Предмет бухгалтерского учёта

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

ЧУО «БИП - ИНСТИТУТ ПРАВОВЕДЕНИЯ»

Кафедра бухгалтерского учёта, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Теория бухгалтерского учёта»

на тему: Предмет бухгалтерского учёта

Студентка 2 курса 2 группы

Стразде Е. Э.

Руководитель Рагуева Г. Г.

МИНСК 2011

РЕФЕРАТ

Курсовой работы на тему «Предмет бухгалтерского учёта»

Курсовая работа выполнена на 35 страницах, в ней содержится 3 приложения, 18 наименований литературных источников.

Ключевые слова: объект, предмет, метод, бухгалтерский учет, инвентаризация, калькуляция.

Предмет исследования является бухгалтерский учет.

Объектом исследования является предмет бухгалтерского учета.

Целью курсовой работы является изучение предмета и метода бухгалтерского учета.

Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:

1.Изучается сущность предмета бухгалтерского учета;

2.Изучается трактовка предмета бухгалтерского учета;

3.Изучается классификация объектов бухгалтерского учета в зависимости от отраслевой принадлежности

В работе рассмотрены теоретические вопросы сущность предмета бухгалтерского учета. Изложены различные классификации объектов бухгалтерского учета.

В заключительной части работы сделаны выводы по результатам проведенного исследования предмета бухгалтерского учета.

Автор работы подтверждает, что весь заимствованный из литературных и других источников теоретический материал сопровождается ссылками на его авторов.

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• 1. Общая характеристика предмета бухгалтерского учёта
• 2. Трактовки предмета бухгалтерского учёта в отечественной и зарубежной практике
• 3. Понятие объектов учёта в зависимости от их формы собственности и отраслевых особенностей
• 4. Особенности предмета бухгалтерского учёта в бюджетных организациях и учреждениях банков
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
• ВВЕДЕНИЕ
• B период становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение бухгалтерского учета.
• Научно обоснованная система организации бухгалтерского учета содействует эффективному использованию всех ресурсов, улучшению отражения и анализа финансово-имущественного положения предприятии.
• Актуальность курсовой работы обусловлено, тем, что бухгалтерский учет имеет свой предмет и метод и раскрытие определение предмета и метода бухгалтерского учета позволяет установить его содержание и отличие от других предметов.

Содержание предмета бухгалтерского учета раскрывается в экономической сущности учитываемых объектов.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности.

Объекты бухгалтерского учета подразделяются на три взаимосвязанных раздела: имущество организации по составу и размещению; имущество организации по источникам его образования (собственные и заемные обязательства); хозяйственные операции и их результаты, получаемые в сферах снабжения, производства и продажи. Отсюда предмет бухгалтерского учета подразделяется на три аналогичных раздела, каждый из которых включает в себя конкретные виды имущества. В частности, имущество по составу и размещению - внеоборотные и оборотные активы, имущество по источникам образования (собственные и заемные обязательства) -- капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства; хозяйственные операции (процессы) и их результаты -- снабжение, производство, продажа и финансовые результаты.

В свою очередь метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность способов и приемов, с помощью которых непрерывно изучается и обобщается хозяйственная деятельность предприятия.

Предмет исследования является бухгалтерский учет

Объектом исследования является предмет бухгалтерского учета.

Целью курсовой работы является изучение предмета и метода бухгалтерского учета.

Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:

1.Изуается сущность предмета бухгалтерского учета;

2.Изучается трактовка предмета бухгалтерского учета;

3.Изучается классификация объектов бухгалтерского учета в зависимости от отраслевой принадлежности

4.Изучается особенность предмета бухгалтерского учета в бюджетных организациях и организациях банка

1. Общая характеристика предмета бухгалтерского учета

Бухгалтерский, учет развивается как средство обобщающего отражения хозяйственной деятельности, для осуществления которой организация должна располагать необходимым имуществом (средствами, активами).

Предметом бухгалтерского учёта является упорядоченная и регламентированная информационная система, отражающая совокупность имущества по составу и размещению, обязательства (собственные и заёмные), хозяйственные операции и результаты деятельности организации в денежном выражении с целью выполнения намеченных планов (заданий). Другими словами, предметом бухгалтерского учёта является хозяйственная деятельность предприятий, организаций и учреждений.

Содержание предмета бухгалтерского учёта раскрывается в экономической сущности учитываемых объектов.

Для осуществления хозяйственной деятельности предприятия, предприятия должны иметь соответствующее их деятельности имущество ? основные средства, сырьё и материалы и др. приобретённое, созданное или поступившее по другим причинам имущество является объектом бухгалтерского учёта (его необходимо учитывать по видам имущества, местам хранения, материально ответственным лицам).[16, с 15]

Имуществом организации являются недвижимые и движимые вещи (включая деньги и ценные бумаги), иное имущество, к которому относятся имущественные права организации в отношении других лиц, а также исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Состав и величина его зависит от характера и объемов производственной программы организации. Источники получения этого имущества определяются в первую очередь формой собственности, а также длительностью срока его использования. Хозяйственная деятельность представляет собой постоянное движение имущества в процессе совершения многочисленных и разнообразных хозяйственных операций, которые находят свое отражение в бухгалтерском учете в составе определенных хозяйственных процессов. Следовательно, содержание предмета бухгалтерского учета зависит от сущности учитываемых объектов, а состав объектов -- от форм собственности и особенностей отраслей экономики. Свои особенности объектов учета характерны для промышленности, сельского хозяйства, строительства, торговли, транспорта и др.

