+ |
|
|
1.6 |
Наличие утвержденного плана проверки на определенный период |
+ |
|
|
1.7 |
Осуществление тематических проверок по проблемам участка учета |
+ |
|
|
Риск средств контроля |
|||
|
2.1 |
Наличие службы внутреннего аудита на экономическом субъекте |
- |
|
|
2.2 |
Разделение функций контроля между руководителями на субъекте |
+ |
|
|
2.3 |
Обеспечение бухгалтерской службы нормативными документами по бухгалтерскому и налоговому учету |
+ |
|
|
2.4 |
Наличие соответствующей квалификации у бухгалтерских работников |
+ |
|
|
2.5 |
Наличие порядка обеспечения сохранности активов и конфиденциальности информации экономического субъекта |
+ |
|
|
2.6 |
Существование порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организация документооборота |
+ |
|
|
Риск необнаружения |
|||
|
3.1 |
Определение величины объема выборки |
- |
|
|
3.2 |
Применение фактических методов контроля |
+ |
|
|
3.3 |
применение документальных методов контроля |
+ |
|
|
3.4 |
Наличие опыта работы аудитора в одной и той же организации в течение ряда лет |
- |
|
|
3.5 |
Опыт проверок субъектов аналогичного профиля |
- |
|
|
3.6 |
Определение уровня существенности |
+ |
На основании полученной таблицы рассчитаем неотъемлемый риск, риск системы контроля и риск необнаружения:
На основании рассчитанных рисков определим аудиторский риск:
На основании полученных расчетов можно сделать вывод, что вероятность того, что бухгалтерская отчетность ПО «Комаричское» может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения равна 3,5%.
2.4 Программа проведения финансового анализа
В соответствии с федеральным правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита» аудитору необходимо составить и детально оформить общий план аудита, в котором отражаются предполагаемый объем, порядок и сроки проведения аудиторской проверки. Форма и содержание общего плана аудита определяется аудиторской организацией и индивидуальным предпринимателем самостоятельно и может изменяться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик применяемых аудитором.
В соответствии с федеральным правилом (стандарт) №3 общий план является основой разработки программы, которую должен составить и документально оформить аудитор. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур необходимых для реализации плана аудита: содержание и характер, временные рамки и объем, виды, последовательность запланированных аудиторских процедур.
Программа аудита является набором инструментов для проведения аудита, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работ.
При разработке программы аудита аудитор обязан принимать во внимание: оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля; уровень существенности, временные рамки тестов, средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагает получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов и экспертов.
По мере необходимости общий план аудита и программа уточняются и пересматриваются в ходе аудиторской поверки, причины пересмотра и уточнения должны быть документально подтверждены.
Составим программу аудита финансовой отчетности ПО «Комаричское»:
Таблица 12 - Программа аудита финансовой отчетности ПО «Комаричское»:
|
Наименование организации |
ПО «Комаричское» |
||||
|
Период аудита |
|||||
|
Количество человеко-часов |
|||||
|
Руководитель аудиторской группы |
|||||
|
Состав аудиторской группы |
|||||
|
Планируемый аудиторский риск, % |
3,5 |
||||
|
Планируемый уровень существенности, тыс.руб. |
500 |
||||
|
№ п/п |
Перечень аудиторских процедур |
Источники информации |
Процедуры |
Примечания |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
1 |
Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами |
Приказы, распоряжения |
Наблюдение |
||
|
2 |
Анализ учетной политики |
Учетная политика |
Изучение положений учетной политики |
||
|
3 |
Изучить перечень форм отчетности |
Формы бухгалтерской отчетности |
Изучение перечня форм отчетности |
||
|
4 |
Порядок предоставления бухгалтерской отчетности |
Учетная политика |
Контроль за предоставлением документов |
||
|
5 |
Правильность заполнения бухгалтерской отчетности |
Формы бухгалтерской отчетности |
Пересчет, контроль за заполнением документов |
||
|
6 |
Проверка соответствия бухгалтерской отчетности действующему законодательству |
Формы бухгалтерской отчетности |
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН «О бухгалтерском учете» |
||
|
7 |
Проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности, увязку ее показателей |
Формы бухгалтерской отчетности |
Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм |
||
|
8 |
Проверка тождественности показателей форм отчетности и счетов Главной книги на конец отчетного года |
Формы бухгалтерской отчетности, Главная книга |
Сверка соответствующих показателей |
||
|
Продолжение таблицы 12 |
|||||
|
9 |
Выразить мнение о достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях |
Формы бухгалтерской отчетности |
Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей |
Аудит составления финансовой отчетности подразумевает проведение следующих аудиторских процедур:
Нормативная проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами, перечня форм отчетности, соответствия бухгалтерской отчетности действующему законодательству, порядка предоставления бухгалтерской отчетности,
Арифметическая проверка правильности заполнения форм бухгалтерской отчетности и увязки показателей .