Хозяйственная деятельность организации включает в себя следующие основные процессы:

· Снабжение;

· Производство готовой продукции;

· Реализация готовой продукции (работ, услуг).

Эти процессы состоят из отдельных хозяйственных операций, содержанием которых являются движение средств, смена одной формы имущества другой (например, при реализации готовой продукции имущество организации меняет товарную форму на денежную).

У организации могут быть и другие хозяйственные операции ? по ремонту основных средств, капитальному строительству и др. однако основное содержание её работы составляют процессы снабжения, производства и реализации продукции. Они взаимосвязаны, дополняют друг друга и являются объектами бухгалтерского учёта.

Таким образом, объектами бухгалтерского учёта являются имущество организации, источники его формирования, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учёт даёт обширный информационный материал для внутренних и внешних пользователей.

2. Трактовки предмета бухгалтерского учета в отечественной и зарубежной практике

В середине XIX столетия в таких странах как Италия, Франция, Швейцария и Германия родилась подлинная наука - счетоведение.

С начала XIX в. в итальянском учете наметились две тенденции: первая выводила учет из отношений, возникающих в связи с движением и хранением ценностей (юридическое направление), и вторая, основанная на учете ценностей (экономическое направление).

Первая тенденция неразрывно связана с именем Никколо д^, Анастасио (1803 г.), который выдвинул две важные мысли: 1) учет - это регистрация прав и обязательств собственника и 2) в центре учетной системы стоит счет капитала. Все факты хозяйственной жизни должны затрагивать этот счет. Иногда эту систему называли четвертной, ибо каждая проводка требовала минимум четыре записи. Такой подход усиливал контрольное значение бух. регистрации, так как на одном счете и притом главном - Капитал - должны были получаться контрольные итоги, подтверждающие правильность разноски хоз. операций. Четвертная бухгалтерия Н. д^, Анастасио предполагала учет движения ценностей между участниками хоз. процесса и смену их прав и обязательств. При этом любое движение, утверждал Н. д^, Анастасио, протекает из одного места в другое и имеет двойной эффект. Отсюда необходимость двойной записи.[10,с 25]

Гораздо существеннее для бухгалтерской науки были труды представителей экономического направления Р.П. Коффи и Д.Л. Криппы.

Р.П. Коффи считал, что бухгалтерский учет базируется на единой теории, суть которой может быть охарактеризована в признании экономической природы счетоводства. Каждому виду материальных ценностей соответствует и определенный счет. Отсюда классификация счетов по типу (видам) ценностей. Все счета делятся на реальных и рациональных (фиктивных) ценностей. Первая группа делится на счета личные (дебиторов и кредиторов) и счета материальных ценностей. Последние разбиваются на счета основных и оборотных средств. Вторая группа включает счет капитала и все результативные счета. Две группы счетов Р.П. Коффи называл двумя сериями и определял сущность двойной записи применительно к этим сериям.

Поскольку на всех счетах учитываются ценности, т.е. нечто материальное, вся теория Р.П. Коффи и его последователей стала называться материалистической. Ее более глубокое истолкование было дано миланским автором Джузеппе Людовико Криппой (1838г.). Он указывал, что «цель учета состоит в исследовании результатов хоз. деятельности», которая сопряжена с постоянными изменениями объема и состава имущества. Эти изменения составляют предмет учета.

Итак, Н. д^, Анастасио, Р.П. Коффи и Д.Л. Криппа известили о возникновении новой науки - бухгалтерии. Но отцом этой науки суждено было стать другому бухгалтеру - Франческо Вилле (1801-1884). Он совершил великий синтез юридических и экономических целей учета, систематизировал бух. знания, концептуально осмыслил основные учетные категории. Ф. Вилла считал, что все его предшественники говорили о бухгалтерии только как об искусстве ведения счетов и книг, для того чтобы бухгалтерия поднялась до уровня науки, она должна исследовать свои принципы и категории. На практике она представляет собой комплекс экономико-административных понятий, приложимых к ведению счетов и книг. Ее цель - контроль организации хозяйства и имущества. Контроль предполагает сохранность ценностей и эффективность их использования, вскрытие резервов, обеспечение максимальных результатов при минимальных потерях. Это положение сделало Ф.Виллу отцом итальянской бухгалтерии. В структурном отношении бух учет он подразделял на три части: 1) область экономико-административных отношений (теория учета); 2) правила ведения регистров и их практическое использование; 3) организация управления. Управление, согласно Ф.Вилле, - часть административного права, оно осуществляется не путем контроля ценностей, а посредством контроля деятельности работников предприятия, из которых решающую роль играют материально ответственные лица, - хранители. Хранители, принимая товары, принимали на себя ответственность перед собственником, которая увеличивается при поступлении и уменьшается при списании ценностей. Все счета в учете должны открываться агентам (работающим внутри предприятия) и корреспондентам (физическим и юридическим лицам, работающим на стороне).

Поскольку управление предполагает постоянное перемещение прав и обязательств между агентами и корреспондентами, возникает необходимость непрерывного увеличения ответственности у одних и уменьшения ее у других лиц. Так, координация прав и обязательств определяет двойную запись: лицо, чья ответственность увеличивается, - дебетуется, чья уменьшается - кредитуется.

При этом объектом учета Ф.Вилла считал не правовые отношения, а материальные или денежные ценности, в связи с которыми возникают эти отношения. Бух. учет выступал у него как комплексная экономико-правовая дисциплина.