Встречная проверка достоверности показателей финансовой отчетности организации.
Аналитические процедуры оценки структуры и динамики показателей финансовой отчетности организации; расчета и оценки показателей рентабельности деятельности организации.
Глава 3. Методика и технология проведения финансовой проверки
3.1 Источники и методы получения аудиторских доказательств
Составление бухгалтерской отчетности является важным этапом работы бухгалтера. При этом часто возникают вопросы, связанные не только с заполнением той или иной формы отчетности или правильностью формирования показателей, но и с возможностью проверки бухгалтерского отчета. Предлагаемая методика проверки бухгалтерской отчетности (последовательность процедур и т.д.), используемая аудиторами, должна заинтересовать бухгалтеров, поскольку это позволит им контролировать формирование показателей бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, является объектом аудиторской проверки. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах.
Источниками получения аудиторских доказательств являются:
- основные нормативные документы, регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности;
- приказ об учетной политике организации;
- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
- сопоставление документов экономического субъекта.
В ходе проверки бухгалтерской отчетности аудитор оценивает содержание отдельных форм отчетности, соблюдение правил формирования показателей отчетности и их корреляцию.
С целью контроля соответствия показателей отчетности требованиям нормативных документов проверяются:
- состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;
- взаимоувязка показателей отчетности, соответствие показателей, отраженных в разных формах отчетности.
Состав бухгалтерской отчетности определен п.2 ст.13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и п.5 ПБУ 4/99. Перечень форм, их нумерация и образцы определены Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму, содержащему информацию о составе представляемой отчетности и оформленному в установленном порядке и (п.5 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности и п.12 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации).
Проводится проверка наличия всех форм (если формы разрабатывались организацией самостоятельно) и данных, предусмотренных п.7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (заголовочной части отчетных форм): наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; полное наименование юридического лица; идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); вид деятельности; организационно-правовая форма/форма собственности; единица измерения; адрес; дата утверждения; дата отправки/принятия бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности.
Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.
Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от конкретных обстоятельств проверки.
Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитор должен использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.
Если экономический субъект не представил аудиторской организации существующие документы в полном объеме, и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и имеет право подготовить аудиторское заключение, отличное от, безусловно положительного.
Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.
Инспектирование представляет собой проверку аудитором записей документов или материальных активов.
Наблюдение - отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).
Запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.
Подтверждение - ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).
Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.
Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.
Данные требования являются обязательными для всех аудиторских фирм и аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения.
В ходе аудита финансовой отчетности в ПО «Комаричское» будут использоваться следующие процедуры: проверка учетных записей, арифметический контроль сумм, пересчет, контроль документов, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей.
3.2. Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документальное оформление
Проведем проверку финансовой отчетности ПО «Комаричское».
В ходе проверки проводятся следующие аудиторские процедуры:
1. Анализ учетной политики. В результате проверки получена следующая информация: учетная политика ПО «Комаричское» ведется в соответствии с действующим ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН «О бухгалтерском учете».
2. Проверка своевременности и полноты отражения финансовых результатов. В результате проверки получена следующая информация: все хозяйственные операции, отражаются в соответствии со срока их отражения в бухгалтерском учете организации в полном объеме.