Юридический аспект (слой) бухгалтерской теории был развит тосканской школой бухгалтеров, основателем которой был Франческо Марчи (1822-1871).

Подлинным главой тосканской школы стал Джузеппе Чербони (1827-1917) - создатель логисмографии (учение о бух. учете юридического направления и одновременно форма счетоводства).

В логисмографии следует различать теорию и форму счетоводства. В основе ее теории лежат два принципа: персоналистичность - за каждым счетом непременно должно стоять лицо или группа лиц (без лица нет счета); дуалистичность - сальдо счета собственника равно сальдо совокупного счета агентов и корреспондентов. Принцип дуалистичности можно сформулировать как постулат Чербони: сумма кредиторской задолженности предприятия его собственнику всегда равна сальдо расчетов этого предприятия со своими агентами и корреспондентами.

Смысл логисмографии в последовательной персонализации счетов; цель - в контроле деятельности агентов и корреспондентов хозяйства, предмет - права и обязанности физических и юридических лиц, метод - регистрация.

Все лица, имеющие отношение к хозяйству, могут быть подразделены на четыре группы: 1) собственники, 2) администраторы, 3) агенты (депозитарии - хранители ценностей, материально ответственные лица), 4) корреспонденты (дебиторы и кредиторы). В соответствии с группировкой проводится и деление счетов, причем так как администратор выступает посредником между собственником, с одной стороны, и агентами и корреспондентами, с другой стороны, то дебетовый и кредитовый обороты этого счета всегда будут равны, счет не имеет сальдо и потому он исключается из общей системы счетов. Счета агентов и корреспондентов сводятся в единую группу счетов. Таким образом, логисмографический баланс включает два основных счета (счета первого порядка): 1) собственника и 2) агентов и корреспондентов.

В логисмографии все хозяйственные операции делились на три группы: 1) собственно юридические, изменяющие расчеты с корреспондентами; 2) статистические, приводящие к внутренним изменениям в составе имущества; 3) экономические, изменяющие суммы расчетов предприятия с собственником, например государством. Первая и третья группы назывались модификациями, так как они изменяли итог баланса, вторая - пермутациями (они не меняли итога).

Д. Чербони был первым, кто применил к бухгалтерии такие понятия, как анализ и синтез. Развивая идеи Ж. Савари, разложившего учет на синтетический и аналитический, он создает учение о синтетическом сложении и аналитическом разложении счетов. Так возникает иерархическая структура счетов, которая предопределяет и характер формы, предусматривающей ведение для каждого уровня иерархии отдельного регистра (книги).

У Д.Чербони было немало верных сторонников: К. Чербони (сын), Д.Росси, К.Беллини, Ф.Боналуми, Д.Масса, Э.Мондини, М.Рива, В.Джитти. Наиболее влиятельным был Джузеппе Росси (1845-1921), создавший подлинную философию учета на основе анализа хоз. операций. Операции он считал предметом бух. учета и классифицировал их в три группы: 1) экономические (производство, распределение или потребление материальных благ), 2) юридические (выяснение, приобретение, утрата или прекращение прав и обязательств) и 3) административные (перемещение ценностей). Так как каждая операция затрагивает двух субъектов, а операции делятся на три типа, то основной принцип учета Д.Росси называет двойной тройственностью. Кроме того, он известен как крупный историк в области учета и как создатель шахматной формы счетоводства.

Д.Росси принадлежит довольно оригинальная формулировка постулатов Пачоли:

Сумма сальдо по всем счетам равна нулю.

Сумма оборотов по всем счетам равна нулю.

Интересной попыткой развить логисмографию и теснее связать ее с идеями Ф.Виллы была теория ученика и последователя Д.Чербони - Клитофонте Беллини (1852-1935), который изменив трактовку агентов, резко раздвинул границы учета. К.Беллини выделил уже два вида агентов: депозитариев (хранителей) - материально ответственных лиц и исполнителей. Предметом учета признавались хоз. операции, а целью учета - количественные измерения фактов хоз. жизни, их запись и контроль выполнения в целях наиболее эффективного управления предприятием. Каждая операция включает объект, субъект и отношение между ними. Это отношение уже заключает в себе две группы личных и неличных счетов. В личных счетах стороны называются дебет и кредит, а неличных - приход и расход. В связи с этим, утверждал К.Беллини, возникает необходимость составления двух балансов: имущественного и финансового.

У логисмографии было много сторонников, но критиков больше. Главным из них был Фабио Беста (1845-1923). Предметом учета Ф.Беста считал не людей и их отношения, а ценности. Учет вслед за Ф.Виллой он понимал как науку об экономическом контроле, приводящем в движение эти ценности. В соответствии с экономической трактовкой учета Ф.Беста подчеркивал, что в учете изучается не количественная и качественная структура хоз. ценностей, а их стоимость.

Ф.Беста выдвинул, ставшую знаменитой, теорию фонда. Фонд - это общий объем стоимости, вложенной в предприятие. Фонд состоит из отдельных элементов. Каждому элементу соответствует определенный счет. Все счета носят стоимостной характер и делятся на прямые и производные. Прямые включают весь актив и кредиторов, производные счета - собственные средства и результаты. Прямые счета отражают прямые элементы и делятся на положительные (актив) и отрицательные (кредиторы). Изменения всех прямых и производных элементов могут носить активный и пассивный характер.