3. Проверка данных бухгалтерского баланса и сверка их со счетами в Главной книге. В результате проверки получена следующая информация: на основании таблицы 14 можно сказать, что, показатели бухгалтерского баланса тождественны показателям Главной книги т.е. нет расхождений; данные отражаются без арифметических ошибок; все показатели взаимоувязаны.
4. Проверка взаимоувязки статей бухгалтерского баланса с отчетными формами. В результате проверки мы получили: на основании таблицы 15 можно сказать, что все показатели форм бухгалтерской отчетности взаимоувязаны, расхождений не выявлено.
5. Проверка тождественности показателей отчета о прибылях и убытках и аналитических данных Главной книги на конец отчетного периода. В результате проверки получена следующая информация: на основании таблицы 16 можно сказать, что, итоги оборотов по кредиту и дебету счета 99 «Прибыль и убытки» Главной совпадают с показателями отчета о прибылях и убытках; из этого видно, что данные отражаются без арифметических ошибок; все показатели взаимоувязаны.
6. Проверка расчетных данных отчета об изменении капитала. В результате проверки получена следующая информация: на основании таблицы 17 можно сказать, что все показатели формы № 3 взаимоувязаны, расхождений не выявлено.
7. Проверка формирования статьи «Чистые денежные средства от текущей деятельности» отчета о движении денежных средств, увязка с данными отчета об изменении капитала. В результате проверки получена следующая информация: на основании таблицы 18 можно сказать, что данная статья формы № 4 соответствует данным отчета об изменении капитала. На основании таблицы 19 можно сказать, что остатки денежных средств формы № 4 взаимоувязаны с показателями баланса. Расхождений не выявлено.
Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и главной книги путем сопоставления показателей. При проведении такого сопоставления используются итоговые данные оборотной ведомости.
Таблица 13 - Проверка тождественности показателей бухгалтерского баланса и Главной книги на конец отчетного периода ПО «Комаричское».
|
Баланс |
Главная книга |
Завышение (+) , занижение (-) статей баланса |
|||||
|
Показатель |
Код строки баланса |
Сумма, тыс. руб. |
Счет |
Остаток по счету, тыс. руб. |
Сумма, тыс. руб. |
В % к статье |
|
|
Основные средства |
110 |
5842 |
01 02 |
9563,340 3721,0623 |
+0,283 |
0,0 |
|
|
Незавершенное строительство |
130 |
844 |
08 |
844,342 |
-0,342 |
0,0 |
|
|
Запасы |
210 |
4974 |
10 41 42 44 97 |
655,885 5639,665 -1353,172 -102,0668 260,279 |
+108,011 |
0,02 |
|
|
Дебиторская задолженность (более 12 месяцев) |
230 |
722 |
76 |
722,341 |
-0,341 |
0,0 |
|
|
Денежные средства |
10 |
50 51 |
4,870 5,447 |
0,317 |
0,03 |
||
|
Дебиторская задолженность (в течение 12 месяцев) |
240 |
796 |
60 62 69 71 73 |
0,963 16,748 38,009 731,153 8,979 |
+0,148 |
0,0 |
|
|
Уставный капитал |
410 |
161 |
80 |
160,992 |
+0,008 |
0,0 |
|
|
Добавочный капитал |
420 |
4435 |
83 |
4664,534 |
-229,534 |
0,05 |
|
|
Кредиторская задолженность |
620 |
6754 |
60 62 67 68 69 70 76 |
3939,318 46,592 808,920 161,766 50,866 762,080 955,940 |
-28,518 |
0,0 |
Показатели бухгалтерского баланса и Главной книги на конец отчетного периода не равны, так как показатели в Главной книге отражены в рублях, а в бухгалтерском балансе в тысячах рублей.
Одной из важных процедур является проверка взаимоувязки показателей отчетных форм (соблюдение требования непротиворечивости показателей).
С этой целью сверим показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм, составив тест «Взаимоувязка показателей статей баланса с отчетными формами».