Заслуживают внимания взгляды Ф.Бесты на системы и формы учета. Под системой он понимал «совокупность связанных друг с другом записей, изучаемых самими по себе, вне зависимости от тех способов, которыми эти записи были выполнены и связаны между собою, но рассматривающих определенный объект». Итак, объект, тип предприятия, определяет систему учета. Ф.Беста выделяет четыре системы: 1) патримональную, 2) финансовую, 3) депозитную и 4) договорную. Здесь были смешаны два критерия - объект и организация записи. Первому критерию отвечают три первые системы, второму, предполагающему введение в учет договоров и обязательств, - последняя.

Форма записи, по Ф.Бесте, определяет форму счетоводства, и ему принадлежит лучшая их классификация. Он выделяет три основания: 1) вид регистра, 2) характер записи, 3) способ выполнения записи на счетах. По видам регистров выделяются книжные и карточные формы. Впоследствии к ним добавилось счетоводство на свободных листах. По характеру записи формы делятся на простые и двойные. По способам выполнения записей все формы делятся на описательные, воспроизводящие текст операции, и синоптические, где характер записи определен ее местом и реквизитами.

Заслугой Ф.Бесты было то обстоятельство, что систему учета он рассматривал независимо от ее формы, и если подавляющее большинство бухгалтеров видели прогресс нашей науки в конструировании новых форм, то Ф.Беста этого не находил.

Ф.Вилла прямо повлиял на юридическое направление (Ф.Марчи, Д.Чербони) и экономическое направление (Ф.Беста), а также косвенно оказал влияние на весьма оригинального мыслителя Эмануэля Пизани (1845-1915), попытавшегося осуществить синтез идей всей итальянской школы в созданном им учении - статмографии (от греч. статмо - баланс и графия - описание; следовательно, статмография означает балансоведение).

По Э.Пизани бухгалтерия изучает три вида операций: динамические, статические и статико-динамические. Первые делятся на внутренние (изменение имущества агентов) и внешние (изменение имущества корреспондентов); вторые - на зависящие и не зависящие от управления и третьи включали одновременно модификации и пермутации. Все счета рассматривались в двух аспектах: в собственно экономическом и административном. Это деление привело к появлению постулата Пизани: Сальдо счетов статических равно сальдо счетов динамических, каждое из них равно сумме прибыли. Идея этого постулата стала почти общим достижением итальянской школы бухгалтеров.[11,с 15]

Э.Пизани свои идеи довел до построения специальной формы счетоводства - статмографии. Внешне статмография отличалась от логисмографии главным образом тем, что в последней дни, за которые выполняется регистрация, расположены по горизонтали таблицы, а счета, в которых проводят регистрацию, - по вертикали, в статмографии наоборот. Статмография имела рекламу, но влияние ее было значительно слабее, чем влияние логисмографии.

Заканчивая обзор взглядов итальянских ученых, необходимо отметить, что в Италии к началу XX в. так увлеклись наукой, что вместо одной бухгалтерии (счетоведения) стали выделять три: 1) логисмология - учение о бух. счетах (Э.Мондини, П. д^, Альвизе, Э.Пизани, К.Беллини и др.); 2) статмология - учение о бух. балансе (Д.Росси, А.Мазетти, ла Барбера); 3) леммалогия - учение об остатках (Гаспар Росси и др.). Логисмология была наиболее близка к традиционной бухгалтерии, статмология превратилась в анализ хоз. деятельности, леммалогия была развита в англосаксонских странах с использованием сложного математического аппарата.

К концу XIX в. в большинстве стран Европы бухгалтеры пришли к выводу, что обрели, наконец, самую законченную и совершенную науку. Большинство из них свято верили, что И.Ф. Шер сказал в ней последнее слово.

В основу учета, в отличие от предшествующих авторов, И.Ф. Шер кладет не счета, а баланс, строит изложение не от частного к общему, а наоборот. В основе баланса лежит уравнение капитала, а сам баланс понимается как средство для раскрытия стадий кругооборота капитала. Поэтому теорию учета И.Ф. Шера часто называют балансовой.

И.Ф. Шер использует несколько уравнений капитала

А - П = К (1)

(актив-пассив = капитал)

Это важнейшее уравнение получило название постулата Шера: Сумма капитала предприятия равна разности между объемом имущества и кредиторской задолженности предприятия.

Уравнение (1) показывает статику предприятия. Динамика выражается двумя другими уравнениями:

А - П = К + Пр - У (2)

А - П - К = Пр - У, (3)

где Пр - прибыль; У - убыток.

Уравнение (2) повторяет уравнение (1); бух. их различие состоит в том, что в первом случае финансовые результаты отражаются на счете капитала, а во втором случае - на счете убытков и прибылей.

Баланс в отчетной форме выступает в виде балансового уравнения:

А = К + П (4)

Уравнение (4) формирует начальный баланс:

А + У = К + П + Пр (5)

Уравнение (5) формирует последующий баланс.

И.Ф. Шером дается определение промежуточного баланса, «который составляется для какого-нибудь момента, содержащегося между началом и концом операционного года».

Много внимания уделял И.Ф. Шер вопросам калькуляции, рассматривая ее как важнейшую составную часть бухгалтерии. В этой области им было сформулировано несколько правил, которые получили всеобщее признание: 1) необходимо строгое разграничение между производственными и сбытовыми издержками, первые включаются в полуфабрикаты и готовые изделия, вторые - только в реализованную продукцию; 2) все калькуляции делятся на предварительные, фактические и последующие ; 3) чем выше доля прямых расходов, тем точнее калькуляции; 4) непрямые (косвенные) расходы должны распределяться пропорционально заранее выбранной базе.