Таблица 14 - Взаимоувязка показателей форм годовой бухгалтерской отчетности ПО «Комаричское».
|
№ п/п |
Показатели сопоставляемые |
Отклонения, с которыми производится сопоставление |
На конец года, тыс. руб. |
Рассчитанная сумма, тыс. руб. |
Отклонения, тыс. руб. |
|
|
1 |
Строка 190, графы 3 и 4 |
Форма №1, сумма строк 110. 120, 130, 140, 150, графы 3 и 4 |
6686 |
6686 |
- |
|
|
2 |
Строка 210, графы 3 и 4 |
Форма №1, сумма строк 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217 и 218, графы 3 и 4 |
4974 |
4974 |
- |
|
|
3 |
Строка 230, графы 3 и 4 |
Форма №1, сумма строк 231, 232, 233, 234 и 235, графы 3 и 4 |
722 |
722 |
- |
|
|
4 |
Строка 240, графы 3 и 4 |
Форма №1, сумма строк 241, 242, 243, 244, 245 и 246, графы 3 и 4 |
796 |
796 |
- |
|
|
5 |
Строка 260, графы 3 и 4 |
Форма №1, сумма строк 261, 262, 263 и 264, графы 3 и 4 |
10 |
10 |
- |
|
|
6 |
Строка 300, графы 3 и 4 |
Форма №1, сумма строк 190 и 290, графы 3 и 4 |
13188 |
13188 |
- |
|
|
7 |
Строка 490, графы 3 и 4 |
Форма №1, сумма строк 410, 420, 430, 440, 450, 460, 465, 670 и 675, графы 3 и 4 |
4825 |
4825 |
- |
|
|
8 |
Строка 510, графы 3 и 4 |
Форма №5, сумма строк 110 и 120, графы 3 и 6 |
809 |
809 |
- |
|
|
9 |
Строка 590, графы 3 и 4 |
Форма №1, сумма строк 510 и 520, графы 3 и 4 |
809 |
809 |
- |
|
|
10 |
Строка 610, графы 3 и 4 |
Форма №1, сумма строк 611 и 612, графы 3 и 4 |
800 |
800 |
- |
|
|
11 |
Строка 620, графы 3 и 4 |
Форма №1, сумма строк 621, 622, 623, 624, 625, 626, 627 и 628, графы 3 и 4 |
6754 |
6754 |
- |
|
|
12 |
Строка 690, графы 3 и 4 |
Форма №1, сумма строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660, графы 3 и 4 |
7554 |
7554 |
- |
|
|
13 |
Строка 700, графы 3 и 4 |
Форма №1, сумма строк 490, 590 и 690, графы 3 и 4 |
13188 |
13188 |
- |
Тест показал, что в организации данные бухгалтерского баланса соответствуют показателям других отчетных форм. Данные бухгалтерского баланса используются для анализа имущественного и финансового положения организации.
Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) является основной отчетной формой и характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации.
Процедуру проверки правильности формирования чистой прибыли (убытков) отчетного периода, отраженную по стр. 090 отчета о прибылях и убытках, можно представить в следующем виде, сопоставив с аналитическими данными Главной книги.
Таблица 15 - Проверка тождественности показателей отчета о прибылях и убытках и аналитических данных Главной книги на конец отчетного периода по счету 99 «Прибыль и убытки» ПО «Комаричское».
|
Оборот по Дт счета 99... |
Подобные документы
Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля финансовой отчетности предприятия. Расчет уровня существенности и аудиторского риска. Составление общего плана и программы ревизии бухгалтерской отчетности. Методы сбора аудиторских доказательств.
курсовая работа [65,5 K], добавлен 19.09.2010Сущность, характеристики и требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее состав и правила предоставления. Составление аудиторского заключения: форма документа, содержание и виды. Международные стандарты бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [40,6 K], добавлен 18.12.2012Предварительная оценка существенности и определение планового уровня существенности. Базовые показатели, используемые при нахождении уровня существенности. Оценка внутрихозяйственного риска. Взаимосвязь существенности и объема аудиторских процедур.
курсовая работа [47,8 K], добавлен 22.09.2017Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности. Содержание бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках. Порядок составления и представление бухгалтерской и налоговой отчетности. Особенности анализа финансового состояния организации.