Одним из первых И.Ф. Шер ввел в учет анализ. Самой большой его заслугой был расчет оборачиваемости для счетов. Общее правило расчета оборачиваемости по И.Ф. Шеру можно сформулировать так: среднее арифметическое сальдо служит делителем для суммы оборота противоположной счету стороны. Эта трактовка методики исчисления оборачиваемости является господствующей до сих пор. Ему же принадлежит методика деления издержек на постоянные и переменные, а также прием, названный им «мертвой точкой», позволяющий установить момент (дату), с которого предприятие окупает свои расходы и начинает работать с прибылью.

Большим достоинством идей, развиваемых И.Ф. Шером, было то, что он не связывал свое учение с определенной формой счетоводства.

И.Ф. Шер был первым крупным бухгалтером, применившим в 1911 г. карточки в учете.

Оценивая роль И.Ф. Шера, мы можем сказать, что были люди умнее, образованнее лучше, глубже, но не было влиятельнее; первая половина XX в. - время И.Ф. Шера.

Два французских автора Эжен Пьер Леоте и Адольф Гильбо не были столь известны и влиятельны, как И.Ф. Шер, но их идеи тем не менее нашли отражение в истории учета.

Э. Леоте и А. Гильбо выдвинули доктрину трех функций учета: 1) счетоводной, связана с разработкой специальной логики, с классификацией объектов и т.д.; 2) социальной; 3) экономической, позволяющей с помощью учетной информации осуществлять управление хоз. процессами.

Э. Леоте и А. Гильбо попытались построить элементарную модель хоз. операции:

R = у + х; у = R + х, где R - себестоимость, у - выручка от продажи, х - финансовый результат. Каждая операция имеет три возможных результата:

х > 0, x = 0 и x < 0.

Она должна включать «количество, цену за единицу, сумму и содержать условия каждой операции, если таковые были установлены сторонами».

В основе всех операций лежит акт мены. Двойная запись вытекает из условий обмена. Все меновые акты делятся на внешние и внутренние. Внешние связаны отношениями со сторонними предприятиями и лицами, внутренние протекают на предприятии. Первые делятся на вызывающие перемещение материальных ценностей (поступление, реализация товаров) и не вызывающие таких изменений (переоценка ценностей); вторые делятся на связанные с передвижением ценностей (передачи от одного материально ответственного лица другому) и на материально неосязаемые (естественная убыль, недостачи, излишки и т.д.).

Для отражения фактов хозяйственной жизни предусматриваются две системы: униграфическая (простая запись) и диграфическая (двойная запись).

Для Э. Леоте и А. Гильбо учет - это ведение счетов, с помощью которых достигаются регистрация, систематизация и координация фактов хоз. жизни. Баланс, с их точки зрения, в противоположность учению немецких авторов есть не что иное, как следствие двойной записи - «синтез не закрывшихся счетов». Баланс предусматривает уравнение двух «масс»: активной и пассивной. Первая включает основные средства, оборотные средства, затраченные средства, средства у дебиторов и убытки; вторая - собственные средства, средства кредиторов и прибыли. Регулирующие счета вводятся в баланс, и тем самым создаются как бы два баланса: «брутто» с регулирующими статьями и «нетто» без них.

«Нашему веку, - писал В. Джитти, - выпали на долю две важные задачи: одна практическая - установление в крупных предприятиях счетоводства; другая теоретическая - установление научных принципов, выводящих счетоводство из эмпирической области и окончательно направляющих его на путь прогресса».

Надо отметить, что обе эти задачи были в основном решены. Успешно развивалась практическая доктрина учета (счетоводство), возникла и наука о нем (счетоведение). Именно во второй половине XIX столетия, главным образом благодаря трудам таких ученых, как Ф.Вилла, Д.Чербони, Ф.Беста, И.Шротт, Ф.Гюгли, И.Ф.Шер, Э.Леоте и А.Гильбо, а также русских ученых - энтузиастов (Ф.В.Езерский, А.М.Вольф, Н.И.Попов, Л.И.Гомберг), родилась новая наука - бухгалтерия, или, как ее назовет Е.Е.Сиверс, счетоведение.

Так отечественные ученые-экономисты такие как ,Папковская П.Я, Савицкая Г.В, Михалькевич А.П, Панков, Ермолович определяют предмет бухгалтерского учета как упорядоченная и регламентированная информационная система, отражающая совокупность имущества по составу и размещению, обязательства (собственные и заёмные), хозяйственные операции и результаты деятельности организации в денежном выражении с целью выполнения намеченных планов (заданий). Другими словами, предметом бухгалтерского учёта является хозяйственная деятельность предприятий, организаций и учреждений.

• 3. Понятие объектов учета и их зависимость от формы собственности и отраслевых особенностей организаций
• Основой построения системы учета имущества (средств, активов) является его классификация по функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и по источникам формирования.
• В соответствии с принципом классификации по функциональной роли в процессе деятельности имущество (активы) подразделяются на:
• внеоборотные активы;
• оборотные активы;
• отвлеченные активы.
• Группировка имущества (активов) в соответствии с данной классификацией приведена в Приложении 1.
• К внеоборотным активам относятся основные средства, в том числе долгосрочно арендуемые, доходные вложения в материальные ценности, нематериальные активы, оборудование к установке, вложения во внеоборотные активы.
• Основные средства участвуют в хозяйственной деятельности многократно сохраняя при этом свою натурально-вещественную форму. Их стоимость переносится на создаваемый продукт частями в виде амортизационных отчислений и включается в цену реализации. Таким образом в организации образуется амортизационный фонд. Основные средства -- это совокупность различных материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда в сфере материального производства и в непроизводственной сфере. К ним относятся здания, сооружения, передаточные устройства, силовые и рабочие машины, оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и другое имущество, Служащее более года.
• По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные (в лизинге).
• К доходным вложениям в материальные ценности относятся расходы организаций в виде вложений в здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму и предоставляемые организацией во временное пользование с целью получения дохода по договорам лизинга, аренды, проката.
• К нематериальным активам относятся затраты долгосрочного пользования, не имеющие материально-вещественной субстанции, приносящие доход и выраженные в стоимостной оценке. К ним относятся приобретенные лицензии, сертификаты, патенты на изобретения, торговые марки, права пользования.
• Оборудование к установке -- это оборудование, требующее монтажа и вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или несущим опорам.[16, с 20]
• Вложения во внеоборотные активы -- это затраты по созданию объектов длительного пользования путем нового строительства, реконструкции и расширения действующих объектов.
• Оборотные активы завершают свой оборот в течение одного производственного цикла и возмещаются за счет выручки от реализации произведенной продукции. Оборотные активы подразделяются на две группы:
• запасы и затраты;
• денежные средства, расчеты и прочие активы.
• В свою очередь запасы делятся на запасы в сфере производства и запасы в сфере обращения.
• К запасам в сфере производства относятся различные материалы: сырье, запасные части, строительные материалы, топливо, комплектующие изделия, тара, семена, корма, удобрения, медикаменты и др. К материалам относятся также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые представляют собой имущество (предметы труда), служащее менее года независимо от стоимости; предметы стоимостью менее 30 базовых величин включительно за единицу (комплект) независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости. К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся также орудия лова, бензомоторные пилы, специальные инструменты, специальная одежда и обувь; к запасам в сфере обращения -- готовая продукция собственного производства, товары, товары отгруженные. .[16, с 21]
• Животные на выращивании и откорме составляют особую группу текущих активов, являясь оборотными средствами процесса воспроизводства.
• Затраты, связанные с хозяйственной деятельностью, можно разделить на затраты в сфере производства и затраты в сфере обращения. К затратам в сфере производства относятся незавершенное производство и затраты будущих периодов. Незавершенное производство представляет собой расход материально-денежных ценностей под выпуск (под урожай) готовой продукции. Затратами в сфере обращения являются расходы по реализации продукции, товаров (издержки обращения).
• Вторая группа обратных активов подразделяется на следующие подгруппы:
• денежные средства;
• финансовые вложения;
• расчеты с дебиторами;
• К денежным средствам относятся наличные деньги в кассе, денежные документы, остатки денег на расчетном и валютном счетах и их переводы в пути.
• К финансовым вложениям относятся приобретенные ценные бумаги других организаций, предоставленные другим организациям займы и другие виды вложений средств.
• Дебиторская задолженность -- это средства данной организации, временно находящейся у других организаций и физических лиц и
• подлежащие возврату по истечении определенного периода. Дебиторы -- должники организаций. Ими могут быть покупатели, не оплатившие вовремя отгруженную им продукцию (товары, работы, услуги), а также подотчетные лица -- работники организации, получившие под отчет наличные деньги из кассы на хозяйственные расходы и служебные командировки. Дебиторами Могут быть и другие организации и лица, обязанные возвратить организации средства (излишне уплаченные суммы в бюджет и целевые бюджетные фонды, выданные авансы другим организациям, излишне выплаченные суммы по заработной плате и др.).
• Задолженность учредителей (акционеров) организации означает их обязательства по формированию уставного фонда (капитала) в соответствии с уставом организации. бухгалтерский учёт бюджетный банк
• Убытки являются результатом неэффективного хозяйствования и представляют собой уменьшение имущества (хозяйственных средств, активов), участвующих в текущей деятельности.
• Рассмотренная выше классификация имущества (хозяйственных средств, активов) по их функциональной роли является основой для системного их отражения на счетах бухгалтерского учета. Она построена по принципу возрастания степени ликвидности, что находит отражение в активе баланса отечественных организаций. Ликвидность представляет собой способность активов превращаться в деньги. Наиболее ликвидными являются денежные средства, краткосрочные финансовые вложения.
• Источники формирования имущества (хозяйственных средств), в зависимости от формы права собственности на имущество источники его формирования подразделяются на две группы:
• собственные источники (собственный капитал);
• заемные (привлеченные) источники.
• К собственным источникам формирования имущества относятся: уставный фонд (капитал), резервные фонды, добавочный фонд, целевое финансирование, нераспределенная прибыль.
• Собственные источники (капитал) -- это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью имущества (активов) организации и его обязательствами. [16, с 21]