курсовая работа [62,5 K], добавлен 14.01.2012Оценка системы внутреннего контроля и оценка уровня существенности по данным бухгалтерской отчетности. Разработка структурно-логической схемы "Методы, используемые при анализе внешнеэкономической деятельности организации". Оценка аудиторского риска.
контрольная работа [44,4 K], добавлен 18.10.2015Понятие и виды финансовой отчетности, задачи и информационное обеспечение ее проверки. Определение объема и характера процедур аудита бухгалтерской отчетности организации ОАО "Новосибметалл". Порядок проведения проверки финансовой отчетности предприятия.
курсовая работа [54,7 K], добавлен 04.02.2015Основные принципы формирования бухгалтерской отчетности организации. Изучение особенностей проведения аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности ООО "Туймада". Анализ бухгалтерского баланса. Классификация типа финансового состояния организации.
дипломная работа [216,7 K], добавлен 11.07.2015Формы бухгалтерской отчетности как системы данных об имущественном и финансовом положении организации. Методика анализа показателей финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. Структурно–временной анализ бухгалтерского баланса предприятия.
курсовая работа [41,8 K], добавлен 26.12.2014Сущность, задачи бухгалтерской отчетности. Элементы, формируемые в отчетности и состав форм бухгалтерской финансовой отчетности. Порядок составления бухгалтерской отчетности. Ответственность организации за допущенные искажения бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [100,5 K], добавлен 23.11.2014Понятие и цель аудита, история его развития в России. Что понимают под достоверностью финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. В чем состоит искажение бухгалтерской отчетности. Значение стандартов аудита и суть аудиторского заключения.
контрольная работа [29,8 K], добавлен 08.08.2010Особенности планирования аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия. Понятие существенности в аудите, методы определения ее уровня. Сущность и виды аудиторского риска. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.
реферат [41,8 K], добавлен 30.06.2010Основные принципы отражения доходов и расходов организации в отчете о финансовых результатах. Порядок заполнения бухгалтерской отчетности на примере организации "Технопарк". Анализ финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [735,3 K], добавлен 19.12.2014Понятие, состав и показатели бухгалтерской отчетности, ее роль как источника финансовой оценки актива и пассива бухгалтерского баланса. Методика анализа ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и показателей рентабельности предприятия.
курсовая работа [144,7 K], добавлен 26.11.2014Использование бухгалтерской отчетности как информационной базы рейтинговой оценки финансового состояния предприятия. Анализ финансовой независимости, платежеспособности и ликвидности, чистых активов, дебиторской и кредиторской задолженности организации.
дипломная работа [79,9 K], добавлен 14.04.2011Назначение, цели и задачи анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности, методики его проведения. Теоретические аспекты аудита форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Общая характеристика ООО "Бозал", анализ его финансово-хозяйственной деятельности.
дипломная работа [238,3 K], добавлен 11.10.2010Состав и содержание аудиторского заключения. Роль аудиторского заключения о состоянии бухгалтерской отчетности. Представление информации в аудиторском заключении. Оценка системы внутреннего контроля в организации как важная часть аудиторского заключения.
курсовая работа [26,4 K], добавлен 26.07.2010Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. Методические основы аудита бухгалтерской финансовой отчетности. Планирование и проведение аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности ОАО Корпорация "СтройСиб".
курсовая работа [64,1 K], добавлен 24.02.2012Виды бухгалтерской отчетности, ее роль и значение, принципы пользования, содержание и правила составления. Анализ финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской отчетности, этапы и направления данного процесса, оценка полученных результатов.
курсовая работа [51,3 K], добавлен 16.02.2015Виды отчетности, используемые в процедуре банкротства. Характеристика ООО "Семфарт". Анализ финансового состояния по данным бухгалтерской отчетности организации. Оценка ликвидности бухгалтерского баланса и проверка наличия признаков банкротства.
курсовая работа [166,6 K], добавлен 30.05.2012Оценка системы показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Состав бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней. Особенности подготовки, составления и представления бухгалтерской отчетности.
контрольная работа [138,5 K], добавлен 02.03.2016