• Уставный фонд (капитал) представляет собой совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) в денежном выражении собственников (учредителей, участников) в имущество организации для осуществления хозяйственной деятельности. Изменение этой совокупности допускается только после внесения соответствующих данных в реестр государственной регистрации.
• Для государственных организаций уставный фонд (капитал) представляет денежное выражение всех средств, полученных ими из общегосударственного фонда при их Организации.
• Резервные фонды включают резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством, и резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами (учетной политикой организации).
• К добавочному фонду относятся создаваемые за счет прибыли организации фонды накопления для вложений во внеоборотные активы. В составе добавочных фондов находятся фонды переоценки основных средств и товарно-материальных ресурсов, образуемых в соответствии с законодательством, а также образованный согласно законодательным нормативным положениям эмиссионный доход.
• Эмиссионный доход представляет собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной при реализации акций по цене выше их номинальной стоимости.
• Целевое финансирование является источником, из которого организации получают дополнительные средства для осуществления и расширения своей хозяйственной деятельности. Такими источниками поступлений средств являются бюджет, целевые бюджетные и внебюджетные фонды. Данный источник носит целевой характер использования и приравнивается к собственным.
• Прибыль является конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности, который выявляется в процессе реализации продукции (работ, услуг), товаров и других материальных ценностей (основных средств, материалов, ценных бумаг и т.д.) как разница между выручкой от реализации и себестоимостью этой продукции (других материальных ценностей).
• Одна часть полученной прибыли направляется на уплату налогов, вносимых в государственный бюджет, другая -- на формирование специальных резервов, выплату дивидендов и пр., третья часть -- остается нераспределенной. Порядок распределения полученной прибыли регулируется учредительными документами.
• Кроме собственных источников образования имущества (хозяйственных средств, активов) каждая организация привлекает заемные (привлеченные) источники, используемые в процессе хозяйственной деятельности наравне с собственными. В зависимости от сроков привлечения заемные источники подразделяются на долгосрочные и краткосрочные обязательства.
• К долгосрочным заемным источникам (обязательствам) относятся кредиты банков и займы юридических и физических лиц сроком погашения более 1 года. Займы могут быть осуществлены путем выпуска облигаций.
• Краткосрочные заемные (привлеченные) источники (обязательства) формируются за счет кредитов банков и займов сроком погашения до 1 года, а также кредиторской задолженности и обязательств по расчетам.
• Кредиторская задолженность состоит из задолженности политикам за поставленные материальные ценности, подрядчикам за выполненные работы и оказанные услуги и из задолженности другим кредиторам. Задолженность кредиторам подтверждается документально и представляет собой долги организации в пользу других организаций. Кредиторская задолженность в качестве источника имущества (хозяйственных средств, активов) выступает ограниченный срок, действие которого наступает с момента получении материальных ценностей (услуг) до момента их оплаты.
• Обязательства по расчетам представляют собой задолженность организации перед бюджетом, целевыми бюджетными и внебюджетными фондами, фондом социальной защиты населения, работниками по оплате труда и по приравненным к ней платежам, учредителями по дивидендам. Такие обязательства появляются «следствие того, что момент их возникновения не совпадает со сроком погашения (уплаты). Они образуются в процессе начислении по окончании определенного отчетного периода согласно действующим нормативным положениям. [16, с 23]
• Доходы будущих периодов представляют собой полученные шансом платежи от получателей в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, т.е. погашение задолженности по ним в виде отпуска продукции или выполнения работ и услуг предполагается в будущем.
• Резервы предстоящих расходов образуются в установленном порядке путем равномерного их включения в состав издержек производства или обращения. Этим самым за счет ресурсов Организации создается источник покрытия (финансирования) отдельных видов будущих расходов. К ним относятся следующие резервы:
• предстоящей оплаты отпусков работников;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;
• предстоящих затрат по ремонту основных средств;
• предстоящих затрат по ремонту предметов проката;
• затрат по возведению (временных) титульных зданий и сооружений.
• Таким образом, имущество (хозяйственные средства, активы) и источники их формирования (капитал) представляют собой объекты бухгалтерского учета, обеспечивающие деятельность организации. Данные объекты бухгалтерского учета находятся во взаимосвязи в процессе совершения хозяйственных операций, которые образуют основу деятельности организаций. Хозяйственная операция -- это движение имущества (средств) организации, сопровождающееся сменой его форм. Основное содержание бухгалтерского учета заключается в отражении хозяйственных операций. Хозяйственную операцию характеризуют признаки и показатели. Признаки характеризуют различные операции качественно и позволяют группировать их по общим чертам. К признакам хозяйственных операций относятся время и место их совершения, порядковые номера операций, вещественные элементы -- цены, нормы, расценки. Показатели отражают количественную характеристику хозяйственных операций в натуральном, трудовом и денежном измерителях. В бухгалтерском учете отражаются завершенные хозяйственные операции и совершившиеся события (факты хозяйственной деятельности). Это значит, что первичной единицей бухгалтерского наблюдения выступает хозяйственная операция и лишь в том случае, когда она приводит к изменению активов организации и их источников формирования, к изменению и прекращению хозяйственно-правовых отношений. Вместе с тем хозяйственная операция не отражает всего многообразия явлений, которые выступают первичными единицами бухгалтерского наблюдения. Потери от стихийных бедствий, износ основных средств, недостачи и др. не могут быть отнесены к хозяйственным операциям. Поэтому используется понятие "факт хозяйственной деятельности", которое охватывает все без исключения объекты и явления первичного бухгалтерского наблюдения. Хозяйственная операция может рассматриваться как частный случай факта хозяйственной деятельности, хотя и наиболее распространенный. Все многообразие хозяйственных операций, совершающихся в процессе деятельности организации, классифицируется по принципу их однородности. Следовательно, одна совокупность однородных хозяйственных операций будет отличаться от другой. Практика хозяйственной деятельности определила три такие совокупности:
• хозяйственные операции по заготовлению производственных запасов;
• хозяйственные операции по производству продукции;
• хозяйственные операции по реализации продукции.
• Каждая из приведенных совокупностей образует отдельный хозяйственный процесс. Следовательно, вся хозяйственная деятельность базируется на трех процессах: заготовления (снабжения), производства, реализации.
• В процессе заготовления (снабжения) организация формирует производственные запасы, приобретая необходимые для осуществления хозяйственной деятельности сырье, материалы, товары, средства труда. Денежные средства обмениваются на конкретные материальные ценности. С учетом денежных расходов по их приобретению формируется фактическая себестоимость производственных запасов.
• Процесс производства характеризуется тем, что в нем происходит взаимодействие рабочей силы, заготовленных материальных ценностей и средств труда, направленное на изготовление нового вида продукта. Хозяйственные операции данного процесса отражают использование материальных и трудовых ресурсов, денежное выражение которого образует фактическую себестоимость произведенной продукции. Фактическая себестоимость продукции является одним из основных показателей, характеризующих уровень хозяйствования и оказывающих влияние на его конечный результат.
• Процесс реализации позволяет превратить готовую продукцию (работы, услуги, товары) в денежную форму в возросшей сумме. Реализация -- совокупность хозяйственных операций по сбыту и продаже продукции. В процессе ее ритмичного осуществления товаропроизводителям возвращаются в денежной форме затраты, связанные с производством и сбытом продукции, и определенная
• сумма прибыли. Полная себестоимость реализованной продукции включает производственную себестоимость и расходы по ее реализации.
• Таким образом, в процессе изготовления, производства и реализации продукции происходит последовательное движение (превращение) имущества (хозяйственных средств) из одной формы в другую и переход из одного процесса в другой, между которыми не должно быть перерывов. Для обеспечения ритмичности деятельности организация должна иметь средства в каждом процессе, т.е. запасы, незавершенное производство, готовую продукцию для реализации. Следовательно, рациональная организация хозяйственной деятельности предполагает наличие у организации в каждый отдельный момент времени средств в денежной, производительной и товарной формах в размерах, обусловленных объемом этой деятельности.
• 4. Особенности предмета бухгалтерского учета в бюджетных организациях и учреждениях банков
• В формировании и развитии экономической и социальной структуры общества большую роль играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках принятой на каждом историческом этапе политики. Одним из механизмов, позволяющих государству проводить экономическую и социальную политику, является финансовая система общества и входящий в ее состав государственный бюджет. Именно через государственный бюджет производится направленное воздействие на образование и использование централизованных и децентрализованных фондов денежных средств.
• Государственный бюджет - это наибольший централизованный денежный фонд государства, который находится в распоряжении совета Министров РБ и он представляет собой форму образования и расходования денежных средств, для обеспечения функций органов государственной власти, который утверждается Парламентом.
• Для осуществления функции государства требуются денежные средства. Такими денежными средствами является бюджет. Его можно характеризовать как систему образования и использования общегосударственного фонда денежных средств страны, либо как план доходов и расходов, который составляется, как правило, на год.
• Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств РБ
• Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях имеет свои особенности. В основе новой бюджетной системы - бюджетирование, ориентированное на результат. Данная система реализуется на следующих подходах:
• 1. Целевое использование средств - соответствие целям и результатам. Выделение бюджетных средств осуществляется не в соответствии с планом, а под определенные цели решения определенных производственно хозяйственных задач и программ.
• 2. Конкуренция программ (нулевой бюджет). Достижение поставленных задач на основе выбора определенных программ, отобранных на конкурсной основе. При этом должен быть решен главный вопрос - доказать, что эти бюджетные средства нужны, что эти расходы обязательно надо включить в лимит расходов.
• 3. Ведомственная и программная классификация. Реформирование бюджетной сферы ориентировано на автоматизированные систем бюджетного учета, частью которых является План счетов бюджетного учета.
• 4. Мониторинг результатов позволяет получателю бюджетных средств в реальном времени отыскивать поставщиков и заказчиков, исполнителей услуг.
• К особенностям бухгалтерского учета можно отнести:
• - организация учета в разрезе статей бюджетной классификации;
• - контроль исполнения сметы доходов и расходов;
• - переход на казначейскую систему исполнения бюджетов;
• - выделение в учете кассовых и фактических расходов;
• - отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы;
• -строгая государственная учетная политика, реализуемая через Инструкцию;
• - тесное переплетение классификатора доходов и расходов с новым планом счетов;
• - новая форма ведения бюджетного учета (журналы операций);
• - четкий учет расходов и доходов.
• Из перечисленных основных понятий вытекает, что бюджетному учреждению не предоставлено право распоряжаться по своему усмотрению имеющимися в наличии средствами. Это, обусловлено тем, что бюджетное учреждение не является собственником переданного ему имущества, а распоряжается им по доверенности собственника (государства или муниципального органа) на условиях оперативного управления.

Предмет бухгалтерского учета включает объекты, обеспечивающие деятельность бюджетной организации.

Объектами бюджетного учета являются:

· доходы и расходы бюджета;

· материальные ценности бюджетных организаций;

· денежная наличность, хранящаяся в банках;

· средства в расчетах между бюджетами;

· фонды и резервы, создаваемые в бюджетах в процессе их исполнения.

К задачам бюджетного учета относят:

соблюдение бюджетно-финансовой дисциплины и строжайшего режима экономии в расходовании средств;

мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных доходов;

охрана имущества.

Таким образом, правоспособность бюджетных учреждений, входящих в систему централизованного бухгалтерского учета, еще более ограничена по сравнению с объемом, предусмотренным не только Гражданским, но и Бюджетным кодексами: они фактически лишены возможности распоряжаться денежными средствами, полученными по смете.